A minimális adó összege és az egyszeri adó tényleges összege közötti különbözet a következő adózási időszakokban költségként számolható el. Az adóalapot csak év végén lehet csökkenteni.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a System Glavbukh anyagában.
adó számvitel
A szervezetnek joga van a befizetett minimumadó és az egyszeri adó tényleges összege közötti különbözetet a következő adózási időszakokban a kiadásokba beleszámítani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.18. cikke (4) bekezdés, 6. pont). Ugyanakkor az ilyen különbözet nem írható le a beszámolási időszakok végén. Az adóalap csökkentése csak az év végén megengedett.* Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 15-én kelt, október 03-11-06/2/92 sz. 8, 2009 No. 03-11-09 / 342, kelt: 2008. július 22. 03-11-04 / 2/111 és választottbírósági gyakorlat (lásd pl. a Távol-keleti Kerület FAS július 26-i határozatait , 2006 No. F03-A51 / 06-2 / 2167, az északnyugati körzet, 2005. július 14., A21-78 / 2005-C1, 2005. február 8., A26-9974 / 04-213).
Példa a minimális adó és az egyszeri adó különbözetének a kiadásokba való beszámítására. A szervezet egyszerűsített rendszert alkalmaz, egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után *
2012 végén a szervezet 1 400 000 rubel bevételt kapott. és 1 350 000 rubel összegű kiadások merültek fel. Az egységes adó összege az év végén 7500 rubelt tett ki. ((1 400 000 rubel - 1 350 000 rubel)? 15%). A minimális adó összege 14 000 rubel. (1 400 000 rubel? 1%). Így év végén a felhalmozott egyszeri adó összege kevesebb, mint a minimális adó. Ezért a szervezetnek minimum 14 000 rubel adót kell fizetnie. A fizetett minimumadó és a felhalmozott egyszeri adó összege közötti különbség 6500 RUB. (14 000 rubel - 7 500 rubel) a szervezetnek joga van figyelembe venni a 2013-as egységes adó kiszámításakor.
Ha a következő adózási időszak eredményeit követően a szervezet kiadásai (az előző évi minimum- és reáladó különbözetét figyelembe véve) meghaladják a bevételét (veszteség keletkezik), a szervezetnek ismételten számolnia kell, ill. a minimális adót utalja át a költségvetésbe. A valós adó kiszámításának adóalapja ebben az esetben nulla lesz. Ebből következően a befizetett minimumadó és az egyszeri adó valós összege közötti különbség a minimumadó teljes összege lesz. Ez azt jelenti, hogy a szervezet ezt a teljes összeget a következő adózási időszak kiadásaiba tudja beépíteni. Ha a következő adózási időszak végén az így képzett adóalap pozitív, akkor azt a szervezet a korábbi években keletkezett veszteség összegével csökkentheti*. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.18. cikke (6) bekezdésének (4) bekezdéséből következik, és az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. június 20-án kelt, 03-11-11 / 157 sz. levele is megerősíti. .
Példa a minimális adó költségbe foglalására. A szervezet egyszerűsített rendszert alkalmaz, egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után *
A szervezet egyszerűsítést alkalmaz. A bevételek és kiadások különbözete után egyetlen adót kell fizetni.
2010 végén a szervezet bevételt kapott - 1 400 000 rubelt. és felmerült költségek - 1 800 000 rubel. Így az év végén a szervezetnek 400 000 rubel vesztesége volt. (1 400 000 rubel - 1 800 000 rubel). Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője minimum 14 000 rubel adót utalt át a költségvetésbe. (1 400 000 rubel? 1%).
2011 végén a szervezet 1 300 000 rubelt kapott. és felmerült költségek - 1 290 000 rubel. Ráadásul az Alfa könyvelője a 2010-re befizetett minimum adót is beleszámolta a költségek közé. Így 2011 végén a szervezetnek 4000 rubel vesztesége volt. (1 300 000 rubel - 1 290 000 rubel - 14 000 rubel). Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője minimum 13 000 rubel adót utalt át a költségvetésbe. (1 300 000 rubel? 1%).
2012 végén a szervezet 1 730 000 rubelt kapott. és felmerült költségek - 1 160 000 rubel. Ráadásul az Alfa könyvelője a 2011-re befizetett minimumadót is beleszámolta a költségek közé. Így a 2012-es eredmények szerint a szervezet bevétele 557 000 rubelrel haladta meg a kiadásait. (1 730 000 rubel - 1 160 000 rubel - 13 000 rubel).
2012 elején a korábbi évek fennálló vesztesége 404 000 rubelt tett ki. (400 000 rubel + 4 000 rubel). Az Alfa könyvelője ezzel a veszteséggel csökkentheti a 2012. évi egységes adó adóalapját. Az egységes adó összege 2012-ben 22 950 rubel. ((557 000 rubel - 404 000 rubel)? 15%).
E.Yu. Popova
Az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, 1. fokozat
2. Cikk: Mi a teendő, ha év végén be kell fizetnie a minimális adót
2. számú kérdés Hogyan kell figyelembe venni a minimális és az egyszeri adó közötti különbséget
Az elmúlt év minimális és „egyszerűsített” adója közötti különbséget átviheti a folyó év költségeire, figyelembe véve az „egyszerűsített” adó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 6. szakasza). . Beleértve a különbözettel növelt veszteségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza). Nincs azonban konszenzus az átvitel módját illetően.
Adótisztviselők és finanszírozók szerint az egyszerűsített adórendszerben csak az év végén lehet figyelembe venni a minimális egyszeri adók közötti különbséget. Ezt a véleményt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 15-i 03-11-06 / 2/92 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. július 14-i ShS-37-3 / számú levele tartalmazza. [e-mail védett] Vannak bírósági határozatok is - a Távol-keleti Kerület FAS 2006. július 26-i F03-A51 / 06-2 / 2167 sz. határozata és az Északnyugati Kerület FAS 2005. július 14-i A21-78 sz. / 2005-C1. Ennek megfelelően most már beszámíthatja a kiadásaiba az utolsó, 2011-es év alapján fizetett minimális "egyszerűsített" adók különbözetét.*
További szempont, hogy a különbözet a beszámolási időszakok eredményei alapján leírható, és nem kell megvárni az év végét. Ebben a tárgyban peres eljárás folyik, amelyben a bírák támogatták az adófizetőt, aki a jelentési időszak végén elismerte ezt a különbséget (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. március 19-i Ф09-1703 / 07. sz. rendelete) -С3). Amint látja, a vélemények eltérőek, és az Önön múlik, hogy milyen álláspontot képvisel. Biztonságosabb az év végi különbséget figyelembe venni.
De maga az időszak, amely alatt a különbözet a költségekre átvezethető, nincs meghatározva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak azt mondja ki, hogy a következő adózási időszakokban az adóalap kiszámításakor a kiadások között szerepelhet (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.18. cikke (4) bekezdés, 6. pont). Ez pedig azt jelenti, hogy ha nem élt ezzel a lehetőséggel az egyikben, akkor át lehet vinni egy következő időszakra. Nincsenek fenntartások azzal kapcsolatban, hogy ezt egy bizonyos számú éven belül meg kell tenni. Javasoljuk, hogy a különbözetet a veszteségekkel analóg módon vigye át a jövőbe, azaz legfeljebb 10 évre* (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza).
Figyelem: a minimális és az egyszeri adó különbözetét nem a Számviteli könyv I. rovatában, hanem az erre való hivatkozásban kell feltüntetni. És az "egyszerűsített" adóról szóló nyilatkozatban is *.
jegyzet
A befizetett minimum és a számított egyszeri adó különbözetét az elmúlt év végén fel kell tüntetni a Jövedelem-kiadás könyv I. fejezetéhez tartozó igazoláson.
Míg a korábbi évek veszteségeit a Jövedelem-kiadás könyve III. fejezete és az egyszerűsített adórendszerről szóló nyilatkozat II.
Példa. Minimális adó és veszteség elszámolása az egyszerűsített adórendszerben *
A Success LLC az egyszerűsített adórendszert alkalmazza azzal a céllal, hogy a bevételek mínusz a kiadások adózása. 2011-re a cég 250 000 rubel minimum adót fizetett, az "egyszerűsített" adót ugyanerre az időszakra 220 000 rubelben határozták meg. Ezenkívül 2010 óta 20 000 rubelnek megfelelő veszteséget könyveltek el az adóelszámolásban. 2012-ben a Success LLC 30 000 000 rubel bevételt kapott. A számlakönyvben szereplő kiadások 25 000 000 rubelt tettek ki.
Foglaljuk össze a 2012. évi eredményeket, és tükrözzük azokat a Jövedelem- és költségelszámolási könyvben, valamint az egyszerűsített adózás rendjéről szóló nyilatkozatban.
Mivel 2011-ben a társaság befizette a minimális adót, 2012-ben a Success LLC növelheti a kiadásokat a minimális és az egyszeri adó különbözetére. Ez azt jelenti, hogy a 2012-es kiadások elérik a 25 030 000 rubelt. (250 000 rubel - 220 000 rubel + 25 000 000 rubel).
A minimális adó 2012-ben 300 000 rubel lesz. (30 000 000 rubel? 1%).
Az egységes adó 2012-ben 742 500 rubel lesz. [(30 000 000 rubel - 25 030 000 rubel - 20 000 rubel) ? 15%].
Mivel a minimális adó kevesebb, mint az „egyszerűsített”, a szervezet az utolsót fizeti be a költségvetésbe.
A rendelkezésre álló adatokat az egyszerűsített adózási rendszerről szóló nyilatkozat II. részében fogjuk tükrözni, melynek egy részlete a 1. ábrán látható. 2:
A 210. sorban - kapott bevétel (30 000 000 rubel);
A 220. sorban - felmerült költségek, figyelembe véve a 2011-es minimális egyszeri adók közötti különbséget (25 030 000 rubel);
A 230. sorban - a korábbi időszakok veszteségei (20 000 rubel);
A 240. sorban - az adóalap mínusz 4 950 000 rubel veszteség. (30 000 000 rubel - 25 030 000 rubel - 20 000 rubel);
A 260. sorban - a számított egyszeri adó 2012-re (742 500 rubel);
A 270. sorban - a számított minimális adó 2012-re (300 000 rubel).
2. ábra A „Siker” Kft. 2013. évi egyszerűsített adórendszeréről szóló nyilatkozat II. szakaszának kitöltési töredéke *
3. ábra Az LLC sikereinek bevételei és kiadásai könyve III. szakaszának kitöltési töredéke
Mivel a Success LLC-nek 2012-ben nincs vesztesége, a 250. sor üresen marad.
Most pedig töltsük ki a Jövedelem- és költségelszámolási könyvet.
A társaság 2010. évben elszenvedett veszteségeit a Számviteli könyv III. fejezetében kell feltüntetni (3. ábra). Ide írva:
A 010-es sorban - a veszteségek teljes összege (20 000 rubel);
A 020-as sorban - 2010-es veszteség (20 000 rubel);
A 120. sorban - az adóalap mínusz a 2011-ben fizetett minimális adó (4 970 000 rubel);
A 130. sorban - a veszteségek összege, amellyel a Success LLC 2012-ben csökkentette az adóalapot (20 000 rubel).
A különbség a minimális és az "egyszerűsített" adók között 2011-re 30 000 rubel. a társaság a 2012. évi számlakönyv I. szakaszához tartozó igazolás 030. sorában tükrözi.
N.G. Sazonova, az "Egyszerűsített" magazin szakértője
Cégünk egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz a „bevétel mínusz kiadás” tárgyú. 2011 végén a minimumadó befizetésre került a költségvetésbe. De sem 2012-ben, sem 2013-ban nem vették figyelembe az adószámításkor a minimumadó és az általánosan számított adó közötti különbséget. Jogosultunk-e ezt az összeget elszámolni a 2014. II. negyedévi adóelőleg számításánál?
Sajnos az előleg számításánál nem lehet figyelembe venni a minimális adó összege és az általánosan számított adó közötti különbséget. De a 2014-es (vagyis az év végi) adóalap kiszámításakor ez a különbözet a kiadások közé számítható.
Mint látható, az ilyen költségkülönbözet beszámítása az adózó joga, nem kötelessége. Ezért a társaságnak joga van ezt az összeget ráfordításként elszámolni nemcsak az adózási időszakot közvetlenül követő évben, amely után a minimális adót megfizette, hanem az azt követő években is. Ezzel a megközelítéssel egyetértenek az orosz pénzügyminisztérium szakemberei is. Így a 2013. 01. 18-án kelt 03-11-06/2/03 levélben megjegyzik, hogy a par. 4 6. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.18. cikke nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek korlátoznák ezen kiadási összegek elszámolását a jövőbeli adózási időszakokban. Ennek alapján a finanszírozók arra a következtetésre jutottak, hogy a későbbi időszakokban is figyelembe lehet venni ekkora kiadáskülönbséget. Sőt, az orosz pénzügyminisztérium szakemberei lehetővé teszik, hogy az egy év kiadásaiban egyszerre több évre is figyelembe vegyék a különbségeket. Például 2014-ben figyelembe veheti a 2011-es, 2012-es és 2013-as eltéréseket.
A szóban forgó különbözet azonban az ellenőrök szerint csak az adóidőszak, vagyis az év végén kerülhet kiadásba. Ezt a finanszírozók a 2010.06.15.-i 03-11-06 / 2/92 számú levelükben egyenesen jelzik: „A Kódex 26.2. fejezete nem rendelkezik arról az eljárásról, hogy a fenti költségkülönbségeket bármilyen beszámolásnál figyelembe kell venni. a következő adózási időszakok időszaka." Azt a tényt, hogy ez a különbség nem növelheti a beszámolási időszakok költségeit, a Pénzügyminisztérium egyéb magyarázatai is jelzik (2008. július 22-i 03-11-04/2/111. számú levél, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának sz. (2010. július 14-i levél ШС-37-3/ [e-mail védett]). Az ellenkező álláspontot meg lehet próbálni védeni a bíróságon. A választottbírók többsége azonban az ellenőrök oldalára áll (lásd pl. a Távol-keleti Körzet FAS 2006. július 26-i, 2006. július 19-i F03-A51 / 06-2 / 2167 sz. határozatait, az északnyugati körzet, 2005. július 14., A21-78 / 2005 -C1). Bár az adófizető javára született döntés (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. március 19-i rendelete, Ф09-1703 / 07-С3).
A minimális adó és az általános módon számított adó különbözetének összege a 220. soron szereplő adóbevallásban a felmerült kiadások részeként jelenik meg (2. bekezdés, 5.3. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. június 22-i, 58n) számú rendeletével jóváhagyott egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával kapcsolatban. Ezenkívül a különbözet összegét a bevételek és kiadások könyvének I. szakaszának 030. sora jelzi (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. október 22-i, 135n számú rendeletével jóváhagyva).
Ha a teljesített előlegek összege meghaladja az év végén számított adót, akkor a túlfizetés összege beszámítható a 2014. évi minimumadó befizetésébe, illetve a 2015. évi előleg befizetésébe.
Lehetséges-e az egyszerűsített adórendszerben előleg beszámítása, ha a szervezet év végén befizeti a minimális adót? Hogyan lehet figyelembe venni az egységes és a minimális adó közötti különbséget az egyszerűsített adórendszerben? Hogyan kell kitölteni a bevételi és kiadási könyvet?
Az utóbbi időben sok ehhez hasonló kérdést kapunk. És nem csoda, hiszen mindenki az éves beszámolók benyújtására készül.
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor fizetendő minimumadóval kapcsolatos minden kérdés azonnali megválaszolása érdekében elkészítettük ezt az anyagot.
Ha az "egyszerűsített" bevételt a költségekkel csökkentve alkalmazza, akkor az év végén ki kell számítania a minimális adó összegét.
A minimális adó egyszerűsített adórendszerének összege nagyon egyszerűen kiszámítható. Ehhez az adózási időszak lejárta után határozza meg a minimális adó számításának alapját. Az adó alapja az év során befolyt bevétel teljes összege, kiadások levonása nélkül.
A minimális adó az adóalap egy százaléka lesz.
A minimális adót az adótörvénykönyv 346.18. cikkének 6. pontjában meghatározott esetben kell megfizetni. Mégpedig akkor, ha az évre számított egyszeri adó összege kisebb lesz, mint a minimális adó összege.
Ahhoz, hogy megértse, milyen adót kell fizetnie az év végén:
Ha a minimális adó nagyobb, mint az egyszeri adó, akkor év végén fizesse be a minimális adót.
Ha az egyszeri adó összege meghaladja a minimum összegét, akkor fizessen egyszeri adót, csökkentve azt a korábban felsorolt előlegek összegével, és felejtse el a minimumadót jövőre.
Nem kell fizetni.
Jegyzet!
Egyetlen adó BCC-je eltér a minimumadó átutalásakor feltüntetett BCC-től. Ezen adók átutalásakor különböző CBC-k kerülnek feltüntetésre.
A minimumadó átutalásának határideje nem tér el az egységes adó befizetésének határidejétől. Sorolja fel legkésőbb a Kódex által az egyszerűsített adórendszerre megállapított határidőig, pl. jövő év március 31-ig - szervezetek, április 30-ig - egyéni vállalkozók.
Ha a minimumadót kellett fizetnie, a következő év végén levonhatja az egykulcsos és a minimumadó különbözetét a kiadások között.
A válasz igen, megteheti. Ezt a Pénzügyminisztérium 2007.09.21-i 03-11-04/2/231 számon kelt levelében megerősíti.
Ne feledje azonban, hogy ebben az esetben a beszámítás nem úgy történik, mintha egyetlen adót fizetne.
Végül is egyszerűsítéssel hogyan kell befizetni egyetlen adót? Év közben minden negyedév végén, a következő hónap 25. napjáig az egyszerűsített adórendszer szerinti előleg átutalására kerül sor.
Az év végén kiszámítják az adó összegét, csökkentve a teljesített előlegek összegével, és a különbözetet a költségvetésbe utalják.
Az egységes adó előlegeinek beszámítása a minimumadó megfizetésével eltérően történik. Mivel, mint fentebb említettük, ezekre az adókra különböző BCC-k vonatkoznak, a szokásos módon nem lehet a minimumadót az előleg összegével csökkenteni.
Az előleg összegének beszámítása érdekében kérelmet nyújtson be az adóhivatalnak az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor befizetett egyszeri adó előlegének a 2012. évi minimumadóval történő beszámítására.
A Pályázatban negyedévenként tüntesse fel az átutalt előlegek összegét, a fizetési megbízás kelte számának feltüntetésével. Csatolja a fizetési bizonylatok másolatát a kérelemhez. Ezt követően csökkentheti a minimális adót a már befizetett összegekkel, és a különbözetet átutalhatja a költségvetésbe a megfelelő CCC megjelölésével.
Ha a minimumadót már teljes egészében befizette, ne aggódjon, az Ön által teljesített előlegek beszámíthatók a jövőbeni befizetésekbe. Azok. 2013-ban figyelembe veheti a 2012-ben kifizetett előlegeket (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 14. szakasza, 78. cikk).
Mivel az egyszeri adó túlfizetése az Ön személyes számláján fog megjelenni, ezzel az összeggel csökkentheti a folyó befizetéseit, anélkül, hogy az adóhivatalnak további nyilatkozatokat kellene tennie.
Lehetséges, hogy az alkalmazáson az utolsó alkalommal kell beszámítani.
Új bevallási forma lép életbe az egyszerűsített adórendszerben, amelyet a 2013. évi adatszolgáltatáskor kell alkalmazni. Az adóhatóság pedig saját alapon egy adóra beszámítja a minimális adót, korábban fizetett előleget.
Reméljük, hogy ez így lesz, de ez nem fog megtörténni 2014 előtt. Addig is a jelenlegi szabályok szerint járunk el.
Az így keletkező különbözet a következő évi kiadásoknál figyelembe vehető. Ha ennek következtében veszteség keletkezett, azt a különbözet mértékével növelheti.
Itt azonban azzal a ténnyel szembesülünk, hogy különböző vélemények vannak arról, hogy az így keletkező különbözet összegét pontosan hogyan kell átutalni.
Tehát a Pénzügyminisztérium 2010. június 15-i 3-11-06 / 2/92 számú levele szerint a Szövetségi Adószolgálat 2010. július 14-i ShS-37-3 / levele szerint [e-mail védett], az egységes és a minimumadó különbsége nem év közben, hanem csak a következő adózási időszak végén vehető figyelembe. Azok. ha van ekkora eltérés 2012-re, akkor azt csak a 2013. évi eredmények összesítésével tudod figyelembe venni.
Más álláspontot képviselnek azok az adózók, akik év közben veszik figyelembe a különbséget, meg sem várva annak végét. Ebben a kérdésben pozitív bírói gyakorlat alakult ki, mivel az Uráli Kerületi FAS 2007. március 19-én Ф09-1703 / 07-С3 számú határozatot adott ki, amelyben az adófizető oldalát támogatta.
Amint látható, a tisztségviselők ellenzik az adóidőszaki eltérés figyelembevételét, így ha készen áll arra, hogy megvédje álláspontját a bíróságon, akkor a második lehetőség szerint járhat el. Ha a pereskedést szeretné elkerülni, csak a következő adózási időszak végén vegye figyelembe a különbözetet.
Az egyszeri és a minimumadó különbözetének átutalásának határidejét a törvénykönyv nem határozza meg. A Vámkódex 346.18. cikke (4) bekezdésének 6. pontja kimondja, hogy a kapott különbözetet a következő adózási időszakokban a ráfordítások között kell feltüntetni. Az évek számát azonban nem állapították meg.
Ezért használhatja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikke 7. szakaszának rendelkezéseit, amely határidőt határoz meg a veszteségek átutalására. A Kódex szerint a veszteségek 10 évig továbbvihetők.
Az egyszerűsített adórendszerben a minimális adó nem szerepel a Számviteli Könyvben. Mivel a Könyv a bevételeket és a kiadásokat tükrözi, és a minimális adó nem költség.
De a minimumadó megfizetése következtében kapott különbözetet fel kell tüntetni a Jövedelem-kiadási Könyv I. rovatának igazolásában és az egyszerűsített adórendszerre vonatkozó adóbevallásban.
A különbözet a könyv első részéhez intézett igazolásban, magukat a lejárt adózási időszakokra vonatkozó veszteségeket pedig a könyv harmadik részében és az adóbevallás második rovatában tünteti fel.
Az "egyszerűsítők", akik a "bevétel mínusz kiadás" adózás tárgyát alkalmazzák, évente egyszer - az adózási időszak végén - visszahívják a minimumadót. Olvassa el a javasolt anyagban, hogy milyen esetekben kerül sor a minimális adó megfizetésére, hogyan kell beszámítani az előlegeket a minimális adó kiszámításakor, hogyan jelenítheti meg a felhalmozott minimumadó összegét a könyvelésben.
Az adóminimum számításának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18.
A minimális adó kiszámításához minden „egyszerűsítőre” szükség van. Ezután össze kell hasonlítani az általános módon felhalmozott adó összegét a minimális adó összegével: ezek közül a nagyobbat kell befizetni a költségvetésbe. A minimális adót tehát abban az esetben kell megfizetni, ha az adóidőszakra általánosan számított adó összege kisebb, mint a számított minimumadó összege.
Jegyzet:
Az adózónak joga van a következő adózási időszakokban a megfizetett minimumadó összege és az általánosan számított adó összege közötti különbözet összegét az adóalap számításánál ráfordításként szerepeltetni, ideértve a veszteségek összegének növelését is. átvihető a jövőbe.
Emlékezzünk vissza a minimális adó kiszámításának alapvető szabályaira:
par. 1 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20. §-a alapján az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adó mértékét 0% -os mértékben állapíthatják meg az adóalanyok - egyéni vállalkozók - számára. első alkalommal e törvények hatálybalépése után, és vállalkozói tevékenységet folytat a termelési, szociális és (vagy) tudományos területeken, valamint a lakosságnak nyújtott személyes szolgáltatások területén.
Ezen adóalanyok az egyéni vállalkozóként való állami nyilvántartásba vétel napjától kezdődően jogosultak a 0%-os adókulcs alkalmazására folyamatosan két adózási időszakon keresztül. (6) bekezdésében előírt minimális adót. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18, ebben az esetben nem fizetik ki.
Mivel az Orosz Föderációt alkotó számos szervezetben erre vonatkozó törvényeket fogadtak el, az egyéni vállalkozóknak, akik megfelelnek a meghatározott követelményeknek, jogukban áll nem fizetni a minimális adót az adózási időszak végén (az Oroszországi Pénzügyminisztérium keltezésű levelei 2015. augusztus 27. 03-11-11 / 49542 szám, 2016. február 16. -11/8498 szám).
A kivétel alá nem tartozó szervezetek és egyéni vállalkozók esetében beszéljünk tovább a minimumadóról.
A fenti szabályokból kitűnik, hogy az adózási időszak végén minimális adót kell fizetni az alábbi esetekben:
Az általános módon kiszámított adó 0 rubel, mivel veszteség keletkezett.
Nincs adóalap: (5 500 000 - 5 700 000) rubel.< 0
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet, amelynek adózási tárgya a "bevétel mínusz a kiadások" 2015-ben a következő eredményeket kapta (a bevételeket és kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2. fejezetében megállapított szabályok szerint számították ki):
Ebben az esetben kell fizetnem a minimális adót?
Az általános módon kiszámított adó: (5 500 000 - 5 500 000) rubel. x 15 % = 0 dörzsölje.
Minimális adó: 5 500 000 rubel. x 1 % \u003d 55 000 rubel.
Az 55 000 rubel minimális adót a költségvetésbe kell fizetni.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet, amelynek adózási tárgya a "bevétel mínusz a kiadások" 2015-ben a következő eredményeket kapta (a bevételeket és kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 26.2. fejezetében megállapított szabályok szerint számították ki):
Ebben az esetben kell fizetnem a minimális adót?
Az általános módon kiszámított adó: (5 600 000 - 5 500 000) rubel. x 15% \u003d 15 000 rubel.
Minimális adó: 5 500 000 rubel. x 1 % \u003d 55 000 rubel.
Az 55 000 rubel minimális adót a költségvetésbe kell fizetni.
A fenti példákból látható, hogy a minimális adó mértéke valójában nem függ a vállalkozási tevékenység eredményeként elért pénzügyi eredménytől, és fiskális jellegű.
Az "egyszerűsítők" megpróbálták megkérdőjelezni az Art. (6) bekezdésének alkotmányosságát. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.18. cikke, miután panaszt nyújtott be az Alkotmánybírósághoz (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2013. május 28-i határozata, 773-O. sz.). Az adóalany álláspontja szerint a támadott jogszabály az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor minimális adófizetési kötelezettséget állapít meg, ezzel nem veszi figyelembe a vállalkozási tevékenység valós eredményét, és túlzott adóterhet ró.
Az Alkotmánybíróság azonban megtagadta a kérelmezőt, megjegyezve, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének támadott normája megfelelő szabályozási keret létrehozását célozza az adózók számára alkotmányos adófizetési kötelezettségük teljesítéséhez (jelen esetben a kivetett minimumadó). az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával összefüggésben), önmagában nem tekinthető a kérelmező alkotmányos jogait sértőnek.
Hasonló véleményt osztanak a Szövetségi Adószolgálat képviselői is az SA-4-7/23263 számú, 2013. december 24-i levelükben, amelyben emlékeztetnek arra, hogy az USNO-ra való áttérés önkéntes az adófizető számára.
Így az „egyszerűsítők”, akik az adózás tárgyát „bevétel mínusz kiadás” választották, kötelesek az adóidőszak végén a minimális adót kiszámítani, összevetni az általános módon számított adóval, és a nagyobb összeget megfizetni. közülük a költségvetésbe.
A minimális adó kiszámítása az USNO szerinti adóbevallásban történik, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. július 4-i, ММВ-7-3/ számú rendelete hagy jóvá. [e-mail védett] Az anyag elkészítésekor a nevezett űrlapon nem történt változtatás.
Az "egyszerűsítők", akik az adózás tárgyát "bevétel mínusz kiadások" alkalmazzák, töltsék ki a címlapot, 2. szakasz. 1.2. és sec. 2.2. A 3. szakaszt csak akkor kell kitölteni, ha az "egyszerűsítő" célzott finanszírozásból kap forrást.
Az adózási időszakra vonatkozó minimális adó kiszámítása ennek a szakasznak a kitöltésekor történik. A 280-as sorkód alatt szerepel az adóidőszakra számított minimális adó összege.
A szakasz befejezése után. 2.2, továbblépünk a szakasz kitöltésére. 1.2. Ebben a szakaszban történik az általános módon számított adóösszeg összehasonlítása a számított minimum adóval.
Különös figyelmet kell fordítani a 100., 110. és 120. sorok kitöltésére:
Mondjunk példákat (a számok feltételesek).
Ebben a példában az általános módon kiszámított adót kell fizetni, mivel ez meghaladja a minimális adót: 60 000 rubelt. > 45 000 rubel.
Az adózási időszakra vonatkozó további fizetés 10 000 rubel. (60 000 - 50 000).
A 100-as vonalon szekta. Az 1,2 10 000 rubelt jelent.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet, amelynek adózási tárgya "bevétel mínusz kiadás" a következő mutatókkal rendelkezik:
Ebben a példában a minimális adó fizetendő: 75 000 rubel. > 60 000 rubel
Mivel a fizetett előlegek összege nagyobb, mint a minimális adó összege (90 000 rubel > 75 000 rubel), a szakasz 110. sora 1,2 - 15 000 rubel van feltüntetve. (90 000 - 75 000).
Ebben az esetben az egyszerűsített adózási rendszerben megfizetett adó túlfizetésről van szó, amely a jövőbeni előlegek terhére beszámítható, illetve a folyószámlára visszautalható.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet, amelynek adózási tárgya "bevétel mínusz kiadás" a következő mutatókkal rendelkezik:
A fenti példában a minimális adót kell fizetni: 75 000 rubel. > 60 000 rubel
Mivel a fizetett előlegek összege kisebb, mint a minimális adó összege (50 000 rubel.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
A 25 000 rubel minimális adót a költségvetésbe kell befizetni.
Tájékoztatásképpen:
Az adóbevallás szerinti pótbefizetés (a befizetett adótól függően: egyszerűsített adózási rendszerrel vagy minimummal) az alábbi CBC-n történik:
A 68-as „Adó- és illetékkalkulációk” számlán jóváírják az adóbevalláson (kalkuláción) esedékes összegeket a költségvetésbe történő befizetésre, a 99-es „Nyereségek és veszteségek” számlával összhangban - az egyszerűsített adózási rendszer szerint fizetett adó összegét ( előleg), és a minimális adó.
Az egyszerűsített adózási rendszerben megfizetett adó elszámolásának főbb tételeit a táblázat tartalmazza.
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel |
| Elhatárolt előleg az I. negyedév eredményei alapján (hat hónap, kilenc hónap) | 99 | 68 |
| Storno. Csökkentett előleg fél év (kilenc hónap) eredménye után | 99 | 68 |
| Az adózási időszak végén elhatárolt adó az egyszerűsített adózási rendszerben | 99 | 68 |
| Storno. Csökkentett adó az adózási időszak végén az egyszerűsített adózási rendszerben | 99 | 68 |
| Minimális felszámított adó | 99 | 68 |
| Fizetett adó (előleg, minimális adó) az egyszerűsített adózási rendszer szerint | 68 | 51 |
Az adózási időszak eredményei szerint a "bevétel mínusz kiadás" adózás tárgyát alkalmazó "egyszerűsítők" kiszámítják a minimális adót, és összehasonlítják az általános módon számított adóval. A nagyobb fizetendő.
A költségvetésbe fizetendő adó kiszámításakor figyelembe veszik a befizetett előlegeket, beleértve a minimális adó kiszámítását is.
A minimumadó számítása az egyszerűsített adózási rendszerben közvetlenül az adóbevallásban történik, ezért kiemelt figyelmet kell fordítani a rovatok 100., 110. és 120. sorának kitöltésére. 1.2.
Számviteli szempontból a minimális adót az egyszerűsített adózási rendszer szerinti, általános módon számított adóval azonos módon veszik figyelembe.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti minimális adót csak a naptári év eredményei alapján számítják ki, és csak a „bevétel mínusz kiadások” tárgyra. Kiszámítása minden bevétel-kiadás egyszerűsítőnek kötelező, és csak néhányuknak kell fizetnie. Ki pontosan és miért, cikkünkben megmondjuk. És természetesen látni fog egy példát a számításra.
A minimális adót csak a „bevétel mínusz kiadások” tárgyú egyszerűsítés esetén határozzák meg és fizetik meg. Ezt azonban csak abban az esetben kell megfizetni, ha annak összege meghaladja az általános módon számított adó összegét (15%-os vagy más, a régióban megállapított adókulccsal). Az egyszerűsített adórendszer szerinti minimális adót év végén kell kiszámítani.
Egyes esetekben az egyszerűsített adórendszerű általános adózási rendre való év közbeni nem tervezett átállás esetén az adófelügyelőség kérésére a minimumadó átutalható a költségvetésbe. Ezzel a megközelítéssel az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat az utolsó beszámolási időszakot egyenlővé teszi az adóidőszakkal. Az ilyen körülmények azonban nagyon ritkák.
A minimumadó megfizetése az alapmértékkel felszámított adóval azonos feltételekkel és módon történik.
Az egyszerűsített adórendszerben a minimális adó kiszámítása egyszerű. A következő képlet szerint készül:
Mn \u003d Nb × 1%,
ahol Nb az adózási időszak elejétől a végéig növekményesen meghatározott adóalap.
Felhívjuk figyelmét, hogy az egyszerűsített adórendszer szerinti minimumadó adóalapja a Ptk. szerint számított jövedelem. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.
Előfordulhat, hogy az adózó az egyszerűsített „bevétel mínusz kiadás” adórendszert kombinálja például a szabadalmaztatott adózási rendszerrel. Ilyen körülmények között az egyszerűsített adórendszerben a minimális adó összege csak az egyszerűsítés során szerzett bevételtől függ. Ennek megerősítését az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. február 13-án kelt, 03-11-09 / 3758 számú levele tartalmazza.
Olvassa el a dokumentumot, amelyben az USN-adó kiszámításához adatokat generálnak.
Példa
Az LLC "Omega" tevékenysége során az egyszerűsített adórendszert használja a "bevétel mínusz kiadások" tárgyával. Az év eredményei a következők: a bevételek 250 000 rubelt tettek ki. (beleértve az 1. negyedévre 30 000 rubelt, a 2. negyedévre 70 000 rubelt, a 3. negyedévre 80 000 rubelt, a 4. negyedévre 70 000 rubelt), költségek - 240 000 rubel. (beleértve az 1. negyedévre 32 000 rubelt, a 2. negyedévre 65 000 rubelt, a 3. negyedévre 72 000 rubelt, a 4. negyedévre 71 000 rubelt). Így az adóalap 10 000 rubel. (250 000 rubel - 240 000 rubel). A működési régióban érvényes adókulcs 15%.
1. Határozza meg a 15%-os adó összegét a kapott adóalap alapján:
10 000 dörzsölje.× 15% = 1500 rubel.
250 000 dörzsölje.× 1% = 2500 rubel.
3. Hasonlítsa össze a kapott értékeket:
1500 dörzsölje.< 2 500 руб.
Látható, hogy a minimumadó összege meghaladja a 15 százalékos adót.
4. Fizesse be az adót.
Az Omega LLC-nek év végén az egyszerűsített adórendszer minimumadóját kell megfizetnie, mivel annak összege meghaladja a 15%-os szabályok szerint számított adót.
JEGYZET! Ha a beszámolási időszakok végén előlegeket számítottak ki, akkor a minimális adót le kell vonni az előlegek számított összegéből (az egyszerűsített adórendszerről szóló nyilatkozat kitöltési eljárásának 5.10. pontja, amelyet a szövetségi rendelet hagyott jóvá) Oroszország Adószolgálata, 2016. február 26., ММВ-7-3 / [e-mail védett]). Példánk adatai alapján a számított előlegek összege 9 hónapra 1650 rubel lesz. ((30 000 + 70 000 + 80 000 - 32 000 - 65 000 - 72 000)× 15%). Ezért az év végén 850 rubel minimális adót kell fizetnie. (2500 rubel - 1650 rubel).
Az egyszerűsített adórendszer kifizetéséhez szükséges fizetési bizonylat kiállításának szabályairól ebben a cikkben olvashat.
A minimumadó összege és a szokásos módon számított adó különbözete a következő adózási (NEM BEJELENTÉSI!) adózási időszakokban az egyszerűsített adórendszer szerinti adószámítási ráfordítások között vehető figyelembe „bevétel mínusz kiadás” tárgyú. . Veszteség esetén pedig növelje meg ennek a különbözetnek az összegével, és vigye át a jövőre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 6. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. január 18-i levelei). 03-11-06 / 2/03 szám, 2010. június 15. 03-11-06/2/92 szám).
Példánkban a jövő évtől kezdődően 1000 rubel lesz az a különbség, amelyet az Omega LLC be tud számítani az egyszerűsített adórendszer költségeibe (vagy növelheti a veszteséget). (2500 rubel a minimális adóból - 1500 rubel adó az egyszerűsített adórendszer szerint a folyó évre).
Az egyszerűsített „bevétel mínusz kiadás” adórendszert alkalmazva az év végén ellenőrizze, hogy milyen adót kell majd fizetni - a szokásos módon vagy minimálisan számítva. Ha a minimális adót kell fizetni, ne felejtse el levonni a számított összegből az egyszerűsített adórendszer alapján számított előleget. A minimumadó és a szokásos módon kiszámított STS-adó különbözete a következő adózási időszakokban a ráfordítások közé számítható (illetve a veszteség összege növelhető ennek összegével).
