Conform unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în numele său, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala a mandantului (clauza 1 a articolului 1005 Cod Civil(GC)). În cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în nume propriu și pe cheltuiala comitentului, dobândește drepturi și devine agent obligat, chiar dacă principalul a fost numit în tranzacție sau a intrat în relații directe cu un terț în executarea tranzacției. ÎN acest caz relațiilor care decurg dintr-un contract de agenție, sunt aplicabile regulile capitolului 51 „Comision” din Codul civil, adică regulile unui contract de comision.
În cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în numele și pe cheltuiala comitentului, drepturile și obligațiile apar direct de la comitent. În acest caz, sunt aplicabile regulile capitolului 49 „Contract de mandat” din Codul civil. Adică, un contract de agenție este o formă de acord intermediar, care include elemente ale unui contract de agenție și ale unui acord de comision.
Contract de agentie
Potrivit articolului 1006 din Codul civil, comitentul este obligat să plătească mandatarului un onorariu în cuantumul și în modul stabilit în contractul de agenție. Dacă în contractul de agenție mărimea taxa de agentie nu este prevăzută și nu poate fi determinată pe baza termenilor contractului, contraprestația este plătibilă la un preț care, în circumstanțe comparabile, este perceput de obicei pentru bunuri, lucrări sau servicii similare.
In lipsa conditiilor din contract privind procedura de plata a onorariului de agentie, comitentul este obligat sa achite onorariul in termen de o saptamana din momentul in care agentul ii depune un raport pt. perioada trecuta, cu excepția cazului în care din esența contractului sau obiceiurile de afaceri rezultă o procedură diferită de plată a remunerației.
Potrivit articolului 1007 din Codul civil, părțile la un contract de agenție se pot restrânge reciproc în anumite drepturi. Dar acest lucru ar trebui menționat în contract. Astfel, un contract de agenție poate prevedea obligația comitentului de a nu încheia un contract similar contracte de agentie cu alți agenți, sau obligația agentului de a nu încheia contracte de agenție similare cu alți mandanți, care trebuie să fie executate pe teritoriul care coincide total sau parțial cu teritoriul specificat în contract.
Pe durata executarii contractului de agentie, agentul este obligat sa prezinte comitentului rapoarte in modul si in termenele prevazute de contract. Dacă în contractul de agenție nu se prevede altfel, raportul agentului trebuie să fie însoțit de dovezile necesare cheltuielile efectuate de agent pe cheltuiala comitentului.
Principalul care are obiecții la raportul mandatarului trebuie să informeze mandatarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul se consideră acceptat de către director.
În conformitate cu articolul 1009 din Codul civil, dacă prin contractul de agenție nu se prevede altfel, agentul are dreptul de a încheia un contract de subagenție cu o altă persoană în vederea îndeplinirii contractului. În acest caz, agentul rămâne responsabil pentru acțiunile subagentului față de principal. În plus, contractul de agenție poate prevedea obligația agentului de a încheia un contract de subagenție cu sau fără specificarea conditii specifice un astfel de acord.
Subagentul nu are dreptul de a încheia tranzacții cu terți în numele persoanei care este principalul în baza contractului de agenție. Excepție fac cazurile în care, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 187 din Codul civil, subagentul poate acționa în baza de subagent. Persoana căreia i s-a eliberat împuternicirea trebuie să îndeplinească personal acele acțiuni pentru care este autorizată. Acesta poate delega sarcina lor unei alte persoane dacă este autorizat să facă acest lucru printr-o împuternicire sau obligat să facă acest lucru prin forța împrejurărilor pentru a proteja interesele persoanei care a emis împuternicirea.
Contractul de agenție se reziliază în următoarele trei cazuri (articolul 1010 din Codul civil):
Contabilitate si contabilitate fiscala cu agent
În contabilitatea agentului, suma încasărilor din furnizare servicii intermediare reflectat în contul 90 „Vânzări” subcontul 90.1 „Venituri” în corespondență cu contul 76.5 „Decontări cu diferiți debitoriși creditorii”.
Totodată, este indicat deschiderea unui subcont „Decontări cu principalul” pentru contul 76.5 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.
Cheltuielile agentului aferente prestării de servicii intermediare se înregistrează în contul 26" Costuri generale de funcționare". Sumele acumulate la contul 26 "Cheltuieli generale" se sterg la debitul contului 90 "Vânzări" subcontul 90.2 "Costul vânzărilor".
Conform paragrafelor. 1 p. 1 articolul 146 Codul fiscal (NC) prestarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse este supusă taxei pe valoarea adăugată (TVA).
În conformitate cu paragraful 1 Articolul 156 din Codul fiscal contribuabilii în implementare activitate antreprenorialăîn interesul altei persoane pe baza contractelor de agenție determină baza de impozitare ca suma veniturilor primite de aceștia sub formă de remunerație (orice alt venit) în executarea oricăruia dintre contractele specificate.
În funcție de subiectul contractului de agenție, procedura de desfășurare contabilitate operațiuni intermediare. În mod convențional, tranzacțiile de agenție pot fi împărțite în două grupuri:
Exemple de reflectare a operațiunilor în contabilitatea unui agent
Exemplul 1
1. Agentul a primit bunuri spre vânzare de la mandant:
Exemplul 2
1. Reflectarea încasării fondurilor în contul curent pentru executarea contractului:
Impozitarea profitului
În conformitate cu paragraful 2 Articolul 249 din Codul fiscal(NK) venitul din vânzarea de servicii de agent în scopul impozitării profiturilor este recunoscut ca venit din vânzarea de servicii, care se determină pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru serviciile prestate, minus impozitele percepute de principal.
Pentru agenții care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente în scopul impozitului pe profit, data încasării venitului este data vânzării serviciilor, determinată în conformitate cu paragraful 1. Articolul 39 din Codul fiscal, indiferent venitul efectivîncasează plata lor (clauza 3 articolul 271 din Codul fiscal).
Pentru agenții care determină venituri și cheltuieli metoda numerarului, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie.
Conform Articolul 252 din Codul fiscal contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate. Totodată, costurile justificate și documentate suportate de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea unor activități care vizează generarea de venituri.
Aceasta înseamnă că veniturile primite de agent ca parte a executării contractului de agenție sub forma unui comision de agenție sunt luate în considerare la formare. venit impozabil agent.
În conformitate cu paragrafele. 9 p. 1 articolul 251 din Codul fiscal numerar primit de agent sub formă de compensare costuri adiționale suportate în baza contractului de agenție nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit, cu condiția ca aceste costuri, care au fost rambursate, să nu fi fost incluse în cheltuielile agentului.
Agentul (LLC pe DOS) îndeplinește instrucțiunile Principalului, suportând în același timp costurile de remunerare a angajaților săi, costurile de transport și plata către subagenți (LLC pe DOS). Venitul agentului va fi întreaga sumă pe care o primește de la Principal, inclusiv comisionul de agenție și compensația pentru toate costurile suportate, sau doar o parte? Să emită o factură și un act pentru încasări și pentru restul? Suma primită de subagent va fi venitul acestuia, în timp ce cui va emite o factură? Agent sau director?
1. Venitul unui intermediar este recunoscut ca valoare a remunerației intermediarului și beneficiu suplimentar primite în timpul executării unui contract de intermediar. La primirea fondurilor de la client ca rambursare a costurilor în temeiul unui contract de intermediar, nu se generează niciun venit în contabilitatea intermediarului.
2. În rest, după prestarea serviciilor în termenul stabilit prin contract, intermediarul va prezenta clientului: raportul intermediarului și originalele. documente primare, confirmarea cheltuielilor intermediarului legate de executarea ordinului ( tarif, costuri de depozitare etc.), care, în conformitate cu contractul, astfel de costuri sunt supuse rambursării de către client.
3. Pe baza clarificării primite, am ajuns la concluzia că subagentul este o organizație pe care clientul magazinului online o angajează pentru a presta servicii de livrare.
Procedura de emitere a unei facturi de către această organizație depinde de termenii contractului.
În cazul în care clientul achiziționează servicii printr-un intermediar care acționează în numele său, clientul va deduce TVA pe baza unei facturi emise de vânzător pe numele clientului.
În cazul în care clientul achiziționează servicii printr-un intermediar care acționează în nume propriu, procedura de emitere a facturilor are unele particularități. Vânzătorul emite o factură pe numele intermediarului. Pe baza acestei facturi, intermediarul intocmeste o factura pe numele clientului.
Oleg Khoroshiy,
Cum poate un intermediar să oficializeze și să reflecte în contabilitate și fiscalitate vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) clientului
După vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) în perioada stabilită prin contract, intermediarul prezintă clientului: *
– raportul intermediarului.* Această regulă se aplică acordurilor de agenție și comision (articolul și Codul civil al Federației Ruse). Raportul intermediarului în temeiul contractului de comision se transmite clientului, dacă acest lucru este prevăzut în mod expres de contract (). Forma raportului intermediarului poate fi arbitrară sau stabilită în contract. Totuși, trebuie să conțină detaliile cerute enumerate în Partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ;
- copii ale tuturor documentelor primare care confirmă vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (scrisoarea Ministerului Taxelor din Rusia din 17 septembrie 2004 nr. 21-09 / 60455);
- originalele documentelor primare care confirmă costurile intermediarului aferente executării comenzii (costuri de transport, costuri de depozitare etc.), dacă, în conformitate cu contractul, aceste costuri sunt supuse rambursării de către client* (art. , Codul civil al Federației Ruse).
Venituri și cheltuieli intermediare
Numerarul primit de la cumpărători pentru bunuri vândute (lucrări, servicii) nu reprezintă venitul unui intermediar (paragraful 3, clauza 3, PBU 9/99). Venitul intermediarului este recunoscut ca cuantumul remunerației intermediare și al beneficiilor suplimentare primite în cursul executării unui acord de intermediar * (). Pentru mai multe informații despre contabilizarea veniturilor primite de un intermediar, consultați Cum reflectă un intermediar remunerația intermediarului în contabilitate și fiscalitate.
Costurile intermediare asociate executării unui contract de intermediar sunt costuri care nu fac obiectul rambursării de către client (). În caz contrar, intermediarul nu are o cedare a activelor care ar duce la o scădere a Beneficii economice(clauza 2 PBU 10/99). În consecință, atunci când se primesc fonduri de la client pentru a compensa costurile în temeiul unui acord de intermediar, nu se generează niciun venit în contul intermediarului * (paragraful 2 din PBU 9/99).
Intermediarul recunoaște veniturile de la data la care raportul este acceptat de către client (clauza 12 din PBU 9/99) și include cheltuielile în costul vânzărilor de la data recunoașterii veniturilor (clauza 19 din PBU 10/99) .
DE BAZĂ
La executarea comenzii clientului, intermediarul: *
- primește venituri - venituri din furnizarea de servicii intermediare (remunerarea, ținând cont de beneficii suplimentare) (clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- suportă costurile aferente executării contractului de intermediar, care, în condițiile acordului, nu îi sunt rambursate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2012 Nr. 03-03-06 / 1 /501).
Nu includeți în venituri fondurile primite de la cumpărători pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute, precum și de la client în rambursarea cheltuielilor asociate executării unui contract de intermediar, în venituri* (). Pentru mai multe informații despre contabilizarea fiscală a veniturilor și cheltuielilor aferente executării unui contract de intermediar pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), consultați Cum să luați în considerare veniturile și cheltuielile din operațiunile intermediare pentru vânzarea (cumpărarea) de bunuri atunci când calcularea impozitului pe venit.
Pentru cuantumul remunerației sale, intermediarul trebuie să emită o factură către client (). Pentru mai multe informații despre emiterea facturilor pentru achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unor acorduri intermediare, consultați Cum se emite o factură, un jurnal contabil de facturi, un registru de vânzări și un registru de achiziții pentru operațiuni intermediare.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a tranzacțiilor legate de vânzarea de bunuri în cadrul unui acord de intermediar. Intermediarul este plătitor de TVA și calculează lunar impozitul pe venit pe bază de angajamente
OOO" Societate comercială„Germes” (comisionar) a primit pe 2 septembrie de la Alfa LLC (comisionat) bunuri spre vânzare în baza unui contract de comision. La calcule participă comisionarul. Prețul de vânzare specificat în contract este de 1.534.000 de ruble. (inclusiv TVA - 234.000 de ruble). Comisionul este reținut de comisionar din sumele primite de la cumpărători și se ridică la 5 la sută din pretul contractului. Valoarea remunerației este de 76.700 de ruble. (inclusiv TVA - 11.700 de ruble). În conformitate cu termenii acordului, Alpha rambursează Hermes costurile de depozitare a mărfurilor terțîn suma indicată în raportul comisionarului.
Hermes a vândut bunurile Alfa pe 12 septembrie. În aceeași zi, Alfa a aprobat raportul comisionarului, care reflecta costurile de depozitare a mărfurilor în valoare de 2360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble).
Plata de la cumpărător a fost primită de Hermes pe 4 octombrie. În aceeași zi, Hermes a transferat încasările către Alfa (minus comision), iar Alfa a rambursat Hermes costul depozitării mărfurilor.
– „Decontări cu clientul pentru rambursarea cheltuielilor”;
Operațiunile legate de vânzarea de mărfuri în baza unui contract de comision sunt reflectate în contabilitatea Hermes cu următoarele înregistrări.
Debit 004
- 1.534.000 de ruble. - primit în baza unui contract de comision pentru vânzarea mărfurilor.
- 1.534.000 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri către cumpărător;
Credit 004
- 1.534.000 de ruble. - anulat din în afara bilanțului mărfurile expeditorului;
- 76.700 de ruble. - se percepe comisionul;
- 11.700 de ruble. - se percepe TVA pe valoarea comisionului;
Debit 76 subcont "Decontari cu clientul pentru rambursarea cheltuielilor" Credit 60
- 2360 de ruble. - cheltuielile de depozitare a mărfurilor se includ în decontări cu comisionul.
Debit 51 Credit 62
- 1.534.000 de ruble. - a primit de la cumparator plata pentru marfa;
- 76.700 de ruble. – cuantumul remunerației a fost compensat în contul decontărilor cu angajamentul pentru bunurile vândute;
- 1.457.300 de ruble. (1.534.000 de ruble - 76.700 de ruble) - fondurile primite de la cumpărători au fost transferate către committent (minus suma remunerației reținute);
Debit 51 Credit 76 subcont "Decontari cu clientul pentru rambursarea cheltuielilor"
- 2360 de ruble. – fonduri primite de la angajamentul de a rambursa costurile de depozitare.
La calcularea impozitului pe venit pentru luna septembrie, contabilul Hermes a luat în considerare suma remunerației în valoare de 65.000 de ruble ca parte a venitului. (76.700 de ruble - 11.700 de ruble).
Oleg Khoroshiy,Șeful Departamentului de Impozitare a Profitului al Organizațiilor din Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Cum poate un intermediar să reflecte remunerația intermediarului în contabilitate și fiscalitate
Remunerarea intermediară
Indiferent de natura comenzii date de client, intermediarul are dreptul la remunerație pentru executarea acesteia. prin agentie si acorduri de comision plata remunerației este obligatorie (art. , Codul civil al Federației Ruse). Conform unui contract de agenție, remunerația nu poate fi plătită numai dacă este prevăzută în mod expres de acord (clauza 1, articolul 972 din Codul civil al Federației Ruse).
În practică, remunerația unui intermediar poate fi determinată de:
- Cum sumă forfetară stabilit în contract;
- ca procent din valoarea tranzactiei;
- ca diferență între prețul bunurilor (lucrări, servicii), la care au fost vândute cumpărătorilor, și prețul bunurilor (lucrări, servicii), la care au fost trecute în comision (dacă prin contract intermediarul este i se încredințează vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) clientului);
- ca diferenta intre suma primita de la client pentru executarea comenzii, si suma platita furnizorului (daca prin contract intermediarului i se incredinta cumpararea de bunuri (lucrari, servicii) pentru client).
contabilitate
Pentru un intermediar, remunerația plătită de client este încasările din vânzarea serviciilor intermediare * (). Remunerația este recunoscută ca venit din activități obișnuite, care se reflectă în contabilitate la data aprobării raportului intermediarului de către client (clauza , PBU 9/99).
Pentru organizațiile care au dreptul de a ține contabilitatea într-o formă simplificată, este prevăzută o procedură specială de contabilizare a veniturilor (partea , articolul 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
DE BAZĂ
Pentru cuantumul remunerației, intermediarul trebuie să emită o factură * () către client.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a remunerației intermediare în cadrul unui acord de comision. Intermediarul participă la calcule, aplică sistem comun impozitare și vinde bunuri deținute de client. Comisionul se scade din sumele primite de la cumparatori pentru bunurile vandute
Firma comercială Germes LLC (comisionar) la 2 februarie a vândut cumpărătorului bunurile Alfa LLC (angajament), transferate către Germes la 31 ianuarie în baza unui contract de comision. Prețul de vânzare al mărfurilor specificat în contract este de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA - 36.000 de ruble). Comisionul este reținut de comisionar din sumele primite de la cumpărători și se ridică la 5% din prețul de vânzare (11.800 de ruble, inclusiv TVA - 1.800 de ruble). Plata de la cumpărător a ajuns în contul intermediarului pe 4 februarie. În aceeași zi, raportul comisionarului a fost aprobat de comitet. Hermes calculează impozitul pe venit lunar pe bază de angajamente.
Contabilul Hermes reflectă decontări cu clientul în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” pe subconturi:
– „Decontări cu clientul pentru bunurile vândute”;
- „Decontări cu clientul pentru remunerație”.
Debit 004
- 236.000 de ruble. - a primit bunuri spre vânzare în baza unui contract de comision.
Debit 62 Credit 76 subcont „Decontări cu clientul pentru mărfuri vândute”
- 236.000 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri către cumpărător;
Credit 004
- 236.000 de ruble. - bunurile expeditorului sunt radiate din extrabilanț.
Debit 51 Credit 62
- 236.000 de ruble. – plata a fost primită pentru bunurile vândute în baza unui contract de comision;
Debit 76 subcont „Decontări cu clientul cu titlu oneros” Credit 90-1
- 11.800 de ruble. - se reflecta suma comisionului;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 1800 de ruble. - se percepe TVA pe valoarea comisionului;
Debit 76 subcontul „Decontări cu clientul pentru mărfuri vândute” Credit 51
- 224.200 de ruble. (236.000 de ruble - 11.800 de ruble) - fondurile primite de la cumpărători au fost transferate către committent (net de comision);
Debit 76 subcont "Decontari cu clientul pentru marfa vanduta" Credit 76 subcont "Decontari cu clientul pentru remuneratie"
- 11.800 de ruble. - reflectă deducerea de către comisionar a sumei comisionului.
La calcularea impozitului pe venit pentru februarie, contabilul Hermes a luat în considerare suma unui comision în valoare de 10.000 de ruble ca parte a venitului. (11.800 de ruble - 1.800 de ruble).
Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a remunerației intermediare în cadrul unui acord de comision. Intermediarul aplică sistemul general de impozitare și, în numele clientului, achiziționează pentru acesta bunuri necesare. Remunerarea este primită de comisionar după îndeplinirea termenilor contractului
SRL „Firma comercială „Germes”” (comisionar) achiziționează bunuri pentru SRL „Alfa” (comitent). În condițiile contractului de comision, remunerația este transferată agentului comisionar după executarea tranzacției și se ridică la 5 la sută din prețul tranzacției. Pe 31 ianuarie, pentru a îndeplini comanda, Hermes a primit de la Alpha 1.180.000 de ruble. Pe 2 februarie, pentru această sumă, comisionarul a achiziționat bunuri în valoare de 1.180.000 de ruble pentru comis. (inclusiv TVA - 180.000 de ruble). În aceeași zi, marfa a fost predată Alfa și comitetul a aprobat raportul comisionarului. Pe 4 februarie, Alfa a transferat către Hermes un comision pentru executarea tranzacției în valoare de 59.000 de ruble. (1.180.000 de ruble ? 5%), inclusiv TVA - 9.000 de ruble. Hermes calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente.
Contabilul Hermes reflectă decontări cu clientul în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” pe subconturi:
– „Decontări cu clientul pentru bunurile achiziționate”;
- „Decontări cu clientul pentru remunerație”.
Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea lui Hermes.
Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu clientul pentru bunurile achiziționate”
- 1.180.000 de ruble. - fonduri primite de la comitet pentru cumpărarea de bunuri.
Debit 002
- 1.180.000 de ruble. – bunurile achizitionate pentru comitet au fost acceptate in contabilitate in afara bilantului;
Debit 76 subcont „Decontări cu clientul pentru bunurile achiziționate” Credit 60
- 1.180.000 de ruble. - reflecta datoria pentru bunurile cumparate fata de vanzator;
Debit 60 Credit 51
- 1.180.000 de ruble. - fondurile pentru bunuri sunt transferate vânzătorului;
Împrumut 002
- 1.180.000 de ruble. - bunurile transferate comitetului sunt anulate din contabilitate;
Debit 76 subcont „Decontări cu clientul cu titlu oneros” Credit 90-1
- 59.000 de ruble. - reflectă cuantumul remunerației pentru executarea contractului de comision;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 9000 de ruble. - TVA se percepe pe valoarea comisionului.
Debit 51 Credit 76 subcont „Decontări cu clientul pentru remunerație”
- 59.000 de ruble. – a primit de la comitet suma comisionului pentru executarea contractului de comision.
La calcularea impozitului pe venit pentru februarie, contabilul Hermes a luat în considerare suma unui comision în valoare de 50.000 de ruble drept venit. (59.000 de ruble - 9.000 de ruble).
Olga Tsibizova, Director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
Cum se emit facturi, jurnalele de facturi, carnetul de vânzări și cartea de achiziții pentru operațiuni intermediare
Cumpărarea printr-un intermediar
În cazul în care clientul - plătitor de TVA achiziționează bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) printr-un intermediar care acționează în numele său (agent, avocat), clientul acceptă TVA pentru deducere pe baza unei facturi emise de vânzător pe numele client * Sistemul de impozitare, care folosește un intermediar, nu afectează fluxul de documente al vânzătorului și al clientului. Adică vânzătorul emite o factură direct către client, ocolind intermediarul. Clientul înregistrează această factură în carnetul de achiziții. Acest lucru este menționat în punctul 11 din secțiunea II din apendicele 4 la.
ÎN ordine similară clientul poate deduce TVA din avansul virat de acesta vânzătorului printr-un intermediar. Pentru a face acest lucru, clientul trebuie să aibă:
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 12 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, subparagraful „h” al paragrafului 1 din apendicele 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 și este confirmată prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 martie 2013 Nr. 03-07-11 /7651 .
În cazul în care clientul achiziționează bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) printr-un intermediar care acționează în nume propriu (comisionar, agent), procedura de emitere a facturilor are unele caracteristici.*
1. Vânzătorul emite o factură pe numele intermediarului.
2. Pe baza acestei facturi, intermediarul intocmeste o factura pe numele clientului. In acest caz, intermediarul stabileste numarul facturii in conformitate cu cronologia facturilor emise de acesta. Data trebuie să se potrivească cu data facturii primite de la vânzător. La rândurile 2, 2a și 2b ale facturii, intermediarul indică numele și adresa vânzătorului, TIN-ul și KPP-ul acestuia. Rândurile 6, 6a și 6b conțin informații despre cumpărător (client). Toți ceilalți indicatori trebuie să corespundă indicatorilor indicați în factură, pe care vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pusă pe numele intermediarului. Inclusiv codul monedei. De exemplu, atunci când bunurile (lucrări, servicii) sunt achiziționate pentru un angajat străin (principal). Dacă vânzătorul (executorul) a emis o factură către intermediar în ruble, atunci clientul străin trebuie să emită și o factură în ruble (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2015 nr. 03-07-09 / 13804) .
Intermediarul anexează facturii sale o copie a facturii primite de la vânzător certificată de acesta. Dacă intermediarul a primit factura de la vânzător în în format electronic, el poate oferi clientului o copie certificată a acesteia. În același timp, pe copie trebuie să se noteze că factura originală a fost semnată de un calificat semnatura electronica. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 martie 2015 nr. 03-07-09 / 11604.
Dacă intermediarul a cumpărat bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) de la mai mulți vânzători, acesta are dreptul să indice în factură datele din mai multe facturi primite de intermediar de la vânzători deodată. Dar acest lucru este posibil dacă toate facturile sunt emise la aceeași dată. Când emiteți o factură consolidată, luați în considerare comandă specială completarea unor rânduri (grafic):
| Linie (coloană) | Ce să-i spună intermediarului |
| Linia 1 | Data emiterii facturilor de către vânzători către un intermediar. Iar intermediarul indică numărul facturii în conformitate cu cronologia acesteia |
| Randul 2 | Numele complete sau prescurtate ale vânzătorilor (numele complete ale antreprenorilor) care au emis facturi către intermediar prin semnul „;” |
| Linia 2a | Adresele vânzătorilor care au emis facturi către intermediar prin semnul „;” |
| Linia 2b | TIN și KPP ale vânzătorilor care au emis facturi către intermediar prin semnul „;” |
| Linia 3 | Numele complete sau prescurtate ale expeditorilor și adresele acestora prin semnul „;” |
| Linia 4 | Numele complet sau prescurtat al destinatarului |
| Linia 5 | Numerele și datele ordinelor de plată pentru transferul de bani de către un intermediar către vânzători și de către un client către un intermediar prin semnul „;” |
| Linia 6 | Numele complet sau prescurtat al cumpărătorului |
| Linia 6a | Adresa cumpărătorului |
| Linia 6b | TIN și KPP ale cumpărătorului |
| Coloana 1 | Numele bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru fiecare vânzător. Acești indicatori trebuie preluați din facturile emise de vânzători către intermediar. Acestea trebuie afișate separat. |
| Coloanele 2-11 | Date din facturile emise de vânzători către un intermediar. Înregistrați datele pentru fiecare vânzător ca articol separat |
| Alte grafice | Indicatori relevanți (unitate de măsură, cost, TVA etc.) pentru fiecare articol de bun (lucru, servicii, drepturi de proprietate) |
La înregistrarea unei facturi în partea 1 a jurnalului de contabilitate a facturilor, intermediarul indică suplimentar:
3. Intermediarul înregistrează factura primită de la vânzător în partea 2 a registrului de facturi. Această cerință se aplică și intermediarilor care nu sunt plătitori de TVA (partea 1 a registrului facturilor (- TIN / KPP al acestuia și în secțiunea II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).
5. Clientul, la primirea unei facturi de la un intermediar cu valoarea remunerației, o înregistrează în registrul de achiziții (clauza 11 a secțiunii II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).
Un algoritm similar de acțiuni este utilizat la compilarea și transmiterea facturilor pentru suma plății ( plata parțială):
Clientul acceptă TVA la intrare pe baza unei facturi emise de un intermediar (în numele vânzătorului) pe numele clientului. Această factură trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții al clientului (clauza 11 din secțiunea II din Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). De obicei, pe lângă document specificat pentru deducere de drept taxa pe costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) clientul trebuie să aibă:
Daca un intermediar achizitioneaza bunuri pentru mai multi clienti de la un furnizor, atunci valoarea TVA-ului prezentata acestuia de furnizor este repartizata intre mai multe facturi. Ca urmare, valoarea TVA-ului de pe facturile pe care le primește fiecare client de la intermediar nu se va potrivi cu cea de pe copia facturii furnizorului. Cu toate acestea, o astfel de discrepanță nu poate fi un motiv pentru refuzul deducerilor de TVA pentru clienți. Au dreptul să spună taxa de intrareîn suma indicată în factura de la intermediar. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 martie 2014 Nr. 03-07-15 / 11221 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2014 Nr. GD-4-3 / 7473.
Pentru a confirma dreptul la deducere din suma avansului emis, pe lângă factura emisă de intermediar, clientul trebuie să aibă:
Pentru mai multe informații despre contabilitatea TVA-ului la achiziționarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul dreptului de proprietate) în baza acordurilor intermediare, consultați Cum se calculează TVA la tranzacțiile intermediare.
Un exemplu de emitere a facturilor la achiziționarea de bunuri printr-un intermediar
Alfa JSC (client) a încheiat un contract de comision din 5 octombrie 2015 nr. 12 cu Hermes Trading Firm LLC (intermediar TVA). Conform acordului, Hermes cumpără bunuri aflate în proprietatea Alpha. Valoarea remunerației plătite intermediarului pentru serviciile prestate este de 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2700 ruble).
Pe 20 octombrie, Germes a încheiat un contract de vânzare de prăjitori de pâine cu JSC Production Company Master. Prețul contractului este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).
Pe 23 octombrie, mărfurile au fost expediate la adresa Hermes. Factura din data de 23 octombrie 2015 Nr.200 a fost emisa de catre maestrul contabil pe numele Hermes.
La primirea facturii de la „Maestru”, contabilul „Hermes” a înregistrat-o în partea 2 a jurnalului de contabilitate a facturii. În plus, în partea 1 a jurnalului în coloanele 10-11, contabilul a indicat detaliile vânzătorului („Maestru”), iar în coloana 12 - detaliile facturii primite de la „Maestru”. Contabilul nu a înregistrat factura în carnetul de achiziții. În aceeași zi, contabilul Hermes i-a spus lui Alpha:
Organizația noastră se află pe USN 201 5, în 2016 trece la OSNO. În 2015 (noiembrie) a fost încheiat un contract de agenție cu organizația „A”, care se află pe OSNO. Conform termenilor contractului, acționăm în nume propriu, dar pe cheltuiala lui „A”, comisionul nostru este de 10% din încasările din mărfurile vândute. Totodată, putem implica terți pentru finalizarea sarcinii, costurile de atragere a terților fiind suportate de „A”. Am vândut o parte din marfă printr-un terț „I”, cu care am încheiat un contract de agenție. Potrivit cărora comisionul lor este de 5%.În 2015 au vândut mărfuri cu 130 mii, in.h. TVA. Am primit bani în contul nostru minus 5% -123.500 de ruble. Ce acte trebuie să-mi dea „eu” (funcționează cu TVA)? Ce acte ar trebui sa le dau? în 2016 (ianuarie) vor fi vândute mărfuri pentru 100 mii, incl. TVA. Ce hui. postări pe care trebuie să le fac în 2015 și 2016?
După cum reiese clar din întrebarea dvs., subagentul „I” a vândut bunurile în nume propriu. Să luăm în considerare separat procedura de emitere a facturilor și a documentelor de care trebuie să țineți cont de remunerarea subagenției în cheltuieli.
Facturi
1. Subagentul a vândut bunurile principalului dumneavoastră în nume propriu, așa că a trebuit să emită o factură cu TVA cumpărătorului și să vă transfere o copie a acestui document (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Emiteți aceeași factură în două exemplare în numele dvs. Dai un exemplar subagentului „I”, al doilea îl păstrezi. Dați o copie directorului A.
3. „A” vă emite aceeași factură.
Jurnalul facturilor
În registru, veți înregistra factura emisă în numele dumneavoastră pe numele cumpărătorului mărfurilor. Precum și o factură primită de la principalul „A” (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Amintiți-vă că, din moment ce în 2015 lucrați pentru sistemul simplificat de impozitare, nu depuneți un decont de TVA pentru trimestrul IV 2015, ci un registru electronic de facturi. Acest lucru trebuie făcut până la 20 ianuarie 2016 (clauza 5.2 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În primul trimestru al anului 2016, lucrezi deja pentru modul generalși sunt plătitori de TVA. Prin urmare, pentru primul trimestru, nu va mai fi nevoie să trimiteți un jurnal de contabilitate a facturii către oficiu fiscal. Veți depune declarația de TVA electronic. Și în secțiunile 10 și 11 din declarație veți reflecta datele jurnalelor contabile (clauza 5.1 din articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În 2016, va trebui, de asemenea, să emiteți o factură cu valoarea remunerației dumneavoastră și să o înregistrați în carnetul de vânzări și să percepeți TVA. Și veți înregistra o factură pentru suma remunerației subagentului în cartea de achiziții și veți pune TVA deductibil (Articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Documente pe care trebuie să le aveți la dispoziție pentru a contabiliza taxa de subagenție în cheltuieli.
1. Contract de agenție cu „A”, conform căruia aveți dreptul de a implica un subagent.
2.Raportul agentului, în care indicați ce bunuri ați vândut, ce subagent ați implicat. Și, de asemenea, costul bunuri vânduteși suma cheltuielilor care vă vor fi rambursate de către directorul A. În plus, valoarea remunerației dumneavoastră trebuie înregistrată în raport. Documentul este întocmit de două părți - organizația dvs. și principalul (firma "A")
3. Contract de subagenție cu „I”, conform căruia „I” vă asistă în vânzarea mărfurilor
4. Raportul subagentului, care indică costul mărfurilor vândute și valoarea remunerației subagentului (documentul este întocmit de două părți - organizația dvs. și subagentul)
5. Factură pentru suma remunerației subagentului (acest document este emis de subagent).
Înregistrări contabile pentru vânzarea bunurilor comitentului prin intermediul unui subagent
În 2015 (organizația dvs. nu este plătitoare de TVA)
DEBIT 76 CREDIT 51
CREDIT 004
Ștergerea costului mărfurilor;
Taxa de agenție reflectată.
În 2016 (organizația dvs. este plătitoare de TVA)
Bunuri primite de la mandant;
DEBIT 76 subcontul „Decontări cu subagentul” CREDIT 76 subcont „Decontări cu principalul”
Bunuri vândute cumpărătorului;
DEBIT 51 CREDIT 76 subcont „Decontări cu un subagent”
Plata primită de la subagent minus remunerația subagentului;
DEBIT 44 CREDIT 76 subcont „Decontări cu subagentul”
Se reflectă remunerația subagentului;
DEBIT 19 CREDIT 76 subcont „Decontări cu subagentul”
TVA reflectată asupra sumei remunerației subagentului;
DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru TVA” CREDIT 19
Reflectat deducere fiscală pentru TVA;
DEBIT 76 CREDIT 51
Plata către principal este transferată minus comisionul dumneavoastră de agenție și comisionul subagent;
CREDIT 004
Ștergerea costului mărfurilor;
DEBIT 76 CREDIT 90 subcont „Venituri”
Comision de agenție reflectat;
DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 „Calcule pentru TVA”
TVA acumulat pe valoarea comisionului de agenție»
DEBIT 90 subcontul „Costul vânzărilor” CREDIT 44
Cheltuielile au fost anulate pentru suma remunerației subagentului.
