Az ellenőrzött tranzakciót "kiszámoljuk". Ellenőrzött tranzakciók bejelentési űrlapja. Az ellenőrzött tranzakciókra vonatkozó speciális szabályok

A Pravovest Audit szakemberei egy cikket készítettek Önnek arról, hogy 2015-ben milyen fontos tudnivalókat kell tudnia az ellenőrzött tranzakciókról, különösen:

1. Az ellenőrzöttnek megfelelő tranzakciók
2. Ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek között
3. Kivételek a szabály alól

Az ellenőrzött ügyletek kapcsolt felek közötti ügyletek, valamint olyan személyek közötti ügyletek, akik nem kapcsolódnak egymáshoz, de ellenőrzött ügyleteknek minősülnek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 1. szakasza).

1. AZ ELLENŐRZÖTT AJÁNLATOK:

1.1. Közvetítőket érintő ügyletek(egymástól függőként nem elismert harmadik felek), amelyek az ügyletekben semmilyen további funkciót nem látnak el, kivéve az áruk (építési munkák, szolgáltatások) továbbértékesítésének megszervezését két egymásra utalt fél között. Az ilyen közvetítők nem vállalnak kockázatot, és nem használnak eszközöket a továbbértékesítés megszervezésére, pl. formális munkafolyamat megszervezésére szolgálnak. Az ilyen ügyletekből származó bevétel összegének egy naptári évre vonatkozó összeghatárait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által ellenőrzöttként való elismerés céljából nem állapították meg (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium július 17-i levelét, 2013 N 03-01-18 / 27876) 1.2. A világpiaci tőzsdei áruk külkereskedelmével kapcsolatos ügyletek, ha az ügylet tárgya: 1) olaj és olajból előállított áruk; 2) vasfémek; 3) színesfémek; 4) ásványi műtrágyák; 5) nemesfémek és drágakövek. A felsorolt ​​áruk kódjai a TNVED szerint megtalálhatók az Oroszországi Ipari és Kereskedelmi Minisztérium 2012.10.30-i N 1598 „Az áruk kódjainak a külföldi árunómenklatúra szerinti jegyzékének jóváhagyásáról szóló rendeletében” gazdasági tevékenység, amelynek ügyleteit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke értelmében ellenőrzöttként ismerik el" (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015.01.27-i levele N 03-01-18 / 2657). A jövedelem összegére vonatkozó összegkorlátozás - az egy személlyel kötött ilyen tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

• Olyan ügyletek, amelyekben az egyik fél egy offshore zónában regisztrált személy(beleértve az orosz szervezetek offshore-ban működő állandó képviseleteit). Az offshore övezetnek minősülő államok és területek listáját az orosz pénzügyminisztérium 2007. november 13-i N 108n (a 2014. október 2-án módosított) „Az államok és területek listájának jóváhagyásáról szóló rendeletével hagyta jóvá kedvezményes adózási rendszer és (vagy) nem írja elő az információk közzétételét és szolgáltatását pénzügyi tranzakciók lebonyolítása során (offshore zónák)". Az ilyen ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha az egy személlyel kötött ilyen ügyletekből származó bevétel összege a megfelelő naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

Felhívjuk figyelmét, hogy a fenti tranzakciók ellenőrzött ügyletekre vonatkoznak, még akkor is, ha azok egymásra nem utalt személyek között zajlottak.

1. FÜGGETLEN SZEMÉLYEK KÖZÖTTI ELLENŐRZETT ÜGYLETEK.

2.1. Kapcsolt felek közötti ügyletek, ha az ügyletben részt vevő felek egyike nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége(például egy külföldi anyaszervezettel kötött tranzakció). Az RF Adótörvényben az ilyen tranzakciókra vonatkozó összeghatárokat nem biztosítják, ezeket ellenőrzöttnek tekintik, függetlenül az ezekből a tranzakciókból származó bevételek összegétől (lásd az RF Pénzügyminisztérium 2012.10.03.-i N 03-01-18 levelét). / 7-135). 2.2 ... Olyan kapcsolt felek közötti ügyletek, amelyek mindkét fél az Orosz Föderáció területén van bejegyezve, az alábbi körülmények legalább egyikének fennállása esetén: A) a kapcsolt felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja az 1 milliárd rubelt. B) az ügyletben részt vevő felek egyike a százalékban megállapított adókulccsal számított MET adóalany, és az ügylet tárgya a kitermelt ásvány, amely az ügyletben részt vevő meghatározott fél számára adózási tárgyként elismert. pontjában meghatározottak szerint, amelynek kivonásakor százalékban megállapított adókulccsal történik az adózás. Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. C) az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan adóalany, aki az alábbi speciális adózási rendek valamelyikét alkalmazza: Egységes mezőgazdasági adó vagy UTII (ha az ügylet ilyen tevékenység keretében jön létre), míg más személyek között Ebben az ügyletben van olyan személy, aki nem alkalmazza a meghatározott speciális adózási szabályokat. Az ilyen ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha a felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 100 millió rubelt. D) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike mentesül a társasági adóalany kötelezettségei alól (például az egyszerűsített adórendszer), vagy a társasági adó résztvevőjeként 0%-os adóalap-kulcsot alkalmaz a társasági adó alapjára. Skolkovo projektet, míg az ügylet másik fél nem mentesül e kötelezettségek alól, és nem alkalmazza a 0%-os adókulcsot a meghatározott körülményekre. Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha a felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. E) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike különleges gazdasági övezet (SEZ) illetőségű vagy olyan szabadgazdasági övezet (KEZ) résztvevője, amelynek adózási rendje a társasági adóra vonatkozóan különleges kedvezményeket biztosít (a az Orosz Föderáció megfelelő alapító egységében érvényes általános adózási rendszer), azonban az ügylet másik fél nem rezidens egy ilyen különleges gazdasági övezetben vagy nem résztvevője egy ilyen különleges gazdasági övezetnek. Azt, hogy az ügyletben részt vevő fél a SEZ résztvevője-e, megtudhatja, ha a Gazdaságfejlesztési Minisztérium állami szolgálatát igénybe veszi a SEZ-lakók nyilvántartásából való kivonatok kiadására, kérésükre vagy az érdekelt felek kérésére. Kérhet és kaphat kivonatot, akár elektronikus formában is (az állami és önkormányzati szolgáltatások egységes portálján keresztül, illetve e-mailben) (az Orosz Föderáció Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2012. szeptember 27-i végzése N 634) . 2015. január 1-jétől, 25 évre, a Krími Köztársaság és Szevasztopol város területén LEZ jön létre (2014. november 29-i törvény N 377-FZ "A krími szövetségi körzet fejlesztéséről"). és a szabadgazdasági övezet a Krími Köztársaság és Szevasztopol szövetségi város területén", az Orosz Föderáció Krími Ügyek Minisztériumának 2015. február 9-i rendelete. 27 "A jogi személy, egyéni vállalkozó szabadgazdasági övezetben részt vevők egységes nyilvántartásába való felvételéről szóló igazolás nyomtatványának jóváhagyásáról"). A SEZ vagy a FEZ résztvevőivel folytatott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. E) az ügyletben részt vevő felek legalább egyike regionális beruházási projekt (RIP) résztvevője, a szövetségi költségvetésben jóváírandó társasági adó 0%-os adókulcsának és (vagy) az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésében jóváírandó társasági adó kedvezményes adókulcsának alkalmazása, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.3. cikkében meghatározott módon és feltételekkel ... A RIP résztvevőinek adóztatásának sajátosságai az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 1. részének 3.3. fejezetében találhatók. A RIP résztvevői nyilvántartásának vezetésére vonatkozó eljárást a Szövetségi Adószolgálat 2014. június 23-i N ММВ-7-3 / számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]"A regionális beruházási projektekben résztvevők nyilvántartásának vezetésére és a nyilvántartásban szereplő információk összetételére vonatkozó eljárási rend jóváhagyásáról." A RIP résztvevőivel folytatott tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. G) ügylet, amelynek egyik fele egy új tengeri szénhidrogénmezőn szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenységet folytató adóalany (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 275.2. cikkének 1. szakasza), a másik fél pedig szabályai szerint az ügylet nem ilyen adóalany, vagy nem veszi figyelembe a bevételt (kiadást) az adóalap meghatározásakor. Az Orosz Föderáció adótörvényének 275.2. Az ilyen tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek, ha az ezekkel a személyekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt.

• KIVÉTELEK AZ ELLENŐRZETT TRANZAKCIÓKHOZ

bekezdéseknek megfelelően akkor is, ha a tranzakciók megfelelnek a fent felsorolt ​​feltételeknek. 1-3 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja szerint a következő esetekben nem ismerik el őket ellenőrzöttként:

1. Az ügylet felei ugyanabban az összevont adózói körben (AMG) vesznek részt, kivéve azokat az ügyleteket, amelyek tárgya ásványkincs, százalékos MET-adó alanya.
2. Nem fizetnek olyan ügyletek, amelyekben a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek - a tranzakcióban részt vevő felek az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében vannak bejegyezve, miközben nincs külön alegységük az Orosz Föderáció más alkotóelemeiben vagy az Orosz Föderáción kívül az Orosz Föderációt alkotó egyéb jogalanyok költségvetésébe befizetett jövedelemadónak nincs vesztesége (beleértve az elmúlt időszakok veszteségeit, a jövőbeli adózási időszakokra átvitt veszteségeket), amelyeket a társasági adó kiszámításánál figyelembe vesznek. Ezen túlmenően, nincsenek körülmények a bekezdések szerint ellenőrzött ilyen személyek által végrehajtott tranzakciók elismerésére. 2-7. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke (azaz nem szerepel cikkünk B-G bekezdésében).
3. 1. pontjában meghatározott adóalanyok közötti ügyletek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 275.2. pontja (lásd fentebbi cikkünk (G) bekezdését), amelyet ugyanazon mezővel kapcsolatban egy új tengeri szénhidrogénmezőn szénhidrogén-termeléssel kapcsolatos tevékenység során követtek el;
4. Legfeljebb hét naptári napos (beleértve) lejáratú bankközi hitelek (betétek).
5. Tranzakciók az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködés területén, az 1998. július 19-i N 114-FZ „Az Orosz Föderáció és a külföldi államokkal folytatott katonai-technikai együttműködéséről” szóló szövetségi törvénnyel összhangban.

A Pravovest Audit könyvvizsgálói mindig készséggel állnak rendelkezésére, és szívesen válaszolnak kérdéseire!

A cég egy nagy szállítmány berendezést vásárolt egy leányvállalatától – egy ásványkinyerési adót fizetőtől. A könyvelő minden esetre tudomásul vette a szerződést: 2012-ben be kell jelenteni a felügyelőségnek az elvégzett ellenőrzött tranzakciókat. De nem világos, hogy egy konkrét szállítás vonatkozik-e rájuk. Határozzuk meg együtt, hogy ez vagy az a tranzakció mennyiben felel meg az ellenőrzött kritériumoknak

15.11.2012
folyóirat "Számvitel: egyszerű, világos, praktikus"

Ahhoz, hogy az ügyleteket ellenőrzöttnek lehessen tekinteni, legalább az egyik félre vonatkozó eredménynek hatással kell lennie az adózásra. Más szóval, az egyik félnek (vagy az összes félnek) figyelembe kell vennie a bevételt vagy a kiadásokat. Ennek eredményeként a jövedelemadó, a személyi jövedelemadó, a MET vagy az áfa alapja nő vagy csökken (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 11. pontja, 105.3. cikkének 4. és 13. pontja). Ezen túlmenően az ügyleteknek meg kell felelniük az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Foglalkozzunk ezzel részletesebben.

Egymástól függő személyek

A kapcsolt felek közötti ügyletek általában ellenőrizhetetlennek minősülnek, ha az ügyletben részt vevő összes fél és kedvezményezett Oroszországban van bejegyezve vagy az Orosz Föderáció adóügyi illetősége, akkor az ügyletet ellenőrzöttnek kell tekinteni, ha az alábbi feltételek közül legalább egy teljesül. találkozott:

1.A megnevezett személyek közötti tranzakciókból származó bevételek összege a naptári évben meghaladja: 2012-ben - 3 milliárd rubel, 2013-ban - 2 milliárd rubel, 2014 óta - 1 milliárd rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke 2. szakaszának 1. albekezdése);

2. az ügylet egyik fele a százalékban meghatározott mértékű végkielégítés kifizetője. Ebben az esetben az ügylet tárgyának ásványnak kell lennie, amely után az ügyletben részt vevő fél (a végkielégítés kifizetője) százalékos mértékű adót fizet (az adótörvénykönyv 105.14. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése). az Orosz Föderáció). És az ilyen tranzakciókból származó bevétel összegének az évre meg kell haladnia a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. szakasza);

3. az ügyletben részt vevő felek egyike az UTII-t vagy az ESHN-t alkalmazza, a másik pedig nem használja ezeket a módokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. albekezdése, 2. pont). Az év bevételének meg kell haladnia a 100 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. szakasza);

4. az ügyletben részt vevő egyik fél - a Skolkovo projekt résztvevője - mentességet alkalmaz a jövedelemadó alól, vagy nulla kulcsot fizet. A másik fél pedig nem mentesül a jövedelemadó alól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke (2) bekezdésének 4. albekezdése). Az ilyen tranzakciókból származó bevételnek meg kell haladnia a 60 millió rubelt;

5. az ügyletben részt vevő felek egyike olyan különleges gazdasági övezetben lakos, ahol nyereségadó-kedvezményeket állapítanak meg, a másik pedig nem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke (2) bekezdésének 5. albekezdése, ez feltétele 2014 óta van érvényben). A bevétel összegének meg kell haladnia a 60 millió rubelt.

Helyzet. A társaság 2012-ben tranzakciót kötött egy kapcsolt vállalkozással, amely százalékos arányban számolva MET kifizető. Az ügylet tárgya a berendezések szállítása volt. Mindkét társaság az Orosz Föderációban van bejegyezve, fő üzemmódban működik, és az általános eljárás szerint fizeti a jövedelemadót. A tranzakcióból származó bevétel 2012-ben 2 milliárd rubelt tett ki.

Megoldás. Annak megértéséhez, hogy ez a tranzakció ellenőrzött-e, „alkalmazzuk” az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Tehát az Orosz Föderációban bejegyzett, kölcsönösen függő vállalatok közötti tranzakciókat ellenőrzöttnek tekintik, ha legalább egy, az alpontban felsorolt ​​körülmény fennáll. 1-5. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.

MEGÉRTETT, HOGY...

... minden esetben ellenőrzik az egymásra utalt társaságok közötti tranzakciókat, amelyek közül az egyik az Orosz Föderáció rezidens, a másik pedig nem.

MOST OLVASTAM

Többek között az áruk (építési munkák, szolgáltatások) egymástól függő személy részére független közvetítőkön keresztül történő továbbértékesítése a kapcsolt felek közötti ügyleteknek minősül, ha az utóbbiak az ügylet lebonyolításához semmilyen eszközt nem használnak fel, és szerepük csak a szervezésre korlátozódik. a viszonteladás (az RF adótörvény 105.14. cikke 1. pontjának 1. albekezdése). Az ilyen tranzakciókból származó bevétel összegét nem veszik figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. április 9-i levele, 03-01-18 / 3-46).

Az egyik ilyen körülmény, ha az ügyletben részt vevő fél a MET kifizetője, a kamatláb alapján számítva. Ebben az esetben az ügylet tárgyának a kitermelt ásványnak kell lennie, amelyre százalékos mértékű MET-t kell fizetni. És az ilyen tranzakciókból származó bevétel összegének egy naptári évre meg kell haladnia a 60 millió rubelt. Példánkban 60 millió rubel határtúllépés van, van százalékos mértékű ásványkitermelési adóalany, de az ügylet tárgya nem ásványkincs. Ennélfogva e kritérium szerint az ügylet nem tartozik az ellenőrzöttek kategóriájába.

A következő körülmény a 3 milliárd rubel bevétel túllépése. (2012-re). Ezt a határt nem lépik túl, ami azt jelenti, hogy a kritérium szintén nem felel meg.

Ezután megvizsgáljuk, hogy vannak-e olyan körülmények, amelyeket a sub biztosít. 3-5. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja (a tranzakcióban részt vevő egyik fél az Egységes Mezőgazdasági Adót vagy UTII-t alkalmazza, vagy mentesül a jövedelemadó alól, vagy nulla kulcsot fizet, vagy különleges gazdasági övezet rezidense, és a másikat semmi ilyesmiben nem veszik észre). Ez a kritérium szintén nem teljesül, ami azt jelenti, hogy a tranzakciót nem ellenőrzik.

Külkereskedelmi tranzakciók

Nem minden tőzsdei árukkal folytatott külkereskedelmi ügyletet ellenőrzik - ehhez meg kell felelniük az Art. által előírt feltételeknek is. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 29-i levele, 03-01-18 / 6-118). Tehát a világpiaci árukkal folytatott külkereskedelmi tranzakciókat akkor ellenőrizzük, ha két feltételnek eleget tesznek:

1. az egy személlyel kötött külkereskedelmi ügyletekből származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza);

2. az ügylet tárgyát olyan áruk képezik, amelyek a következő árucsoportokba tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 5. cikke):

Olaj és kőolajszármazékok;

Fekete fémek;

Színesfémek;

Ásványi műtrágyák;

Nemesfémek és drágakövek.

A Pénzügyminisztérium megjegyezte, hogy az egymásra utalt személyek között kötött külkereskedelmi ügyleteket az ügylet tárgyától függetlenül ellenőrzöttnek tekintik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.04.24-i levele, 03-01-18 / 3-57).

Offshore ügyletek

Ellenőrzött lehet olyan ügylet, amelynek egyik fele egy offshore-ban regisztrált személy. Az ilyen személy orosz társaság is lehet, ha tevékenysége állandó telephelyet képez az offshore államban, és maga az ügylet ehhez a tevékenységhez kapcsolódik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése).

CSAK TARTSD

A bíróság az ügyletet akkor is ellenőrzöttnek ismerheti el, ha az nem felel meg a formai feltételeknek, de okkal feltételezhető, hogy az ellenőrzött ügylet eltitkolására kötött hasonló ügyletek körébe tartozik (Adó 105.14. § 10. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).

Az egy személy által egy naptári évben ilyen tranzakciókból származó bevételnek meg kell haladnia a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza).

Kivételek a szabály alól

A tranzakciók két csoportját nem ellenőrzik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 4. cikke).

1. Ugyanazon összevont adófizetői csoport (CTG) tagjai között - kivéve a bányászott ásványt érintő ügyleteket, százalékos MET hatálya alá.

Vagyis még akkor is, ha egy ügylet minden jel szerint az ellenőrzött fogalma alá esik (például kapcsolt felek között történt, és 2012-ben túllépték a 3 milliárd rubel határt), ugyanakkor minden résztvevője szerepelnek egy CGN-ben, akkor az nem tekinthető ellenőrzöttnek.

2. Olyan személyek között, akik egyidejűleg megfelelnek az alábbi feltételek mindegyikének:

GYAKORLATI HASZNÁLAT

Az offshore zónákhoz tartozó államok listája az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. november 13-i, 108n számú végzésében található.

Az ügyletben résztvevőket az Orosz Föderáció egyik alkotó egységében regisztrálták;

Más régiókban és külföldön nincsenek külön alosztályok;

Ne fizessen jövedelemadót az Orosz Föderáció más régióinak költségvetésébe;

Ne vegye figyelembe veszteségeket a jövedelemadó kiszámításakor;

alpontja szerint ellenőrzött ilyen személyek által végrehajtott ügyletek elismerésére nincsenek körülmények. 2-5. o. 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.

Mi van a törvényben és a "normatívában".

A tranzakciók bizonyos kategóriái csak akkor tekinthetők ellenőrzöttnek, ha az azokból származó bevétel összege egy naptári évben meghalad egy bizonyos határt. A bevételek összesítésének szabályait a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Itt van néhány közülük.

al által biztosított tranzakciók. cikk 2., 4. és 5. 2. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja szerint ellenőrzöttként kell elismerni, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt.

Az al által biztosított tranzakciók. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja szerint ellenőrzöttként kell elismerni, ha a meghatározott felek közötti tranzakciókból származó bevételek összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 100 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. szakasza).

al által biztosított tranzakciók. 2. és 3., 1. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14. pontja szerint ellenőrzöttnek minősül, ha az egy személlyel kötött ilyen tranzakciókból származó bevétel összege a megfelelő naptári évben meghaladja a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 7. szakasza).

A Pénzügyminisztérium ezeket a rendelkezéseket igyekezett pontosítani (2012.09.05. 03-01-18 / 6-125 sz. levél). Az osztály leveléből a következtetés önmagában azt sugallja, hogy csak az azonos kölcsönösen függő partnerrel kötött ügyletekből származó bevételt kell összesíteni.

Ha a fenti ügyleti kategóriák keretében a társaság több szerződést köt különböző személyekkel (amelyek nem függnek egymástól), akkor ezekből az ügyletekből származó bevétel nem kerül összegzésre.

A normákat a gyakorlatban alkalmazzuk. Tegyük fel, hogy egy Orosz Föderációban bejegyzett társaság három ügyletet kötött a tőle függő (szintén az Orosz Föderációban bejegyzett és egymástól független) ásványkitermelési adó adózóival. A tranzakciókból származó bevétel 60, 50 és 70 millió rubelt tett ki. Nem kell ezeket összeadni a határ meghatározásához. Ebben az esetben a három számjegy mindegyikét összehasonlítja a küszöbértékkel.

Most tegyük fel, hogy ugyanaz a cég három ügyletet kötött egy végkielégítési adót fizetővel (az Orosz Föderációban bejegyzett). A tranzakciókból származó bevétel 40, 30 és 50 millió rubelt tett ki. Ebben az esetben a határérték betartásának ellenőrzéséhez ezeket a bevételeket összesíteni kell.

A bevétel kiszámításakor a több személlyel kötött tranzakciókat két esetben veszik figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.09.05-i levele, 03-01-18 / 6-125):

1.ha kettőnél több személy vesz részt az ügyletben;

2. ha az ügyletet a bíróság ellenőrzöttnek ismeri el. Ugyanakkor oka volt azt hinni, hogy az ügylet hasonló ügyletek csoportjába tartozik, amelyek egy ellenőrzött ügylet eltitkolására jöttek létre.

A határ meghatározásakor a bevételeket veszik figyelembe, amelyeket a jövedelemadó kiszámításakor vesznek figyelembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. július 10-i levele, 03-01-18 / 5-95).

Helyzet. A társaság kamatozó kölcsönszerződés keretében vett fel kölcsönt egy kölcsönösen függő cégtől. Mindketten Oroszországban vannak bejegyezve, és az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei.

Megoldás. Az ilyen tranzakciók limitje 2012-ben 3 milliárd rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikke 2. szakaszának 1. albekezdése). A számításnál csak a kamatbevételt veszik figyelembe. Magát a hitelösszeget nem kell figyelembe venni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.05.23-i levele, 03-01-18 / 4-67).

Milyen üzletekről kell beszámolni

A vállalatoknak jelenteniük kell az ellenőrzött tranzakciókat az adóhivatalnak (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.16. cikkének 2. cikkelye, 105.17. cikke). Ebben az esetben figyelembe kell venni a 2011. július 18-i 227-FZ szövetségi törvényben előírt átmeneti rendelkezéseket, amelyek a jövedelemhatárra vonatkoznak.

Tehát be kell jelenteni az ellenőrzött ügyletekről, ha az azokból származó bevétel összege ugyanazzal a szerződő féllel (ugyanazokkal a szerződő felekkel) egy naptári évben meghaladja (a 227-FZ törvény 4. cikkének 7. cikke):

100 millió RUB 2012-re;

80 millió rubel 2013-ra. Vegye figyelembe, hogy az átmeneti szabályozás nem rontja a cégek helyzetét. Más szóval, ha az ügyletet nem ismerik el a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. §-a szerint a 227-FZ törvény által meghatározott küszöbértékek figyelmen kívül hagyhatók. Az ilyen ügyletről nem szükséges tájékoztatni az ellenőrzést (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 11-i levele, 03-01-18 / 1-26, 2012. március 21. 03-01-35 sz. ).

MEGÉRTETT, HOGY...

… 2012-ben nem kell információt benyújtania a 2011-es ellenőrzött tranzakciókra vonatkozóan. Az ellenőrzést csak 2013-tól kell bejelenteni - a 2012-es ügyletekkel kapcsolatban (a 227-FZ törvény 4. cikkének 7. cikke).

Helyzet. A kapcsolt féllel kötött szállítási szerződésből származó bevétel 2012-ben 1,5 milliárd rubelt tett ki. Mindkét társaság az Orosz Föderáció rezidense, mindkettő az általános eljárás szerint fizet jövedelemadót, egyikük sem ásványi kitermelési adóalany, nem alkalmazza az egységes mezőgazdasági adózást vagy az UTII-t.

Megoldás. Az ügyletet nem kell bejelenteni az adóhatóságnak, az ellenőrzött ügyletekre nem vonatkozik. Az ilyen kapcsolt felek közötti tranzakciót akkor ellenőriznék, ha a 2012. évi bevételek összege meghaladja a 3 milliárd rubelt. Ez a sub által beállított határ. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció 2012. évi adótörvényének 105.14. És a 2012-ben a 227-FZ törvény által előírt 100 millió rubel küszöb ebben az esetben nem vonatkozik.

Helyzet. A társaság egy ásványi kitermelési adót fizető kapcsolt vállalkozással kötött ügyletet. Mindketten az Orosz Föderáció adóügyi illetőségei. A tranzakcióból származó bevétel 2012-ben 70 millió rubelt tett ki.

Megoldás. Az üzlet ellenőrzött. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében a jövedelmi korlátot 60 millió rubelben határozzák meg. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 3. szakasza). Ebben az esetben túllépik. A tranzakcióról azonban nem kell jelentést tenni, mert a 2012-re megállapított 100 millió rubel „átmeneti” határértéket nem lépték túl (a 227-FZ törvény 4. cikkének 7. pontja).

A 2015.08.03-i 32-FZ szövetségi törvény módosította az adósságkötelezettségek kamataira vonatkozó adóelszámolási szabályokat. Az aktualizált eljárás annál is figyelemreméltóbb, hogy 2014-re külön rendelkezéseket tartalmaz, és hatályát kiterjeszti a 2015. január 1-jétől keletkezett kapcsolatokra is. Mi a módosítások lényege?

A 2014. decemberi kamatot külön szabályok szerint vesszük figyelembe

Emlékezzünk vissza az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos kiadások elszámolásának tavalyi eljárására.

A nyereség adóztatása céljából a szervezet a maximális összeget meg nem haladó összegben elszámolhatta a kölcsön ténylegesen felhalmozott kamatait. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 269. cikkének 1. pontja szerinti kamat maximális összegét a következő módszerek egyikével határozták meg:

1. "Összehasonlíthatóság" módszere - a társaság által összehasonlítható feltételek mellett kapott adósságkötelezettségek átlagos kamatszintje alapján.
2. Az "arányosítás" módszerrel - adósságkötelezettségek hiányában, valamint a szervezet választása szerint:

• deviza adósságkötelezettség esetén - 15%-os fix kamatláb alapján;
• rubelben fennálló adósságkötelezettségek esetében - az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási rátája alapján, 1,8-szorosára nőtt.

Tehát a 32-FZ törvény 2. cikkének 2. szakasza értelmében a rubelkötelezettségekre 2014 decemberében elismert kamat maximális összegének kiszámításakor egy szervezet 3,5-ös együttható használatára jogosult (1,8 helyett). Ez azt jelenti, hogy a tavalyi év utolsó hónapjára az arányosítási módszert alkalmazó társaságnak joga van a nem működési kiadásokban megjeleníteni az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlábja alapján számított kamat összegét, emelve. 3,5 alkalommal.

Innovációk az ellenőrzött tranzakciók kamatai elszámolásában

2015. január 1-jén hatályba lépett az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke a 2013. december 28-án kelt 420-FZ szövetségi törvénnyel módosított formában. Az említett cikk rendelkezései nemcsak a kiadások megállapításának rendjét, hanem az adószámviteli célú bevételek számításának szabályait is szabályozni kívánták.

Ehhez az összes adósságkötelezettséget feltételesen a következőkre osztják:

1. A tranzakciókat nem ismerik fel ellenőrzöttnek- ebben az esetben a kamat a tényleges kamatláb alapján kerül elszámolásra bevételként (ráfordításként) (vagyis az ilyen kölcsönök költségeit nem kell standardizálni);
2. Ellenőrzött tranzakciók (feltéve, hogy a bank nem részese a tranzakciónak)- az ilyen kölcsönök esetében a bevételt (kiadást) a tényleges kamatláb alapján számított százalékként kell elszámolni, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1. szakaszának rendelkezéseit (ez azt jelenti, hogy az adózásnál a százalékot veszik figyelembe amely megfelel az árak piaci szintjének, és a piaci ár meghatározásának egyik módszere indokolja);
3. Ellenőrzött tranzakciók (feltéve, hogy a bank a tranzakcióban részt vevő fél)- ebben az esetben a kamat formájában megjelenő bevételeket és ráfordításokat adószámviteli célokra kell elszámolni, feltéve, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. pontjában meghatározott intervallumok valamelyikébe esnek. A fent említett norma meghatározza az adósságkötelezettségek kamatlábai határértékeinek intervallumait, attól függően, hogy azokat milyen pénznemben bocsátották ki. Például a 2015. január 1. és december 31. közötti időszak rubelben denominált kötelezettségei esetében az intervallum az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 75–180%-a (1. záradék, 1.2. pont, 269. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ha a tényleges kamatból számított kamat összege "nem esik" az intervallumba (a bevétel nem haladja meg a minimális értéket, vagy a kiadás nem kisebb a maximális értéknél), akkor a bevételt és a ráfordítást a céltartalékok figyelembevételével kell meghatározni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1.

Ezek a szabályok a folyó év elejétől a 32-FZ törvény által bevezetett újítások hatálybalépéséig (2015.03.09.) voltak érvényben.

A legfontosabb újítás az, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. pontjában meghatározott határérték-intervallumok mostantól alkalmazhatók. bármely ellenőrzött tranzakció felei(és nem csak azokra a tranzakciókra, amelyekben a bank részt vesz).

Tegyük fel, hogy a váltó közönséges szervezetek közötti ellenőrzött tranzakcióból származik. Most, a bevételek és kiadások hitelkamat formájában történő elszámolása érdekében az ilyen vállalatoknak nem kell meghatározniuk a piaci árak szintjét az Orosz Föderáció adótörvényének V.1. szakaszában előírt összetett módszerekkel. Ha a számított kamat összege "nem esik" a határértékek tartományába, akkor a bevételeket és kiadásokat továbbra is az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1. szakaszának rendelkezéseit figyelembe véve kell meghatározni.

Ezenkívül módosult a rubelben denominált adósságkötelezettségek fent említett határtartományának minimum és maximális értéke. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának alkalmazásával a jogalkotó bevezeti az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatát. Tehát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1. szakasza, 2.1. a rubelben kifejezett kötelezettségekre, amelyeket ellenőrzött ügyletként jelenítenek megaz Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. szakasza alapján, a következő határértékek vannak beállítva:

• az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 0-180%-a - a 2015. január 1. és december 31. közötti időszakra;
• az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 75-125%-a - 2016. január 1-től.

Egyéb rubelben denominált adósságkötelezettségekre a határértékek a következők:

• az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 75%-áról az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának 180%-ára - a 2015. január 1. és december 31. közötti időszakra;
• az Orosz Föderáció Központi Bankjának irányadó kamatának 75%-áról 125%-ra - 2016. január 1-től.

Emlékeztetés: az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. szakasza alapján az ügyletek ellenőrzöttnek minősülnek, ha minden fél és kedvezményezett Oroszországban van bejegyezve, vagy az Orosz Föderáció adóügyi illetősége, feltéve, hogy az alábbiak közül legalább egy feltételek teljesülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. cikke):

1. a tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre 1 milliárd rubel. 2014 óta (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. záradéka, 2. szakasza, 105.14. cikk);
2. az ügylet egyik fele a százalékban kifejezett adómértéken számított végkielégítés kifizetője. Ebben az esetben az ügylet tárgyának kitermelt ásványnak kell lennie, amelyet a meghatározott fél számára ásványkitermelési adó tárgyaként ismernek el, és az ilyen ügyletből származó bevételnek egy naptári évre meg kell haladnia a 60 millió rubelt. (Az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza 2. szakasz, 3. cikk, 105.14. cikk);
3. a tranzakcióban részt vevő felek között vannak egységes mezőgazdasági adó vagy UTII fizetői, valamint olyan személyek, akik nem fizetik ezeket az adókat (sőt, az ilyen tranzakciókból származó bevételnek naptári évenként meg kell haladnia a 100 millió rubelt) (3. szakasz, 2. pont, záradék) Az RF adótörvénykönyv 105.14. cikkének 3. cikke);
4. az ügyletben részt vevő felek legalább egyike mentesül a jövedelemadó-kötelezettségek alól, vagy ennek az adónak nulla kulcsát alkalmazza a Skolkovo-projektben való részvétel miatt, a másik fél pedig jövedelemadó-fizető (a egy ilyen ügyletből származó bevételnek egy naptári évre meg kell haladnia a 60 millió rubelt) (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 4. szakasza, 2. szakasza, 3. szakasza).
5. az ügyletben részt vevő felek közül legalább az egyik olyan különleges gazdasági övezet (SEZ) belföldi illetőségű, ahol különleges jövedelemadó-kedvezményeket állapítanak meg, míg a másik fél nem ilyen különleges gazdasági övezet belföldi illetőségű. Az ilyen ügyletekből származó bevételnek egy naptári évre meg kell haladnia a 60 millió rubelt .) (5. szakasz, 2. pont, 3. cikk, 105.14. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).
6. az ügyletben részt vevő felek legalább egyike olyan regionális beruházási projekt résztvevője, amely nulla adókulcsot alkalmaz a szövetségi költségvetésben jóváírandó nyereségre és (vagy) csökkentett adókulcsot alkalmaz egy alkotó egység költségvetésében jóváírandó nyereségre. az Orosz Föderáció.

Az ellenőrzött adósság elszámolásának jellemzői

Emlékezzünk vissza röviden az úgynevezett „vékony nagybetűsítés” szabályaira, amelyeket az RF adótörvénykönyv 269. cikkének 2. szakasza ír elő.

Az ellenőrzött adósságra vonatkozó adózási szabályok alkalmazásához a következő feltételeknek kell teljesülniük.

1. Hitelezőként, kezesként vagy kezesként jár el:

• a kölcsönt felvevő szervezet jegyzett tőkéjének több mint 20%-át közvetlenül vagy közvetve birtokló külföldi társaság;
• Orosz szervezet - egy külföldi társaság leányvállalata, amely közvetlenül vagy közvetve a kölcsönt felvevő szervezet jegyzett tőkéjének több mint 20% -át birtokolja.

2. Az ellenőrzött adósság (a beszámolási időszak végén fennálló adósságkötelezettségekkel kapcsolatos adósság) több mint háromszorosa a saját tőke méretének (több mint 12,5-szerese - bankok és lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében). Ugyanakkor a saját tőke az adózó (szervezet - hitelfelvevő) eszközeinek és kötelezettségeinek összege közötti különbség. Ezeket a mutatókat viszont a számviteli adatok alapján határozzák meg a nettó eszközérték értékelési eljárása szerint. Az adó- és illetékhátralék összegének meghatározásakor nem veszik figyelembe a költségvetésen kívüli alapok biztosítási hozzájárulásai és a "sérülések" miatti járulékok hátralékait (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013.07.03-i levele N 03-03-06 / 1/6908).

A fenti 2 feltétel teljesülése esetén a hitelfelvevő szervezet köteles minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napján kiszámolni az ellenőrzött tartozásra ráfordításként elszámolt kamatok maximális összegét. Ehhez a beszámolási (adó-) időszakban felhalmozott tényleges kamat összegét el kell osztani a tőkésítési mutatóval (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének 3. bekezdése, 2. pont).

Ha a ténylegesen felhalmozott kamat összege nem haladja meg a maximális kamatösszeget, akkor az elszámolható a kiadásokban. A határt meghaladó összeg megegyezik a külföldi szervezetnek kifizetett osztalékkal (a megfelelő adózással).

A 32-FZ törvény 2. cikkének 1. szakasza rendelkezik 2014. július 1. és 2015. december 31. közötti időszakra a kamat határérték számításának alábbi jellemzői 2014. október 1. előtt keletkezett adósságkötelezettségek esetén:

1. ha az ellenőrzött adósság devizában van nyilvántartva, akkor annak értékét az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fordulónapon érvényes árfolyamán kell kiszámítani, de nem magasabb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2014. július 1-jei árfolyama;
2. ha devizában fennálló követelések és kötelezettségek vesznek részt a saját tőke összegének kiszámításában, akkor ezeket a mutatókat kell kiszámítani az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2014. július 1-jei árfolyamán(ez azt jelenti, hogy a saját tőke számításánál nem veszik figyelembe a 2014.07.01-től a fordulónapig terjedő időszakra a követelések és kötelezettségek átértékelése miatt keletkezett árfolyam-különbözeteket).

Ebben a kérdésben a következő álláspontot képviseljük:
Az ellenőrzött ügylet eredményeként kapott ellenőrzött adósság tekintetében az adózónak ellenőriznie kell, hogy az ügylet kamata megfelel-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt követelményeknek, és szükséges-e a kamat összegének normalizálása. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével.

Az álláspont indoklása:
Az ellenőrzöttként elismert ügyletekre, valamint az ellenőrzött adósságra vonatkozóan az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve különleges feltételeket állapított meg a kamat adózási célú elismerésére.
Ebben az esetben az ellenőrzött tranzakciók az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései szerinti tranzakciók. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az ellenőrzött ügylet minden fél és kedvezményezett kapcsolt személyek, bejegyzési helye vagy lakóhelye, illetve adóügyi illetősége közötti ügylet, amelynek az Orosz Föderáció, ha legalább az ebben a szabályban meghatározott körülmények egyike bekövetkezik, betartják az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt összegzési kritériumokat, és az ügylet nem szerepel azon ügyletek listáján, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint nem tekintenek ellenőrzöttnek. Orosz Föderáció.
Az adósság ellenőrzötté minősítésének kritériumait az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. E záradékkal összhangban egy orosz szervezet (adófizető) adósságkötelezettségéből származó ki nem fizetett tartozást ellenőrzöttnek tekintik:
- olyan külföldi szervezetnek, amely közvetlenül vagy közvetve rendelkezik ezen orosz szervezet engedélyezett (összevont) tőkéjének (alapjának) több mint 20%-ával;
- az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a meghatározott külföldi szervezet leányvállalataként elismert orosz szervezetnek;
- olyan adósságkötelezettség alapján, amelyre vonatkozóan egy ilyen kapcsolt személy és (vagy) ez a külföldi szervezet közvetlenül kezesként, kezesként vagy más módon vállalja egy orosz szervezet adósságkötelezettségének teljesítését (Oroszországi Szövetségi Adószolgálat, június 22, 2015 N GD-4-3 / [e-mail védett], Északnyugati körzet AC, 2015. június 19. N F07-3729 / 15, N A56-41307 / 2014).
Amint azt az orosz pénzügyminisztérium képviselői megjegyezték 2016. 08. 02-án N 03-03-06 / 1/45303, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései nem teszik lehetővé az ellenőrzött külföldi szervezettel szembeni tartozás elismerését. attól függően, hogy az ügylet ellenőrzött ügyletnek minősül-e.

Ellenőrzött tranzakciók

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított szabály szerint az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerint ellenőrzött ügyletként elismert ügyletekből származó bármilyen típusú adósságkötelezettség esetén a bevétel (ráfordítás) a bevétel (ráfordítás) a százalékos arány, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve alapján számítanak ki. a tényleges kulcs, figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve V.1. szakaszának rendelkezéseit, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének V.1 szakasza szabályozza a kapcsolt felek közötti ügyletekkel kapcsolatos adózási árak meghatározásának szabályait. Ezek a szabályok azokra a tranzakciókra vonatkoznak, amelyek végrehajtása legalább egy bevételi, kiadási fél elszámolását vonja maga után, ami az Orosz Föderáció adótörvényében felsorolt ​​adók adóalapjának növekedéséhez és (vagy) csökkenéséhez vezet. (Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. december 25. N 03-01-18 / 67488).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapította, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint ellenőrzöttként elismert ügyletből eredő adósságkötelezettség esetén a bevételek és kiadások elszámolása bizonyos kamatintervallumon belül történik. árfolyamok. A meghatározott időközöket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg, és attól függ, hogy a kötelezettséget milyen pénznemben fejezték ki (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2015.04.06. N 03-01-18 / 19113). Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve meghatározta az Orosz Föderáció Központi Bankja irányadó kamatának vagy a LIBOR-kamatláb (EURIBOR-kamatláb, SHIBOR-kamatláb) meghatározásának eljárását, az adósság bemutatásának feltételeitől függően. kötelezettség.
Így az ellenőrzött ügyletekből származó bevételek (kiadások) elszámolásához az adózónak először ellenőriznie kell, hogy az ügylet kamata a kialakított „folyosón” belül van-e, illetve, hogy az magasabb (kiadásoknál) vagy alacsonyabb (bevételeknél), akkor a transzferárazási szabályokat kell alkalmaznia annak szintjének igazolására (RF adótörvény).
Ha egy ellenőrzött ügylet kamata a megállapított intervallumon belül van (minimális feletti és maximum határérték alatti), az piacinak minősül, ezért az adózó az általa megállapított tényleges kamatláb alapján számított bevételt (ráfordítást) számol el. megállapodás (lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.10.07-i tájékoztatását "2015-től új szabályok lépnek hatályba az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos tranzakciókra").

Ellenőrzött adósság

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében, ha a külföldi szervezettel szembeni ellenőrzött adósság összege több mint háromszorosa (bankok, valamint kizárólag lízingtevékenységet folytató szervezetek esetében - több mint 12,5-szerese) meghaladja a az eszközök összegét és az adózó kötelezettségeinek értékét - orosz szervezet (saját tőke) a beszámolási (adó) időszak utolsó napjára, a költségekbe beszámítható kamat maximális összegének meghatározásakor, figyelembe véve a 2004. évi CXVI. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében megállapított szabályokat kell alkalmazni.
E szabályok szerint az adózó minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napjától köteles az ellenőrzött adósságra ráfordításként elszámolt kamat maximális összegét úgy kiszámítani, hogy az adózó által felhalmozott kamat összegét el kell osztani az egyes bevallásokban. (adó) időszak az ellenőrzött adósságra az utolsó fordulónapon számított tőkésítési rátával, a megfelelő beszámolási (adó) időszakkal (az Orosz Föderáció adótörvényének (2) bekezdése). A tőkésítési mutatót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének harmadik bekezdésével összhangban határozzák meg, és a saját tőke összegének meghatározásakor figyelembe kell venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (4) bekezdésében előírt feltételeket. (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016. 06. 23. N 03-03-06 / 1/36454, 2016. 02. 26. N, Távol-keleti körzet AC, 2016. 07. 15. N F03-3199 / 16, N / A80-329 sz. 2015, Moszkvai körzet AC, 2015.01.26. N F05-16095 / 14, N A40-27810 / 2014).
Ugyanakkor az ellenőrzött adósság esetében a kiadások tartalmazzák a meghatározott RF adótörvény szerint számított kamatot, de legfeljebb a ténylegesen felhalmozott kamatot (RF adótörvény).
A felhalmozott kamat és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított eljárás szerint számított maximális kamat közötti pozitív különbség adózási szempontból a külföldi szervezetnek fizetett osztalékkal egyenlő, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint adóztatható. Orosz Föderáció.
Ha az ellenőrzött tartozás összege több mint háromszorosa (a bankok és a kizárólag lízing tevékenységet folytató szervezetek esetében - több mint 12,5-szerese) meghaladja a szervezet saját tőkéjének összegét, akkor a kamatot normalizálni kell az adótörvény szabályai szerint. az Orosz Föderáció. Ha nincs ilyen többlet, akkor csak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének az ellenőrzött tranzakcióra vonatkozó fenti rendelkezéseit kell figyelembe venni (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016.08.02. N 03-03-06 / 1/45303).

Javasoljuk, hogy ismerkedjen meg a következő anyagokkal:
-. adósságkötelezettségek kamatai formájában jelentkező kiadások a nyereség megadóztatása során;
-. Az ellenőrzött ügyletek kamatai 2015 óta nyereségadó szempontjából.

Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
könyvvizsgáló, az orosz könyvvizsgálói kollégium tagja, Fedorova Lilia

Válasz minőségellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Elena királynő

Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.

A cégeknek legkésőbb 2016. május 20-ig kell bejelentést tenniük az adóhivatalnál a 2015. évi ellenőrzött ügyletekről. Tippjeink segítenek abban, hogy az ellenőrzött ügyletekről milyen formában kell bejelentést benyújtani, mit kell jelenteni az ellenőrzésnek, milyen kritériumok alapján kell ellenőrizni a tranzakciókat 2015, lehetséges-e a hibás bejelentés tisztázása.

Emlékezzünk vissza az ellenőrzött tranzakciókkal kapcsolatos legfontosabb pontokra.

Az ellenőrzött tranzakciók kritériumai 2015

Az ellenőrzött tranzakciók kapcsolt felek közötti tranzakciók. Az ilyen ügyletek az áruk értékesítésére (viszonteladására) (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vonatkozó ügyleteknek minősülnek, amelyeket nem egymásra utalt személyek részvételével (közvetítéssel) kötöttek.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.14. cikke felsorolja az ügylettípusokat és az egy személlyel (kapcsolt felekkel) kötött ügyletekből származó bevétel összegét egy naptári évre, amelyen felül ezek a tranzakciók ellenőrzöttnek minősülnek.

A naptári évre vonatkozó ügyletekből származó bevétel összegét úgy számítják ki, hogy összeadják az egy személlyel (kapcsolt felekkel) egy naptári évre vonatkozó ilyen ügyletekből származó bevételek összegét.

Belföldi irányítású tranzakciók

A kapcsolt felek közötti belföldi ügyleteket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.14. cikkének 2. szakasza határozza meg. Számukra korlátozások vonatkoznak a tranzakciókból származó bevételek összegére, amelyet meghaladó tranzakciók ellenőrzöttként jelennek meg:

• 1 milliárd rubel - az egy személlyel (kapcsolt felekkel) folytatott tranzakciókból származó bevétel összege egy naptári évre (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 105.14. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése).
• 100 millió rubel- az olyan ügyletekből származó bevétel összege, amelynek egyik részese az egységes agráradót vagy UTII-t alkalmazó személy.
• 60 millió rubel- az ásványkitermelési adóalanyokkal folytatott ügyletekből származó bevétel összege; olyan szervezetekkel, amelyek mentesülnek a jövedelemadó fizetése alól vagy nulla kulcsot alkalmaznak erre az adóra; SEZ lakosokkal.

Külföldi gazdasági ellenőrzött tranzakciók

A kapcsolt felek közötti külföldi gazdasági ügyleteket ellenőrzöttként kell elszámolni, függetlenül az ilyen tranzakciókból származó bevétel összegétől.

Szintén ellenőrzés alá tartoznak az olajjal és annak termékeivel, vas- és színesfémekkel, ásványi műtrágyákkal, nemesfémekkel és drágakövekkel folytatott tranzakciók, offshore cégekkel folytatott tranzakciók (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. november 13-i, 108n. sz. végzése) .

Ellenőrzött tranzakciók értesítése

Jelentkezni szükséges a cég székhelyének ellenőrzésén. Sőt, a sorrend akkor sem változik, ha a cégnek külön divíziói vannak, amelyek képviselője szerződéseket kötött. És ezek a tranzakciók ellenőrzés alá kerültek (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. április 10-i levele: ОА-4-13 / [e-mail védett]).

Az értesítés időben történő benyújtásának elmulasztása esetén az ellenőröknek jogában áll 5000 rubel bírságot kiszabni a vállalatra (az Orosz Föderáció adótörvényének 129.4. cikke).

Ha a cég nem nyújtja be a dokumentumot, és a jövőben az ellenőrök ellenőrzött tranzakciókat fedeznek fel az ellenőrzés során, maguk értesítik az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatot a feltárt tényekről.

Ellenőrzött tranzakciók bejelentési űrlapja

Az ellenőrzött tranzakciók bejelentésének formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. július 27-i, ММВ-7-13 számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]... A tájékoztatás papíron és elektronikus formában is benyújtható.

Ha a vállalat hibát talált a már benyújtott bejelentésben, vagy a dokumentumban szereplő információk hiányosak, akkor az értesítés pontosítható (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. október 29-i levele, ОА-4-13 / [e-mail védett]). A javítási számot fel kell írni benne - a nyilatkozatokhoz hasonlóan. Például 001, ha a vállalat először frissíti az értesítést.

Az ellenőrzött ügyletek lebonyolításának naptári évét követő év június 1-je az a nap, amelytől kezdve az adóhatóságnak jogában áll dokumentumokat kérni egy adott ügyletről vagy hasonló ügyletek csoportjáról (az adótörvénykönyv 105.15. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció).

A Szövetségi Adószolgálat 2012.08.30-án kelt levelében ОА-4-13 / bejelentette a dokumentáció elkészítésének és benyújtásának eljárását. [e-mail védett]

Ellenőrzött ügyletek bejelentésének kitöltése

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítésben az OK 005-93 és az OKVED OK 029-2001 (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2014.10.08-i levele, ED-4-13 sz.) szerinti kódokat kell feltüntetni. [e-mail védett]).

Az ellenőrzött tranzakciókról szóló értesítés kitöltésére vonatkozó eljárás 5.6. pontja szerint (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. július 27-i, ММВ-7-13 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]) 043 "Ügylet tárgyának kódja (OKP szerinti kód)" pont 1B pontjában Értesítések olyan ügyletek bonyolításakor, amelyek nem külkereskedelmi jellegűek, az áru típusának kódját az OK 005- szerint kell feltüntetni. 93 (az oroszországi állami szabvány 1993.12.30-i 301. sz. határozatával jóváhagyva).

A Bejelentés címlapjának "Gazdasági tevékenység típusának OKVED besoroló szerinti kódja" jelzője, valamint a Bejelentés 1B. pontjának 045. "Az ügylet tárgyának kódja (OKVED szerinti kód)" pontja a kódot jelöli. az OKVED OK 029-2001 (Oroszország Állami Szabványa 2001.11.06., 454-st. számú határozatával jóváhagyva) szerinti tevékenység típusa. A 2015. évi ellenőrzött ügyletek bejelentésében a 301. és a 454. sz. határozattal jóváhagyott mindenkori besorolások szerinti kódokat kell feltüntetni.

A Szövetségi Adószolgálat többször is tanácsot adott a bejelentés kitöltésére (2014.15.05. ОА-4-13 / [e-mail védett], 2014. április 18-án kelt ОА-4-13 / 7549).

Az ellenőrzött tranzakciók hiányának tisztázása

A gyakorlatban nem ritka, hogy az ellenőrök felvilágosítást kérnek a cégektől, hogy az elmúlt naptári évben nem voltak ellenőrzött tranzakcióik. A jogszabályok nem írnak elő egy ilyen kérésre adott válaszadási formát. Ebben az esetben bármilyen formában adhat magyarázatot, és csatolhatja az igazoló dokumentumokat.

A kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók hiányát például a partnerekkel kötött megállapodások listája igazolja. A tranzakciók összegére vonatkozó korlátok túllépését pedig a 60-as és a 62-es számlakártyák kinyomtatása igazolhatja a szerződő felekkel összefüggésben. Kifogásolható az ásványkinyerési engedély hiánya is.