Kapcsolt felek közötti ügyletek. Adókockázatok: lehet-e tranzakciókat kötni „saját” cégek és egyéni vállalkozók között. Ellenőrzött tranzakciók bejelentési űrlapja

A kapcsolt felek közötti tranzakciók meglehetősen terjedelmes kategória, cikkünkben kifejezetten az ellenőrzött tranzakciókról lesz szó. Az alábbiakban áttekintjük az ügyletek ebbe a kategóriába való besorolásának szempontjait, azok végrehajtásának következményeit és az ilyen ügyletek résztvevőit terhelő kötelezettségeket.

Ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek között – mi ez?

Az ilyen típusú ügyletek megkülönböztető jellemzője, hogy elsősorban kapcsolt felek közötti ügyletekről van szó.

A kapcsolt felek közötti ellenőrzött ügyleteknek meg kell felelniük az alábbi jellemzőknek (105.14. cikk). Adószám RF):

1. Az ilyen tranzakciókból származó bevétel meghaladja az 1 milliárd rubelt. évben.
2. Az üzlet megfelel az alábbi jellemzők egyikének:
   • az érintett fél adózási tárgya és tárgya ásványkincs;
   • jelentkező alanyokat érintenek különböző árfolyamok a társasági adóról azon tevékenységekből származó nyereségre, amelyeken belül az ügyletet bonyolítják le;
   • jövedelemadó-mentes szervezet vesz részt rajtuk;
   • a résztvevők legalább egyike speciális adózási rendszert (UST, UTII) alkalmaz, és az ügyletet ilyen különleges rendszer keretében bonyolítják le, de az ügylet többi résztvevője között vannak olyan entitások, amelyek nem alkalmazzák ezeket a különleges rendszereket;
   • (1) bekezdése szerint részt vesz az alanyi adózó. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275.2. cikke, amely a bevételeket / kiadásokat az Art. szabályai szerint rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275.2. cikke, és bármely más fél nem adóalany ezt az alapot vagy nem veszi figyelembe a bevételeket/kiadásokat a meghatározott szabályok szerint;
   • részt vesz egy entitás, amely kutatási vállalati központként működik törvény által megállapított rendje és egyben áfamentes.

Fontos! A fenti jellemzők változhatnak, törvény bevezette"A módosításokról ..." 2018.08.03., 302-FZ, hatályos 2018.09.01-től.

Az ellenőrzött tranzakciókhoz kapcsolódó tranzakciók kritériumait tartalmazó táblázat az Ellenőrzött tranzakciók 2017-2018-ban című cikkünkben található - táblázat a kritériumokkal.

A kapcsolt felek közötti ügyletek az Art. 1. pontjában meghatározott ügyleteknek minősülnek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.

Az adóellenőrzés jellemzői

A fenti jellemzőknek megfelelő tranzakciókat kiemeljük külön kategória a kapcsolódó felek közötti tranzakciók végrehajtása érdekében adóellenőrzés speciális szabályok szerint. Így a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatban a Szövetségi Adóhatóságok jogosultak ellenőrizni, hogy az azokban alkalmazott árak nem térnek el piaci szintenés szükség esetén módosítsa az adó összegét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.17. cikke).

Fontos árnyalat az a tény, hogy az ellenőrzött tranzakciók ellenőrzésére jogosult szerv az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata, nem pedig annak területi szervek... Ezt a pontosítást az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. június 16-án kelt, ED-2-13 számú levelei tartalmazzák. [e-mail védett], Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. június 19-én kelt 03-01-18 / 35527, és szintén megerősítette jogtudomány(például a 16. Áht. 2016. november 30-án kelt határozata az A22-1409 / 2016. sz. ügyben).

FONTOS! Az adóhatóság elmulasztása ezt a követelményt a jogszabályok magukban foglalhatják egy ilyen szerv további adómegállapítási rendeletének az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összeegyeztethetetlenként való elismerését.

Ráadásul a szóban forgó tranzakciókat a helyszíni ill irodai csekkeket, amely közvetlenül szerepel a törvényben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.17. cikkének 1. pontja). Az ilyen intézkedések a nem ellenőrzöttnek minősített kapcsolt felek közötti ügyletekre vonatkoznak.

Ez az ellenőrzés olyan tranzakciókra vonatkozik, amelyeket az ellenőrzés végrehajtásáról szóló határozat kiadását megelőző legfeljebb 3 éven belül hajtottak végre. naptári évek... A kapcsolt felek közötti tranzakciók ellenőrzésének határideje legfeljebb 6 hónap. A futamidő meghosszabbítása az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 26-i, ММВ-7-13 számú rendeletében előírt módon hajtható végre. [e-mail védett]

Az adókötelezettségek kiigazításával kapcsolatos viták néhány jellemzője

Az ügyletben részt vevő felek egymásra utaltsága alapul szolgálhat jövedelmük korrekciójához a Szt. szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. pontja, ha az ügylettel kapcsolatban megállapították az ellenőrzöttként való minősítésének teljes feltételeit (az RF Fegyveres Erők Elnöksége által jóváhagyott felülvizsgálat ... 5. pontja). 2017. február 16-án, a továbbiakban - Szemle). Sőt, ha a évi ügyletekből származó bevétel összege nem haladja meg a szabályozott sz. 105.14 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értékeket, majd az Art. szabályai szerinti ellenőrzést. 105.17 az üzlet nem tárgya. Ezt a következtetést megerősíti a korábbi bírói gyakorlat (például a 9. AAC 2015. szeptember 30-i ítélete a А40-204810 / 14. sz. ügyben stb.).

FONTOS! Az értékelési jelentés gyakran tárgyi bizonyítékként szolgál a kapcsolt felek közötti ügyletek adókiigazításával kapcsolatos vitákban. piaci értéke az ügylet tárgya. A bűnüldöző tiszt ugyanakkor felhívja a figyelmet a következő tényre: ilyen jelentés csak olyan helyzetekben fogadható el, amelyek körét közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (105.3., 105.6., 105.7. cikk) határozza meg.

Ez annak köszönhető, hogy a piaci érték fogalmát ben értelmezik adójogszabályok törvény és a „On értékelési tevékenységek az Orosz Föderációban "1998. július 29-i 135-FZ sz. különböző pontokat nézet, a második esetben pedig valószínűségi jellegű, ezért az ilyen adómegállapítás eredményeinek adózási célú felhasználása csak a megnevezett cikkekben felsorolt ​​helyzetekben ésszerű és objektív (Szám 7. pont).

Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának értesítése

Az adóalany törvényben vállalja, hogy értesíti az adóhatóságot az év során végrehajtott ilyen ügyletekről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.16. cikkének 1. pontja).

A bejelentési információk összetételét a nevezett cikk 3. pontja szabályozza, a bejelentési űrlap szabványosított (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2018.09.07. ММВ-7-13 számú végzését / [e-mail védett]). A tájékoztatás beküldésének határideje legkésőbb a tárgyévi év május 20-a.

Az értesítés benyújtásának határidejének megszegéséért vagy pontatlan adatok feltüntetéséért 5000 rubel összegű bírságot szabnak ki. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. cikke). A rendvédelmi tiszt ugyanakkor felhívja a figyelmet: a bírság összege fix, és nem függ a kapcsolt felek közötti olyan ügyletek számától, amelyekre vonatkozóan az adózó nem jelentett be időben, vagy pontatlan adatot nyújtott be (záradék). Szemle 9.).

Ami a szabványosított bejelentőlap adatainak hibás kitöltését illeti, akkor vonja be az adózót a adókötelezettség erre csak akkor van lehetőség, ha az ilyen hibák és pontatlanságok az ügylet helyes azonosításának ellehetetlenítéséhez vezethetnek (Szám 10. pont).

Így a kapcsolt felek közötti tranzakciókat ellenőrzött és nem ellenőrzött típusokra különböztetik meg. Ebben az esetben mindkét ügyletkategória adóellenőrzés alá esik, de az első esetben a szerint történik speciális szabályok, szekta szabályozza. V.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adózó köteles az év során lebonyolított összes ellenőrzött ügyletről az adóhatóságot tájékoztatni. Ellenkező esetben az ilyen jogalany adókötelessé válhat.

A Pravovest Audit szakemberei egy cikket készítettek Önnek erről fontos pontokat Amit az ellenőrzött tranzakciókról tudni kell 2015-ben, különösen:

1. Az ellenőrzöttnek minősülő tranzakciók
2. Ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek között
3. Kivételek a szabály alól

Az ellenőrzött ügyletek kapcsolt felek közötti ügyletek, valamint olyan személyek közötti ügyletek, akik nem kapcsolódnak egymáshoz, de ellenőrzött ügyleteknek minősülnek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 1. szakasza).

1. AZ ELLENŐRZÖTT AJÁNLATOK:

1.1. Közvetítőket érintő ügyletek(egymástól függőként nem elismert harmadik felek), akik egyiket sem teljesítik további funkciókat, kivéve az áruk (építési munkák, szolgáltatások) továbbértékesítésének megszervezését két kapcsolt fél között. Az ilyen közvetítők nem vállalnak kockázatot, és nem használnak eszközöket a továbbértékesítés megszervezésére, pl. formális munkafolyamat megszervezésére szolgálnak. Az ilyen tranzakciókból származó bevétel összegére vonatkozó összegkorlátozás naptári év az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által ellenőrzöttként való elismerés céljából nem állapítottak meg (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. július 17-i N 03-01-18 / 27876 levelét) 1.2. Akciók a környéken külkereskedelem a világ javai tőzsdei kereskedés ha az ilyen ügyletek tárgya: 1) olaj és olajból előállított áruk; 2) vasfémek; 3) színesfémek; 4) ásványi műtrágyák; 5) értékes fémekés drágakövek. A felsorolt ​​áruk kódja a TNVED szerint megtalálható az Orosz Ipari és Kereskedelmi Minisztérium 2012. október 30-i N 1598 „Az árukódok listájának jóváhagyásáról szóló rendeletében” Áru nómenklatúra külsőleg gazdasági aktivitás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének megfelelően ellenőrzött ügyleteket "(az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. január 27-i levele, N 03-01-18 / 2657). A megfelelő naptár évben meghaladja a 60 millió rubelt.

• Olyan ügyletek, amelyekben az egyik fél egy offshore zónában regisztrált személy(beleértve az orosz szervezetek offshore-i állandó képviseleteit). Azon államok és területek listája, amelyek offshore zónák, végzéssel jóváhagyták Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2007. november 13-i N 108n (a 2014. október 2-i módosítással) „Azon államok és területek jegyzékének jóváhagyásáról, amelyek kedvezményes adózási rendszert biztosítanak és (vagy) nem rendelkeznek a közzétételről és alatti információszolgáltatás pénzügyi tranzakciók (offshore zónák Az ilyen ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

Felhívjuk figyelmét, hogy a fenti tranzakciók ellenőrzés alatt állnak, még akkor is, ha azok egymásra utalt személyek között zajlottak.

1. FÜGGETLEN SZEMÉLYEK KÖZÖTTI ELLENŐRZÖTT ÜGYLETEK.

2.1. Kapcsolt felek közötti ügyletek, ha az ügyletben részt vevő egyik fél nem adórezidens RF(például egy külföldi anyaszervezettel kötött tranzakció). Az RF adótörvénykönyve nem ír elő összegzési kritériumokat az ilyen ügyletekre, ezeket ellenőrzöttnek tekintik, függetlenül az ezekből a tranzakciókból származó bevételek összegétől (lásd az RF Pénzügyminisztérium 2012.10.03.-i levelét, N 03-01-18 / 7-135). 2.2 ... Olyan kapcsolt felek közötti ügyletek, amelyek mindkét fél az Orosz Föderáció területén van bejegyezve, az alábbi körülmények legalább egyikének fennállása esetén: A) a kapcsolt felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja az 1 milliárd rubelt. B) az ügyletben részt vevő egyik fél a százalékban megállapított adókulccsal számított MET adóalany, és az ügylet tárgya a kitermelt ásványi nyersanyag. az említett félügyletek MET adókötelesek, amelyek kivonásakor az adózás a százalékban megállapított adókulccsal történik. Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. C) az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan adóalany, aki az alábbi speciális adózási rendek valamelyikét alkalmazza: Egységes mezőgazdasági adó vagy UTII (ha az ügylet ilyen tevékenység keretében jön létre), míg más személyek között az ügyletet, van olyan személy, aki nem alkalmazza a meghatározott speciális adózási szabályokat. Az ilyen ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha a felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 100 millió RUB-t. D) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike mentesül a társasági adóalany kötelezettségei alól (például az egyszerűsített adórendszer), vagy a társasági adó résztvevőjeként 0%-os kulcsot alkalmaz a társasági adó alapjára. Skolkovo projektet, míg a tranzakció másik fél nem mentesül e kötelezettségek alól, és nem vonatkozik rá adókulcs 0% tovább ezeket a körülményeket... Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezen felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. E) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike speciális gazdasági övezet(SEZ) vagy a szabadgazdasági övezet (FEZ) tagja, amelynek adórendszere rendelkezik speciális juttatások a társasági adóról (összehasonlítva a teljes adórendszer az Orosz Föderáció megfelelő alkotó egységében), míg az ügylet másik félje nem egy ilyen különleges gazdasági övezet rezidense vagy nem résztvevője. Azt, hogy az ügyletben részt vevő fél a SEZ résztvevője-e, megtudhatja, hogy a Gazdaságfejlesztési Minisztérium állami szolgálatát igénybe veszi a SEZ-lakók névjegyzékéből való kivonatok kiadására, kérésükre vagy az érdeklődők kérésére. Nyilatkozatot kérhet és kaphat, ideértve elektronikus formában(át Egyetlen portálállam és önkormányzati szolgáltatásokés által email illetőleg) (a minisztérium végzése gazdasági fejlődés RF, 2012. szeptember 27-i N 634). 2015. január 1-jétől a Krími Köztársaság és Szevasztopol város területén 25 éves időtartamra LEZ jön létre (2014.11.29. N 377-FZ „A Krím-félsziget fejlődéséről szóló törvény” szövetségi kerületés szabad gazdasági övezet a Krími Köztársaság és a város területén szövetségi jelentőségű Szevasztopol ", az Orosz Föderáció Krími Ügyek Minisztériumának 2015. február 9-i rendelete N 27" A felvételi bizonyítvány formanyomtatványának jóváhagyásáról jogalany, egyéni vállalkozó v egyetlen regiszter a szabadgazdasági övezet tagjai.") A SEZ- vagy FEZ-tagokkal folytatott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. E) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike regionális beruházási projekt (RIP) résztvevője, a jóváírandó társasági adó adókulcsának alkalmazása szövetségi költségvetés, 0% és (vagy) kedvezményes adókulcs az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében jóváírandó társasági adó tekintetében, az adótörvénykönyv 284.3. cikkében meghatározott módon és feltételekkel az Orosz Föderáció. A RIP résztvevőinek adóztatásának sajátosságai az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 1. részének 3.3. fejezetében találhatók. A RIP résztvevőinek nyilvántartásának vezetésére vonatkozó eljárást a Szövetségi Adószolgálat 2014. június 23-i N ММВ-7-3 / rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]„A regionális résztvevők nyilvántartásának vezetésére vonatkozó eljárás jóváhagyásáról beruházási projektekés a nyilvántartásban szereplő információk összetétele. "A RIP résztvevőivel folytatott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. G) olyan ügylet, amelynek egyik fele olyan adóalany, aki szénhidrogén-termelési tevékenységet folytat egy új offshore szénhidrogénmezőben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 275.2. cikkének 1. szakasza), és az ügyletben részt vevő másik fél nem ilyen adóalany, vagy nem veszi figyelembe a bevételt (költségek) meghatározásakor adó alap szabályai szerinti jövedelemadóra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 275.2. Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

• KIVÉTELEK AZ ELLENŐRZETT TRANZAKCIÓKHOZ

bekezdésekben foglaltaknak megfelelően akkor is, ha az ügyletek megfelelnek a fent felsorolt ​​feltételeknek. 1-3 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja szerint a következő esetekben nem ismerik el őket ellenőrzöttként:

1. Az ügyletben részt vevő felek ennek résztvevői konszolidált csoport adóalanyok (AMG), azon ügyletek kivételével, amelyek tárgya hasznos ásvány, százalékban megállapított mértékű MET adózás tárgya.
2. Tranzakciók, amelyekben egyidejűleg hajtódnak végre következő feltételekkel- az ügyletben résztvevőket az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében jegyezték be, miközben nem rendelkeznek külön alegységekkel az Orosz Föderáció más alkotórészeinél vagy az Orosz Föderáción kívül, és nem fizetnek jövedelemadót más, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe az Orosz Föderáció szerinti, nincs vesztesége (beleértve az elmúlt időszakok jövőre átvitt veszteségeit is adózási időszakok), figyelembe vették a társasági adó számítása során. Ezen túlmenően, nincsenek körülmények a bekezdések szerint ellenőrzött ilyen személyek által végrehajtott tranzakciók elismerésére. 2-7 o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke (azaz nem szerepel cikkünk B-G bekezdésében).
3. pont 1. pontjában meghatározott adózók közötti ügyletek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 275.2. §-a (lásd fentebbi cikkünk (G) bekezdését), amelyet egy új tengeri szénhidrogénmezőben szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységük során követtek el, ugyanazon mező vonatkozásában;
4. Legfeljebb hét lejáratú bankközi hitelek (betétek). naptári napok(beleértve).
5. Tranzakciók az Orosz Föderáció katonai-műszaki együttműködésének területén külföldi államok 1998. július 19-i N 114-FZ „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-műszaki együttműködéséről” szóló szövetségi törvénnyel összhangban végrehajtva.

A Pravovest Audit könyvvizsgálói mindig készséggel állnak rendelkezésére, és szívesen válaszolnak kérdéseire!

által képviselt állam adóhatóságok v speciális rendelés közelíti meg a kapcsolt felek közötti tranzakciók ellenőrzését. Ebből a célból az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja a „ ellenőrzött tranzakciók". Azon kritériumok listája, amelyek lehetővé teszik az ilyen tranzakciók hozzárendelését különleges státusz, fontolja meg ez a cikk.

Mi az ellenőrzött tranzakció

Meghatározás ennek a koncepciónak cikkben foglaltak. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Az ilyen tranzakciók elismerése:

• kapcsolódó tárgyak tranzakciói;
• a velük egyenértékű tranzakciók.

A vizsgált kérdés megválaszolásához mindenekelőtt meg kell érteni, hogy mely tárgyakat ismerik el egymástól függőnek.

Egymástól függő személyek

Az adózási szempontból kölcsönös függőség általánosan elfogadott kritériumait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tartalmazza. Itt van néhány közülük:

• egy jogi személy részvétele személy másban, ha a részvételi arány meghaladja a 25 százalékot;
• hatósági alárendeltségből adódó egymásrautaltság;
• családi kapcsolat.

Az Orosz Föderáció adótörvénye ezt közvetlenül jelzi ezt a listát kritériumai nem kimerítőek, és azokat a bíróság kiegészítheti.

A gazdálkodó egységek ilyenként való elismerése az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott esetekben az egymásra utalt személyek különleges adóellenőrzését vonja maga után, lehetőség van az adóhatóságok által az árak újraszámítására a 4. cikk rendelkezéseivel összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének V.1. pontja, valamint a költségvetést terhelő megfelelő többletterhek.

Ellenőrzött tranzakció kapcsolt felek között

Figyelembe véve az ellenőrzött és nem ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó kritériumokat, megállapíthatjuk, hogy ezek különösen a következőkre irányulnak:

• az adóalap offshore-ra történő kivonásának megakadályozása;
• több igazságos elosztás adóalapja hazánk régióinak.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által szabályozott módon különösen olyan ügyleteket ír elő, amelyek nem esnek a kölcsönös függőség kritériumai alá, ha ezek a személyek:

• csak a kölcsönösen függő jogalanyok közötti viszonteladás megszervezése;
• ne vállaljon kockázatot a vállalkozói tevékenység fogalmához kapcsolódó értelemben.

Ezen túlmenően, az ellenőrzés kiterjed a cégekkel – egy speciális listán szereplő országok rezidenseivel és néhány mással – folytatott tranzakciókra.

A függő alanyok tárggyá válhatnak speciális vezérlésüzletkötéssel, ha:

• a kapcsolt felek tranzakcióiból származó bevétel meghaladja az 1 milliárd rubelt;
• az ügylet egyik fele (vagy több fél) különleges rendszer, a másik fél (felek) nem;
• az egyik fél a jövedelemadót ch. 25. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a másik pedig nem;
• az ügyletben részt vevő fél részt vesz a beruházási projektben, aminek következtében jövedelemadó-kedvezményei vannak.

pontjában meghatározottak közül meghatározott ügylettípusokra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke több tízmillió rubel határt ír elő. Csak ezen határok túllépése esetén a felek fennáll annak a veszélye, hogy a vizsgált ellenőrzés tárgyává válnak.

Az ellenőrzött tranzakciók végrehajtása önmagában nem von maga után felelősséget.

Szintén fontos ismerni azon okok listáját, amelyek kizárják a tranzakciók megfontolt ellenőrzésének lehetőségét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 4. szakasza).

Itt van néhány közülük:

• ha az ügyletben részt vevő felek egy konszolidált csoporthoz tartoznak;
• Ha a felek egyidejűleg egy régióban vannak bejegyezve, más régiókban nem rendelkeznek fiókkal és képviselettel, más régióban nem fizetnek társasági adót, nem mutatnak ki veszteséget, a bekezdésekben előírt körülmények nem állnak fenn. 2-7 p. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.
• az ügyletekben részt vevő felek hazánk területén vannak bejegyezve stb.

Az ellenőrzött ügyletekről az ellenőrzés alanyai a kérdéses ügylet lebonyolítását követően kötelesek értesítést küldeni. A bejelentés kitöltésének mintája megtalálható az interneten. A megadott űrlapot kell használnia adószolgáltatás... Letölthető a tanszék hivatalos weboldaláról.

Hatályos 2012.01.01-től * a szövetségi törvény 2011. július 18-án kelt 227-FZ számú „Bizonyos módosításokról jogalkotási aktusok Orosz Föderáció az adózási célú ármegállapítási elvek fejlesztése kapcsán”.

* A törvény egyes rendelkezései 2014.01.01-től lépnek hatályba.

Ez a törvény az adótörvény 1. részének V.1. szakasza lép hatályba " Egymástól függő személyek. Általános rendelkezések az árakról és az adózásról. Adóellenőrzés kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatban. Ármegállapodás".

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének új szakasza megváltoztatta az áruk adózási célú árának meghatározására vonatkozó elveket.

Tehát a korábban erre a célra használt adótörvénykönyv 40. cikke "Az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások árának adózási célú meghatározásának elvei" jelenleg csak azokra az ügyletekre, bevételekre vagy kiadásokra vonatkozik, amelyekre a fejezetnek megfelelően kerültek elszámolásra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikke a 227-FZ törvény hatálybalépése előtt.

Hasonló a helyzet az adótörvénykönyv 20. cikkével, „Eltartott személyek”.

A 227-FZ törvény által az adótörvénybe bevezetett újítások az ellenőrzött ügyleteknél alkalmazott árak piaci árakkal való összhangjának meghatározásának alapjainak megváltozását vonták maguk után.

Most az adótörvény tartalmazza az egymásra utalt személyek kibővített listáját, valamint leírja a közvetlen és közvetett részvételés tulajdonjog a kapcsolódó vállalatokban.

Ismerteti az ellenőrzött ügyletek jellemzőit és az adóhatósági tájékoztatási eljárást a folyamatban lévő ellenőrzött ügyletekről.

Jelenleg az adóhatóság rendelettervezetet dolgozott ki « Az ellenőrzött ügyletek bejelentésére szolgáló nyomtatványok és formátumok jóváhagyásáról, bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105. cikkének (2) bekezdése, valamint az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítési űrlap kitöltésének eljárása és az ellenőrzött ügyletekről szóló értesítés benyújtásának eljárása elektronikus formátumban távközlési csatornákon keresztül" de jogi ereje még nem csatlakozott.

A cikk megvizsgálja az árak piaci áraknak való megfelelésének meghatározásának új módszereit, az egymásrautaltság jeleit, valamint az adóhatóságok ellenőrzött ügyletekről történő tájékoztatásának eljárását és időzítését.

A KÖLCSÖNÖS FÜGGETŐSÉG ÉS AZ ADÓTÖRVÉNY SZERINTI JELLEMZŐI

Az adózás szempontjából kölcsönösen eltartottnak minősülnek a személyek az adótörvénykönyv rendelkezései szerint, ha a köztük fennálló kapcsolat sajátosságai befolyásolhatják:

• az ezen személyek által végrehajtott ügyletek feltételeiről, eredményeiről,
• tevékenységük gazdasági eredményeit vagy az általuk képviselt személyek tevékenységét.

A személyek kölcsönös függésének meghatározásakor figyelembe veszik azt a befolyást, amely egy személynek más személyek tőkéjében való részvétele miatt kifejthető.

Ehhez elemzik a közöttük kötött megállapodást és az egyik személy egyéb lehetőségeit, hogy befolyásolják más személyek döntéseit.

Ebben az esetben az ilyen befolyást figyelembe kell venni, függetlenül attól, hogy azt egy személy közvetlenül és függetlenül, vagy egymásra utalt személyeivel együtt tudja-e biztosítani.

Jegyzet:Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.1. cikkének 5. pontja értelmében az ügyletben részt vevő szervezetek és/vagy magánszemélyek, joguk van önállóan ismeri magát adózási szempontból egymástól kölcsönösen függő személyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikkének 2. szakaszában nem említett okok miatt.

Az egymásra utaltság jeleire az adótörvénykönyv 105.1 cikkelyének 2. szakaszának rendelkezései az irányadók.

Az adótörvénykönyv 105.1. cikkének 7. szakaszával összhangban azonban a bíróság az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.1. cikkének 2. szakaszában nem említett okok miatt is elismerheti a személyeket egymásra utaltnak, ha az e személyek közötti kapcsolat fennáll. a kölcsönös függőség jelei az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1 cikkének 1. pontja szerint.

Az adótörvénykönyv alkalmazásában a kölcsönösen függő személyeket ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1 cikkének 2. pontja):

1. Szervezetek

1.1 Ha egy szervezet közvetlenül vagy közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25%-ot (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.1. cikke 2. szakaszának 1. pontja).

1.2 Ha ugyanaz a személy közvetlenül vagy közvetve részt vesz ezekben a szervezetekben, és az ilyen részvétel aránya az egyes szervezetekben meghaladja a 25%-ot (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.1. cikke 2. szakaszának 3. pontja).

1.3 Ha szervezetekben ugyanezen határozattal természetes személy* kinevezett vagy megválasztott (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. cikkelyének 2. szakasza, 105.1. cikk):

• szervezetek egyedüli végrehajtó szervei,
• vagy a kollégium legalább 50%-a végrehajtó szerv,

• házastárs vagy házastárs,
• gyámok (gondnokok),
• kórtermek.

1.4. Ha a szervezetekben ugyanazok a személyek * több mint 50% -ot tesznek ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelyének 2. szakasza, 105.1. cikk):

• a kollegiális végrehajtó testület összetétele,
• az igazgatóság (felügyelő bizottság).

* A kölcsönösen függő személyekkel együtt (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. cikkelyének 2. szakasza, 105.1. cikk):

• házastárs vagy házastárs,
• szülők (beleértve az örökbefogadó szülőket is),
• gyermekek (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is),
• teli vérű és nem telivér testvérek,
• gyámok (gondnokok),
• kórtermek.

1.5 Ha a szervezetekben az egyedüli végrehajtó szerv jogkörét ugyanaz a személy gyakorolja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikkelyének 2. szakasza, 105.1 cikk).

2. Egyén és szervezet

2.1 Ha egy magánszemély közvetlenül vagy közvetve részt vesz egy ilyen szervezetben, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25% -ot (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.1. cikke 2. szakaszának 2. pontja).

3. Szervezet és személy

3.1 Ha a személy * rendelkezik felhatalmazással (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikke (2) bekezdésének 4. albekezdése):

• A szervezet egyedüli végrehajtó szervének kinevezésével vagy megválasztásával.
• Kinevezéssel vagy választással a szervezet kollegiális ügyvezető testülete vagy igazgatósága (felügyelő bizottsága) összetételének legalább 50%-a.

* Beleértve az egyént az egymásra utalt személyeivel együtt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkelyének 2. szakasza, 105.1. cikk):

• házastárs vagy házastárs,
• szülők (beleértve az örökbefogadó szülőket is),
• gyermekek (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is),
• teli vérű és nem telivér testvérek,
• gyámok (gondnokok),
• kórtermek.

3.2 Ha egy személy egyedüli végrehajtó szervének hatáskörét gyakorolja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikke (2) bekezdésének 7. albekezdése).

4. Szervezetek és/vagy magánszemélyek

4.1 Ha megoszt közvetlen részvétel minden korábbi személy minden következő szervezetben több mint 50%.

5. Magánszemélyek

5.1 Ha egy természetes személy hivatali beosztása szerint alárendeltje egy másik természetes személynek.

5.2 Magánszemély eltartott személyei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.1. cikke 2. pontjának 11. albekezdése):

• házastársa vagy házastársa,
• szülők (beleértve az örökbefogadó szülőket is),
• gyermekek (beleértve az örökbefogadott gyermekeket is),
• teljes és nem teljes testvérek,
• gyám (gondnok),
• osztályon.

ADÓZÁS FÜGGETLEN SZEMÉLYEK KÖZÖTTI ÜGYLETEKBEN

Az Adótörvénykönyv 105.3. cikkének 1. pontja értelmében, ha a kapcsolt felek közötti ügyletek megállapítják:

• kereskedelmi,
• pénzügyi,

A nem egymásra utalt személyek közötti összehasonlítható ügyletek feltételeitől eltérő feltételek, akkor minden olyan bevételt, amelyet ezen személyek valamelyike ​​megszerezhetett volna, de e különbség miatt nem kapott, adózási szempontból figyelembe kell venni ezzel. személy.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.3. cikkének 1. szakasza szerinti bevételek adózási célú elszámolására akkor kerül sor, ha ez nem vezet a fizetendő adó összegének csökkenéséhez. költségvetési rendszer RF.

Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az adózó jelentkezik szimmetrikus beállítás* az adótörvény 105.18. cikkének megfelelően.

*Ha Adóhivatal alapján a szervezetet a kapcsolt felek közötti tranzakciók ellenőrzésének eredménye alapján további adókkal terheli meg piaci árak, akkor az ilyen ügyletekben részt vevő orosz szervezetek is alkalmazhatnak ilyen árakat a számítás során következő adókat(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.3. cikkének 4. szakasza):

1. A szervezetek nyereségének adója.

2. Személyi jövedelemadó, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 227. cikkével összhangban.

3. Ásványkitermelési illeték (ha az ügyletben részt vevő egyik fél a meghatározott adó adózója és az ügylet tárgya kitermelt ásvány, az adózó számára kitermelési adóként adózási tárgyként elismert ásványok, amelyek kitermelése esetén százalékban megállapított adókulccsal adóznak).

4. ÁFA (ha az ügylet egyik fele olyan szervezet (IP), amely nem áfa-alany vagy mentes az áfa-alany kötelességei alól).

Elismerik az adófizetők által a piaci árakat, amelyek alapján az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.17. cikkével összhangban további adó felszámításáról döntöttek. szimmetrikus beállítás.

Ugyanakkor piaci árként kell elszámolni az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben felek nem egymásra utalt személyek, valamint az ilyen ügyletekben részt vevő személyek által kapott bevételeket.

A JÖVEDELEM MEGHATÁROZÁSÁNAK MÓDSZEREI

Az adótörvénykönyv 105.7. cikke értelmében a kapcsolt felek közötti ügyletek adóellenőrzése során az adóhatóság a következő módszereket alkalmazza:

• összehasonlítható piaci árak módszere;
• utólagos eladási ár módszere;
• költséges módszer;
• összehasonlítható jövedelmezőség módszere;
• a nyereség felosztásának módja.

A 105.7. cikk 2. szakasza értelmében két vagy több módszer kombinációja is megengedett.

Ugyanakkor a 105.7. § 3. pontja értelmében az ügyletek során alkalmazott árak adózási célú piaci árakkal való összhangjának megállapítása során a legtöbb esetben az összehasonlítható piaci árak módszere elsőbbséget élvez.

Kivételt képez azoknak az áraknak a piaci árnak való megfelelésének meghatározása, amelyeken az árukat a vizsgált ügylet keretében megvásárolják és az ügylet keretében feldolgozás nélkül továbbértékesítik, amelynek felei egymásra nem utalt személyek. .

Ebben az esetben az elsőbbség az utólagos eladási ár * módszerének alkalmazása.

* A megadott módszert akkor alkalmazzuk, ha a továbbértékesítést végző személy nem rendelkezik a biztosító immateriális javakkal jelentős befolyást bruttó jövedelmezőségének szintjére.

Az utólagos eladási ár módszere olyan esetekben is alkalmazható, amikor az áruk továbbértékesítésére kerül sor következő műveleteket:

• áruk előkészítése továbbértékesítésre és szállításra (áru tételekre bontása, szállítmányok formálása, válogatás, átcsomagolás);
• áruk keverése, ha a végtermék (félkész termékek) jellemzői nem térnek el lényegesen a kevert áruk jellemzőitől.

A másik három módszer akkor megengedett, ha az összehasonlítható piaci ár módszerét alkalmazzák:

• lehetetlen,
• nem teszi lehetővé ésszerű következtetés levonását az ügyletekben alkalmazott árak adózási célú piaci árakkal való megfelelőségére vagy ellentmondásosságára vonatkozóan.

Az összehasonlítható piaci árak módszere az ellenőrzött ügyletben alkalmazott ár piaci árnak való megfelelésének meghatározására szolgál (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.9. cikkében előírt módon), ha az érintett piacon elérhető:

• áruk,
• művek,
• szolgáltatások,

legalább egy összehasonlítható ügylet, amelynek tárgya azonos (hiányában - homogén) áru (építési beruházás, szolgáltatás), valamint az ilyen ügyletről elegendő információ megléte esetén.

Ugyanakkor az összehasonlítható piaci árak módszerének az ellenőrzött ügylet során alkalmazott árakra történő alkalmazása érdekében összehasonlítható ügyletként alkalmazható az ezen adóalany által nem egymásra utalt személyekkel kötött ügylet.

Ez akkor lehetséges, ha egy ilyen ügylet összehasonlítható az elemzett tranzakcióval (a 105.7 cikk 3. szakasza).

ELLENŐRZETT TRANZAKCIÓK

A 105.14. cikk 1. szakasza értelmében az ellenőrzött ügyletek kapcsolt felek közötti és azokhoz hasonló ügyletek.

1. Tranzakciók kapcsolt felekkel

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. szakasza értelmében a kapcsolt felek közötti ügylet:

• regisztráció helye,
• lakóhely,

az Orosz Föderációhoz tartozó valamennyi fél és kedvezményezettje ellenőrzöttnek minősül (hacsak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. szakasza, 4. szakasza, 6. szakasza másként nem rendelkezik), ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll :

1. A meghatározott személyek közötti tranzakciókból származó bevétel összege (a tranzakciós árak összege) a megfelelő naptári évre meghaladja az 1 milliárd rubelt * (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése).

* A 2011.07.18-i törvény 4. cikkének 3. pontja értelmében. No. 227-FZ:

• 2012-re - 3 milliárd rubel,
• 2013-ra - 2 milliárd rubel.

2. Az ügylet egyik fele * a százalékban megállapított adókulccsal számított ásványkitermelési illeték adózója, és az ügylet tárgya az a kitermelt ásvány, amely ezen adó hatálya alá tartozik (2. pont, záradék 2. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikke).

meghaladja 60 millió rubel.

3. Az ügyletben részt vevő felek legalább egyike * olyan adóalany, aki az alábbi különleges adózási szabályok valamelyikét alkalmazza (az RF adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 2. szakasza, 105.14. cikk):

• mezőgazdasági termelők adórendszere (egységes mezőgazdasági adó),
• adózási rendszer UTII formájában bizonyos fajták tevékenységek (ha az adott ügylet ilyen tevékenység keretében jön létre),

ugyanakkor a meghatározott ügyletben részes személyek között van olyan személy is, aki nem alkalmazza a meghatározott különleges adózási szabályokat.

* Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. szakasza értelmében ezek a tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja 100 millió rubel.

4. Az ügyletben részt vevő felek legalább egyike * mentesül a társasági adó alanyai kötelezettsége alól, vagy vonatkozik az adóalapra. a meghatározott adót 0%-os adókulcs az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284. cikkének 5.1. pontja értelmében, míg az ügyletben részt vevő másik fél (felek) nem mentesül e kötelezettségek alól, és nem alkalmazza a 0%-os adókulcsot meghatározott körülmények (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke 2. szakaszának 4. pontja).

*Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. szakasza értelmében ezek a tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja 60 millió rubel.

5. Az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan különleges gazdasági övezet rezidense, amelynek adózási rendszere különleges kedvezményeket biztosít a társasági adó tekintetében (összehasonlítva az Orosz Föderáció megfelelő egységében érvényes általános adórendszerrel) , míg a másik fél (felek) az ügyletben nem ilyen különleges gazdasági övezet rezidense (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke 2. szakaszának 5. pontja).

A 227-FZ törvény 4. cikkének 4. szakaszával összhangban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikke 2. szakaszának 5. szakasza alkalmazandó. 2014.01.01-től

2. Kapcsolt felekkel folytatott ügyletekkel egyenértékű ügyletek

Ezenkívül adózási szempontból a kapcsolt felek közötti ügyleteknek minősülnek:

1. Áruértékesítésre, munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra nem egymásra utalt személyek részvételével vagy közvetítésével végzett ügyletek összessége, a következő jellemzők figyelembevételével:

A meghatározott aggregátum egy kölcsönösen függő személyek közötti ügyletnek minősül, harmadik felek jelenlétének figyelembe vétele nélkül, amelyek részvételével vagy amelyeken keresztül azt végrehajtják, feltéve, hogy ezek a harmadik felek, akiket nem ismernek el egymástól függőnek és részt vesznek a meghatározott aggregátumban tranzakciókból:

• ebben az ügyletcsoportban nem végezhet további funkciókat, kivéve az áruk értékesítésének (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) megszervezését egy személy egy másik személy számára, akivel kölcsönösen függővé vált;
• ne vállaljon kockázatot, és ne használjon fel semmilyen eszközt az áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) egy személy által egy másik személynek, akivel kölcsönösen függőként elismert személy részére történő értékesítésének megszervezésére.

Jegyzet:Az egységes mezőgazdasági adó vagy UTII adózóival folytatott ügyletek ellenőrzés alá vontként történő elismerése tekintetében a 105.14. cikk (1) bekezdésének 1. albekezdése 2014.01.01-től jelentkezett

2. Tranzakciók a világkereskedelem áruk külkereskedelmében.

Ezeket a tranzakciókat ellenőrzöttként jelenítik meg:

2.1. Ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza).

2.2 Ha az ilyen ügyletek tárgyát olyan áruk képezik, amelyek a következő termékcsoportok közül egy vagy több részét képezik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 5. cikke):

• olaj és olajtermékek;
• fekete fémek;
• színesfémek;
• ásványi műtrágyák;
• nemesfémek és drágakövek.

3. Ügyletek, amelyekben az egyik fél személy:

• regisztráció helye,
• lakóhely,
• hely adóügyi illetőség,

amelybe az állam vagy terület tartozik tekercsállamok és területek, jóváhagyva a Pénzügyminisztérium 2007.11.13-i rendeletével. 108n sz.

Ha a tevékenység orosz szervezet a listán szereplő államban vagy területen állandó telephelyet képez, és az elemzett ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik, akkor az elemzett ügylet szempontjából az ilyen szervezet olyan személynek minősül, akinek bejegyzési helye a benne szereplő állam vagy terület a megadott listában.

Ezeket a tranzakciókat ellenőrzöttnek tekintik, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza).

ÉRTESÍTÉS ADÓSZERVEK SZÁMÁRA AZ ELLENŐRZÖTT ÜGYLETEKRŐL

Az adótörvénykönyv 105.15. cikkének rendelkezéseivel összhangban az adóalanyok kötelesek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikkében meghatározottak szerint értesíteni az adóhatóságot az egy naptári évben végrehajtott ellenőrzött ügyletekről.

Az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó információkat az adózó által az adóhatóságnak megküldött ellenőrzött ügyletekről szóló értesítések tartalmazzák:

• a telephelyén,
• az Ön lakóhelyén,
• legnagyobb adózóként való regisztráció helyén ( legnagyobb adófizetők),

legkésőbb az ellenőrzött ügyletek lebonyolításának naptári évét követő év május 20-ig.

Az ellenőrzött ügyletekről benyújtott bejelentés hiányos adatai, pontatlansága vagy kitöltési hibája esetén az adózó jogosult frissített értesítést küldeni.

Az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó információknak a következő információkat kell tartalmazniuk:

1. Az a naptári év, amelyre vonatkozóan az adózó által lebonyolított ellenőrzött ügyletekről tájékoztatást nyújtanak.

2. A tranzakciók alanyai.

3. Információk a tranzakciókban résztvevőkről:

• a szervezet teljes neve, TIN-je (ha a szervezet regisztrálva van adóhatóság RF-ben);
• az egyéni vállalkozó vezetékneve, neve, családneve és TIN-je;
• olyan magánszemély vezetékneve, neve, családneve és állampolgársága, aki nem egyéni vállalkozó.

4. Az ellenőrzött ügyletekből befolyt bevételek és felmerült kiadások (veszteségek) összege az olyan ügyletekből származó bevételek (kiadások) felosztásával, amelyek árai szabályozás alá esnek.

Az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó információ hasonló ügyletek csoportjára készíthető (105.15. cikk 4. pont).

A cégeknek legkésőbb 2016. május 20-ig kell bejelentést tenniük az adóhivatalnál a 2015. évi ellenőrzött ügyletekről. Tippjeink segítenek abban, hogy az ellenőrzött ügyletekről milyen formában kell bejelentést benyújtani, mit kell jelenteni az ellenőrzésnek, milyen kritériumok alapján kell ellenőrizni a tranzakciókat 2015, lehetséges-e a hibás bejelentés tisztázása.

Visszahívás Főbb pontok ellenőrzött tranzakciókkal kapcsolatban.

Az ellenőrzött tranzakciók kritériumai 2015

Az ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek közötti tranzakciók. Az ilyen ügyletek egyenértékűek az áruk értékesítésével (viszonteladásával) kapcsolatos ügyletekkel (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyeket olyan személyek részvételével (közvetítéssel) hajtanak végre, akik nem függnek egymástól.

Egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre kötött ügyletekből származó ügylettípusok és bevételek összege, amelyet meghaladó meghatározott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, szerepelnek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. cikkében.

A naptári évre vonatkozó ügyletekből származó bevétel összegét az egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre vonatkozó ilyen ügyletekből származó bevételek összeadásával számítják ki.

Belföldi irányítású tranzakciók

A kapcsolt felek közötti belföldi ügyleteket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. szakasza határozza meg. Számukra korlátozások vonatkoznak a tranzakciókból származó bevétel összegére, amelyet meghaladó tranzakciók ellenőrzöttként jelennek meg:

• 1 milliárd rubel - az egy személlyel (kapcsolt felekkel) folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre (az Orosz Föderáció adótörvénye 105.14. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése).
• 100 millió rubel- az olyan ügyletekből származó bevétel összege, amelynek egyik részese az egységes agráradót vagy UTII-t alkalmazó személy.
• 60 millió rubel- az adózókkal folytatott tranzakciókból származó bevétel összege; jövedelemadó fizetése alól mentesülő vagy jelentkező szervezetekkel nulla kulcs erre az adóra; SEZ lakosokkal.

Külföldi gazdasági ellenőrzött tranzakciók

A kapcsolt felek közötti külföldi gazdasági ügyleteket ellenőrzöttként kell elszámolni, függetlenül az ilyen ügyletekből származó bevétel összegétől.

Szintén ellenőrzés alá tartoznak az olajjal és annak finomított termékeivel, vas- és színesfémekkel folytatott tranzakciók, ásványi műtrágyák, nemesfémek és drágakövek, tranzakciók offshore cégekkel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. november 13-i, 108n. sz. végzése).

Ellenőrzött tranzakciók értesítése

Jelentkezni szükséges a cég székhelyének ellenőrzésén. Sőt, a sorrend nem fog változni, ha a cég rendelkezik külön alosztályok amelynek képviselője szerződéseket kötött. És ezek a tranzakciók ellenőrzés alá kerültek (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. április 10-i levele, ОА-4-13 / [e-mail védett]).

Az értesítés időben történő benyújtásának elmulasztása esetén az ellenőröknek jogában áll 5000 rubel pénzbírságot kiszabni a vállalatra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 129.4. cikke).

Ha a cég nem nyújtja be a dokumentumot, és a jövőben az ellenőrök ellenőrzött tranzakciókat találnak az ellenőrzés során, maguk értesítik az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatot a feltárt tényekről.

Ellenőrzött tranzakciók bejelentési űrlapja

Az ellenőrzött tranzakciók bejelentésének formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 27-i, ММВ-7-13 számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]... A tájékoztatás papíron és elektronikus formában is benyújtható.

Ha a cég hibát talált a már benyújtott bejelentésben, vagy a dokumentumban szereplő információk hiányosak, akkor a bejelentés pontosítható (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. október 29-i levele, ОА-4-13 / [e-mail védett]). A javítási számot fel kell írni benne - a nyilatkozatokhoz hasonlóan. Például 001, ha a vállalat először frissíti az értesítést.

Az ellenőrzött ügyletek lebonyolításának naptári évét követő év június 1-je az a nap, amelytől kezdve az adóhatóságnak jogában áll dokumentumokat kérni egy adott ügyletről vagy hasonló ügyletek csoportjáról (az adótörvénykönyv 105.15. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció).

Az FTS 2012.08.30-án kelt ОА-4-13 / számú levelében hirdette meg a dokumentáció elkészítésének és benyújtásának eljárását. [e-mail védett]

Ellenőrzött ügyletek bejelentésének kitöltése

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítésben az OK 005-93 és az OKVED OK 029-2001 (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2014.10.08-i levele, ED-4-13 sz.) szerinti kódokat kell feltüntetni. [e-mail védett]).

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltésére vonatkozó eljárás 5.6. pontja szerint (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i, ММВ-7-13 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]) 043. "Ügylet tárgyának kódja (OKP szerinti kód)" 1B pontjában Értesítések nem külkereskedelmi ügyletek bonyolítása során az áru típusának kódját az OK 005- szerint kell feltüntetni. 93 (az oroszországi Gosstandart 1993.12.30-i 301. sz. határozatával jóváhagyva).

mutató "A gazdasági tevékenység típusának kódja osztályozó OKVED» CímlapÉrtesítések és 045. záradék "Az ügylet tárgyának kódja (OKVED szerinti kód)" A közlemény 1B szakasza a tevékenység típusának kódját az OKVED OK 029-2001 (az oroszországi Gosstandart keltezésű rendeletével jóváhagyva) jelzi. 2001.11.06. 454-st). A 2015. évi ellenőrzött ügyletek bejelentésében a 301. és 454. sz. határozattal jóváhagyott mindenkori besorolások szerinti kódokat kell feltüntetni.

A Szövetségi Adószolgálat többször is tanácsot adott a bejelentés kitöltésére (2014.05.15. ОА-4-13 / [e-mail védett], 2014. április 18-án kelt ОА-4-13 / 7549).

Az ellenőrzött tranzakciók hiányának tisztázása

A gyakorlatban az ellenőrök gyakran kérnek felvilágosítást a vállalatoktól, hogy az elmúlt naptári évben nem voltak ellenőrzött tranzakcióik. A jogszabályok nem írnak elő egy ilyen megkeresésre adott válaszadási formát. Ebben az esetben magyarázatot adhatsz szabad formaés csatolja hozzá az igazoló dokumentumokat.

A kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók hiányát például a partnerekkel kötött megállapodások listája igazolja. A tranzakciók összegére vonatkozó korlátok túllépése pedig a 60-as és 62-es számlakártyák kinyomtatásával indokolható könyvelés a szerződő felekkel összefüggésben. Kifogásolható az ásványkinyerési engedély hiánya is.