Ennek megfelelően a tárgyév december 31 -i állapotában a nem működési bevételbe beszámítandó összeget a következő képlet segítségével kell meghatározni: Az évre felhalmozott szabadságtartalék összege - A tényleges munkaerőköltség összege, figyelembe véve a biztosítást évi díjak - A tartalék egyenlege átkerül a következő évre. Jegyzet! Amint azt a Pénzügyminisztérium 2014. szeptember 2-i levele N 03-03-06 / 1/43925 jelzi, a szabadságpénz-tartalék leltározásakor figyelembe kell venni az éves szabadságnapok számát , ami összehasonlítva az évente ténylegesen felhasznált nyaralási napokkal. 2017. január
Az ezzel a tartalékkal való "munkára" vonatkozó eljárást az Art. A Kódex 324.1. Tehát, miután úgy döntött, hogy "nyaralási" tartalékot képez, a vállalatnak tükröznie kell azt a számviteli politikában, és azt is be kell írnia:
Ebből a célból egy speciális számítást (becslést) készítenek.
A "nyaralási" tartalékhoz való hozzájárulás százalékos arányát úgy határozzák meg, mint a szabadságdíj becsült éves költségének és a munkaerőköltség becsült éves összegének arányát. Ebben az esetben mindkét mutatót figyelembe veszik a biztosítási díjak megfelelő összegeinek figyelembevételével.
És végül, a havi levonások összegét a havi tényleges munkaerőköltség összegének szorzataként számítják ki, figyelembe véve a járulékokat, a levonások korábban kiszámított százalékával.
A pénzügyi év során a céltartalékokat a kötelezettségvállalások megerősítésekor leírják, és a halasztott kötelezettségeket is leírják. Az év végén maradhat némi egyenleg a 040160000 számlán.
Nem szükséges leírni, de új tartalékokat kell képezni a különbözetre, azaz úgy, hogy a 040160000 számla egyenlege megegyezik a következő pénzügyi évre vonatkozó új kiadási tartalékok számított összegével. Ugyanez vonatkozik az engedélyezési számlákra is, így a 040160000 számla egyenlege megegyezik a 050209000 számla egyenlegével.
Az előző időszakra vonatkozó igazoló dokumentumokat a teljes lefoglalt összegre megkapták. Írjuk fel a táblázat összes tranzakciójának bejegyzéseit: Tételszám A tranzakció leírása DEBIT CREDIT Összeg, dörzsölje.
1. Tartalékképzés (2015.12.31.) 1.1. Tartalékok felhalmozása a szabadságok kifizetéséhez a nyaralások kifizetésére a biztosítási díjak tekintetében 4.109.60.213 4.401.60.213 1 142 400.00 1.4 Halasztott kötelezettségek elhatárolása a képzett tartalékokhoz a szabadságok kifizetésére a biztosítási díjak részében 4.506.90.213 4.502.99.213 1 142 400.00 1.5 a csökkentési kifizetésekre képzett tartalékokból 2016 -ban 4.109.60.211 4.401.60.211 580.000.00 1.6 Késleltetett létszámleépítési kötelezettségek elhatárolása 2016 -ban
A felhalmozott szabadság összegének összege 28 000 rubel. (Az adatok feltételesek). A szabadságpénzt szeptember 27 -én fizették ki a 2016 -os 9 hónapra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor.
a szervezet figyelembe veszi az 1000 rubel összegű szabadságpénzt. " A szabadságdíj egyenlege már a 2016. októberi kiadásokra utal. A szabadságpénzben felhalmozott, a költségvetésen kívüli alapokhoz tartozó biztosítási járulékok összegét a társaság figyelembe veszi az elhatárolásuk időszakában. Vagyis a vizsgált helyzetben ezek megjelennek a 2016. év 9 havi jövedelemadó -jelentésben.
Ugyanakkor a gyakorlatban a cégek gyakran szembesülnek azzal a problémával, amikor az alkalmazottak többsége a nyári hónapokra "lefoglalja" a szabadságát. Ebben az esetben a szabadságok kifizetésének költségei bizonyos időszakokra esnek, és jelentős összegben.
Annak érdekében, hogy az adózási időszakban a nyaralási díjakat egyenletesen lehessen elszámolni, a társaság dönthet úgy, hogy tartalékot képez a nyaralási juttatások jövőbeni költségeire.
Jegyzet! A szabadsággal kapcsolatos kiadások becsült összegének meghatározásakor figyelembe kell venni többek között a munkavállalók által a korábbi időszakokban nem használt szabadságnapokat, valamint a további szabadságokat. 2. példa. A "Romashka" LLC úgy döntött, hogy 2017 -ben létrehoz
szabadságpénz -tartalék A szabadságdíj becsült összege a biztosítási díjak nélkül 100 000 rubel. A szabadságdíj becsült összegére felhalmozott biztosítási díjak összege (feltételezve, hogy az összesített arány 30,6%) 30 600 rubel. 130 600 rubel. a tartalék levonása 10% (130 600 rubel) lesz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján a munkavállalók nyaralásának kifizetésével kapcsolatos jövőbeli kiadások tartalékát a következők alapján kell tisztázni:
Ezért december 31 -én a következőket kell tennie: 1. Számítsa ki a tárgyévre tervezett szabadságnapok számát, amelyet az alkalmazottak ténylegesen nem használtak ki.
Határozza meg a munkaerőköltségek átlagos napi összegét azoknak az alkalmazottaknak, akik nem nyaraltak. Ezt a mutatót az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24 -én jóváhagyott, az átlagbér kiszámításának sajátosságairól szóló rendelettel összhangban kell kiszámítani. N 922,3.
Fontos
Tartalék képzése a szabadságok kifizetésére (halasztott kötelezettségek a ténylegesen ledolgozott órákra vonatkozó szabadságok kifizetésére) - KOSGU 211. 2. Tartalék képzése a szabadságok kifizetésére a biztosítási díjak tekintetében (a biztosítási díjak átutalásának elhalasztott kötelezettségei) - KOSGU 213 .
Figyelem
A bíróságon vitatott kötelezettségek kifizetésére szolgáló tartalék képzése (bírósági eljárásban) - KOSGU 290. 6. Tartalék képzése halasztott jövedelemadó -fizetési kötelezettségre.
A Pénzügyminisztérium példát ad a szabadságtartalék kiszámítására, amely alkalmazható az Ön intézményének könyvelésében, tükrözve a levélre mutató hivatkozást a számviteli politikában. Vegyünk egy példát: Intézmény 2015 végén. tartalékot képez 2016 -ra. forrás szerint "Támogatások az állami megbízás teljesítéséhez". A számítás eredményeként a számviteli osztály a következő adatokat kapta a közgazdásztól: 1. Tartalék a közelgő szabadságokra 2016 -ban. = 3 570 000,00 RUB 2. Tartalék a közelgő szabadságokra a biztosítási díjak tekintetében 2016 -ban. 1 142 400,00 RUB 3. Tartalék a 2016 -os létszámleépítéssel kapcsolatos közelgő kifizetésekhez. = 580 000,00 RUB 4. Tartalék olyan kötelezettségek költségeire, amelyek alátámasztó okiratai nem érkeztek be 2016 -ra. 170 000,00 RUB 2016 márciusában. létszámleépítés történt, és a kifizetések összege 540 000,00 rubelt tett ki.
Üdülési díj 2016 4 250 000,00 rubel volt. Nyaralási költségek a biztosítási díjak tekintetében 2016 -ban
952 000,00 rubelt tett ki.
Orosz Föderáció követelései (követelések), egyéb hasonló várható költségek; az intézmény gazdasági tevékenységi tényekből (tranzakciók, műveletek) fakadó kötelezettségeiről, amelyek felhalmozódása során a beszámoló időpontjában az elsődleges számviteli dokumentumok hiánya miatt bizonytalanság áll fenn azok méretével kapcsolatban; egyéb kötelezettségek tekintetében, amelyek mérete és (vagy) teljesítési ideje bizonytalan, az intézmény jogi aktusában előírt esetekben, számviteli politikája kialakításakor. A tartalékok képzésének eljárását (a képzett tartalékok típusai, a kötelezettségek értékelésének módszerei, a könyvelésben történő megjelenítés dátuma stb.) Az intézmény határozza meg a számviteli politika kialakításának részeként. A céltartalékot csak azon költségek fedezésére szabad felhasználni, amelyekre a céltartalékot eredetileg létrehozták.
Számviteli bizonyítvány számítási melléklettel felmerült költségek, amelyekre vonatkozóan a beszámoló napjáig nem érkezett elszámolási dokumentum 0.506.90.200 0.502.99.200 Számviteli kimutatás számítási melléklettel 1.7 A bíróságon vitatott kötelezettségek kifizetésére képzett tartalékok felhalmozása 0.401.20.200 0.401.60.200 Számviteli kimutatás számítási melléklettel 1.8 A bíróságon vitatott kötelezettségek kifizetésére keletkezett tartalékok tekintetében elhalasztott kötelezettségek elhatárolása 0.506.90.200 0.502.99.200 Számviteli bizonyítvány számítási melléklettel 2.
Könyvelés.
A számvitelben a becsült kötelezettséget úgy határozzák meg, hogy a beszámolási dátum szerint megszerzett szabadságnapok számát megszorozzák a számviteli politikában meghatározott időszak átlagkeresetével.
Az átlagkereset kiszámítása magában foglal minden olyan kifizetést, amelyet a szervezet javadalmazási rendszere előír. Az ilyen kifizetések teljes listáját az Orosz Föderáció Kormányának 2007. december 24 -i 9222. számú rendelete által jóváhagyott szabályzat tartalmazza.
Ezért a 922. számú rendeletben meghatározott összes kifizetés szerepel a tartalék számításában. Tartalmazza: fizetést, bónuszokat, pótlékokat (osztály, szolgálati idő, titoktartás), kiegészítő kifizetéseket a káros és nehéz munkakörülmények között végzett munkáért, éjszaka, több műszakos munkavégzés esetén, hétvégén és ünnepnapokon, valamint túlórákban. A betegszabadság és a tanulmányi szabadság kifizetései nem szerepelnek a számításban.
Adó számvitel.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Pontja szerint egy speciális számítást (becslést) kell tükrözni "A havi levonások összegének kiszámítása a meghatározott tartalékba, a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kiadások becsült éves összegére vonatkozó információk alapján".
Ezért ugyanazokat a kifizetéseket kell figyelembe vennie, amelyek a 922 -es rendelet alapján az átlagkereset kiszámításában részt vesznek.
Indokolás
Hogyan készítsünk tartalékot a szabadságok kifizetésére
Mi a tartalék
A számvitelben tartalékot képeznek annak érdekében, hogy figyelembe vegyék azokat a kötelezettségeket, amelyekkel a szervezet munkája során felmerült (p., PBU 8/2010).
Az adóelszámolásban tartalékot hoznak létre egy másik célra - a költségek egyenletes elszámolására egész évben ().
A céltartalékképzési eljárás különbségeiről további részletekért lásd: A szabadságok kifizetésére képzett céltartalék képzésének különbségei a számvitelben és az adóelszámolásban.
A számvitelben kötelező tartalékot képezni a szabadságok kifizetésére. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" c. Először is, a szabadságok kifizetésére képzett céltartalékot becsült kötelezettségként kell elszámolni, mivel ennek minden jele megvan (a PBU 8/2010 5. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 14-i levele, 07- 02-06 / 107). Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. A fizetett szabadságokat pedig a munkaviszony keretében, vagyis csak munkaszerződések alapján illeti meg a munkavállaló.
A tartalék összegének meghatározására vonatkozó konkrét módszert azonban nem írja elő a PBU 8/2010 III. Szakasza. Ezért határozza meg ezt a módszert saját maga, és rögzítse a szervezet számviteli politikájában számviteli célokra (7. pont PBU 1/2008).
A legjobb megoldás: a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a becsült költségek becsült összegének becslése, amelyek a szervezetet terhelik a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban. Végül is nincs szükség arra, hogy közbenső pénzügyi kimutatásokat nyújtson be az adófelügyelőségeknek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke 1. pontjának 5. alpontja). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai megkövetelik, akkor azt el kell készíteni (a 2011. december 6-i törvény 402. sz. Törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis, ha az alapítóknak negyedévente egyszer számviteli jelentést kell készíteniük - a nyereség összegének megismeréséhez és az osztalék elosztásához, akkor negyedévente becsüljék meg a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos költségek becsült összegét.
Fontos részlet: a pénzügyi kimutatásokban a szabadságpénz -tartalék összegét csak akkor kell külön sorban feltüntetni, ha ez az összeg jelentős (a PBU 8/2010 24. pontja).
Könyvelés
A számvitelben vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez szükséges tartalékot a 96. "Tartalékok a jövőbeli költségekre" számlán. Ennek a számlának a könyvelését a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96. számlához nyissa meg a "Becsült felelősség a közelgő vakációkra" alszámlát ().
Mutassa be a 96. számla jóváírására vonatkozó összegek lefoglalását azzal a számlával összhangban, amelyen az alkalmazottak fizetése tükröződik, akiknek a jövőbeni szabadságára vonatkozóan kiszámítja a becsült kötelezettségeket:
20 -as terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) 96 -os hitel -alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- levonásokat vontak le a tartalékba a közelgő szabadságpénzből.
Miután létrehozott tartalékot a könyvelésben, írja le a szabadságdíj költségét a létrehozott tartalékból. Vagyis ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadságpénz összegét az aktuális havi költségekben. Ehelyett a naptári év során a költségek részeként vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez a tartalékba történő levonásokat (p., PBU 8/2010, Utasítások a számlarendhez (96. számla)).
Példa arra, hogy a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kialakításakor a levonások elszámolása tükröződik
A LLC "Gyártócég" Mester "" a 2015 -ös számviteli politikában a számviteli politikában a következő eljárást írta elő a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kiszámításához:
1. A becsült nyaralási felelősséget minden negyedév utolsó napján határozzák meg.
2. A becsült kötelezettség főösszegét a szervezet minden alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságok számának (a személyzeti nyilvántartás szerint) és a szervezet utolsó napi átlagkeresetének szorzataként kell kiszámítani. hat hónap.
3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét növeli a biztosítási díjak összege. Ugyanakkor a kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosítási járulékokat általában megállapított mértékekkel számítják ki.
2014. december 31 -ig nincs olyan munkavállaló a szervezetben, akinek a korábbi években kihasználatlan szabadságnapjai voltak. Ezért 2014. december 31 -én a becsült nyaralási kötelezettség összege nulla.
A HR osztály szerint 2015. március 31 -én a szervezet összes alkalmazottja által megszerzett szabadságok száma 51 nap, beleértve:
A szervezet átlagos napi keresete a 2014. október 1. és 2015. március 31. közötti időszakban 1371 rubel.
Az egy alkalmazottra jutó átlagkereset, a szervezetben az eredményszemlélet alapján számítva a 2015. január 1 -től március 31 -ig terjedő időszakra, 81 368 rubel. Így az első negyedévre vonatkozó becsült kötelezettséget a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz fizetett járulékok figyelembevételével kell kiszámítani, összesen 30 százalékkal.
A szervezet 2015 -ben az összes munkavállaló jövedelmének 0,2 százalékát fizet be a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosításhoz.
A könyvelő becsli a szabadságpótlék összegét 2015. március 31 -én. Ebből a célból először az átlagos napi kereset alapján határozta meg a becsült kötelezettség összegét:
51 nap. ? 1371 RUB = 69 921 RUB
Ebből az összegből a könyvelő kiszámította a biztosítási díjak összegét:
69 921 RUB ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 rubel.
Így a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összege 2015. március 31 -én:
69 921 RUB + 21 116,14 RUB = 91 037,14 rubel.
A könyvelésben a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Debit 20 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 44 626,05 RUB (91 037,14 rubel? 25 nap: 51 nap) - becsült felelősséget számoltak fel a szabadságok kifizetéséért a fő termelés alkalmazottai számára;
25 -ös terhelés 96 -os alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 28 560,67 rubel. (91 037,14 rubel? 16 nap: 51 nap) - becsült kötelezettség terheli a szabadságok kifizetését a termelési létesítmények szervizelési folyamatában részt vevő alkalmazottaknak;
Terhelés 26 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 17 850,42 rubel. (91.037,14 rubel? 10 nap: 51 nap) - tartalékot halmoztak fel a szabadságok kifizetésére a vezető személyzet fizetéséből.
Helyzet: milyen mértékű biztosítási díjat kell alkalmazni, a szabadságok kifizetésére képzett tartalék összegének kiszámításakor, amikor az a beszámolási év december 31 -én keletkezik. A beszámolási évet követő év január 1 -jétől változnak a szervezet biztosítási díjtételei
A tartalék összegének kiszámításakor használja a biztosítási díjak mértékét, amelyet a szervezet a beszámolási évet követő év január 1 -jétől alkalmaz.
A szabadságpótlék egy virtuális tartozás, amelyet a szervezetnek kell fizetnie a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kötelezettségek teljesítése érdekében, amelyekhez a munkavállalók jogait a beszámolási időpontban felmerült. A tartalék összegének kiszámításakor figyelembe kell venni többek között a biztosítási díjakat is, amelyeket a szabadságdíj összegére számítanak fel. Ezek a díjak akkor merülnek fel, amikor a munkavállaló nyaralni megy, azaz jövőre. Ez a PBU 8/2010 15. pontjából és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-i leveléből, 07-02-18 / 01.
Tehát kiderül, hogy miközben a jelentési év december 31 -én tartalékot képeznek a szabadságok kifizetésére, e tartalék összegének kiszámításához meg kell vennie a következő évre vonatkozó biztosítási díjak mértékét.
Hogyan lehet nyaralási tartalékot létrehozni az adóelszámolásban (a szolgálati időre vagy az év végi juttatásokra)
Annak érdekében, hogy a munkavállalók egyszeri kifizetéseinek összegét egyenletesen leírhassák, a szervezeteknek joguk van külön tartalékokat létrehozni az adóelszámolásban. Három ilyen tartalék van:
- fizetni a szabadságdíjat;
- a szolgálati időért járó éves díjazás kifizetésére;
- az év végi javadalmazásért.
Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke határozza meg.
E céltartalékok bármelyike létrejöhet, ha a gazdálkodó egység eredményszemléletű alapon számítja ki a jövedelemadót. A pénzeszköz -alapú szervezetek nem képeznek tartalékot. Ez azzal magyarázható, hogy az adóköteles nyereséget csökkentő költségeket csak azok kifizetése után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. pontja).
Tükröződés a számviteli politikákban
Javítsa ki a tartalék létrehozására vonatkozó döntést a számviteli politikában adózási szempontból. Ugyanezen a helyen jelezze:
- a foglalás módja (a havi levonások kiszámításának eljárása, a tartalékképzéskor figyelembe vett költségek összetétele stb.);
- a tartalékba történő levonások havi százaléka;
- a tartalékba történő levonások maximális éves összege.
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikkének (1) bekezdése határozza meg.
A tartalékok kialakításának eljárása
Egyetlen rendszer szerint képezzen minden tartalékot a munkavállalóknak a közelgő kifizetésekhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 6. pontja). A tartalék havi levonásának kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést). Jelezze benne:
- a munkaerőköltségek és kifizetések becsült éves összege, a biztosítási díjak figyelembevételével;
- a tartalékok havi levonásának százalékos aránya.
A tartalék levonásának százaléka
Számítsa ki a havi százalékos hozzájárulást a következő munkavállalói kifizetések tartalékába a következő képlet segítségével:
(2) bekezdés
Helyzet: hogyan kell meghatározni a becsült éves fizetést és juttatásokat a jövőbeli munkavállalói juttatások tartalékába fizetett havi százalékos arány kiszámításához
A szervezetnek önállóan meg kell határoznia a fizetések vagy kifizetések becsült éves összegét, amelyre a tartalékot képezik.
A tartalék havi levonásának kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést) bármilyen formában. Csak gazdaságilag indokolt adatokat vegyen be a számításba, és erősítse meg azokat elsődleges dokumentumokkal. Például a bérekről, a kollektív szerződésről, a személyzetről, a szabadságok ütemezéséről stb. Szóló rendelet. Ezt jelzi az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének (1) bekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése, és megerősíti a Minisztérium levelében. Oroszország pénzügyei, 2016. október 25-én, 03-03-06 / 2/62147.
A becsült fizetés a következők alapján számítható ki:
- adatok a foglalkoztatottak számáról a következő évre;
- a szervezetben kialakított javadalmazási rendszer.
A közelgő kifizetések becsült összege a következők alapján számítható ki:
- a szabadságdíj kiszámításának jelenlegi módszertana;
- a szervezet alkalmazottai számára biztosított nyaralások időtartama;
- a szolgálati időre vonatkozó díjazás vagy az év végi javadalmazásról szóló rendelkezések.
Amikor a közelgő kifizetések becsült éves összegét határozza meg a szabadságpénz -tartalékba való befizetések havi százalékának kiszámításához, csak a közelgő éves ünnepek (fő és kiegészítő) napjait vegye figyelembe. Ne vegye figyelembe azokat a szabadságnapokat, amelyeket a munkavállalók nem használtak a korábbi években. Hiszen már tartalékokat hozott létre számukra, amelyek egyenlegei átkerültek a folyó évre. Ilyen pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 24-i, 03-03-06 / 1/617, 2010. július 13-án kelt levelei. 03-03-06 / 2/125.
Példa a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék levonásának havi százalékának meghatározására
Az Alpha LLC a következő évre rögzítette a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalékot a számviteli politikában adózási szempontból.
A személyzeti táblázatnak megfelelően az Alpha január 1 -jétől 25 embert foglalkoztat, beleértve:
- igazgató 40 000 rubel fizetéssel. és havi bónusz a fizetés 25 százaléka;
- főkönyvelő 20.000 rubel fizetéssel;
- két könyvelő, egyenként 10 000 rubel fizetéssel;
- 15 menedzser, egyenként 10 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 50 százalékának havi bónuszai;
- négy eladó egyenként 8000 rubel fizetéssel;
- két rakodó, egyenként 8000 rubel fizetéssel.
Minden Alpha -alkalmazott 28 naptári nap fizetett éves szabadságra jogosult. Január 1 -jétől a szervezetnek nincs olyan alkalmazottja, akinek a korábbi években kihasználatlan szabadságnapjai voltak.
A munkaerőköltség becsült összege:
| Munka megnevezése | Fizetés, dörzsölje. | Havi prémium, dörzsölje. | Fizetés bónusszal együtt, dörzsölje. | A személyzeti egységek száma | Összesen, dörzsölje. |
| Rendező | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Főkönyvelő | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| Könyvelő | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Menedzser | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Eladó | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Rakodó | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Összesen havonta | 363 000 | ||||
Mivel a munkavállalók ténylegesen évi 11 hónapot dolgoznak (egy hónapig nyaralnak), a könyvelő a következőképpen számította ki a becsült éves munkaerőköltséget:
3 993 000 RUB (363.000 rubel / hó? 11 hónap).
A szervezet a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz összesen 30 százalékos díjat számít fel.
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulásokat az év során 0,2 százalékkal számítják ki az összes munkavállaló jövedelméről.
A kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosításhoz fizetett járulékok összege a munkaerőköltség becsült összegéből:
1.197.900 RUB (3 993 000 rubel? 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege az összes munkavállaló becsült munkaerőköltségéből 7986 rubel. (3 993 000 rubel? 0,2%).
A munkaerőköltségek becsült összege az évre, figyelembe véve az összes biztosítási díjat, a következő:
3 993 000 RUB + 1.197.900 rubel. + 7986 dörzsölje. = 5 198 886 rubel.
A szabadságdíj kiszámításának elszámolási időszaka a nyaralást megelőző 12 naptári hónap. A szabadságdíj kiszámításakor a számlázási időszakra vonatkozó becsült kereset összege:
363.000 rubel / hó ? 12 hónap = 4 356 000 rubel.
A szabadságpénz becsült összegének kiszámításakor a könyvelőt az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vette figyelembe.
A jövő évi szabadságdíj becsült összege:
345 714 RUB (4 356 000 rubel: 12 hónap: 29,4 nap? 28 nap).
A kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, orvosi) biztosítási járulékok összege a becsült éves szabadságdíjból:
103 715 RUB (345 714 RUB - 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege az összes munkavállaló becsült éves szabadságpénzéből 691 rubel. (345 714 rubel? 0,2%).
Az egy évre vonatkozó szabadságdíj becsült összege, figyelembe véve az összes biztosítási díjat, a következő:
345 714 RUB + 103 715 dörzsölje. + 691 RUB = 450 120 rubel.
A szabadságok kifizetésére a tartalékba történő levonások havi százaléka egyenlő:
450 120 rubel : 5 198 886 dörzsölje. ? 100% = 8,7%.
A tartalékba történő levonások maximális összege
Helyzet: hogyan kell meghatározni az adóelszámolásban a közelgő munkavállalói juttatások tartalékába történő levonások maximális összegét
Példa a jövő évi szabadságok kifizetésére képzett tartalék korlátjának kiszámítására
Az "Alpha" LLC könyvelője becslést (számítást) készített a szabadságok kifizetésének tartalékába történő levonások havi százalékáról. A becslés szerint a következő évre vonatkozó szabadságdíj becsült összege, figyelembe véve a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat, 411 600 rubel.
A korábbi években a nyaralási fizetés tényleges összege átlagosan 20 százalékkal haladta meg a becsült értéket. Ezért a számviteli politikában a szabadságok kifizetésére a tartalékba történő levonások maximális összegét a következő összegben határozták meg:
411 600 RUB ? 1,20 = 493 920 rubel.
Havi összegű levonások a tartalékba
Számítsa ki a havi levonás összegét a munkavállalók előtt fizetendő juttatások tartalékába a következő képlet segítségével:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (1) bekezdésének (2) bekezdéséből következik.
Példa az adóelszámolásban a havi levonásoknak a szabadságok kifizetésére tartalékba történő számítására
Az Alpha LLC adóügyi számviteli politikája a következő évre vonatkozóan a következőket írja elő:
- tartalék létrehozása a szabadságok kifizetésére;
- a tartalékba történő havi levonások kiszámítása, figyelembe véve a kötelező nyugdíjbiztosításhoz (társadalombiztosításhoz, egészségbiztosításhoz), valamint a balesetekhez és foglalkozási megbetegedésekhez kapcsolódó biztosításokat;
- a tartalék levonásának havi százaléka 8,7 százalék összegben;
- az éves tartalékra történő levonások maximális összege 493 920 rubel.
Alfa díjak:
- a kötelező nyugdíj (szociális, egészségügyi) biztosításhoz való hozzájárulás összesen 30 százalék;
- járulékok a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosításhoz 0,2 százalékos arányban.
Januárban a munkaerőköltségek összege (a szabadságdíj nélkül), figyelembe véve az összes biztosítási díjat, 412 698 rubelt tett ki.
Januárban a tartalékba történő levonások összege:
412 698 RUB ? 8,7% = 35 905 rubel.
A levonások összegének az adóalapba való beillesztésének időpontja attól függ, hogy a bizonyos tartalékot képező kifizetések közvetlen vagy közvetett kiadások -e (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. pontja, 324.1. Cikkének 2. pontja) . A szervezetek számviteli politikájukban önállóan összeállíthatják az áruk előállításával, a munkavégzéssel vagy a szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos közvetlen költségek listáját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. pontja).
Ennek megfelelően a könyvelőnek joga van önállóan dönteni arról, hogy mely költségeket (közvetlen vagy közvetett) kell a tartalékba vonni. Például a termelési folyamatban közvetlenül részt vevő munkavállalók szabadságainak kifizetésére képzett tartalék létrehozásának költségei a közvetlen költségekhez köthetők, ha a számviteli politika szerint fizetésüket a közvetlen költségek közé sorolják. Ugyanakkor a könyvelőnek joga van más sorrendet választani. Például minden tartaléklevonást bele kell foglalni a tartalékba a közvetett költségek összetételébe, függetlenül attól, hogy kinek a nyaralására fizetik - a termelésben foglalkoztatott alkalmazottak vagy a termelési folyamathoz közvetlenül nem kapcsolódó személyek.
A tartalékba levonásokat, amelyek közvetlen kiadásokra vonatkoznak, figyelembe kell venni a jövedelemadó kiszámításakor, amikor a termékeket (építményeket, szolgáltatásokat) értékesítik, amelyek költségében figyelembe veszik őket (a cikk (2) bekezdésének 2. pontja) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke). A tartalékba levonásokat, amelyek közvetett költségekre vonatkoznak, figyelembe kell venni az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 2. pontja).
Ha egy szervezet szolgáltatásokat nyújt, akkor a közvetlen és a közvetett költségeket is figyelembe lehet venni az elszámolásuk időpontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke (3) bekezdésének 2. pontja).
A kereskedelmi szervezetekben a tartalékba történő levonásokat a munkavállalóknak történő jövőbeni kifizetésekhez közvetett költségekként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkének (3) bekezdése). Ezért vegye figyelembe őket az elhatároláskori jövedelemadó kiszámításakor.
Egy felelősség
Figyelem: ha a számviteli politika kidolgozásakor a szervezet nem hagyja jóvá a tartalék kiszámításához szükséges összes elemet, az adóhivatal megtámadhatja a létrehozásáról szóló határozat jogszerűségét, és kizárhatja a tartalékba történő levonásokat az adóköteles nyereséget csökkentő kiadásokból.
A fenntartás módját, a tartalék levonásának havi százalékát és a tartalékba történő levonás maximális éves összegét tükrözni kell a számviteli politikában adózási szempontból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikkének (1) bekezdése).
A számviteli politikákat következetesen alkalmazzák az egyik adózási időszakból a másikba. Mivel a jövedelemadóra vonatkozó adózási időszak naptári év, a következő adóidőszak számviteli politikájának minden rendelkezését a szervezet vezetőjének jóvá kell hagynia, mielőtt elkezdődik. A céltartalék létrehozásához szükséges elemek legalább egyének jóváhagyása a naptári év kezdete után a számviteli politika változásának minősül. A számviteli politika változásai az új adóperiódus kezdetétől, azaz a módosításokat követő év január 1 -jétől lépnek hatályba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke (6) bekezdése). Ha a szervezet, anélkül, hogy megvárná e változások hatálybalépését, a tartalékba való befizetést megkezdi, az ellenőrzés során az adóhivatal ésszerűtlennek ismerheti el ezeket a költségeket. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági döntésekre, amelyek megerősítik e megközelítés legitimitását (lásd például az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. július 11-i F08-2766 / 2006. Sz. Állásfoglalását).
A vállalkozások minden adózási időszak végén éves jövedelemadó -bevallást készítenek. Az Adótörvénykönyv 289. cikke (4. pontja) értelmében benyújtása legkésőbb március 28 -ig megtörténik. Az adóalap kiszámításakor számos pontot figyelembe kell venni. Köztük az év során kialakított tartalékok kötelező nyilvántartása. December 31 -én tartják. Ennek az eljárásnak a célja a fel nem használt összegek vagy költségtúllépések azonosítása, valamint az adóalap kiigazítása. Tekintsük tovább, hogyan történik a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék elszámolása.
Az Art. Az Adótörvénykönyv 324.1. Bekezdése tartalmaz egy rendelkezést, amely arra utasítja az adózókat, akik a szabadságpénz tartalékának kiszámítását tervezik, tükrözzék a dokumentációban az általuk elfogadott számítási módszert, valamint az e cikk szerinti bevételek maximális összegét és havi százalékát. E célból külön becslést készítenek. Ez tükrözi a tartalékban lévő havi összegek kiszámítását az éves becsült költségekre vonatkozó adatoknak megfelelően. A költségvetés a költségekből fizetett biztosítási díjak összegének figyelembevételével történik. A tartalékból származó bevételek százalékos arányát a számukra előirányzott éves kiadások és a munkavállalók fizetése becsült éves összegének arányaként határozzák meg.
Az Art. 324.1, az adótörvénykönyv 2. pontja szerint a szabadságok kifizetésére képzett tartalék felhalmozását a megfelelő munkavállalói kategóriák bérköltségeihez sorolják. A normától, az 1. pontban foglalt rendelkezésektől vezérelve a Pénzügyminisztérium arra a következtetésre jutott, hogy az adózóknak joguk van önállóan meghatározni, hogy ezek a kiadások milyen típusú kiadásokat tartalmaznak. Ezek lehetnek közvetettek vagy közvetlenek, és vonatkozhatnak mind a termelési folyamatban részt vevő munkavállalókra, mind azokra, akik a vállalkozásban más olyan tevékenységeket végeznek, amelyek nem kapcsolódnak a termékek kibocsátásához. Az adózónak azonban választania kell a dokumentációban. Szintén megengedett az egyes strukturális egységekre vonatkozó szabadságpótlék -juttatás százalékos kiszámítása. Ebben az esetben e költségek tételét a vállalkozás egészére vonatkozóan állítják össze.
Pontjában foglalt rendelkezések szerint. 2. cikk (1) bekezdés Az adótörvény 324.1. Pontja szerint a következő képlet állítható össze:
% = (Vacationplan + SW Vacation) / (OTplan + SWOT) × 100% ahol;
A százalék meghatározása után azt havonta meg kell szorozni a fizetés tényleges költségeinek megfelelő összeggel (beleértve a biztosítási díjat is). Az elért eredményt a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék elszámolásába kell belefoglalni az Art. 255. § -ának 24. pontja. Ebben az esetben gondoskodni kell arról, hogy a felhalmozott összeg ne lépje túl a dokumentációban megállapított határértéket.
Vegyük fontolóra a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozását egy nem drága anyagokból készült ékszerek gyártásával foglalkozó vállalkozás számára. Decemberben úgy döntöttek, hogy becslést készítenek a 2013 -ra várható költségekről. Adózási szempontból a megfelelő tartalékot rögzítették a számviteli dokumentációban. Ugyanakkor meghatározták a bevételek maximális összegét és a havi százalékot. A társaság a következő költségeket tervezte 2013 -ra:
2013 -ban a fizetési alapból származó biztosítási összegek a következők voltak:
A vállalkozás által végzett tevékenység típusa a szakmai kockázatok 9. osztályába tartozik (OKVED -kód 36.61). Ez azt jelenti, hogy a biztosítási díj mértéke 1%. Az általános arány 31% (22 + 5,1 + 2,9 + 1). Ezután készítsünk tartalékot a szabadságok kifizetésére:
Az évre előirányzott összeg a következő lesz:
264 000 rubel + 264 000 rubel × 31% = 345 840 RUB
A dokumentáció tükrözi, hogy a kiadások maximális összege 345 840. A meghatározott éves fizetési alap, beleértve a biztosítási kifizetéseket:
3.000.000 RUB + 3 000 000 RUB × 31% = 3 930 000 RUB
A levonások százalékos aránya minden hónapban:
345 840 RUB / 3 930 000 RUB × 100% = 8,8%
A kapott adatoknak megfelelően becslést készítenek
A tartalék a szabadságok közelgő kifizetésére az Art. 255. § -a, 24. pontja az adókódex részét képezi. Ebben az esetben a ténylegesen hozzárendelt kifizetések összege nem számít. Amint fentebb említettük, a szabadságpénz -tartalékban is szerepelnek. Ez azt jelenti, hogy ezek a járulékok nem vonatkoznak más költségekre, például a fizetéshez rendelt biztosításra. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a tartalékot csak a kiegészítő és főszabadságok kifizetésekor szabad felhasználni.
A fel nem használt időszak kompenzációját azonnal a bérköltségekhez kell rendelni. Ezt a rendelkezést az Art. 255. § -ának (8) bekezdése. Ezt a parancsot a Pénzügyminisztérium levele is jelzi. Itt érdemes megjegyezni, hogy különösen az elbocsátási kártérítésről beszélünk. De az Art. A 255 az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve szerint a fel nem használt időszakok ellátására vonatkozik.
Mivel az év folyamán az adózók a becsült, nem pedig a munkavállalók kikapcsolódására fordított tényleges kiadásokból indulnak ki, az időszak végére kissé problémás helyzet alakulhat ki. Különösen a nyaraló munkavállalóknak ténylegesen átutalt összeg meghaladhatja a tartalék összegét. Ezenkívül értéke, amelyet a költségeknek tulajdonítanak, nagyobb, mint a szervezet tényleges költsége. E tekintetben teljesen természetes, hogy az adózó leltárt készít a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékról. Ez a recept az Art. Az adótörvény 324.1 pontja (3. szakasz, 1. bekezdés). Az elvégzett eljárás eredményeit ennek megfelelően kell elkészíteni. Különösen egy aktust készítenek (bármilyen formában). A kapott eredmények tükröződése attól függ, hogy a gazdálkodó egység a következő időszakban folytatja -e a becsült költségek összeállítását.
Az Art. 324.1, 3. szakasz, (3) bekezdés 3. § -a szerint abban az esetben, ha a társaságnak nincs elegendő pénze a ténylegesen felhalmozott tartalékban, amit az időszak végi leltár is megerősít, az adózó köteles az év december 31 -i adatai szerint. összeállítása, tartalmazza a költségek között a szabadságok kifizetésének tényleges összegeit. Ennek megfelelően hozzáadódnak, és amelyekhez a megadott állományt korábban nem állították össze. Ha a következő időszak megtervezésekor a vállalat úgy ítéli meg, hogy a szabadságpénzre képzett céltartalék nem megfelelő, akkor a december 31-i ellenőrzés során feltárt egyenleg összegét a tárgyidőszak nem működési bevételének tételére utaljuk.
Ha a társaság számviteli politikája változatlan marad a céltartalék tekintetében, akkor az adóidőszak végén a kihasználatlan pénzeszközök egyenlege azonosítható. Az Adótörvénykönyv fenti cikkének (4) bekezdésével összhangban a jövőbeni költségekre képzett tartalékot a következők alapján kell kiigazítani:
Ha az egyeztetés eredményei szerint a fel nem használt szabadságra számított céltartalék összege nagyobb, mint az év végére képzett tényleges egyenleg, akkor a többlet összegét bele kell számítani a bérköltségbe. más szóval, ha HO> OHR, akkor a különbség megegyezik a munkaerőköltséggel. Ha az egyeztetés eredményei szerint az összeg kisebbnek bizonyul, akkor azt be kell számítani a nem működési bevételbe.
A nyaralási kifizetési tartalék levonásainak összege 345 840 rubel. 2013 folyamán 310 000 rubelt adtak ki az alkalmazottaknak. A biztosítási díjak a következők voltak:
310 000 x 31% = 96 100 rubel.
Az évek végi egyeztetés során megállapították, hogy a ténylegesen becsült összeg (a hozzájárulásokat is beleértve) 60 260 -kal meghaladta a tartalék összegét, ezért a források nem elegendőek. Ebben a tekintetben a többletet be kell számítani a bérköltségbe.
A szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos költségekre képzett tartalék összege 345 840 rubel. Az év folyamán a munkavállalók 250 ezer rubelt kaptak. A biztosítás összege 77.500 rubel. (250 ezer x 31%). Az év végére, a leltározás során kiderült, hogy a tartalék összege 18.340 rubellel meghaladja a ténylegesen kiadott szabadságpénzt (a biztosítással együtt). A többletet nem működési bevételként kell besorolni.
Ezeket csak a naptári év utolsó napján kell meghatározni. Az adózási időszak alatti szabadságok kifizetésével kapcsolatos jövőbeni költségek állománya nincs kiigazítva. Az egyeztetés során a gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés, hogyan kell a fel nem használt napokat számolni. Két lehetőség van. Az elsőnek figyelembe kell vennie az éves napok becsült számát. Összehasonlítják a ténylegesen bevitt mennyiséggel. A második lehetőség szerint minden olyan napot figyelembe kell vennie, amelyet december 31 -én nem használtak, beleértve az előző évek napjait is. A Pénzügyminisztérium inkább az első lehetőséget használja. A választottbírósági gyakorlatban vannak esetek, amikor a második megközelítést alkalmazzák.
Az adószámvitelben a nyaralási költségekre képzett céltartalék összeállítása az adózó joga, a számvitelben pedig kötelezettség. Meg kell azonban jegyezni, hogy erre nincs közvetlen utalás a szabályozási dokumentumokban. Ennek ellenére a PBU 8/2010 elemzése szerint az éves szabadság kifizetése a munkavállalóknak a szervezet becsült kötelezettsége. Ezt akkor ismerik el, ha számos, a megadott PBU 5. pontjában rögzített feltétel teljesül. Ugyanezen dokumentum 16. bekezdésével összhangban a becsült kötelezettség összegét a vállalkozás határozza meg a háztartás rendelkezésre álló tényei szerint. tevékenységek, hasonló kötelezettségek alkalmazásában szerzett tapasztalat. Szükség esetén a szakértők véleményét is figyelembe veszik. Mivel a "Számvitelről szóló törvény" nem fogalmaz meg egyértelmű szabályokat az állomány összeállítására, sok szervezet számára a legjobb megoldás az adózási eljárás alkalmazása. Így lehetséges lenne a két mérleg közelebb hozása egymáshoz, és megszűnne a PBU 18/02 követése.
E tekintetben teljesen logikus, hogy az adózók azt kérdezik, joguk van -e a szabadságdíj kiszámításához az adótörvény szabályai szerint. A Pénzügyminisztérium képviselői erre válaszul a fenti normákra való hivatkozásokra szorítkoztak. Különösen tisztázásra került, hogy a becsült kötelezettségek a PBU 8/2010 szabályai szerinti számvitelben, valamint az adóbevallásban - az Art. 324,1 NK. A 16. bekezdésben meghatározott PBU rendelkezéseivel összhangban a gazdálkodónak dokumentálnia kell a becsült kötelezettség összegének érvényességét. Ha ez a feltétel teljesül, feltételezhető, hogy a nyaralási juttatások jövőbeni kiadásainak tartaléka, ha szükséges, a mérlegben az Art. 324,1 NK. A továbbiakban a járulékok kötelező nyugdíjra, szociális (anyaság miatti ideiglenes fogyatékosság, balesetek és foglalkozási megbetegedések esetén), egészségbiztosításra vonatkoznak.
Az adózó fellebbezett az adószolgálat határozata ellen, amely arra a következtetésre jutott, hogy a nyaralási tartalék kialakításával kapcsolatos költségek mérlegelése indokolatlanul történt. Ebben a tekintetben további 1,7 millió rubel összegű jövedelemadót vetettek ki. Az adószolgálat úgy ítélte meg, hogy a kifizető által a munkavállalói szabadságok jövőbeni kifizetésére vonatkozó tartalék tisztázását - a társaság működésének kezdetétől el nem vett valamennyi munkavállalói szabadságra vonatkozóan - a fel nem használt időszak napjai alapján számították ki. A bírák pedig elemezték az Art. 342.1, 4. o. Különösen rámutattak arra, hogy a fenti norma tartalma nem vezet egyértelmű következtetésre, hogy pontosan azokról a szabadságokról van szó, amelyeket erre a jelentési időszakra kell megadni. Az Art. Az adótörvény 3. cikke értelmében a díjakra és adókra vonatkozó jogszabályok felmerülő elkerülhetetlen kétértelműségeit, ellentmondásait és kételyeit az adózó javára kell értelmezni. Az Art. A Munka Törvénykönyve 122-124. Pontja értelmében a munkáltató köteles éves fizetett szabadságot biztosítani a munkavállalóknak. Ugyanakkor a törvény lehetőséget biztosít ezen időszak áthelyezésére. Ezenkívül a normák tiltják, hogy két egymást követő évben ne biztosítsanak fizetett éves szabadságot. Ebből következik, hogy a fel nem használt időszakok alatt az Art. Az adótörvény 324.1. Pontja értelmében meg kell érteni azokat a napokat, amelyeket a jelenlegi és az elmúlt időszakokban sem biztosítottak.
Fontoljuk meg, hogyan lehet tartalékot készíteni a nyaralási kifizetésekhez ("1C: ZUP"). A programban rendelkezésre álló képességek lehetővé teszik a költségek egyenletes beépítését a jelentési időszak termelési költségeibe vagy forgalmába. Ez pedig hozzájárul a pénzügyek megfelelő tervezéséhez és elosztásához. Az adó- és számviteli tranzakciókat automatikusan összeállítja a "Fizetés tükrözése a szabályozott számvitelben" dokumentum.
A készlet beállítása a következőképpen történik:
A nyaralási menetrendeket általában télen állítják össze. A szabályok szerint a munkavállalót 2 héttel annak kezdete előtt értesíteni kell a közelgő szabadságról. Ezt a kötelezettséget a Munka Törvénykönyve 123. cikkének 3. része írja elő. Az értesítést írásban kell benyújtani. Az ismerkedés után a munkavállalónak aláírásával hitelesítenie kell. Általában elegendő, ha a vezető kiadja a megfelelő parancsot. Valójában értesítésként fog működni. Az általános eljárásnak megfelelően a szabadságdíjat három naptári nappal az ünnep kezdete előtt adják ki. Késés esetén közigazgatási szankció (bírság) róható ki a vállalkozásra. A Munka Törvénykönyve normáinak ismételt megsértése esetén a munkáltatót 1-3 évre lehet kizárni.
Későbbi felmondással járó nyugdíjazás esetén a munkavállalónak három nap szabadságpénzt is fizetnek, és a teljes elszámolást az utolsó munkanapon hajtják végre. A munkavállalónak joga van a részre osztott időszakot több részre osztani. Számukat a törvény nem korlátozza. Van azonban egy bizonyos feltétel. A nyaralás legalább egy részének legalább 14 naptári napnak kell lennie. A fennmaradó időszakot a munkavállaló saját belátása szerint feloszthatja.
Itt azonban meg kell említeni egy fontos árnyalatot. A munkavállalótól megtagadhatják a pihenést, ha az ütemtervnek megfelelően ezt az időszakot más időpontra osztják be. Például a munkavállalónak évente kétszer - egy és három hét - el kell mennie nyaralni. A munkavállaló három nap pihenőt kér fizetésének megőrzésével. Ebben az esetben a menedzser megtagadhatja. Ez annak köszönhető, hogy a szabadság ütemezése kötelező a munkavállaló és a munkáltató számára. Ezt az előírást rögzíti az Art. 123, a TC 2. része. Abban az esetben, ha a munkavállaló pihenőre vonulása hátrányosan befolyásolhatja a vállalkozás termelékenységét, ezt az időszakot el lehet halasztani. Ennek azonban szükségszerűen maga a munkavállaló hozzájárulása kell, hogy legyen. Ugyanakkor a törvény megtiltja a szabadság elmulasztását két egymást követő évben. Ennek az időszaknak a meghatározásakor nem a naptári éveket, hanem a munkaévet kell figyelembe vennie. Így a visszaszámlálást attól a naptól kell elvégezni, amikor szakmai tevékenysége megkezdődött a vállalkozás állapotában. Ezenkívül a törvény előírja a munkáltatót, aki nem engedi pihenni a 18 év alatti vagy veszélyes vagy veszélyes munkában dolgozó munkavállalót.
Több mint három éve hatályos a "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" elszámolásról szóló rendelet (PBU 8/2010) (jóváhagyva az Oroszország Pénzügyminisztériumának 13.12.10. Számú, 167n. Számú végzésével). Ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
A szervezeteknek a PBU 8/2010 (5) bekezdésével összhangban el kell számolniuk a becsült kötelezettséget a számvitelben. Ha a gazdálkodó egységnek kétségei vannak egy meghatározott kötelezettség fennállásával kapcsolatban, akkor felismeri a céltartalékot, ha az összes körülmény és feltétel - beleértve a szakértői véleményt is - elemzése eredményeként valószínűbb, hogy a kötelezettség fennáll. A becsült felelősség összegét a szervezet határozza meg gazdasági életének rendelkezésre álló tényei, a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok, valamint (ha szükséges) szakértők véleménye alapján.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 114. cikke értelmében a munkáltató köteles éves szabadságot biztosítani a munkavállalóknak munkahelyük (beosztásuk) és átlagkeresetük megőrzése mellett. Általában a munkavállaló éves fizetett szabadsága 28 naptári nap (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 115. cikke).
Az éves fizetett szabadság biztosítása garanciákra vonatkozik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 164. és 165. cikke). Ugyanakkor a szabadságdíjat bérnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136., 129. cikke). Ezért a szabadságdíjat a munkavállaló bérének kell tekinteni, vagyis a munkáért járó díjazást.
A szabadságdíj összegét az eseményt megelőző utolsó 12 naptári hónap (számviteli időszak) napi átlagkeresetének és a szabadságnapok számának szorzataként határozzák meg. Az átlagos napi keresetet pedig úgy osztjuk meg, hogy elosztjuk a számlázási időszakra ténylegesen felhalmozott munkabér összegét a 12 és a naptári napok havi átlagos számának (29.4) szorzatával (a Munka Törvénykönyvének 139. cikke). Orosz Föderáció, a Rendelet 10. pontja a számítási eljárás sajátosságairól az átlagbér, amelyet az RF kormány 12.12.2007 -i 922 sz. Rendelete hagyott jóvá).
A számlázási időszak gördül, mivel ugyanazt a szükséges 12 naptári hónapot csak az esemény bekövetkezése után kell számolni. Ebből kiindulva az egy adott hónapra vonatkozó szabadságdíj összege nem szilárd.
A szervezet minden hónap végén nyomon követheti a munkavállalónak járó szabadságnapok számát. A munkáltatónál ledolgozott minden hónapért (beleértve az említett szabadság időtartamát is) a munkavállalót 2,33 nap szabadság illeti meg (28 nap: 12 hónap × 1 hónap). A hónapokat itt nem a beszámolási év január 1 -jétől, hanem a munkavállaló munkaévének kezdetétől számítják. Az első ilyen év a munkavállaló szervezetben végzett munkatevékenységének kezdő időpontjával kezdődik. Az éves fizetett szabadsághoz való jogot biztosító szolgálati idő kiszámításának sajátosságait az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 121. cikke határozza meg.
A munkaerőköltségek többnyire a szokásos tevékenységek költségei (a Számviteli Szabályzat „Szervezet költségei” (PBU 10/99) 3., 8. pontja, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériuma 1995. 05. 06. 33n. Számú végzése hagyott jóvá). A költségek könyvelésben történő megjelenítésének előfeltétele az összeg meghatározásának képessége (10/99 PBU 16. pont). Az adott hónapra vonatkozó szabadságdíj összege nem számítható ki korábban, mint a szabadság tényleges megadásának hónapja. Ezért a szabadságdíjat egy időben számítják ki - közvetlenül a nyaralás előtt.
Így a nyaralási kötelezettségek léteznek és halmozódnak. Bár munkadíjnak tekintik, lényegében halasztott fizetési kötelezettség. A határozatlan értékű és (vagy) esedékességű kötelezettségek elszámolását a fent említett PBU 8/2010 pontosan szabályozza (a PBU 8/2010 4. pontja).
Mint látjuk, a szabadságdíj kifizetésekor a becsült kötelezettségekre vonatkozó fenti három feltétel teljesül:
A 8/2010 PBU kezdete óta a finanszírozók úgy gondolták, hogy a közelgő szabadság kifizetésére vonatkozó kötelezettségeket becsülik (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 14-i levele, 07-02-06 / 107), bár a PBU 8 /2010 (2) bekezdése "a" albekezdésének eredeti változatának szó szerinti olvasata ezt nem tette volna meg. A meghatározott norma szerint a 8/2010 PBU -t nem alkalmazták olyan szerződésekre, amelyek alapján a beszámolási dátumig a szerződés legalább egy fele nem teljesítette teljesített kötelezettségeit, kivéve a szándékosan veszteséges szerződéseket. A munkaszerződések folyamatosak. A szerződésből eredő kötelezettségek maradéktalanul teljesülnek csak a felmondás napján; a beszámolási napon ez nem teljesül. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. február 14 -i, 23n. Számú, a (2) bekezdés "a" albekezdésével (a munkaszerződések kivételére utalva) rendelettel bevezetett pontosítás mindent a helyére tett. Ugyanakkor az új kiadás hatása kiterjedt a 2011. évi éves pénzügyi kimutatásokra is (a 23n. Számú rendelet 3. pontja).
Ez pedig azt jelentette, hogy 2011 óta a legtöbb szervezet köteles tartalékot létrehozni a szabadságok kifizetésére a számvitelben. Végül is a PBU / 2010 -nek joga van nem csak alkalmazni (a PBU 8/2010 3. bekezdése):
A végrehajtott változtatásokat követően a finanszírozók ismét emlékeztettek arra, hogy a szabadságok számviteli tartalékának létrehozása a 8/2010 PBU-ból eredő kötelezettség (Oroszország Pénzügyminisztériumának 19.12.04. Levele, 07-02- 06 /110).
Felhalmozási dátumok
A szervezetnek minden beszámolási napon a 8/2010 PBU 15. bekezdésével összhangban olyan tartalékot kell tükröznie a pénzügyi kimutatásokban, amely lehetővé teszi számára, hogy teljes mértékben kifizesse a munkavállalóknak a nekik járó szabadságdíjat. Vagyis a tartaléknak a beszámolási időpontban fennálló összegének azt az összeget kell képviselnie, amelyet a szervezet alkalmazottai abban a pillanatban jogosultak igényelni a megszerzett szabadságnapokra vonatkozóan.
A gazdálkodó szervezet éves beszámolási (pénzügyi) kimutatásokat készít a beszámolási évre. Az éves számviteli (pénzügyi) kimutatások (beszámolási év) beszámolási időszaka a naptári év - január 1 -jétől december 31 -ig bezárólag, kivéve a jogi személyek létrehozásának, átszervezésének és felszámolásának eseteit (a 2. cikk (3) bekezdése). . 13, 1. cikk, 15. cikk, a szövetségi törvény, 06.12.11, 402-FZ "A számvitelről").
Az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások beszámolási időszaka az az időszak, amely január 1 -jétől annak az időszaknak a beszámolási napjáig tart, amelyre az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások készülnek. Az ilyen kimutatásokat egy gazdálkodó egység készíti el a jelentési évnél rövidebb jelentési időszakra, ha:
megállapították a benyújtási kötelezettséget (a 402-FZ törvény 15. cikke 4. pontja, 13. cikkének 4., 5. pontja).
A számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének dátuma (beszámolási dátum) a beszámolási időszak utolsó naptári napja, kivéve a jogi személy átszervezésének és felszámolásának eseteit (a 402-FZ törvény 6. pontja) ).
A számvitelről szóló "A szervezet számviteli kimutatásai" (PBU 4/99) rendelet (jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.07.99. Számú, 43n. Számú végzésével) utasítja a szervezeteket, hogy készítsenek időközi pénzügyi kimutatásokat egy hónapra, negyedévre. a beszámolási év elejétől az eredményszemlélet alapján (48. pont).
A PBU 8/2010 és a PBU 4/99 előírásainak való megfelelés arra kötelezi a szervezetet, hogy havonta (negyedévente) vonja le a tartalékot.
Mint látható, tartalékot hozhat létre a nyaralások kifizetésére:
Az első lehetőség közel az ideálishoz, de a legtöbb munkaerőköltséget igényli. A harmadik lehetőséget csak azok a szervezetek alkalmazhatják, amelyek csak éves jelentéseket szolgáltatnak a résztvevőknek.
Lehetséges definíciók
A PBU 8/2010 -ben a szabadságok kifizetéséhez a tartalékba történő levonások összegének meghatározására szolgáló módszertan nincs leírva. A PBU három éves működése után nem jelent meg. Ezért a szervezet maga dolgozza ki ezt a számítási módszert, és számviteli célból hagyja jóvá a számviteli politikában. Az elfogadott opciónak pedig olyan értéket kell eredményeznie, amely a legmegbízhatóbb pénzbeli becslést tükrözi az üdülési kötelezettség kiszámításához szükséges költségekre. A kiadások legmegbízhatóbb becslése a kötelezettség teljesítéséhez (visszafizetéséhez) közvetlenül a beszámolási időpontban szükséges összeg (a PBU 8/2010 15. pontja).
A tartalék összegének nemcsak közvetlenül ki kell terjednie a munkavállalóknak nyújtott nyaralási kifizetések teljes összegére, hanem a rájuk az állami költségvetésen kívüli alapoknak a szövetségi törvényekkel összhangban felhalmozott biztosítási díjak összegére is:
Emlékezzünk vissza arra, hogy a folyó évben az állami költségvetésen kívüli alapokhoz tartozó biztosítási járulékok kiszámításának alapja legfeljebb 624 000 rubel. (Az Orosz Föderáció kormányának 2013. november 30 -i 1101. számú rendeletének 1. pontja). Az ezt az összeget meghaladó jövedelemből, biztosítási díjak általános esetben (a 212-FZ törvény 8. cikke 4. pontja, 58.2. Cikkének 1. pontja):
A szabadságpénz -tartalék kiszámításának lehetőségének kiválasztásakor vegye figyelembe az első napi átlagkeresetet vagy a béralapot. Bár a szervezet jól kihasználhatja az elmúlt évre felhalmozott szabadságpénz összegét, növelve (csökkentve) azt a beszámolási évre tervezett bérszámfejtés és az előző évi bérszámfejtés arányának értékével.
Átlagos napi kereset
- szervezet szerint
A szervezet szabadságpénzért fizetett napi átlagkeresetének meghatározásához használja az eljárást, amelyet a szabadságdíj kiszámításakor alkalmazott átlagkereset meghatározásakor használ. A számításban szereplő és a számlázási időszakra az összes alkalmazott javára felhalmozott kifizetések teljes összegét, ebben az esetben, el kell osztani az időszak hónapjainak számával és az egy hónap átlagos napjainak számával - 29,4.
A vállalkozás szabadságdíjának összegét (Sotp. Pr.) A következő képlet határozza meg:
Sotp. pr. = Sdz. pr. × Dpr.,
ahol Sdz. pr. - a vállalkozás átlagos napi keresete, rubel; Dr. - a vállalkozás alkalmazottai által a beszámolási napon keletkezett szabadságnapok száma.
Ez az érték, valamint az állami költségvetésen kívüli alapokba és a sérülésekre kiszámított biztosítási díjak együttesen a tartalék levonásainak felelnek meg (ОR):
Op = Sotp. pr. + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),
ahol a Tvn. f - az állami költségvetésen kívüli alapokhoz nyújtott biztosítási hozzájárulások mértéke; Ttr. - a sérülésekre vonatkozó biztosítási díjak mértéke.
Nem valószínű, hogy az így megszerzett tartalékba történő levonás összege egybeesik azzal az összeggel, amelyet a szervezetnek arra lenne szüksége, hogy a vállalkozás valamennyi dolgozójának szabadságdíjat fizessen a beszámolási időpontban megszerzett valamennyi szabadságnapért.
- munkások
A jelentésekben, amint azt fentebb említettük, tükrözni kell a szervezet várható költségeinek legmegbízhatóbb becslését. Ilyen értékelést akkor lehet adni, ha a szabadságdíj összegét minden alkalmazottra kiszámítják. Ennek megtalálásához a következő képletet használhatja:
Sotp. i = Сдз i × Дi,
ahol Sotp. i az i-edik alkalmazott szabadságdíjának összege, rubel; Сдз i - az i -edik alkalmazott átlagos napi keresete, rubel; Di az i-edik alkalmazott által a beszámolási dátumig megszerzett szabadságnapok száma.
A munkavállaló tényleges munkája során fokozatosan halmozódnak fel a munkáltató által biztosítandó és fizetendő szabadságnapok. Ezért a céltartalék kiszámításának időpontjának kiválasztásakor logikus felismerni a halmozott szabadságokra képzett céltartalékot az adatok maximális megbízhatósága érdekében havonta, mivel a munkavállalóknak joguk van a szabadságnapokra.
A tartalék havi felhalmozásával a Di (napok száma) mutató 2,33 nappal nő, ha a munkavállaló ebben a hónapban nem vesz fel újabb szabadságot. Ha a tartalékképzés negyedéves módszerét választjuk, akkor ez a mutató 7 nap ((28 nap / 12 hónap × 3 hónap) = (2,33 nap / hónap × 3 hónap)).
Nem valószínű, hogy a beszámolási időpontban a munkavállaló "dolgozó" hónapjainak száma, amely alapján az általa szerzett szabadságnapok számát határozzák meg, egész szám lesz. Ha a fennmaradó idő fél hónapnál rövidebb, akkor kizárták a számításból, és a több mint 15 napos fennmaradó részt egész hónapra kerekítik (a rendszeres és kiegészítő szabadságokra vonatkozó szabályok 35. pontja (jóváhagyta a NKT Szovjetunió, április 30, 30, 169. szám), Rostrud 2006. július 26-i levele, 1133-6).
A munkavállalók egyes kategóriái jogosultak a 28 naptári napot meghaladó éves fizetett alapszabadságra. Tehát a 18 év alatti munkavállalóknak az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 267. cikke értelmében 31 napos éves szabadságot, a fogyatékkal élőket pedig az 1995. november 24 -i szövetségi törvény 23. cikke értelmében 181. sz. -FZ "A fogyatékkal élők szociális védelméről az Orosz Föderációban" - legalább 30 naptári nap ...
A munkavállalóknak éves kiegészítő fizetett szabadságokat biztosítanak (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 116-119. Cikke):
Ha a munkavállalók meghosszabbított főszabadságra vagy kiegészítő fizetett szabadságra jogosultak, akkor a Di mutatót az éves szabadság összes napjának elosztásával kell kiszámítani:
Ismétlem, a tartalékba történő levonások teljes összegét úgy határozzák meg, mint az egyes munkavállalók által megszerzett nyaralási napok díjazásának és a rájuk háruló biztosítási díjak összegét.
1. példa
Az a szervezet, amely közös adózási rendszert alkalmaz, és műanyag termékek gyártásával foglalkozik, tartalékot képez minden egyes munkavállaló számára a szabadságok kifizetésére.
A 2014. május 31 -i (számláló) és június 30 -i (nevező) kezdeti adatokat az 1. táblázat tartalmazza. a HR osztály biztosítja. Bukur és Corluka júniusban 28 és 14 naptári napra mentek nyaralni. Ez csökkentette a nyaralás napjainak számát.
A tartalékot május utolsó napján és június végén számítják ki. Az átlagkereset meghatározására vonatkozó elszámolási időszak az első esetben a 2013 júniusától 2014 májusáig tartó időszak, a második - 2013 júliusától 2014 júniusáig terjedő időszak. Ez magyarázza a megjelölt hónapok becsült tartalékának kiszámításához használt átlagos napi kereset különbségét.
A kötelező nyugdíjbiztosítás, a kötelező egészségbiztosítás és a kötelező biztosítás átmeneti fogyatékosság esetén és az anyasággal összefüggésben a biztosítási díjak összesített aránya egy olyan szervezet esetében, amelynek munkavállalói jövedelme a naptári év elejétől számítva, az eredményszemlélet alapján számítva 624 000 rubel. %.
A szervezet tevékenysége a szakmai kockázat negyedik osztályába tartozik (a 125-FZ törvény 21. cikkének (1) bekezdése, 22. cikkének (3) bekezdése, a gazdasági tevékenységek típusainak a szakmai kockázatok osztályába sorolásának szabályai (3) bekezdése), az Orosz Föderáció kormányának 05.12.01 -i rendeletével, 713, A gazdasági tevékenységek típusainak osztályozása szakmai kockázati osztályok szerint, jóváhagyva az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 12.12.12 -én kelt 625n. Következésképpen az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező biztosításhoz fizetett járulékok mértéke 0,5% (a 323-FZ számú, 2013. december 02-án kelt szövetségi törvény 1. cikke "Az ipari balesetek és foglalkozási betegségek elleni kötelező társadalombiztosítás biztosítási díjairól szóló 2014. évi 1. cikk") valamint a 2015-ös és 2016-os tervezési időszakra ", a 2005. december 22-i 179-FZ számú szövetségi törvény 1. cikke" Az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási biztosítási díjakról szóló 2006. évi "1. cikk).
Az AN Bezlikhotne javadalmazásának összegéért, amely májusban a tartalékba került, 24 769,92 rubel. (1548,12 rubel / nap × 16 nap) a biztosítási díjakat a költségvetésen kívüli pénzeszközökre és a sérülésekre 7554,83 rubelt kell felszámítani. (24 769,92 RUB (30% + 0,5%)). Összesen májusban 32 324,75 rubelt kell hozzáadni a tartalékhoz a szabadságok kifizetéséhez. (24 769,92 + 7554,83).
A június 30 -ra becsült tartalék kiszámításakor a Bezlihotne által fizetett szabadság kifizetésének komponense 38 859,47 rubelre nő. ((1567,23 rubel / nap × 19 nap) × (100% + 30,5%)), ahol 1567,23 a szabadságdíj kiszámításának átlagos napi keresete, a 2013. július és 2014. június közötti időszakra számítva, 19 - a szabadságnapok száma június 30 -án keresett.
Hasonló számításokat végeznek az összes többi alkalmazott esetében. E számítások számadatait az 1. táblázat 5., 6. és 7. oszlopa tartalmazza.
Összességében a szervezet alkalmazottainak fizetendő szabadság tartaléka:
május 31 -én 261 381,86 rubelt terheltek. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
Június 30. - 165.287.06 rubel. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Ennek a lehetőségnek a fő előnye a tartalék kiszámításához a nagy pontosság a szabadságra becsült kötelezettség összegének meghatározásában, a fő hátrány a munkaerő -intenzitása, mivel havonta esik:
számítsa újra a munkavállaló átlagos napi bérét az új számlázási időszak alapján, és
határozza meg újra az egyes munkavállalók által megszerzett szabadságnapok számát.
Az 1. példa azt mutatja, hogy még az egymást követő két hónapban is a becsült tartalékok értékei jelentősen eltérhetnek. Ezt elősegíti az átlagos napi kereset hónapok szerinti értékének változása és a következő nyaralás munkavállalók általi regisztrálása, ami azonnal csökkenti a megszerzett szabadságnapok számát.
Amint fentebb említettük, az egyes gazdasági szervezetek nem készíthetnek időközi jelentést, csak éves számviteli (pénzügyi) kimutatásokat készíthetnek. Az éves pénzügyi kimutatások elkészítéséhez nem mindegy, hogy a tartalékot év közben hozták létre. A mutatói megbízhatóságának biztosítása érdekében elegendő tartalékot képezni a beszámolási év végén. Ehhez pedig adatokra van szüksége az egyes munkavállalók jelentési évre számított napi átlagkeresetéről és a december 31 -én szerzett szabadságnapok számáról.
A biztosítási díjak általános arányának alkalmazása a tartalékhoz rendelt összegek kiszámításakor kismértékben növelheti annak tartalmát. Valóban, ha a biztosított személyek jövedelme meghaladja a bázis 2014 -re megállapított határértékét, 624 000 rubelt. a biztosítási díjak mértéke jelentősen, 30%-ról 10%-ra csökken. A megadott 624 000 rubel összeg túllépése. a szabadságdíj:
Tájékoztatásul: a munkavállaló napi átlagkeresetének értéke a nyaralás kiszámításakor, ha a számviteli időszakban 624 000 rubelt halmoztak fel neki. és ezzel egyidejűleg ezt az időszakot teljesen kidolgozták, ami 1 768,71 rubel / nap. (624 000 rubel / (29,4 nap / hó × 12 hónap)).
- munkáscsoportok által
A fenti két módszer közötti intervallumban van egy változata a személyzeti kategóriák átlagának kiszámítására, például a főosztályokra, a vezető személyzetre és a szolgáltatási osztályokra.
A szervezet tartalékot képez a szabadságok személyzeti kategóriák szerinti kifizetésére. A 2014. májusi tartalék kiszámításának kezdeti adatait a 2. táblázat 3. és 4. oszlopa tartalmazza.
A fő termelésben dolgozók átlagos napi keresete 1222,56 rubel / nap. (2.659.800.00 RUB: 74 / 29.4 nap). A 1202 nap kihasználatlan nyaralás díjazása ebben a csoportban 1 469 516,27 rubel. (1202,46 rubel / nap × 1202 nap), az ezen díjazásra felszámított biztosítási díjak összege 448 202,46 rubel. (1 469 516,27 RUB × (30% + 0,5%)). Következésképpen 1 917 718,73 rubel szerepel a tartalékban a fő termelési egységek szabadságainak kifizetésére május végén. (1 469 516,27 + 448 202,46).
Hasonló számításokat végeznek a szolgáltatási és felügyeleti egységeknél. A felosztással összefüggésben kapott adatokat az 5., 7., 8. és 9. oszlop tartalmazza a megfelelő sorokban.
A tartalék teljes összegének kiszámításához a mutatókat a munkavállalók kategóriái szerint összesítik. Ebből kiindulva 2 369 882,43 rubel került a tartalékba a szabadságok kifizetésére május utolsó napján. (1 917 719,73 + 203330,75 + 248 832,95).
A becsült kötelezettség kiszámításának munkaintenzitása némileg csökken, ha a munkavállaló vagy munkavállalói csoport átlagos napi keresete helyett a jelzett kategóriákra tervezett átlagos napi keresetet használja.
Bérealap
- normatív módszer
A becsült felelősség kiszámításakor használhatja az úgynevezett normatív módszert. Az arányt (a levonások százalékos aránya a tartalékhoz) a szabadsággal kapcsolatos kiadások részarányaként határozzák meg a szervezet általános béralapjában. Mindkét adatot az elmúlt év tényleges kiadásai alapján vettük. Ugyanakkor lehetőség van a szervezet egy hónapra (negyedévre) ténylegesen felhalmozott béralapjával kapcsolatos információk kiszámítására.
Az elkövetkező szabadságdíj becsült kötelezettségének kiszámításához a szervezet által képzett céltartalékot a szokásos módszer szerint kell felhalmozni. A levonásoknak a tartalékhoz viszonyított arányát (százalékát) a nyaralási kifizetések tényleges kiadásainak részeként számítják ki a szervezet általános béralapjában az elmúlt évben, és ez 9,43%.
A 2014. első félév hónapjaira felhalmozott munkabérek összegeit a 3. táblázat 2. oszlopa mutatja.
Januárban a szervezet 1 648 700,00 rubelt számított fel a bérekre. Ennek alapján az e havi szabadságok kifizetésére fenntartott javadalmazás összege 155 472,41 rubel. (1 648 700,00 RUB × 9,43%). Ebből az értékből 47 419,09 rubel biztosítási díjat számítottak ki. (155 472,41 × (30% + 0,5%)). Összességében ebben a hónapban 202 891,50 rubel szerepel a tartalékban. (155 472,41 + 47 419,09).
Hasonló számításokat végeznek havonta. A kapott adatokat a 3. táblázat 3., 4. és 5. oszlopában mutatjuk be.
Összességében az első félévben 678 487,27 rubel került a tartalékba a szabadságok kifizetésére. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).
Egy másik lehetőség a tartalék létrehozására az egy hónapra (negyedévre) vonatkozó bérekre és biztosítási díjakra vonatkozó időbeli elhatárolások adatainak felhasználása, valamint egy olyan mutató, amely az adott időszakra felhalmozott szabadságnapok számának és a teljes napok számának aránya. időszak (a napok arányának módszere). Ebben az esetben a hónap (negyedév) tartalékba történő levonásainak összegét határozzák meg:
Op = (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),
ahol: SFOT a hónap (negyedév) általános béralapja; CER - a biztosítási díjak összege egy hónapra (negyedévre); K a naptári napok száma egy hónapban (negyedévben).
Az 1. és 3. példa adatait használjuk, feltéve, hogy a szabadságok kifizetésére tartalékot hoznak létre a napok arányának módszerével.
A januári felhalmozott béralapból 1 648 700,00 rubelt, a biztosítási díjakat 502 853,50 rubelre számították ki. (1 648 700,00 RUB (30% + 0,5%)). Ezen értékek összesítésével 2 151 553,50 rubel. (1 648 700 + 502 853,50), a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék összegét határozzák meg, 161 713,54 rubelt. (2 151 553,50 RUB × 2,33 nap: 31 nap), ahol 31 a januári naptári napok száma.
Hasonló számításokat végeznek a hat hónap minden hónapjában. A kapott adatok a 4. táblázat 3., 4. és 6. oszlopában láthatók.
Összességében az első félévben 553 865,10 rubel szerepelt a tartalékban a szabadságok kifizetésére. (161 713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete (324.1. Cikk) lehetővé teszi az adózó számára, hogy tartalékot képezzen a közelgő nyaralási költségekre az adóelszámolásban. A legtöbb adózó ugyanazokat az adatokat kívánja használni a számvitelben és az adóelszámolásban. És úgy tűnik, lehetséges, hogy megpróbáljuk ezt megvalósítani a vizsgált esetben. Sajnos a nyaralási tartalék tekintetében ez nem fog működni. A tény az, hogy az adóügyi szabadságtartalék létrehozásának szabályai alapvetően eltérnek a PBU 8/2010 követelményeitől.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke által létrehozott tartalékképzési mechanizmus számviteli szempontból nem alkalmazható. A tartalékképzés fő gondolata az adóelszámolásban a nyaralási költségek egész éves egyenletes elosztása. Az adóelszámolásban tartalék kizárólag a beszámolási év ünnepnapjaira jön létre, és egyenlege csak akkor kerülhet át a következő évre, ha a munkavállalók egyike nem élt a szabadsághoz való jogával a beszámolási évben.
A számvitel célja, hogy felismerje a szervezetből eredő, a szabadságok kifizetésére vonatkozó kötelezettségeket általában (és nem a beszámolási év szabadságait). Ezért a számvitelben a tartalék év végi egyenlege semmiképpen sem lehet nulla, még akkor sem, ha minden alkalmazott időben szabadságon volt. Végül is, miután visszatértek a nyaralásból, a december 31 -i alkalmazottaknak már sikerült kiérdemelniük a következő éves fizetett szabadságuk bizonyos számú napját. Ebből következik, hogy az adójogszabályokkal összhangban felhalmozott tartalék összege messze nem lesz a szervezet valós szabadságfizetési kötelezettségének összegétől.
Mint látható, függetlenül attól, hogy a nyaralási kifizetésekre vonatkozó jövőbeni kiadásokra tartalékot képez -e az adózási számviteli politika, a számviteli eredmény és az adóalap megállapításakor figyelembe vett összegek továbbra is eltérnek .
Egy szervezetnek, amely a „nem tiltott, megengedett” elvből indul ki, joga van a fent felsorolt lehetőségek bármelyikét választani, vagy saját módszerével meghatározni a szabadságok kifizetésére vonatkozó becsült kötelezettség összegét. számviteli politikáját. Ebben az esetben természetesen tanácsos előnyben részesíteni azt a lehetőséget, amely lehetővé teszi e kötelezettség lehető legpontosabb értékelését. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni a számviteli politika racionalitásának elvéről sem (a Számviteli Szabályzat 6. pontja "A szervezet számviteli politikája" (PBU 1/2008) (az Oroszországi Pénzügyminisztérium kelt végzésével jóváhagyva) 06.10.08. 106n))): gyakorlási lehetőség.
Tükröző műveletek
A becsült kötelezettségeket a jövőbeni költségekre képzett tartalékok számláján tükrözik (a PBU 8/2010 8. pontja). A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeire vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások szerint (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31 -i, 94n. Számú, 94n. Számú végzésével jóváhagyva) a 96. számla "Tartalékok a jövőbeli költségekre" a lefoglalt összegek állapotával és mozgásával kapcsolatos információk összegzésére szolgál. Különösen ez a számla tükrözheti a szervezet alkalmazottai részére fizetendő szabadságdíjak összegét (beleértve a társadalombiztosítási és biztonsági kifizetéseket is). Ehhez célszerű külön alszámlát nyitni "Tartalék a szabadságok kifizetésére", amelyhez megnyithatja a másodrendű "Jutalmak" és "Biztosítási díjak" alszámlákat.
Amikor a céltartalékot elszámolják, annak jellegétől függően a céltartalék összegét a szokásos tevékenységek vagy egyéb költségek terhére kell elszámolni, vagy az eszköz bekerülési értékébe kell besorolni. Így a nyaralásra becsült kötelezettség teljes összege, a biztosítási díjakat is figyelembe véve, a következő bejegyzésekben fog megjelenni:
08-as, 20-as, 23-as, 25-ös, 26-os, 29-es, 44-es terhelés 96-1-1-es alszámla "Tartalék a szabadságok kifizetésére díjazásban"
Tartalékot halmoztak fel a szabadságok kifizetésére díjazás formájában;
Terhelés 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Hitel 96-1-2 alszámla "Tartalék a nyaralások kifizetésére a biztosítási díjak tekintetében"
Lehetséges, hogy a szervezet alkalmazottainak egy része nem csak 2014 -re, hanem a korábbi évekre is kihasználatlan szabadsággal rendelkezik. Ebben az esetben célszerű külön kiszámítani a beszámolási időszakot megelőző éves beszámolási időszakokra vonatkozó szabadságkötelezettségek összegét. A szabadság tartalék felhalmozását ebben az esetben a következő bejegyzések tükrözik:
Terhelés 84 Credit 96-1-1 alszámla "Tartalék a nyaralások részleges kifizetésére
díjazás "
A 2014. január 1 -je előtti időszakra eső, kihasználatlan szabadság napjaira tartalékot halmoztak fel a szabadságok kifizetésére díjazás formájában;
84-es terhelés Hitel 96-1-2 alszámla "Tartalék a nyaralások kifizetésére a biztosítási díjak tekintetében"
Tartalékot halmoztak fel a szabadságok fedezésére biztosítási díjak formájában.
A munkavállalóknak felhalmozott szabadságdíjak összege, valamint a fel nem használt szabadságért járó kompenzációk (elbocsátás esetén) és a megfelelő biztosítási díjak nem a költségszámlákra kerülnek leírásra, hanem a létrehozott tartalékból. Ezenkívül ez az eljárás vonatkozik azokra az üdülési napokra is, amelyeket a korábbi években kerestek, mivel a tartalék kialakításakor figyelembe vették a munkavállalóknak járó valamennyi szabadságnapot. Ebben az esetben a munkavállalónak a beszámolási hónapban felhalmozott teljes összeget a tartalék terhére írják le, még akkor is, ha a szabadság egy része a következő hónapra esik. Ezt szem előtt tartva a következő bejegyzéseket kell bevinni a könyvelésbe a szabadság összegének kiszámításakor:
Terhelés 96-1-1 Hitel 70
A szabadságdíjat az átlagkereset összegében számították ki (a fel nem használt nyaralásért járó kártérítés);
96-1-2 terhelés 69. alszámla "Elszámolások az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárával" alszámla ("Elszámolások az FSS Oroszországgal
sérülések esetén) "," Települések FFOMS -szal ")
A felhalmozott biztosítási díjak a nyaralás fizetésénél.
A 3. és 4. példában a tartalék kiszámításához ugyanazt az alapot (a havi tényleges béralap összegét) használták, de eltérő mutatókat. Ez pedig eltérésekhez vezetett a tartalékba történő levonások összegében. Az alábbi számítási lehetőségek közül melyik a legpontosabb, csak akkor határozható meg, ha összehasonlítjuk őket a tartalék összegével, amelyet minden egyes alkalmazottra kiszámítunk a jelentéstételi időszak végén fel nem használt szabadság napjai és az átlagos napi keresete alapján. Ugyanakkor a példákban bemutatott algoritmusok meglehetősen egyszerűek.
Ezért a következő lehetőség a tartalék kiszámítására teljesen lehetséges. A közbenső pénzügyi kimutatások időpontjától (a hónap vagy negyedév végétől) a céltartalék kiszámításának egyszerűbb módszerét alkalmazzák. December 31 -ig pedig minden munkavállaló esetében becsülik a szabadságra vonatkozó kötelezettségeket. Ez lehetővé teszi, hogy az éves jelentés a lehető legteljesebb mértékben tükrözze a szabadságok közelgő kifizetésével kapcsolatos kötelezettségek összegét.
A tartalék egyenlege 2014. december 31 -én 529 523,33 RUB, beleértve a nyaralási juttatásokat - 405 765,00 RUB, a biztosítási díjak esetében - 123 758,33 RUB. A személyzeti osztály hivatkozása alapján számítva a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos közelgő kiadások összege az év utolsó napján 438 952,00 rubel.
Biztosítási díjak az év utolsó napján fel nem használt nyaralási napok díjazásának összegéből - 133 880,36 rubel. (438 952,00 × (30% + 0,5%)). Ennek megfelelően a tartalék teljes összegének 572 832,36 rubelnek kell lennie. (438 952 + 133880,36).
A teljes összeg, amellyel a számviteli 96-1 alszámla hitelállományát növelni kell, 43 309,04 rubel. (572 832,36 - 529 523,33). A nyaralási kifizetések tekintetében a növekedés 33 187 rubel lesz. (438 952,00 - 405 765,00), a biztosítási díjak esetében - 10 122,04 rubel. (133 880,36 - 123 758,33).
A javadalmazás összegének különbsége, 33 187 rubel, viszont a főgyártás alkalmazottainak 17 283,00 rubel, a segédtermelés alkalmazottai - 8653,00 rubel, a menedzsment alkalmazottai - 7251,00 dollárral növelt nyaralási kifizetés. rubel.
20-os terhelés 96-1-1
17 283,00 RUB - a tartalékot növelték a fő termelés alkalmazottainak javadalmazásával;
25-ös terhelés 96-1-1
8653,00 RUB - a tartalékot növelték a kisegítő termelésben dolgozók díjazásával;
26-os terhelés 96-1-1
7 251,00 RUB - a tartalékot növelték a vezető tisztségviselők javadalmazásával;
20-os terhelés 96-1-2
5 271,32 RUB (17 283,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a fő termelés alkalmazottainak díjazására felhalmozott biztosítási díjak összegére;
25-ös terhelés 96-1-2
2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a segédtermelés alkalmazottainak díjazására felhalmozott biztosítási díjak összegére;
26-os terhelés 96-1-2
2211,56 RUB (7 251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a tartalékot növelték a vezetői alkalmazottak javadalmazásakor felhalmozott biztosítási díjak összegére.
A biztosítási díjak növekedésének teljes összege 10 122,04 rubel. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), ami megegyezik az eredetileg kapott 10 122,04 rubellel.
Ha a tartalék december 31 -i számításának eredményei szerint kiigazításra van szükség a korábban elszámolt kötelezettség csökkentése irányába, akkor ezen a napon a visszaírási tételek történnek:
20, 25, 26, 44-es terhelés 96-1-1
A szabadságok kifizetésével kapcsolatban korábban rögzített költségeket törölték;
20, 25, 26, 44-es terhelés 96-1-2
A korábban a költségekben elszámolt biztosítási díjak összegét törölték.
A fentiekben leszögezték, hogy függetlenül attól, hogy a szervezet tartalékot képez -e az adóelszámolásban a nyaralási kifizetések jövőbeni kiadásaira, vagy sem, eltérések vannak a számviteli nyereség és az adóalany adóalapjának meghatározásakor figyelembe vett adatok között. És ez ahhoz vezet, hogy alkalmazni kell a számviteli szabályozás "Számviteli számla a társasági jövedelemadó kiszámításához" (PBU 18/02) normáit (jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19 -i 114n. Számú végzésével) . Az ilyen különbségek ideiglenesek. A könyvelésben elszámolt összegek arányától függően mind levonható, mind adóköteles lehet, ami arra kötelezi a szervezetet, hogy halasztott adókövetelést vagy halasztott adókötelezettséget halmozzon fel.
Nem valószínű, hogy bármely beszámolási (adó) időszak végén a különbözet teljes mértékben visszafizetésre kerül. A számvitel racionalitásának fent említett elvét követve a felmerülő különbségek véleményünk szerint logikusabbak, ha állandóakra hivatkozunk. Ebben az esetben a következő beszámolási (adó) időszak végén az adózó állandó adókötelezettséget vagy állandó adókövetelést halmoz fel, és nem kell nyomon követni a korábban keletkezett átmeneti különbözet csökkenését vagy növekedését.
Ha a szervezet a kollektív szerződéssel vagy más helyi normatív jogi aktussal összhangban a szolgálati időre vonatkozó éves díjazást ír elő az év eredményei alapján, akkor a gazdálkodó egységnek tartalékot kell képeznie az ilyen kifizetésekre, mivel azok a becsült felelősség.
Asztal 1
2. táblázat
3. táblázat
4. táblázat
Az adott hónapra vonatkozó szabadságdíj összege nincs rögzítve.
A nyaralási kötelezettségek léteznek és halmozódnak. Bár munkadíjnak tekintik, lényegében halasztott fizetési kötelezettség. A határozatlan értékű és (vagy) esedékességi időtartamú kötelezettségek elszámolását pontosan szabályozza a fent említett PBU 8/2010.
Létrehozhat tartalékot a szabadságok kifizetésére:
A becsült kötelezettség kiszámításának legegyszerűbb módja a szervezet napi átlagkeresetének felhasználása. Értékét ebben az esetben meg kell szorozni az alkalmazottak fel nem használt szabadságának teljes számával a beszámolási időpontban. A keresett napok számáról a személyzeti osztály ad tájékoztatást.
A jelentésekben, amint azt fentebb említettük, tükrözni kell a szervezet várható költségeinek legmegbízhatóbb becslését. Ilyen értékelést akkor lehet adni, ha a szabadságdíj összegét minden alkalmazottra kiszámítják.
A munkavállalói csoport tartalékának kiszámításakor figyelembe veszik a fizetett szabadság azon napjainak számát, amelyekre az egyes munkavállalók a beszámolási időpontban jogosultak, és nem az egyes munkavállalók, hanem a csoport egészének napi átlagkeresetét. figyelembe venni. A számítás egyszerűsítése érdekében az átlagos napi kereset meghatározásának alapja a kiválasztott csoport átlagos havi fizetése lehet.
A becsült felelősség kiszámításakor használhatja az úgynevezett normatív módszert. Az arányt (a levonások százalékos aránya a tartalékhoz) a szabadsággal kapcsolatos kiadások részarányaként határozzák meg a szervezet általános béralapjában. Mindkét adatot az elmúlt év tényleges kiadásai alapján vettük.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete (324.1. Cikk) lehetővé teszi az adózó számára, hogy tartalékot képezzen a közelgő nyaralási költségekre az adóelszámolásban.
Függetlenül attól, hogy a számviteli politika adózási célból biztosítja -e a szabadságok kifizetésével kapcsolatos jövőbeni kiadásokra képzett tartalékot, vagy sem, a számviteli eredmény meghatározásakor figyelembe vett összegek és az adó adóalapja továbbra is eltérő lesz.
A munkavállalóknak felhalmozott szabadságdíjak összege, valamint a fel nem használt szabadságért járó kompenzációk (elbocsátás esetén) és a megfelelő biztosítási díjak nem a költségszámlákra kerülnek leírásra, hanem a létrehozott tartalékból.
A nem felhalmozott szabadságokra (például tanulmányi szabadságra) vonatkozó becsült kötelezettségek nem jönnek létre; a rájuk fordított költségeket az elhatárolás idején ráírják a ráfordításokra.
Függetlenül attól, hogy a szervezet az adóelszámolásban tartalékot képez -e a szabadságok kifizetésére vonatkozó jövőbeli kiadásokra, vagy sem, eltérések vannak a számviteli eredmény meghatározásakor figyelembe vett adatok és az adó adóalapja tekintetében.
A jövőbeni kötelezettségek biztosítása érdekében, beleértve a megfelelő pénzeszközök kifizetését a nyaralni menő beosztottaknak, az üzleti szervezetekben szabadság tartalékot képeznek. A szövegben tovább vizsgáljuk, hogy mi ez, megalakulása a vállalkozók kötelezettsége vagy joga, hogyan tükröződik a számvitelben és az adóelszámolásban, és figyelembe kell -e venni.
Az üdülési tartalék egy bizonyos összeg, amelyet egy gazdálkodó egység tart fenn a kötelező biztosítási járulékok befizetésével és a költségvetésen kívüli alapokba történő átutalásával kapcsolatos közelgő költségek fedezésére.
Nem tartalmazza a nyugdíjba vonuló munkavállalónak a fel nem használt pihenésért járó kártérítést (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.05.03. Levele, 03-03-06 / 4/29).
Jelenléte lehetővé teszi:
A munkavállalói szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékok létrehozásának kérdését egyidejűleg számos jogszabály szabályozza:
Ez annak köszönhető, hogy a fogalmat figyelembe veszik mind az adózásban, mind a számvitelben.
Az első a pénzeszközök lefoglalását az üzletember jogaként határozza meg, a második kötelezettségként, mivel ily módon figyelembe veszik a gazdálkodó egység tevékenysége során kialakuló becsült kötelezettségeit. Azon tény alapján, hogy Oroszország területén minden gazdasági egységnek be kell tartania a PBU rendelkezéseit, a tartalék létrehozása kötelező eljárás. Ez vonatkozik a társasági adófizetőkre, akik az eredményszemlélet módszerét alkalmazzák a bevételek és kiadások meghatározására.
Azok a kisvállalkozások, amelyek nem bocsátanak ki értékpapírokat nyilvános részvénykibocsátásra (a PBU 8/2010 3. pontja, a 402. számú szövetségi törvény 5. cikke), amelyek az USN -en vagy az OSNO -n vannak, és készpénzes elszámolási módszert alkalmaznak (az adótörvénykönyv 273. cikke) az Orosz Föderáció) mentesülnek e kötelezettség alól.
A pénzeszközök állománya a beszámolási dátum szerint jön létre, amely lehet az utolsó nap:
A céltartalék kiszámításának időpontjának megválasztásáról a szervezet dönt. Ezt tükröznie kell a belső számviteli politikában. A megalakulás gyakoriságának kérdése mellett a dokumentum tükrözi:
Ha egy ilyen tartalékot jogi személy hozott létre a beszámolási évben, akkor a munkáltató csak a következő év elején utasíthatja el azt, miután megtörtént a számviteli politika megfelelő módosítása.
Sem a PBU, sem más szabályozási aktus nem tartalmaz utasításokat a pénzeszközök lefoglalására vonatkozó speciális módszertan alkalmazására. A döntés a gazdasági szervezetnél marad.
Ha döntés születik a tartalékképzésről, a szervezet speciális becslést készít, és tükrözi a levonások tényleges összegét a vonatkozó adónyilvántartásban. A becslés szerkezetét és tartalmát törvény nem szabályozza, ezért bármilyen formában létrejön, ezt követően kötelezően csatolni kell a számviteli politikához. Ehelyett külön végrehajtó végzéssel jóváhagyható.
Bármi is legyen ez, először is a munkavállalókat csoportosítani kell azon elv szerint, hogy fizetésüket tükrözzék a számviteli számlákon (20,25,26,44). Ezután folytathatja a számítást a gyakorlatban azonosított három módszer egyikének használatával.
1 MÓDSZER
A számítási alap az egyes személyi egységek átlagos napi fizetése.
A beszámolási dátumtól kezdve a következő eljárásokat hajtják végre:
ROS = Egy beosztott nem igényelt szabadságnapjai * Egy alkalmazott átlagos napi munkabére
Az összes csoport összesítésének összegének meg kell egyeznie a CT -szám által jelzett értékkel. 96.
2 MÓDSZER
Az előző módszer módosítása. Az alap a csoport összes tagjának átlagkeresete.
A tartalék meghatározásához:
A csoport átlagos napi keresete = a csoport minden tagjának a tárgyidőszakban felhalmozott javadalmazás összege / A megfelelő napszám / a csoport tagjainak száma
Tartalék a csoport számára = (Csoport átlagos napi keresete + ... + A csoport átlagos napi keresete + A járulékok teljes mértéke) * Azon nyaralási napok teljes száma, amelyekre egy csoport tagjai jogosultak jelentkezni
3 MÓDSZER (adó)
Az ezt a módszert alkalmazó szervezetek meghatározzák a tartalékba történő levonások szabványát, amelyet az előző jelentési időszak adatai alapján számítanak ki. A szabvány megegyezik az egyes csoportok beosztottjainak fizetett szabadsággal járó költségek részarányával az éves összes bérköltségben.
A jelentés a jelentési időszak során változatlan marad, még akkor is, ha a tartalékot havonta vagy negyedévente kiigazítják.
A műveletek algoritmusa a következő:
DE = Munkacsoport nyaralási költsége az előző időszakra / A munkacsoport bérköltségének összege ugyanebben az időszakban
Az összegeket el kell távolítani az alap hozzájárulásaiból.
Csoporttámogatás = (A munkacsoport fizetési költségeinek összege a jelenlegi időszakban + A csoport minden tagjára vonatkozóan ugyanabban az időszakban felhalmozott biztosítási díjak összege) * Csoport NEM
Cikk (3) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 324.1. Pontja szerint a beszámolási időszak végén a létrehozott tartalékot le kell számolni a gazdálkodó egységben. Gyakran a végrehajtása után kijavítják.
A leltárból kiderül:
Az eredményeket a törvény vagy a számviteli kimutatás tükrözi.
A szabadság tartalék összegét a bérköltség terhelési számlái, azaz számla szerint számolják el. 20, 26, 44, 08, valamint az aktív-passzív számla megfelelő alszámlájának jóváírása. 96.
A mérlegben az 1540. oldal tükrözi.
Az összegeknek azonosnak kell lenniük.
Az adóelszámolás keretében a nyaralási juttatást figyelembe veszik a jövedelemadó megállapításakor.
1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke értelmében mind a közvetlen, mind a közvetett költségeknek tulajdonítható. Ezért az elosztási mechanizmust szükségszerűen tükrözni kell a számviteli politikában.
Annak érdekében, hogy alkalmazni lehessen a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerint a tartalékmennyiséget a beosztottaknak fizetett munkajövedelem költségeként kell elszámolni (24. pont).
Az elszámolási eljárás a leltár eredményeitől függően eltérő, és a PBU szabályozza. Tehát a tartalék többletének megállapításakor a fel nem használt pénzeszközöket nem működési bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 5. pontja), és a 96. terhelési számlán és a hitelszámlán tükröződnek. 91, 91.1 alszámla.
1. példa
2017 -re a nyaralási tartalék mennyisége 800 000 rubelt tett ki, a tényleges költségek pedig 790 000 rubelt. (beleértve a biztosítási díjakat is). Az alapok egyenlege, vagyis a 800 000 rubel közötti különbség. és 790 000 rubelt kell tükrözni a nem működő jövedelem részeként.
Ha hiány van a tartalékban, a különbség a december 31 -i munkaerőköltségekben tükröződik.
Csak a különbözet kerül elszámolásra kiadásként, de nem a rendeltetésszerűen elköltött pénzeszköz.
2. példa
2017 -re a nyaralási tartalék mennyisége 790 000 rubelt tett ki, a tényleges költségek pedig 800 000 rubelt. (beleértve a biztosítási díjakat is). Az alapok egyenlege, vagyis a különbség 790 000 rubel között. és 800 000 rubelt kell figyelembe venni a munkaerőköltségek összetételében.
Ezt a mechanizmust akkor használják, ha a tartalékképzést nem tervezik a jövőbeli beszámolási időszakban. Ellenkező esetben a leltározás során azonosított pénzeszközök egyenlegét a fel nem használt szabadságok tartalékával hasonlítják össze. Ha a második nagyobb, mint az első, a különbözetet a tárgyév december 31 -én, ha éppen ellenkezőleg, bevételként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3., 4. pontja, 324.1. Cikke).
A szabadságpénz kiszámításához és a tartalékösszegből történő kifizetéshez a számlák levelezése a következő:
Ha hiányzik a munkavállalók felé fennálló tartozások fedezésére szolgáló tartalék, akkor a korlátot meghaladó összegű pénzeszköz -felhalmozást a fizetési számlák terhére kell elszámolni. A Dt 96 Kt 91.1 tranzakció a gazdálkodó egység jövedelmébe jóváírt tartalék többletét tükrözi.
A tartalék képzésének, alkalmazásának és további kiigazításának megtagadása, azaz a PBU normák figyelmen kívül hagyása tele van az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott szankciókkal. Abban az esetben, ha az adóellenőrök először észlelik az ilyen jogsértést, összegük 10 000 rubel lesz, másodlagos és ezt követő - 30 000 rubel. Ha ezt a jogsértést több mint egy éve figyelték meg, az összeg 30 ezer rubelre nő.
Ha az azonosított jogsértés kiküszöbölése a pénzügyi kimutatások, különösen a mérleg 100% -os vagy annál nagyobb mértékű megváltozását vonja maga után, a számvitelért felelős alkalmazott vagy a gazdálkodó egység vezetője adminisztratív bírságot fizet 10 000 rubel (az igazgatási törvénykönyv 15.11. cikke).
Összefoglalva elmondhatjuk, hogy a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék létrehozása a legtöbb hazai üzleti szervezet számára kötelező. A mechanizmusnak szükségszerűen tükröződnie kell a vállalat számviteli politikájában, mivel csak akkor jogos. A lekötött összegek könyvelése és adókönyvelése jelentősen eltér. Az alapok tükröződése a jelenlegi beszámolási időszakban a jövedelemadó meghatározásakor nagymértékben attól függ, hogy a következő évre fenntartást nyújtanak -e vagy sem.
