Activele materiale și stocurile (TMC) sunt proprietatea materială a organizației legate de capitalul de lucru. Să luăm în considerare mai detaliat cum se ține inventarul în contabilitate, tranzacții și documente.
Stocurile în contabilitate sunt valori materiale care vor fi utilizate la fabricarea produselor finite. Pentru contabilitatea mărfurilor și materialelor în contabilitate este destinat în primul rând contul activ 10 „Materiale”. La întreprinderi, pentru o contabilitate mai convenabilă pentru contul 10, se deschid subconturi pe tip de material:
Metodele de achiziție de bunuri și materiale într-o organizație pot fi diferite, de exemplu:
În viitor, bunurile achiziționate și valorificate sunt transferate în producție. La transferul materialelor în producție, întreprinderea în scopuri contabile poate anula costul, indicând în politica contabilă una dintre modalități:
În contabilitate fiscală, costul materialelor anulate se determină în conformitate cu clauzele 2 și 4 ale art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Materialele pot fi anulate:
Achiziția de stocuri (MPZ) prin transfer bancar este reglementată de clauza 5-11 din PBU 5/01, clauza 1 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Organizația SRL „VESNA” achiziționează de la furnizorul LLC „UYUT” materiale de producție pentru o sumă totală de 59.000 de ruble, inclusiv. TVA 18% - 9.000 RUB
Achiziționarea de materiale pentru decontarea fără numerar a cablajului:
Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:
Organizația SRL „VESNA” a emis fonduri angajatului AA Ivanov. în valoare de 15.000 de ruble. din casa de marcat a organizatiei pentru achizitionarea de bunuri si materiale. Salariatul a furnizat un avans pentru suma emisă.
Achiziționarea de materiale prin înregistrările entității raportoare:
| Cont debitor | Cont de credit | Valoarea tranzacției, frecare. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| 71.01 | 50.01 | 15 000,00 | ||
| 10.09 | 71.01 | 12 711,86 | Raport în avans, scrisoare de trăsură (TORG-12) | |
| 19.03 | 71.01 | 2 288,14 | TVA inclus la bunurile si materialele achizitionate | Factura primita |
| 68.02 | 19.03 | 2 288,14 | TVA acceptat pentru deducere | Cartea de cumpărături |
Organizația SRL „VESNA” a emis fonduri angajatului AA Ivanov. în valoare de 20.000,00 ruble de la casieria organizației pentru achiziționarea de bunuri și materiale. Un angajat a achiziționat bunuri și materiale într-un magazin cu amănuntul folosind o chitanță de vânzare fără TVA și a cheltuit mai mult decât fondurile emise cu 2.500,00 RUB. Salariatul a depus un avans pentru suma emisă.
Achiziționarea de materiale fără TVA prin entitatea raportoare a tranzacției:
| Cont debitor | Verificacredit | Valoarea tranzacției, frecare. | Descrierea cablajului | O bază de documente |
| 71.01 | 50.01 | 20 000,00 | Emiterea de fonduri către un angajat în baza unui raport privind achiziția de bunuri și materiale | Ordinul șefului, ordinul de cheltuieli în numerar (KO-2) |
| 10.09 | 71.01 | 22 500,00 | Raportul prealabil al unui angajat cu privire la bunurile și materialele achiziționate | Raport în avans, bon de vânzare |
| 71.01 | 50.01 | 2 500,00 | Emiterea de fonduri către un angajat (suma cheltuială excesivă pentru raportul de avans) | Raport în avans, comandă în numerar pentru cheltuieli (KO-2) |
Organizația SRL „VESNA” transferă în producție 70 de bucăți de plăci 4x4 pentru fabricarea produselor finite. În conformitate cu politica contabilă, materialele sunt anulate la un preț mediu.
Conform nomenclaturii „Plăci 4x4”, organizația avea un sold de 150 de bucăți pentru o sumă totală de 40.500,00 ruble:
Ștergerea materialelor din producția principală - tranzacții și documente:
Organizația SRL „VESNA” în departamentul „Contabilitate” a transferat 50 de caiete și 100 de pixuri. Conform politicii contabile, costul materialelor este anulat la prețul mediu.
Organizația a avut solduri conform nomenclatorului Caietului în valoare de 400 de bucăți în valoare totală de 10.280,00 ruble, conform nomenclatorului Pixurilor în valoare de 550 de bucăți pentru un total de 8.525,00 ruble.
Să calculăm costul mediu:
Să calculăm costul materialului anulat pentru cheltuielile generale de afaceri:
Astfel, materialele cu un cost total de 2.835,00 ruble au fost anulate din cheltuielile generale de afaceri, ceea ce este reflectat de postare.
Cu această metodă, toate informațiile despre costul real al materialelor sunt reflectate în debitul conturilor 10 „Materiale” și 16 „Abateri ale costului activelor materiale”. Pe debitul contului 10 materialele sunt reflectate la prețuri reduse, iar pe contul 16 se reflectă diferența dintre prețul contabil și costul efectiv. Contul 15 este folosit ca auxiliar.
Pentru prețul contabil (la alegerea companiei) puteți lua:
pretul furnizorului;
Costul real al materialelor conform datelor din luna precedentă;
Un preț fix care este aprobat pentru o anumită perioadă de timp.
Metoda aleasă pentru determinarea prețului de reducere ar trebui să fie stabilită în politica contabilă a companiei.
Când materialele ajung la depozit, acestea sunt primite la prețul cărții prin postare:
Debit 10 Credit 15
Materialele sunt valorificate la preturi reduse.
Toate datele privind costurile reale de achiziție a materialelor sunt colectate în debitul contului 15. În acest caz, înregistrările se fac în contabilitate:
Debit 15 Credit 60
A reflectat costul de achiziție al materialelor;
Debit 15 Credit 76
Costuri de transport reflectate pentru achiziționarea de materiale;
Debit 15 Credit 76
A reflectat costurile de plată pentru serviciile unui intermediar în achiziționarea de materiale;
Debit 19 Credit 60 (76)
TVA inclus la materialele valorificate (costuri de transport, comisioane intermediare) pe baza de facturi;
Debit 60 (76) Credit 51
Cheltuielile pentru achiziționarea materialelor au fost plătite;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
Acceptat pentru deducerea TVA-ului la costurile asociate cu achiziționarea de materiale.
Astfel, conform debitului contului 15, se formează costul efectiv al materialelor, iar conform creditului - prețul lor de carte.
Pentru contabilitatea operațională, este important ca fiecare tip de cheltuială să poată fi atribuit în mod clar unui anumit tip și lot de materiale. Prin urmare, organizați contabilitatea analitică pentru contul 15 prin analogie cu contabilitatea analitică pentru contul 10 (pentru denumirile individuale ale materialelor și locurile de depozitare a acestora).
Exemplu
SRL „Pasiv” la 1 decembrie 2005 a primit 100 de cutii de vopsea în ulei (materiale) pentru depozit. Conform politicii contabile a companiei, materialele sunt reflectate la prețuri reduse. Prețul de carte al unei cutii de vopsea este de 140 de ruble.
La 3 decembrie 2005, „Pasive” a primit o factură de la un furnizor de vopsea în valoare de 17.700 de ruble. (inclusiv TVA - 2700 RUB).
La 5 decembrie 2005, a fost primită o factură de la o companie de transport pentru servicii de livrare a vopselei în valoare de 2360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble).
Contabilul „Pasive” a făcut următoarele înregistrări:
Debit 10 Credit 15
14.000 RUB (140 ruble x 100 unități) - vopseaua a fost valorificată la preț redus;
Debit 15 Credit 60
15.000 RUB (17 700 - 2700) - pretul de achizitie al vopselei se reflecta in preturile furnizorului;
Debit 19 Credit 60
2700 RUB - se reflectă TVA la vopseaua valorificată;
Debit 15 Credit 60
2000 RUB (2360 - 360) - reflectă costurile de transport pentru livrarea vopselei la depozit;
Debit 19 Credit 60
360 RUB - TVA se reflecta pe factura firmei de transport.
Astfel, conform creditului contului 15 s-a format costul contabil al materialelor, iar conform debitului, prețul efectiv de cost al acestora.
În rândul 211 din bilanţul pentru 2005, vopseaua trebuie reflectată la costul real în valoare de 17.000 de ruble. (15.000 + + 2.000).
Dacă prețul de stoc este mai mic decât costul real, înregistrați:
Debit 16 Credit 15
Excesul dintre costul real al stocurilor față de prețul lor contabil (depășiri de costuri) a fost anulat.
În cazul în care prețul contabil al inventarului a depășit costul său real, înregistrați următoarele în contabilitate pentru suma excedentară:
Debit 15 Credit 16
Excesul dintre prețul contabil al stocurilor față de costul lor real a fost anulat (economii).
Exemplu
În decembrie 2005, OOO Passiv a cumpărat materiale și a reflectat costul acestora la prețuri reduse (500 de ruble pe unitate). Au fost achiziționate 700 de unități de material. Conform documentelor furnizorului, materialele au costat 354.000 de ruble. (inclusiv TVA - 54.000 de ruble).
Contabilul „Pasive” a făcut înregistrările:
Debit 10 Credit 15
350.000 RUB (500 ruble x 700 unități) - materialele au fost valorificate la preț redus;
Debit 15 Credit 60
300.000 RUB (354.000 - 54.000) - reflectă costul real al materialelor;
Debit 19 Credit 60
54.000 RUB - TVA se reflecta asupra materialelor primite;
Debit 15 Credit 16
50.000 RUB (350.000 - 300.000) - excesul valorii contabile a materialelor față de costul lor real a fost anulat.
În rândul 211 din bilanțul pentru 2005, materialele trebuie să fie reflectate la costul real - 300.000 de ruble.
Soldul debitor din contul 16 la sfarsitul lunii de raportare se sterge in aceleasi conturi ca si materialele, proportional cu valoarea acestora.
Suma de debitat se calculează după cum urmează.
La soldul debitor la contul 16 „Abateri de valoare active materiale” la începutul lunii, se adaugă cifra de afaceri pe debitul acestui cont aferent lunii. Apoi împărțiți acest indicator la suma soldului debitor pe contul 10 „Materiale” la începutul lunii și cifra de afaceri pe debitul acestui cont pentru luna. După aceea, înmulțiți diferența rezultată cu cifra de afaceri din creditul contului 10 din ultima lună. Ca urmare, veți primi suma de variații care ar trebui debitate.
Când anulați abaterile, efectuați cablarea:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Credit 16
S-a eliminat abaterea costului materialelor.
Variația costului materialelor vândute este anulată în contul altor venituri și cheltuieli. Pentru a face asta, ei fac
Debit 91-2 Credit 16
S-a eliminat variația costului materialelor vândute.
Exemplu
Sold debitor în cont 16 - 2000 de ruble.
În decembrie, materialele au fost valorificate la prețuri reduse în valoare de 50.000 de ruble. Conform documentelor furnizorului, costul real al materialelor a fost de 70.800 de ruble. (inclusiv TVA - 10.800 RUB).
În decembrie, materialele în valoare de 40.000 de ruble au fost anulate pentru producția principală. la preturi reduse.
Debit 10 Credit 15
Debit 15 Credit 60
60.000 RUB (70.000 - 10.800) - reflectă costul efectiv al materialelor conform documentelor de decontare ale furnizorului;
Debit 19 Credit 60
10 800 RUB - se ia in calcul TVA la materiale;
Debit 16 Credit 15
10.000 RUB (60.000 - 50.000) - se reflectă abaterea din costul materialelor;
Debit 20 Credit 10
Abaterea din costul materialelor de debitat în contul 20 va fi:
Contabilul a anulat abaterile postând:
Debit 20 Credit 16
6.000 RUB - a fost anulată abaterea din costul materialelor.
Soldul creditor al contului 16 pentru stocuri anulate la sfârşitul lunii se anulează din conturile la care au fost radiate materialele, proporţional cu valoarea acestora.
Valoarea abaterilor care trebuie anulate se calculează după cum urmează.
La soldul creditor din contul 16 „Abateri de valoare bunurilor materiale” la începutul lunii se adaugă cifra de afaceri la creditul acestui cont aferent lunii. Apoi împărțiți acest indicator la suma soldului debitor pe contul 10 „Materiale” la începutul lunii și cifra de afaceri pe debitul acestui cont pentru luna. După aceea, înmulțiți diferența rezultată cu cifra de afaceri din creditul contului 10 din ultima lună. Ca urmare, veți primi suma de variații care ar trebui debitate.
Când anulați abaterile, faceți postarea:
Debit 20 (23, 25, 26, 44 ...) Credit 16
Varianta costului material a fost inversată.
Variația costului materialelor vândute este inversată din contul de venituri și cheltuieli diverse. Pentru a face acest lucru, faceți o intrare în cont:
Debit 91-2 Credit 16
Variația costului materialelor vândute a fost inversată.
Exemplu
LLC „Pasiv” reflectă costul materialelor la prețuri reduse. Începând cu 1 decembrie 2005, „Passiv” a înregistrat:
Soldul materialelor din depozit (soldul de cont 10) - 30.000 de ruble;
Soldul creditului în cont 16 - 2000 de ruble.
În decembrie, materialele au fost valorificate la prețuri reduse în valoare de 50.000 de ruble. Costul lor real a fost de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA - 7200 RUB).
În decembrie, a fost anulat pentru producția principală de materiale în valoare de 40.000 de ruble. la preturi reduse.
Contabilul „Pasive” a făcut următoarele note:
Debit 10 Credit 15
50.000 RUB - materialele sunt valorificate la preturi reduse;
Debit 15 Credit 60
40.000 RUB (47 200 - 7200) - reflecta costul efectiv al materialelor conform documentelor furnizorului;
Debit 19 Credit 60
7200 RUB - se ia in calcul TVA la materiale;
Debit 15 Credit 16
10.000 RUB (50.000 - 40.000) - se reflectă abaterea din costul materialelor;
Debit 20 Credit 10
40.000 RUB - materialele au fost anulate pentru producție la prețuri reduse.
Abaterea din costul materialelor, care trebuie anulată din contul 20, va fi:
(2.000 de ruble + 10.000 de ruble): (30.000 de ruble + 50.000 de ruble) x 40.000 de ruble. = 6000 RUB
La anularea abaterii, a fost introdusă:
Debit 20 Credit 16
6.000 RUB - s-a inversat variația costului materialelor.
Cunoscuta abreviere a mărfurilor și materialelor este active materiale, un întreg bloc de fonduri numit active circulante, fără de care nu poate face niciun proces de producție. De obicei, inventarul este coloana vertebrală a prelucrării materialelor într-un produs fabricat într-o companie. Să vorbim despre bunuri și materiale: compoziție, contabilitate, mișcare și loc în ierarhia strictă a bilanţului.
Decodificarea acestui concept reunește informații generale despre stocurile industriale și include mai multe tipuri de fonduri, clasificate astfel:
Materii prime și consumabile;
Piese de schimb;
Produse semifabricate din producție proprie în depozite;
Produse achizitionate si finite;
Materiale de construcție;
Combustibil și lubrifianți;
Deșeuri reciclabile și reziduuri utile;
Inventar gospodăresc;
Tara. 
Stocurile sunt active circulante, obiecte de munca folosite pentru nevoi economice, consumate in procesul de productie si cresterea costului produsului. Acțiunile sunt cele mai lichide (după fonduri) active ale unei companii. Termenul de utilizare efectivă a materialelor nu depășește 1 an.
Ca toate activele, stocurile trebuie contabilizate, iar pentru aceasta sunt prevăzute mai multe conturi de sold și au fost elaborate o serie de documente primare unificate și registre contabile sintetice. În bilanţ bunurile şi materialele sunt acumulate în a doua secţiune „Active circulante”. Acesta reflectă soldurile stocurilor în echivalent de numerar la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare. 
Informațiile despre prezența stocurilor în bilanț reprezintă rezultatul final al activității contabile efectuate, informațiile despre dinamica mișcării materialelor sunt reflectate în documentele primare și registrele generalizate - jurnalele de comandă și evidența materialelor.
Recepția mărfurilor și materialelor se realizează de obicei astfel:
Achizitie contra cost de la companii furnizori;
Schimb reciproc în tranzacții de barter;
Livrare gratuită de la fondatori sau organizații părinte;
Postarea produselor autoproduse;
Recepția reziduurilor utile în timpul demontării echipamentelor învechite, a mașinilor-unelte sau a altor bunuri.
Orice chitanță de inventar este documentată. Pentru valorile achizitionate de la furnizori pe facturi si facturi se intocmeste bon de chitanta in magazie. Nr. M-4. Devine baza pentru introducerea informațiilor despre cantitatea și valoarea stocurilor în fișa de inventar f. Nr. M-17. 
Pentru livrările fără scrisoare de parcurs însoțitoare sau care dezvăluie diferențe în costul sau cantitatea materialelor efectiv primite cu informații în documente, întocmește certificat de recepție f. Nr. M-7. Este întocmit de o comisie specială autorizată, care primește materiale pe disponibilitatea efectivă și prețuri reduse. Surplusul total se reflectă ulterior ca o creștere a datoriilor față de întreprinderea furnizor, iar deficitul identificat de bunuri și materiale este motivul întocmirii unei creanțe față de acesta.
Primirea materialelor de către expeditor sau alt reprezentant al firmei primitoare la depozitul furnizorului se formalizează prin eliberarea unei împuterniciri f. № М-2 sau М-2а - un document care permite primirea de bunuri și materiale în numele întreprinderii. Pentru sosirea în cămară a materialelor de producție proprie, alcătuiesc o cerință-factură f. Nr. M-11.
Reziduurile utile de la dezmembrarea utilajelor de productie, cladiri sau alte bunuri se crediteaza la depozit conform actului f. № М-35, care indică obiectul demontării, cantitatea, prețul și costul deșeurilor returnabile primite.
Documentele emise pentru sosirea mărfurilor și materialelor se transferă contabilului ținând evidența corespunzătoare. Politica contabilă a întreprinderii adoptă una dintre cele două opțiuni existente pentru contabilitatea costurilor stocurilor. Ele pot fi contabilizate la prețuri reale sau de carte. 
Prețurile efective ale bunurilor și materialelor sunt sume plătite furnizorilor în conformitate cu acordurile încheiate, reduse cu costul taxelor rambursabile, dar inclusiv cu plata costurilor asociate achiziției. Această metodă contabilă este folosită în principal de companiile cu un stoc mic de stocuri.
Prețurile contabile sunt stabilite de întreprindere în mod independent pentru a simplifica contabilizarea cheltuielilor. Această metodă este de preferat dacă există multe elemente de valori în întreprindere. Să luăm în considerare diferențele dintre prețuri folosind exemplele date.
Argo LLC achiziționează rechizite de birou pentru suma totală de 59.000 de ruble, inclusiv TVA. Contabilul notează:
D 60 K 51 - 59.000 - factura a fost achitata.
D 10 K 60 - 50.000 - valorificarea bunurilor si materialelor.
D 19 K 60 - 9.000 - TVA la stocurile achizitionate.
D 26 K 10 - 50.000 - radierea de bunuri si materiale (produse eliberate angajatilor).
Această metodă presupune utilizarea contului de bilanț nr. 15 „Achiziții/achiziții de bunuri și materiale”, a cărui debit trebuie să reflecte costurile reale de achiziție a stocurilor, iar creditul - prețul lor contabil. 
Diferența dintre aceste sume este debitată din cont. 15 pe număr. Nr. 16 „Abateri ale costului mărfurilor și materialelor”. Diferențele totale sunt anulate (sau inversate în cazul valorilor negative) în conturile producției principale. Când stocurile sunt vândute, diferențele față de contul de abateri se reflectă pe debitul contului. 91/2 „Alte cheltuieli”.
PJSC Antey a achiziționat hârtie pentru lucru - 50 pachete. În factura furnizorului, prețul de achiziție este de 6.195 RUB. cu TVA, adică prețul unui pachet este de 105 ruble, cu TVA - 123,9 ruble.
Inregistrari contabile:
D 60 K 51 - 6 195 ruble. (plata facturii).
D 10 K 15 - 5.000 de ruble. (depunerea hârtiei la prețul cărții).
D 15 K 60 - 6 195 ruble. (pretul real este fix).
D 19 K 60 - 945 ruble. TVA ("intrată").
Valoarea contabilă a fost de 5.000 de ruble, valoarea reală a fost de 5.250 de ruble, ceea ce înseamnă:
D 16 K 15 - 250 de ruble. (s-a anulat excesul dintre prețul real față de prețul contabil).
D 26 K 10 - 5 250 ruble. (costul hârtiei transferate în producție este anulat).
La sfarsitul lunii, abaterile luate in calcul in debitul contului. 16 sunt debitate în conturile de cost:
D 26 K 16 - 250 de ruble.
Valorile stocate nu sunt întotdeauna reflectate în conturile bilanțului așa cum sunt achiziționate. Uneori, cămara companiei depozitează materiale care nu-i aparțin. Acest lucru se întâmplă atunci când zonele de depozit sunt închiriate altor întreprinderi sau bunurile și materialele aparținând altor companii sunt acceptate pentru păstrare, adică sunt responsabile doar pentru siguranța mărfurilor și materialelor. 
Astfel de materiale nu participă la procesul de producție al organizației și sunt contabilizate în spatele soldului în contul 002 „Stocuri acceptate pentru depozitare”.
Transferul de bunuri si materiale pentru pastrare se formalizeaza prin intocmirea de acorduri corespunzatoare care stabilesc toti termenii principali ai contractului: termeni, cost, circumstante.
Mișcarea materialelor este un proces normal de producție: acestea sunt eliberate în mod regulat pentru reciclare, transferate pentru propriile nevoi, vândute sau anulate în caz de urgență. Se documentează și eliberarea stocurilor din cămară. Înregistrările de eliminare sunt diferite. De exemplu, transferul de materiale limitate se formalizează cu un card limit-inkete (f. M-8). Atunci când tarifele de consum nu sunt stabilite, eliberarea se face la cerere-factură f. M-11. Implementarea este însoțită de o scrisoare de parcurs f. M-15 în concediu de bunuri și materiale pe lateral.
La eliberarea stocurilor pentru producție, precum și în cazul unei alte cedări de bunuri și materiale, acestea se evaluează folosind una dintre metodele, care este în mod obligatoriu stipulată de politica contabilă a companiei. Se aplică pentru fiecare grupă de materiale, iar o metodă este valabilă pe parcursul unui exercițiu financiar.
Evaluați bunurile și materialele prin:
Costul unei unități;
Cost mediu;
FIFO, adică la prețul primelor materiale la momentul achiziției.
Prima dintre metodele enumerate este utilizată pentru stocurile utilizate de companii într-o manieră extraordinară, de exemplu, în producția de metale prețioase, sau cu o gamă restrânsă de grupe de materiale. 
Metoda cea mai comună este considerată pentru a calcula prețul la costul mediu. Algoritmul este următorul: costul total al unui tip sau grup de materiale este împărțit la cantitate. Calculul ține cont de soldurile de mărfuri și materiale (cantitate / sumă) la începutul lunii și de primirea acestora, adică astfel de calcule sunt actualizate lunar.
În metoda FIFO, costul materialelor disponibile este egal cu valoarea prețului de achiziție în timp la data anterioară. Această metodă este cea mai eficientă dacă prețurile cresc și își pierde relevanța dacă situația emergentă provoacă o scădere a prețurilor.
D 20 (23, 29) K 10 - transfer în producție.
D 08 K 10 - concediu pentru constructie prin mijloace economice.
D 91 K 10 - anulare în caz de vânzare sau transfer gratuit.
Contabilitatea analitică a mărfurilor și materialelor se organizează în locuri de depozitare, adică în magazii, și reprezintă o întreținere obligatorie a fișelor contabile pentru fiecare poziție de materiale. Persoanele responsabile sunt depozitarii, iar supraveghetorii sunt angajați contabili. La sfarsitul lunii, depozitarul afiseaza soldurile de marfuri si materiale pe carduri, unde indica miscarea, soldurile initiale si finale, contabilul le verifica cu actele si certifica corectitudinea calculelor depozitarului scriind intr-un special. coloana de pe card.
În contabilitate, pe baza tranzacțiilor documentate, contabilul afișează restul stocurilor în termeni valorici, care se înregistrează în a doua secțiune a bilanțului ca cost al mărfurilor și materialelor. O defalcare a soldurilor pentru fiecare poziție este dată în situația materialelor.
Pentru contabilitatea materialelor, există un cont 10 „Materiale”. Contul 10 este activ, ține evidența activelor întreprinderii (valori materiale), debitul acestui cont reflectă primirea materialelor la depozitul întreprinderii, creditul pentru eliminare și darea lor în producție.
La intrarea în întreprindere, valorile materiale pot fi contabilizate în două moduri:
De către al 10-lea cont pot fi deschise o serie de subconturi: materii prime și materiale, semifabricate, combustibil, containere, piese de schimb etc.
În plus, pe fiecare subcont se poate ține o contabilitate analitică a încasărilor pentru fiecare tip specific (clasa, denumire) de materiale sau pentru locațiile de depozitare ale acestora.
Costurile includ:
Recepția materialelor de la furnizor se realizează pe baza unei împuterniciri pentru a primi bunuri și materiale, formular M-2 sau M-2a. Formularul M-2a, de regulă, este utilizat cu primirea frecventă și constantă de valori. Formularul M-2 este de obicei folosit pentru o chitanță unică. Principala diferență dintre aceste două formulare este prezența unui cotor în formularul M-2, care, atunci când se eliberează o procură, rămâne în departamentul de contabilitate și este depus în dosarele corespunzătoare. Acest cotor conține informațiile necesare despre împuternicirea emisă și permite contabilului să nu facă înregistrări suplimentare manual. Utilizarea acestor formulare este relevantă în cazul în care persoana a primit bunuri și materiale de la un furnizor sau transportator care a livrat bunuri și materiale nu este șeful unei organizații sau un antreprenor individual.
TVA-ul la bunurile și materialele achiziționate este alocat unui cont separat 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” prin afișarea D19 K60, după care TVA-ul este trimis la debitul debit al contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” subcontului „TVA” - postarea D68.TVA K19.
Plata către furnizor din contul curent se face prin postarea D60 K51.
Înregistrările contabile de mai sus pot fi efectuate numai dacă există documente justificative:
Înregistrări pentru contabilitatea materialelor la primire la costul real:
Exemplu
Organizația cumpără bunuri și materiale în valoare de 1000 de bucăți pentru 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble. Costurile de livrare s-au ridicat la 11.800 RUB, inclusiv TVA 1.800 RUB. Stocurile sunt contabilizate la prețuri reale. Costurile de livrare sunt reflectate într-un subcont separat al contului 10 - 10. TZR. Au fost trimise la producție 500 buc. Bunuri si materiale.
Postari:
Pentru a contabiliza articolele de stoc în acest caz, se folosesc conturi auxiliare. 15 „Achiziția și achiziția de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale”.
TVA se alocă separat contului 19: D19 K60, după care se trimite la deducerea D68.TVA K19.
Apoi, bunurile și materialele sunt creditate în contul de debit. 10 la preturi reduse: D10 K15.
Diferența dintre prețul efectiv indicat pe factură. 15, și contabilitate, reflectate în cont. 10 se reflectă în cont. 16.
Dacă prețul real este mai mare decât prețul contabil, atunci D16 K15 este înregistrat cu o sumă egală cu diferența dintre valoarea de achiziție și valoarea contabilă. În acest caz, pe cont. 16 apare un sold debitor care la sfarsitul lunii se debiteaza in conturile la care se debiteaza materialele. Suma de debitat din cont. 16 la sfârșitul lunii se determină după următoarea formulă:
(Sold pe contul debit 16 la inceputul lunii + cifra de afaceri pe contul debit 16 pe luna) * cifra de afaceri pe contul de credit 10 pe lună / (sold pe contul debit 10 la începutul lunii + cifra de afaceri pe contul debit 10 pe lună).Dacă prețul real este mai mic decât prețul cărții, atunci D15 K16 este postat. Soldul creditor format pe contul 16 se stoarne (deduse) la sfarsitul lunii, suma ce urmeaza a fi inversata se determina dupa formula:
(Sold în contul de credit 16 la începutul lunii + cifra de afaceri în contul de credit 16 pe lună) * cifra de afaceri în contul de credit 10 pe lună / (sold pe contul debit 10 la începutul lunii + cifra de afaceri pe contul debit 10 pe lună).Înregistrări pentru intrarea mărfurilor la prețuri de evaluare:
Exemplu
Organizația cumpără bunuri și materiale în valoare de 1000 de bucăți pentru 118.000 de ruble, inclusiv TVA de 18.000 de ruble.
Stocurile sunt contabilizate la prețul contabil de 120 de ruble. o bucată. Au fost trimise la producție 500 buc. Bunuri si materiale.
Postari:
Pe langa faptul ca materialele pot veni la intreprindere de la furnizor, pot fi realizate si pe cont propriu din alte materiale, pot fi si contribuite la capitalul autorizat al organizatiei sau primite gratuit.
La fabricarea imobilizarilor corporale, costul la care acestea vor fi valorificate in depozit este suma tuturor costurilor efective suportate in procesul de productie. Acestea pot include: costul materiilor prime, amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producție, salariile personalului, costurile generale și alte costuri directe.
Toate costurile de producție sunt colectate în cont. 20 „Producție principală” sau 23 „Producție auxiliară”, după care sunt anulate în contabilitate. 10 Materiale.
Postari:
Aport la capitalul autorizat
Dacă activele materiale provin de la unul dintre fondatori sub forma unei contribuții la capitalul autorizat, atunci este necesar să le evaluăm, să conveniți asupra costului cu toți fondatorii și, dacă este necesar, să folosiți o examinare independentă.
De asemenea, costul real poate include costurile de transport și de achiziție.
În acest caz, înregistrarea în contabilitate pentru intrarea mărfurilor va arăta astfel: D10 K75.
Chitanță gratuită
Dacă materialele sunt primite de organizație în baza unui acord de donație (gratuit), atunci se presupune că costul lor real este egal cu valoarea medie de piață. Acestea includ și costurile de transport și achiziții.
Chitanța gratuită se reflectă prin postare: D10 K98.
Întrucât activele materiale sunt anulate în producție din debitul contului 98 „Venituri amânate”, sumele bazate pe materialele primite la donație sunt trecute la creditul contului 91/1 (reflectate ca alte venituri).
Afișări pentru primirea gratuită a materialelor:
Transferul cu titlu gratuit de bunuri materiale diferă prin aceea că în acest caz nu se alocă TVA, chiar dacă furnizorul a furnizat o factură.
Trebuie să țineți cont de materiale conform anumitor reguli. Mai mult, există criterii pe care trebuie să le îndeplinească o astfel de contabilitate. Toate sunt denumite în clauza 7 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. De exemplu:
Atenţie: nerespectarea cerințelor poate duce la subestimarea impozitelor și la denaturarea bilanțului. Și dacă datele diferă de real cu mai mult de 10 la sută, atunci inspectorii fiscali, dezvăluind astfel de încălcări, vor pedepsi funcționarii vinovați. De exemplu, șeful sau contabilul șef al unei organizații.
La urma urmei, vorbim despre o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și raportare. Valoarea amenzii va fi de la 2.000 la 3.000 de ruble.
Puteți evita pedeapsa doar prin corectarea greșelilor înainte de a depune situațiile financiare. Și, de asemenea, prin depunerea calculelor sau declarațiilor fiscale actualizate.
Această procedură este stabilită de articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.
Pentru a preveni încălcările, este important să se întocmească corect și să se reflecte în timp util primirea materialelor în evidențele contabile. Când faceți acest lucru, urmați două reguli simple. Prima este confirmarea primirii și înregistrarea materialelor cu documentele primare. În al doilea rând, puteți valorifica materialele doar la costul lor real.
Ca regulă generală, fiecare fapt al vieții economice trebuie confirmat prin documente primare. Acest lucru este valabil și pentru primirea materialelor. O parte din documente le vei primi de la furnizor, iar unele le vei completa singur. Compoziția primarului depinde de metoda de obținere a materialelor. Dacă primești materiale produse de organizația ta, atunci documentele vor fi doar cele pe care tu sau angajații departamentelor le vei întocmi singur.
Se pot achizitiona materiale:
Documentele se intocmesc conform formularelor pe care managerul le va aproba in prealabil. Acestea pot fi forme uniforme sau auto-dezvoltate. În al doilea caz, documentul trebuie să conțină toate detaliile necesare .
Aceasta rezultă din prevederile articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ și ale paragrafelor 11, 29, 43 și 44 din instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
Situație: trebuie să imprim o notă de chitanță întocmită la acceptarea materialelor în formă electronică?
Răspuns: nu, nu este necesar dacă documentul are semnături electronice.
Ordinul de primire poate fi intocmit atat pe hartie cat si in format electronic. În orice caz, documentul trebuie semnat de către angajații responsabili. Acesta poate fi un depozitar sau o altă persoană responsabilă financiar din depozit care acceptă și livrează materiale. Mai mult, dacă păstrați evidențe pe baza de documente electronice, atunci trebuie să le certificați cu semnături electronice.
Această procedură decurge din clauzele 12 și 14 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n, prevederile Legii din 6 aprilie 2011 nr. 63-FZ și confirmate în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 mai 2006 nr. 02 -14-13 / 1297.
Sosirea materialelor, adică reflectarea în contabilitate, este obligatorie la costul efectiv. O astfel de cerință este stabilită direct în paragraful 5 din PBU 5/01. Această regulă se aplică întotdeauna. Prețul de cost este definit ca suma costurilor reale de achiziție sau de fabricație a materialelor. Prin urmare, de exemplu, atunci când cumpărați materiale, trebuie să luați în considerare nu numai costul indicat de furnizor în factură, ci și costurile de transport și achiziție.
De obicei, materialele se reflectă pe debitul contului 10 „Materiale” la costul efectiv al fiecărei unități contabile.
Cu toate acestea, aveți dreptul de a aplica o procedură diferită. În special, puteți afișa materiale la prețuri reduse. Deci, de exemplu, ca:
În acest caz, trebuie înregistrate abaterile de la costul real. Luați în considerare diferențele cu costul real în contul 16 „Abaterea costului activelor materiale”. Costurile de achiziție și achiziție de materiale trebuie mai întâi acumulate în contul 15 „Achiziție și achiziție de bunuri materiale”.
Această procedură decurge din prevederile clauzei 5 din PBU 5/01, clauzei 80 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n și din Instrucțiunile privind planul de conturi (conturi). 10, 15, 16).
Fixați opțiunea selectată de contabilizare pentru primirea materialelor în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008).
În costul real al materialelor, nu luați în considerare:
Astfel de instrucțiuni se află în clauzele 6 și 7 din PBU 5/01.
O listă completă a costurilor care sunt incluse în costul materialelor este prezentată în masa.
Dacă ați achiziționat materiale, le-ați primit gratuit sau ca contribuție de la un participant, atunci trebuie respectate anumite formalități. În special, legat de livrarea, acceptarea și, bineînțeles, postarea materialelor.
Există mai multe modalități de a ridica materiale din depozitul furnizorului. De exemplu, auto-ridicare. Furnizorul poate livra el însuși materialele. Nimeni nu interzice implicarea unui transportator terță parte.
Atunci când ridicați materialele prin auto-ridicare, atunci doar un angajat care este autorizat prin procură le poate primi de la furnizor. Compilați-l într-o singură copie. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza:
Alegerea trebuie aprobată de șeful prin ordin la politica contabilă.
Formularul nr. M-2a este utilizat atunci când primirea de bunuri materiale prin procură este masivă. Procura sub forma nr. M-2 sau nr. M-2a poate fi eliberată numai salariaților. Procura trebuie să conțină toate detaliile, inclusiv un exemplu de semnătură a salariatului în numele căruia a fost emisă. Procura se eliberează de obicei pentru o perioadă care nu depășește 15 zile. Dacă materialele sunt primite într-un mod planificat, atunci o procură poate fi eliberată pentru o lună. Această procedură este descrisă în secțiunea 3 din instrucțiunile aprobate prin decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a.
Procura trebuie certificată prin semnătura șefului organizației și sigiliul. Eliberați un astfel de document angajatului împotriva chitanței și înregistrați-l în registrul de împuterniciri eliberate. Nu uitați să includeți data emiterii în împuternicire. Fără aceste informații, un astfel de document este nul de drept. Aceasta înseamnă că angajatul nu va putea primi materiale de la furnizor.
Toate acestea rezultă din prevederile articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, articolelor 182-189 din Codul civil al Federației Ruse, paragraful 45 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor. al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n.
Recepția materialelor se face de către depozitar sau altă persoană responsabilă material a depozitului. Angajatul responsabil trebuie să întocmească un bon de chitanță în aceeași zi. Într-un singur exemplar conform formularului, care este aprobat de către șef. Acesta ar putea fi:
De obicei, se întocmește un bon de cumpărare separat pentru fiecare livrare. Cu toate acestea, atunci când mai multe loturi de mărfuri omogene în vrac sosesc de la același furnizor în timpul zilei, este permis să se acționeze diferit. Depozitarul are dreptul de a întocmi o singură comandă de primire. Pentru a face acest lucru, la sfârșitul zilei, el determină totalul pentru toate bunurile de la un furnizor și îl indică în nota de primire.
Acest lucru este menționat în paragraful 49 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n, articolul 9 din Legea nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 și paragraful 7 PBU 1/ 2008.
Sfat: Pentru a reduce fluxul de lucru, nu este nevoie să emiteți un talon de credit. Poate fi înlocuit cu o ștampilă. Plasați-l direct pe documentul furnizorului. De exemplu, pe o factură.
În ștampilă, indicați totuldetaliile necesare ... Securizați opțiunea selectată pentru documentarea recepției materialelor la depozit în politica contabilă în scopuri contabile. Această procedură este prevăzută în paragraful 4 al clauzei 49 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n și clauza 7 din PBU 1/2008.
La acceptare, ofițerul responsabil trebuie să verifice cantitatea și calitatea materialelor primite. Dacă, în consecință, se dezvăluie o căsătorie sau o lipsă, puteți face o cerere către furnizor. Faceți acest lucru pe baza unui act de acceptare a materialelor. De exemplu, în formularul Nr. M-7. În ea, indicați cantitatea și costul materialelor defecte (mărimea deficitului).
Această procedură este prevăzută de paragraful 44 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
În cazul în care cantitatea reală (calitate, sortiment) de materiale nu corespunde documentelor părții care transmite, bonul de primire nu se eliberează. În acest caz, materialele trebuie să fie acceptate de o comisie specială, care întocmește un act, de exemplu, conform formularului nr. M-7, aprobat prin decretul Comitetului de stat de statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 nr. 71a. Această procedură este prevăzută de paragrafele 6-8 ale clauzei 49 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
În practică, materialele sunt trimise către departamente ocolind depozitul. Cu toate acestea, acestea trebuie încă creditate în depozit și transferate imediat la departament. Totodată, se întocmesc simultan documentele de sosire și livrare. De exemplu, conform formularelor nr. M-4, M-8, M-11, M-15. În documentele de intrare și de ieșire, notați că materialele au fost emise fără a fi livrate la depozit (în tranzit). Această procedură este prevăzută în paragraful 1 al clauzei 51 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
Nu este necesar să primiți materiale sub același nume indicat de furnizor. Este suficient să indicați în politica contabilă că intenționați să țineți evidența conform unui nomenclator special elaborat. Vă rugăm să rețineți că denumirile mărfurilor din documentele de primire și registrele contabile pot să nu coincidă. Descrieți tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile care provin de la furnizorii de materiale. Legitimitatea acestei abordări este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/670.
Materialele trebuie primite într-o anumită cantitate în unitățile de măsură corespunzătoare. De obicei se folosesc datele furnizate de furnizor. Acest lucru este indicat și de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 24 ianuarie 2006 nr. 07-05-06 / 09.
Cu toate acestea, există două cazuri speciale în care se aplică o ordine diferită. În primul rând: când materialele ajung într-o unitate de măsură și le eliberezi în producție în alta. De exemplu, ai primit materiale în tone, dar le eliberezi bucăți. În acest caz, intrați în materiale și indicați-le în fișele de control al inventarului în două unități de măsură simultan. Scrieți unitatea de vacanță între paranteze. Adevărat, poți acționa diferit. Este suficient să întocmești un act de transfer la o altă unitate de măsură. Apoi vei veni și vei trimite materiale conform unității de măsură pe care o folosești de obicei. Forma specială a actului nu a fost aprobată, așa că aveți dreptul să o dezvoltați și să o aprobați singur. De exemplu, conform acestui model (partea 2 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Și al doilea caz, când materialele primite se pot reflecta deloc în unitățile de măsură în care au fost luate în considerare de furnizor. Aceasta dacă documentele însoțitoare ale vânzătorului includ unități de măsură de materiale mai mari sau, dimpotrivă, mai mici decât sunt acceptate de dvs. In aceasta situatie, materialele pot fi primite in functie de unitatea de masura adoptata in contabilitatea dumneavoastra. De exemplu, faceți acest lucru atunci când un furnizor vă trimite kilograme și vă contabilizați tone de materiale.
Astfel de instrucțiuni se află în clauza 50 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
Se întâmplă ca la primirea mărfurilor, furnizorul să nu depună niciun document de decontare. Cum se procedează în acest caz? Înregistrați recepția de mărfuri ca livrare nefacturată. Faceți acest lucru, de exemplu, într-o situație în care nu ați primit o factură, cerere de plată și alte documente necesare de la furnizor.
Înregistrați primirea materialelor cu un act de acceptare a materialelor. De exemplu, în formularul Nr. M-7. Compilați-l în dublu exemplar. Valorificați materialele pe rând și trimiteți-l pe celălalt furnizorului.
În acest caz, materialele vin la prețul pieței. Dacă ulterior se primesc documente de decontare de la furnizor pentru o sumă diferită, atunci ajustați prețul lor contabil.
Această procedură este prevăzută în clauzele 36-41 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n.
