În ce cazuri TVA este de 0% .TVA (taxa pe valoarea adăugată deșeurilor) este indirect sau impozit, metoda trebuie folosită pentru completarea bugetului rețelei statului de aici, sau prin alte retrageri este necesară parțial altă valoare a datei mărfurilor, serviciilor sau lucrărilor care trebuie colectate în diferite etape sau procese de producție. Dar există situații în care persoana nu trebuie să plătească factura. TVA 0 in ceAicicazuri? Mai multe despre asta mai târziu.
Cealaltă cotă principală care urmează să fie dată de taxa pe gaz este considerată a fi fier vechi 18%. Acesta este un fel de standard de gaz. Dar sunt toate variatun lucruexceptiidacădin regulă când aici rata persoanei pe TVA scadela astala 10% sau chiar un cont este egal cufațăzero.
Tabelul de rețea 1
Opțiuni pentru a face față cotelor de facturare cu TVA
Este vorba despre gaz despre care se va discuta la cota de TVA 0%, altfel se va discuta în acest articol.
În astfel de cazuri, toată cota de TVA pe factură 0% este reglementată de factură. . El este obligat să justifice doar aplicarea acesteia. În plus, cota de TVA a unei persoane de 0 la sută net (%) este o astfel de rată de facturare încât o persoană este supusă unui fel de rambursare de la buget. Ar trebui sărețeauaamintiți-vă că tarifulvorbirefără TVA nu este același lucru.
Mai jos se spune in care de aici cazurile persoanei care se aplică sau cota TVA-ului persoanei este de 0%:
În timpul rețelei de vânzare fie a mărfurilor, a facturii și pentru confirmare aveți nevoie de dreptul dacă aplicați fie tariful persoanei TVA 0 la sutasau(%), fie o singură zonă trebuie furnizată serviciului fiscal Următorultermenpunga de plasticgazdocumente:
Cota dacă TVA este 0 la sută din gaz se stabilește la cea din această zonă, cazul este de genul și implică felul de vânzare a contului de bunuri de felul în zile contul autorizat al persoanei sau agentului, care se specifică altfel în zona din contractul persoanei comisiei, în contractul către persoana care comandă persoana sau în contul de agent din contract. Potrivit contractului sau a contului de comision, persoana care a semnat persoana pentru o anumită sumă de remunerație pentru o anumită sumă de zile de remunerare are și dreptul de a anula o altă tranzacție în numele său, dar pe cheltuiala tuturor celorlalte ( clauza 1 din articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).
Ce să faci diferit în acest alt caz este un lucru și există o cale de ieșire pentru alții din situație? Copiile documentelor rețelei de gaze se transmit de către contribuabil persoanei în termen de o sută optzeci de zile calendaristice, dar nu mai târziu de, începând cu data plasării, mărfurile trebuie să se afle sub persoana vamală a tuturor procedurilor de export, în regim liber. cont vamal sau modul de mișcare. Dacă după expirarea termenului de 180 de zile calendaristice, contribuabilul nu a furnizat persoanei documentele necesare sau copiile documentelor de gaz, atunci operațiunea dacă există un produs (lucrări, servicii) pentru vânzare este considerată a fi o persoană neconfirmată și este supusă impozitării la vechituri la cote de 18% sau 10%. TVA 0 în ce cazuri de cont, am luat în considerare.
La calcularea impozitului de plătit este necesar să se țină cont de tipurile de TVA. În funcție de obiectul vânzării, procentul de impozitare poate varia. Cota de impozit este prescrisă obligatoriu în documentul-bază de stabilire a plății ce trebuie plătită la bugetul de stat. Un astfel de document este o factură. Forma sa este reglementată de lege. Cota de impozitare este prevăzută în documentația de pe un rând separat. In cazul in care a fost facuta o greseala in factura, este necesara eliberarea unui document de corectare.
Există trei cote de TVA în Federația Rusă: 0, 10 și 18%. Să luăm în considerare în ce cazuri se va calcula plata impozitului în ce procent.
Cel mai frecvent utilizat TVA 0% este pentru exportul și vânzarea produselor destinate tranzitului prin Rusia. Această listă include:
Serviciile enumerate pot fi efectuate în baza acordurilor economice străine cu contrapărți ruse, nerezidenți, precum și în baza unor acorduri intermediare. În acest caz, nu contează tipul de vehicul sau metoda de organizare a transportului.
În declarația de raportare pentru trimestrul, mișcările financiare și economice în rată de 0% sunt afișate pe o pagină separată (secțiunea 4).
Multe produse vândute se încadrează în lista cu TVA de 10%. Deci, la buget se plătește TVA 10% pentru operațiuni privind:
TVA 18% se plătește de către contribuabil la buget dacă activitățile sale nu se încadrează în listele de mai sus, unde se aplică o cotă preferențială redusă.
Operațiunile la rate de 10% și 18% sunt afișate în declarația de raportare din secțiunea 3. Ratele calculate sunt afișate în aceeași secțiune.
TVA este o formă specială de transfer la bugetul țării a unui procent stabilit din costul unui serviciu, produs sau lucrare, creat în toate etapele procesului de producție și introdus în trezoreria statului în timpul implementării. Cota acestui impozit indirect în Rusia în majoritatea covârșitoare a cazurilor este de 18%. Cu toate acestea, există o anumită parte a tranzacțiilor care sunt supuse unui impozit de 10 la sută și zero. Cota de TVA zero la export- aceasta este o oportunitate reala de a economisi sume importante de bani prin folosirea posibilitatilor de rambursare sau plata impozitului de la bugetul de stat. Totuși, aici trebuie să fii extrem de atent și să cunoști toate subtilitățile cadrului legislativ. La urma urmei, autoritățile fiscale în activitatea lor cu operațiunile de export sunt înclinate să verifice cu deosebită atenție și atenție valabilitatea sumelor taxei pe valoarea adăugată care sunt prezentate pentru compensare.
Atunci când mărfurile sunt vândute pentru export de către contribuabilii ruși, cota zero de TVA la export se aplică sub rezerva depunerii unei anumite liste de documente la autoritățile fiscale. La ce se referă este indicat în mod clar în articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai jos este o listă generalizată a lucrărilor necesare, însă, pentru înregistrarea lor corectă și clarificarea detaliilor, este indicat să solicitați sfatul direct de la specialiști. În cazul în care nu a fost posibilă încasarea actelor verbale necesare în termen de 180 de zile de la momentul înregistrării la vamă, va trebui să plătiți TVA la buget la cota generală stabilită - 10 sau 18 la sută. În următorii trei ani, suma plătită a taxei pe valoarea adăugată poate fi returnată, cu condiția ca toate documentele necesare să fie depuse la organul fiscal competent. În același timp, este important ca fiecare contribuabil să ia în considerare faptul că, în cazul în care mărfurile exportate din Federația Rusă în cadrul regimului vamal de export sunt vândute de o organizație rusă către o altă organizație din țara noastră, rata taxei pe valoarea adăugată de 0% nu poate fi aplicat.
Acestea trebuie să fie marcate de autoritățile vamale, care indică exportul de produse în afara granițelor Federației Ruse. Ce fel de documente sunt acestea depinde de vehicul. Cel mai bine este să obțineți informații despre o listă specifică de lucrări solicitate, precum și despre procedura de completare a acestora, prin consultarea directă cu specialiști.
Există două tipuri de scutire de TVA: cota de TVA este 0% și cota „fără TVA”. Există o diferență fără TVA și TVA 0%? Da, și una mare. Companiile care aplică cota zero sunt recunoscute ca plătitoare de TVA. Iar cota fara TVA inseamna ca firma nu este platitoare.
Să ne dăm seama care este diferența de cota de 0%, fără TVA și cu TVA. În primele două cazuri, până la urmă, nu există venituri bugetare de la companie, dar în al treilea, organizația va trebui să plătească impozit. În plus, rata de 0% este utilizată pentru tranzacțiile care sunt supuse impozitării. Dar cei care sunt scutiți de impozit se aplică fără TVA. De exemplu, companiile simplificate.
Cota de TVA 0% se aplică pentru vânzarea mărfurilor pentru export (sub.
1 p. 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, cota de TVA zero necesită confirmare documentară: firma are nevoie de contracte cu contrapărți străine, declarații vamale, documente pentru transportul mărfurilor în străinătate. Aceste documente sunt trimise autorităților fiscale în termen de 180 de zile calendaristice din momentul în care mărfurile sunt plasate sub procedura vamală de export (clauza 9 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA 0% se aplică doar tranzacțiilor confirmate, în caz contrar va trebui să utilizați cotele obișnuite - 18% și 10%.
Aceasta este o listă de operațiuni de bază în care cazuri se aplică cota de TVA de 0%. Concluzia generală este următoarea: pentru o rată zero, trebuie să vă implicați în activități specifice. Sunt mult mai multe companii care operează fără TVA decât cele care aplică o cotă zero.
Plata fara TVA inseamna ca nu exista valoare adaugata in suma pentru care firma vinde produsul. SRL poate funcționa fără TVA? Da, dar acest lucru este posibil în două cazuri:
Primul caz. O organizație funcționează fără TVA dacă aplică regimuri fiscale speciale - STS, UTII sau Impozitare Agricolă Unificată.
Al doilea caz. Companiile care respectă limita de venituri și au primit scutiri de taxe efectuează vânzări fără TVA. Articolul 145 din Codul Fiscal spune cum se operează un SRL fără TVA în regim general. Este necesar ca veniturile companiei pentru cele trei luni calendaristice consecutive precedente să nu depășească în total două milioane de ruble. TVA-ul nu este inclus în calculul încasărilor. Dar trebuie să ne asigurăm că veniturile pe trei luni nu depășesc această limită, altfel compania va pierde dreptul la scutire. Dacă suma încasărilor se încadrează în limită, atunci organizația transmite autorităților fiscale o notificare de scutire și documente justificative (clauza 3 a articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, nu este întotdeauna profitabil să lucrezi fără TVA. Până la urmă, diferența dintre un acord cu TVA și fără TVA este că, cu această din urmă opțiune, cumpărătorii nu au dreptul să aplice deduceri pentru bunurile achiziționate de la neplătitori. Prin urmare, nu toată lumea este de acord cu achizițiile care nu pot fi deduse.
Este important să știți despre contrapărțile dvs., dacă plătesc TVA. Adică, este posibil să se deducă achizițiile de la astfel de parteneri. Răspunsul la întrebarea cum să aflați dacă o organizație lucrează sau nu cu TVA se află în contractul cu contrapartea însăși. Prin urmare, aici nu vor fi dificultăți. Dar este important ca contrapartea să fie conștiincioasă. Dacă este plătitor de TVA, dar de fapt nu plătește impozit, este riscant să pretindă deduceri pentru astfel de achiziții. Autoritățile fiscale le pot elimina și recalcula taxa, percepe cântări suplimentare și amenzi. Puteți verifica dacă contrapartea are datorii fiscale pe site-ul FTS.
TVA sau taxa pe valoarea adăugată poate fi de 0%. Dar acest lucru este posibil doar într-o listă exhaustivă de situații. Mai multe despre lista de servicii, în implementarea cărora Cota de TVA 0 la sută mai vorbim. Care este diferența dintre cota de TVA 0% și „fără TVA”? Cert este că la o cotă de TVA de 0% toate activitățile sunt impozitate, dar la o cotă preferențială specială. „Fără TVA” – operațiunea nu este supusă taxei. În ambele cazuri, nu trebuie să plătiți TVA, dar există un „dar” foarte semnificativ - atunci când lucrați la o cotă de TVA de 0%, aveți dreptul de a deduce TVA, spre deosebire de a lucra fără TVA. Deci, în ce cazuri este posibil să se aplice cota de TVA 0%? Acest lucru este posibil în cazul vânzării de mărfuri care au fost importate sub regimul vamal de export sau al vânzării de mărfuri care sunt plasate într-un regim vamal special al zonei vamale libere, dar numai cu condiția ca organele fiscale să primească toate documentele justificative necesare. Serviciile de transport internațional de produse și mărfuri sunt, de asemenea, supuse unei cote de TVA zero.
Se presupune o cotă de TVA de zero la sută pentru entitățile care furnizează servicii de transport pentru produse petroliere și în special petrol. Aceeași prevedere se aplică entităților comerciale care prestează servicii pentru transportul gazelor naturale importate sau exportate pe teritoriul Federației Ruse.
Furnizarea de servicii pentru gestionarea rețelei electrice naționale nu face excepție. În aceeași listă sunt incluse și serviciile de furnizare a unui tren, precum și a containerelor, precum și serviciile de organizare a transportului de mărfuri prin intermediul transportului pe apă interioară. Lucrările, serviciile efectuate în domeniul activităților spațiale sunt încurajate și de cota de TVA 0%. Aceeași cotă este impusă și pentru vânzarea de bunuri care sunt exportate de pe teritoriul Federației Ruse.
Aici, combustibilii și lubrifianții și combustibilii necesari pentru funcționarea completă a navelor și aeronavelor sunt recunoscuți ca provizii. În cazul transportului de bagaje sau de pasageri, atunci când punctul de plecare sau de sosire este în afara zonei Federației Ruse și la înregistrarea transportului pe baza documentelor de transport internaționale uniforme, TVA se percepe la rata de 0%.
Când vând metale prețioase de către contribuabilii care desfășoară activități miniere sau producție din deșeuri sau resturi care conțin metale prețioase, bănci, Banca Centrală a Federației Ruse, diferite fonduri de metale prețioase și pietre prețioase ale entităților constitutive ale Federației Ruse și, desigur, Fondul de stat al metalelor prețioase și al pietrelor prețioase al Federației Ruse, este cota taxei pe valoarea adăugată de 0 la sută care este utilizată.
Oricine, chiar și un contabil cu experiență, este uimit de cuvântul „TVA”. Și există motive obiective pentru aceasta, deoarece aceasta este una dintre cele mai dificile taxe, a cărei calcul și plată sunt reglementate de multiple documente de reglementare. Să încercăm să înțelegem elementele de bază ale TVA-ului astăzi.
Taxa pe valoarea adăugată este clasificată drept indirectă, pentru că plătitorul ei efectiv este consumatorul final. Pentru a spune simplu, rezultatul final al TVA-ului este suportat de consumatorii obișnuiți care achiziționează bunuri dintr-un magazin, comandând orice servicii sau lucrări. Să ne dăm seama cum se întâmplă asta?
TVA reprezinta valoare „adaugata” sau, si mai simplu, majorarea in procentul stabilit de lege la bunurile produse, serviciile prestate si munca prestata. Mai mult, valoarea „adăugata” crește la fiecare etapă.
Pentru a înțelege „complicațiile” acestei taxe insidioase, trebuie să înțelegeți mecanismul și sensul său.
Pentru a ne imagina întregul lanț, să analizăm acest moment cu un exemplu concret. Pentru a face acest lucru, vom urmări toate etapele de producție și vânzarea ulterioară, de exemplu, a șamponului.
Prima etapă este o întreprindere care furnizează materii prime pentru o fabrică de produse cosmetice, adică. la vânzarea materiilor prime s-a format primul cost „adăugat”, pe care producătorul l-a inclus în prețul de vânzare. Apoi, fabrica de cosmetice a produs șamponul, l-a ambalat și l-a vândut către societatea comercială. Acum prețul produsului a fost format din costul materiilor prime achiziționate, costuri și procentul din profitul planificat al fabricii și TVA, care a fost adăugat prin producție la partea „propria” a prețului.
Firește, societatea comercială a făcut o majorare pe șampon și a adăugat și TVA. Și acum șamponul a dat peste tejghea, consumatorul l-a cumpărat și a plătit costul inclusiv TVA în toate etapele. Fiecare dintre participanții acestui lanț și-a plătit partea din TVA la buget și l-a rambursat prin includerea acestuia în prețul de vânzare.
Acum să prezentăm același exemplu ilustrativ, în numere, și să presupunem că:
Ca sursă principală, producătorul de materii prime pentru șampon va plăti TVA la buget în valoare de 18 ruble din întreaga sumă a vânzărilor. Fabrica de producție de produse cosmetice va putea deja să deducă valoarea TVA-ului „input” pe materiile prime de 18 ruble, ceea ce înseamnă că TVA-ul va fi plătit (36 - 18) = 18 ruble. Acum, societatea comercială, va deduce suma TVA-ului în valoare de 36 de ruble, prezentată de fabrica cosmetică în factura cu TVA și, în consecință, va plăti 10 ruble la buget (46 - 36).
Și acum, conform teoriei prezentate mai sus, prin plata TVA de către fiecare participant în lanț, ar trebui să obținem cuantumul acestui impozit în prețul final al mărfurilor.
Valoarea TVA-ului în prețul final al mărfurilor este de 46 ruble = 18 ruble (furnizor de materii prime) + 18 ruble (plantă cosmetică) + 10 ruble (întreprindere comercială).
Am rezolvat esența acestei taxe, iar acum, cu o înțelegere deplină a problemei, putem trece la aspectele legislației care reglementează plata acesteia.
Plătitorii de TVA sunt organizații și antreprenori care au ales forma de impozitare OSNO.
Obiectul calculării acestui impozit îl reprezintă următoarele operațiuni în conformitate cu normele articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse:
În cazul importului de bunuri, antreprenorii și organizațiile care aplică alte forme de impozitare, cu excepția OSNO, devin plătitori de TVA.
Mărimea cotelor de TVA este reglementată de articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Există trei pariuri în total:
La calculul impozitului, baza de impozitare este întreaga sumă a veniturilor, dar ne amintim de principiul acestui impozit, care este valoarea adăugată formată în fiecare etapă. Așadar, pentru ca plătitorul de TVA să-și transfere în buget exact valoarea sa „adăugată”, există o deducere.
Deducerea este suma TVA „intrată”, adică. TVA-ul plătit de dvs. la achiziționarea de servicii, bunuri și lucrări în cursul activităților dvs. de afaceri. 171 de articole din Codul Fiscal RF sunt dedicate deducerilor.
Să revenim la exemplul nostru de lapte. Pentru o fabrică de lapte, valoarea TVA „input” este TVA la materiile prime din întreprinderea agricolă. Acestea. luând ca bază de impozitare încasările sale pentru produsul vândut și calculând TVA din acesta, se va deduce suma TVA plătită la achiziționarea materiilor prime. Astfel, TVA-ul va fi plătit numai pentru acea parte din încasări care a fost generată la fabrică în sine. Același lucru se va întâmpla într-o întreprindere comercială, după ce a perceput TVA la încasările pentru laptele vândut, va deduce suma TVA din fabrica de lapte și, în consecință, va trebui plătită doar suma TVA din marja de tranzacționare.
Momentul și frecvența plății TVA sunt stabilite de articolul 174 din Codul fiscal al Federației Ruse. Perioada de raportare este un trimestru, iar viramentele la bugetul acestui impozit trebuie efectuate cel târziu în data de 20 a lunii care urmează imediat ultimului trimestru. Pentru primul trimestru al anului, acesta este 20 aprilie, pentru al doilea - 20 iulie, pentru al treilea - 20 octombrie și pentru al patrulea - 20 ianuarie a următorului an calendaristic.
Există și o astfel de situație când valoarea TVA calculată este mai mică decât valoarea TVA deductibilă. În acest caz, aveți dreptul la rambursarea diferenței rezultate. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o declarație la autoritățile fiscale în forma prescrisă, să faceți un audit de birou și, dacă, în consecință, suma de rambursat este confirmată, atunci veți fi returnat în contul curent datorat pt. rambursare TVA.
Procedura de rambursare a TVA este reglementată de articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Peter Stolypin, 2013-10-01
pentru lucrări și servicii direct legate
cu exportul și importul de mărfuri
Până la 1 ianuarie 2011, transportul mărfurilor exportate și importate era impozitat în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de TVA zero. Aceleași reguli au fost aplicate pentru organizarea transportului, încărcării, reîncărcării acestor mărfuri, precum și altor lucrări și servicii similare. Cu toate acestea, aplicarea acestei reguli în practică a dat naștere la numeroase dispute. Contribuabilii și inspectoratele au dat adesea răspunsuri diferite la întrebarea cu privire la cota la care se impune TVA pentru anumite servicii legate direct de exportul sau importul de bunuri. Aceste dispute au apărut din cauza listei de servicii și lucrări cuprinse în paragrafe. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost deschis. Pentru a rezolva această problemă, a fost adoptată Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ, care a stabilit o listă închisă a serviciilor și lucrărilor care fac obiectul unei cote de TVA zero și a determinat seturile de documente necesare pentru confirmarea acestei cote în fiecare caz concret. Să aruncăm o privire mai atentă asupra schimbărilor.
Subparagraful 2 al clauzei 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse a înlocuit opt noi paragrafe, fiecare dintre ele enumeră serviciile și lucrările supuse TVA la o cotă zero.
1. Servicii pentru transportul internațional de mărfuri (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transportul internațional de mărfuri este recunoscut ca transport rutier, feroviar, aerian și pe apă, al cărui punct de plecare sau destinație se află în afara Federației Ruse.
În practică, transportul mărfurilor poate fi efectuat prin două tipuri de transport alternativ. De exemplu, mărfurile sunt transportate pe calea ferată de la un punct de plecare situat în Federația Rusă la un port maritim rusesc (în timp ce transportatorul nu este un transportator rus în transport feroviar), apoi cu o navă maritimă către o destinație dintr-o țară străină. Într-o astfel de situație, contribuabilii se confruntă cu întrebarea: se aplică cota zero de TVA transportului de la punctul de plecare la punctul de transbordare printr-un alt mod de transport? Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o Scrisoare din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72, a explicat că, dacă mărfurile sunt exportate în afara Federației Ruse prin mai multe moduri de transport de către diferiți contribuabili, cota zero se aplică numai serviciilor prestate. pe secțiunea de la punctul rusesc de transbordare către o destinație străină (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transportul între punctele situate în Federația Rusă este supus TVA la o cotă de 18%.
Cu toate acestea, de la 1 octombrie 2011, situația s-a schimbat. În pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește o excepție: servicii pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru transport internațional și servicii de expediție de mărfuri în temeiul unui acord de expediere de mărfuri furnizat de organizațiile și antreprenorii ruși la transportul pe calea ferată de la locul de sosire. de mărfuri către teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) către stația de destinație a mărfurilor situate în Rusia.
În conformitate cu paragrafele. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rata zero se aplică următoarelor servicii prestate în cadrul transportului internațional de mărfuri:
Furnizare de material rulant feroviar pentru transportul internațional de mărfuri.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero se aplică serviciilor de furnizare (furnizare) a materialului rulant feroviar pentru încărcare, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport. Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA-ului la cota de 18 la sută (vezi Scrisorile din 11.01.2011 N 03-07-08 / 02, din 20.01.2011 N 03-07-08 / 14).
Amintim că versiunea anterioară a clauzei 1 a art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a permis un răspuns neechivoc la întrebarea cu ce cotă se percepe TVA-ul pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru încărcare și furnizarea acestei proprietăți pentru închiriere în scopul exportului de mărfuri.
Astfel, în Scrisoarea nr. 03-07-08 / 72 din 22.03.2010, Ministerul de Finanțe al Rusiei a menționat că furnizarea de vagoane pentru încărcare este supusă TVA-ului la o cotă de 18 la sută. Dar nu a existat o practică judiciară unificată în această problemă. De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 08/10/2009 N KA-A40 / 7526-09, este recunoscută drept legitimă aplicarea unei cote zero la astfel de servicii.
Legalitatea utilizării unei cote zero de TVA la închirierea materialului rulant feroviar sau a containerelor a provocat, de asemenea, numeroase controverse. Cu toate acestea, majoritatea instanțelor au confirmat că astfel de servicii sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 18.08.2010 N KA-A40 / 9385-10, FAS al Districtul Volga din 27.01.2009 N A55-9952 / 2008 ).
Servicii de expediere a mărfurilor (de exemplu, participarea la negocieri, documente, acceptarea și livrarea mărfurilor). Lista serviciilor prevazute la alin. 5 pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este exhaustiv (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.08.2011 N 03-07-08 / 249, din 17.02.2011 N 03-07-08 / 49, din 17.02. .2011 N 03-07-08 / 54 ). Remunerarea pe care o primește un expeditor în temeiul unui acord de expediere de mărfuri atunci când organizează transport internațional de mărfuri pentru furnizarea serviciilor de expediere de mărfuri enumerate în acest standard este, de asemenea, supusă TVA-ului la o cotă de 0% (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 03.08.2011 N 03-07-08 / 248). Mai mult, așa cum a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei, astfel de servicii prevăzute la alin. 5 pp. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul este impozitat la o cotă zero, indiferent de tipul de regim vamal sub care sunt plasate mărfurile. Cu toate acestea, pentru aceasta, organele fiscale trebuie să depună documentele prevăzute la clauza 3.1 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea din 18.03.2011 N 03-07-08 / 73). În plus, în opinia departamentului financiar, pentru aplicarea cotei zero, se cere ca serviciile enumerate la paragrafe. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a respectat GOST R 52298-2004 „Servicii de expediere de marfă. Cerințe generale” (aprobat prin Ordinul Rostekhregulirovanie din 30.12.2004 N 148-st). Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
Trebuie remarcat faptul că tariful zero pentru astfel de servicii se aplică dacă acestea sunt furnizate pe baza unui acord de expediere de marfă. După cum a menționat Ministerul de Finanțe al Rusiei, un astfel de acord trebuie să respecte prevederile cap. 41 „Expediție de transport” din Codul civil al Federației Ruse și Legea federală din 30.06.2003 „Cu privire la activitățile de transport și expediere” (Scrisoarea din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72). Potrivit explicațiilor departamentului financiar, serviciile de expediție de marfă prestate în baza altor acorduri (de exemplu, acorduri de transbordare, umplere, reîncărcare, reambalare mărfuri de export-import), precum și care nu au legătură cu transportul internațional, sunt supuse la TVA la o cotă de 18 la sută (vezi Scrisorile din 20.01.2011 N 03-07-08 / 15, din 17.01.2011 N 03-07-08 / 10, din 29.12.2010 N 03-07-08 / 375) .
În Scrisoarea din 14 februarie 2011 N 03-07-08 / 41, Ministerul Finanțelor al Rusiei atrage atenția asupra faptului că tariful zero se aplică numai dacă serviciile de expediere sunt furnizate la organizarea transportului internațional. Dacă astfel de servicii sunt furnizate în legătură cu mărfurile transportate între două puncte de pe teritoriul Federației Ruse, atunci este necesar să se utilizeze cota de TVA de 18 la sută (de exemplu, la transportul din portul prin care mărfurile sunt importate în teritoriul Federației Ruse, până la destinația situată pe teritoriul Federației Ruse sau de la locul de plecare situat pe teritoriul Federației Ruse până la portul maritim prin care mărfurile sunt exportate în afara teritoriului Federației Ruse). Precizări similare sunt date în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.04.2011 N 03-07-08 / 130, din 19.04.2011 N 03-07-08 / 117. Cu toate acestea, dacă serviciile de expediere a mărfurilor sunt furnizate în cursul transportului feroviar de la locul de sosire a mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) până la stația de destinație a mărfurilor situată în Rusia, atunci de la 1 octombrie , 2011 sunt supuse TVA la o cotă zero (adăugarea corespunzătoare introdusă la paragraful 2.1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, o situație este posibilă și atunci când un vehicul care se afla pe drum de la punctul de plecare situat într-un stat străin până la punctul de destinație al mărfurilor situat în Rusia a făcut alte opriri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește această situație, Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o Scrisoare din 01.07.2011 N 03-07-08 / 201 a explicat următoarele. Cota de TVA zero se aplică serviciilor de expediere de mărfuri furnizate de-a lungul întregului traseu de transport al mărfurilor. Faptul că s-au făcut opriri intermediare în drum spre destinație nu afectează tariful. Direcția de Finanțe reține că, pentru aplicarea cotei zero, punctele de plecare și destinație a mărfurilor trebuie înțelese ca fiind punctele care sunt indicate în contractele de prestare a serviciilor de transport și expediere.
Documentele care trebuie depuse pentru confirmarea tarifului zero sunt enumerate în noua clauză 3.1 a art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt copii ale contractului și ale documentelor de transport. Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero ar trebui aplicată serviciilor de expediere de mărfuri chiar dacă, în conformitate cu legislația care reglementează activitățile de expediție, eliberarea documentelor de expediere nu este necesară pentru furnizarea acestor servicii. Cu toate acestea, dacă prelucrarea documentelor de transmitere este prevăzută de lege, dar acestea lipsesc sau sunt executate cu încălcări, atunci, împreună cu alte acțiuni ilegale ale contribuabilului, această împrejurare poate servi drept bază pentru refuzul aplicării cotei zero cu privire la la aceste servicii. Asemenea explicații sunt date în Scrisoarea din 02.08.2011 N 03-07-15 / 72.
În clauza 3.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede specificul formării unui set de documente în funcție de tipul de transport prin care sunt transportate mărfurile. În conformitate cu paragraful 9 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele justificative trebuie depuse în termen de 180 de zile calendaristice după ce autoritățile vamale au aplicat un marcaj pe documentele de transport.
De menționat că legiuitorul a stabilit și un set de documente necesare pentru confirmarea cotei zero în cazul transportului de mărfuri în țările uniunii vamale. Reamintim că transportul de mărfuri dintr-o țară a uniunii vamale în alta este supus TVA-ului la o cotă zero, în conformitate cu regulile Codului Fiscal al Federației Ruse, dacă aceste servicii sunt furnizate de un contribuabil rus (paragraful 5 din paragraful 1 al articolului 3 din Protocolul din 11.12.2009 „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte la prestarea muncii, prestarea de servicii în uniunea vamală”). La sfarsitul anului 2010, departamentul financiar a emis o serie de precizari prin care se precizeaza ca in aceasta situatie transportatorul nu este indreptatit sa foloseasca rata zero. Această poziție a fost justificată de faptul că art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, setul de documente necesare pentru transportul mărfurilor în cadrul uniunii vamale nu a fost stabilit (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.11.2010 N 03-07-08 / 308, din 22.10.2010 N 03-07-08 / 299, din 19.10 .2010 N 03-07-08 / 296). Cu toate acestea, acest punct de vedere părea destul de controversat (unul dintre comentariile din ediția revistei „Documente noi pentru un contabil” din 11.11.2010 a fost dedicat acestui lucru). Acum este furnizat un astfel de set de documente. Odată cu contractul, trebuie depuse copii ale documentelor de transport, care indică locurile de descărcare sau încărcare situate pe teritoriul diferitelor state ale uniunii vamale (clauza 3, clauza 3.1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Dacă contractul de transport este încheiat cu o organizație care nu efectuează o tranzacție economică străină în legătură cu mărfurile transportate, atunci se depune un alt document suplimentar - o copie a contractului acestei organizații cu compania care efectuează direct tranzacția. (clauza 1, clauza 3.1 din articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un set de documente trebuie depus în cel mult 180 de zile calendaristice de la data înregistrării documentelor de transport (clauza 9 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Lucrări efectuate de organizațiile de transport prin conducte de petrol și produse petroliere, precum și serviciile pe care le furnizează (clauza 2.2, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceste servicii includ:
Transportul petrolului și produselor petroliere de la punctul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse până la granița acesteia sau până la punctul de transbordare situat pe teritoriul Federației Ruse;
Transbordarea și transbordarea petrolului și a produselor petroliere exportate în afara Federației Ruse.
Rețineți că numai companiile rusești care operează în domeniul transportului de petrol și produse petroliere prin conducte trunchi vor putea aplica rata zero și numai pe baza anumitor acorduri cu anumite persoane.
3. Servicii pentru organizarea transportului de gaze naturale prin conducte (clauza 2.3, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea trebuie furnizate de proprietarul conductelor principale de gaze pe baza unui acord separat.
4. Servicii ale organizației pentru gestionarea rețelei electrice naționale unificate pentru transportul energiei electrice, a cărei furnizare se realizează din sistemul de energie electrică al Federației Ruse către sistemele de energie electrică ale statelor străine (clauza 2.4 din clauza 1 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trebuie menționat că rata zero se aplică numai dacă contractul de furnizare a acestor servicii este încheiat cu o persoană rusă (clauza 1, clauza 3.4, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
5. Lucrări de transbordare a mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse, care sunt efectuate de organizațiile ruse în porturile maritime și fluviale, precum și servicii de depozitare a unor astfel de mărfuri (clauza 2.5, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, documentele de expediere trebuie să indice punctul de plecare sau destinație, care se află în afara teritoriului Federației Ruse.
Lucrările și serviciile enumerate în acest paragraf sunt supuse TVA la o cotă zero, indiferent de data plasării mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu procedurile vamale corespunzătoare (eliberare pentru consum intern, tranzit vamal etc.). Asemenea precizări sunt cuprinse în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.02.2011 N 03-07-08 / 33, din 29.12.2010 N 03-07-08 / 375.
6. Prelucrarea mărfurilor plasate sub regimul vamal pentru prelucrare pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2.6 din clauza 1 a articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
7. Furnizarea de material rulant feroviar sau containere pentru transportul mărfurilor exportate și al produselor prelucrate exportate din Rusia (clauza 2.7, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De la 1 octombrie 2011 în paragrafe. 2.7 clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost aduse modificări: acum această prevedere se aplică și serviciilor de expediere de marfă prestate în cadrul acestor operațiuni.
Aceste servicii pot fi furnizate de contribuabilii ruși - proprietari și locatari de material rulant. În acest caz, rata zero se aplică dacă punctul de plecare și destinația transportului sunt situate în Rusia.
Trebuie remarcat faptul că servicii similare sunt prevăzute în paragrafe. 2.1, clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (acesta a fost menționat mai sus). Cu toate acestea, în conformitate cu această prevedere, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA zero dacă trenul este utilizat pentru transportul internațional de mărfuri. Cu alte cuvinte, punctul de plecare sau destinația bunului transportat trebuie să fie în afara Federației Ruse. Nu contează dacă mărfurile sunt exportate sau importate.
Dar conform paragrafelor. 2.7 clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA-ului la o cotă zero dacă sunt mărfurile exportate (precum și produsele prelucrate exportate) care sunt transportate pe teritoriul Rusiei. Dacă mărfurile importate sunt transportate pe teritoriul Rusiei, aceste servicii sunt supuse TVA la o cotă de 18%.
Potrivit explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, cota de TVA zero se aplică serviciilor de furnizare (furnizare) material rulant feroviar pentru încărcare, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport (Scrisorile din 01/11). /2011 N 03-07-08 / 02, din 20.01.2011 N 03-07-08 / 14). Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA la o cotă de 18 la sută. Pentru mai multe detalii vezi „Servicii pentru transportul internațional de mărfuri”.
8. Lucrări efectuate de organizațiile de transport pe căi navigabile interioare și serviciile pe care le furnizează (clauza 2.8, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de TVA zero se aplică cu condiția ca aceste acțiuni să fie efectuate în legătură cu mărfurile exportate în timpul transportului acestora pe teritoriul Federației Ruse de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau reîncărcare pe nave maritime sau alte tipuri de transport.
Seturile de documente care confirmă cota zero de TVA în cazurile enumerate sunt prevăzute în clauzele 3.1 - 3.8 ale art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt determinate ținând cont de caracteristicile fiecărui tip specific de muncă și servicii. În același timp, se remarcă în special faptul că contribuabilul este obligat să prezinte documente care confirmă dreptul la necreditarea câștigurilor valutare pe teritoriul Federației Ruse, dacă o astfel de necreditare are loc în modul prevăzut de legislația valutară. Această excludere nu se aplică transbordării și depozitării în porturile maritime și fluviale a mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse (clauza 2.5, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și procesării mărfurile plasate sub procedura de procesare vamală pe teritoriul Federației Ruse (clauzele 2.6, clauza 1 din articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Termenul de depunere a documentelor este stabilit în clauza 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Mai sunt 180 de zile calendaristice. În acest caz, momentul de la care se calculează această perioadă este stabilit separat pentru fiecare caz concret. De exemplu, în ceea ce privește furnizarea de material rulant feroviar pentru transportul mărfurilor exportate, o astfel de perioadă se calculează de la data la care autoritățile vamale ruse aplică un marcaj pe documentele de transport care confirmă plasarea mărfurilor sub regimul vamal de export. Rețineți că în ceea ce privește prevederile paragrafelor. 2.8 clauza 1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse privind serviciile și lucrările efectuate de organizațiile de transport pe apă interioară, termenul limită pentru depunerea documentelor justificative nu a fost stabilit. Totodată, momentul determinării bazei de impozitare pentru astfel de lucrări și servicii este fie ziua expedierii (întocmirea actului corespunzător), fie ziua primirii avansului (clauzele 1, 9, art. 167 din Taxa). Codul Federației Ruse).
De menționat că noile reguli de aplicare a cotei zero de TVA se aplică lucrărilor efectuate după 1 ianuarie 2011 și serviciilor prestate după această dată (clauza 2, articolul 3 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309- FZ).
De la 1 octombrie 2011, lista serviciilor supuse TVA la cota zero s-a extins. Include servicii furnizate de organizații și antreprenori care nu sunt transportatori ruși în transportul feroviar:
Servicii de furnizare de material rulant feroviar sau containere pentru transportul de mărfuri pe calea ferată pe teritoriul Rusiei. În acest caz, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate atât pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, cât și în Belarus sau Kazahstan (clauza 3.1, clauza 1 din articolul 164 din Codul fiscal al Federația Rusă);
Conform paragrafelor. 9 p. 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar pentru transportul mărfurilor exportate în afara teritoriului Rusiei, al căror cost este indicat în documentele de expediere. . În acest caz, aceste documente trebuie să fie marcate de autoritățile vamale (clauza 5 a articolului 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, la transportul în cadrul Uniunii Vamale, astfel de mărci nu sunt aplicate. Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o listă separată de documente care confirmă legalitatea aplicării unei rate zero pentru munca (servicii) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe calea ferată, pentru care nu se efectuează vămuirea. În acest sens, Ministerul Finanțelor al Rusiei a explicat că serviciile de transport de mărfuri exportate de un transportator pe calea ferată din Rusia către teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale sunt impozitate cu o cotă de 18% (Scrisoarea 04/ 14/2011 N 03-07-13 / 01-11 ).
De la 1 octombrie 2011, la alin.1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, a apărut un nou alineat. 9.1. În conformitate cu acesta, lucrările (serviciile) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe teritoriul Rusiei, efectuate de transportatorii ruși pe calea ferată, sunt impozitate cu o cotă de 0 la sută. În acest caz, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate atât pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, cât și în Belarus sau Kazahstan. În plus, cota de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) direct legate de transportul sau transportul mărfurilor specificate. Costul tuturor lucrărilor (serviciilor) enumerate în paragrafe. 9.1 clauza 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care sunt efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar, trebuie să fie reflectate în documentele de transport.
Lista documentelor care confirmă valabilitatea aplicării ratei zero în implementarea acestor servicii, precum și termenul de depunere a acestora la inspectorat, sunt definite în clauzele 5.1 și 9 ale art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Tranzacțiile supuse TVA la o cotă de 0% sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, în special:
O listă completă a tranzacțiilor supuse TVA la o cotă de 0 procente este prezentată în masa.
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de 0% dacă organizația exportă bunuri care, atunci când sunt vândute în Rusia, nu sunt supuse TVA-ului?
Nu.
Orice cotă de TVA (inclusiv rata de 0 la sută) se aplică pentru a calcula valoarea impozitului pe vânzarea bunurilor impozabile. Dacă o organizație vinde bunuri care sunt scutite de impozitare, TVA-ul nu se percepe. În consecință, în astfel de cazuri, nu există motive pentru calcularea TVA la orice cotă de impozitare.
Scutirea de impozitare prevăzută la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică indiferent de locul în care au fost vândute bunurile - pentru export sau în Rusia. Prin urmare, atunci când exportați mărfuri scutite de impozitare, nu utilizați cota de TVA de 0%.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2011 nr. 03-07-08 / 220, din 2 februarie 2011 nr. 03-07-08 / 32, din 27 mai 2008 nr. .03-07-08 / 127, din 10 aprilie 2008 Nr.03-07-07 / 42. Legitimitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrajului (vezi, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 17 mai 2012 Nr. A56-35175 / 2011, ale Districtului Caucazian de Nord din 3 mai, 2012 Nr. A53-8871 / 2011). Iar în Hotărârea din 24 iunie 2008 Nr. A14-5018-2007227/34 a Sectorului Central FAS, având în vedere o situație similară, s-a indicat că utilizarea cotei de TVA zero la efectuarea tranzacțiilor scutite de impozit în temeiul art. 149 din Impozit. Codul Federației Ruse este posibil numai dacă organizația a refuzat oficial să folosească beneficiul.
Se face o excepție pentru vânzarea mărfurilor către țările membre ale Uniunii Vamale. Atunci când se efectuează astfel de tranzacții, cota de TVA de 0% se aplică și bunurilor, a căror vânzare în Rusia este scutită de impozitare. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 din Anexa 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 octombrie 2010 Nr. 03-07-08 / 277. În același mod, TVA-ul ar trebui perceput la exportul de mărfuri către țările CSI cu care s-au încheiat acorduri interguvernamentale, care prevăd aplicarea unor cote de impozitare zero.
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la vânzarea mărfurilor la export, ai căror cumpărători sunt cetățeni străini? Bunurile sunt destinate uzului personal și sunt trimise din Rusia folosind serviciul internațional de livrare poștală.
Nu.
Tranzacțiile care sunt supuse TVA la o cotă de 0% sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, în special, includ operațiuni de vânzare a mărfurilor exportate din Rusia în conformitate cu procedura vamală de export (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, aplicarea cotei de impozit zero trebuie justificată.
Export în țări - membre ale Uniunii Vamale
Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA la exportul de mărfuri către țările membre ale Uniunii Vamale, organizația rusă, în special, trebuie să colecteze pachetul de documente specificat în paragraful 4 din apendicele 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică. .
Unul dintre documentele obligatorii care trebuie depuse la fisc este cererea cumpărătorului de import de mărfuri cu ștampila biroului fiscal al țării importatoare. Persoanele fizice nu depun astfel de cereri. În consecință, organizația exportatoare nu va avea un astfel de document, ceea ce înseamnă că nu va putea justifica dreptul de a aplica o cotă de TVA zero.
Export în alte țări
Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA atunci când exportă mărfuri în alte țări, exportatorul trebuie să colecteze un pachet de documente specificat la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre documentele obligatorii care trebuie depuse la fisc este un contract de furnizare a mărfurilor exportate. Atunci când mărfurile sunt predate cumpărătorului în scop personal, nu se întocmesc contracte de furnizare. În consecință, organizația exportatoare nu va avea un astfel de document, ceea ce înseamnă că în acest caz nu va putea justifica aplicarea unei cote de impozitare zero.
Deoarece dreptul la o cotă de TVA zero nu a fost confirmat, este imposibil să se aplice normele paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când se vinde bunuri pentru uz personal cetățenilor străini.
În acest sens, atunci când vindeți astfel de bunuri pentru export:
Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iunie 2013 Nr. 03-07-14 / 22219, din 25 ianuarie 2012 Nr. 03-07-13 / 01-03.
Situatie: Este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la vânzarea mărfurilor dintr-un depozit consignație situat pe teritoriul unui stat străin?
Da poate.
Vânzarea de bunuri este supusă TVA-ului (inclusiv la o cotă de 0%) dacă locul vânzării este recunoscut ca fiind teritoriul Rusiei (paragraful 1, clauza 1 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, vânzarea înseamnă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător (clauza 1 a articolului 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În scopuri de TVA, bunurile sunt considerate vândute în Rusia dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
Această procedură este stabilită de articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La transferul mărfurilor către depozit consigna dreptul de proprietate asupra acestora de la vânzător (destinatar) nu trece intermediarului (destinatar). Totuși, în acest moment începe circulația (transportul) mărfurilor destinate vânzării către cumpărătorii unui stat străin. Vânzătorul transferă dreptul de proprietate asupra bunurilor atunci când cumpărătorul le cumpără dintr-un depozit consigna. În ciuda faptului că depozitul în sine este situat în străinătate, în situația în cauză, teritoriul Rusiei este recunoscut ca loc de vânzare a mărfurilor. O astfel de tranzacție este supusă TVA-ului, prin urmare, i se poate aplica o cotă de impozitare de 0 la sută. Indiferent de faptul ca la momentul inceperii expedierii (transportului) marfii, nu era incheiat contractul de vanzare cu cumparatorul.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2011 nr. 03-07-08 / 189 și din 25 aprilie 2008 nr. 03-07-08 / 99. Practica arbitrajului confirmă legitimitatea acestei abordări (vezi, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 28 iunie 2007 Nr. F04-3078 / 2007 (34280-A46-37), din 5 iunie 2006 Nr. F04-3343 / 2006 (23299-A03-14), Districtul Volgo-Vyatka din 31 octombrie 2006 Nr. A43-7918 / 2006-35-214, Districtul Nord-Vest din 3 iunie 2008 Nr. A56-3608 / 2007, din 26 mai 2008 Nr. A56-12544 / 2007, din 14 aprilie 2008 Nr. A56-17114 / 2007, din 21 ianuarie 2008 Nr. A56-1346 / 2007, Nr. A2507, din 2008 -48355 / 2006).
Trebuie menționat că scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 august 2011 nr. AS-4-3 / 13134 și din 9 august 2006 nr. SHT-6-03 / 786 reflectă o poziție diferită. Se rezumă la faptul că atunci când mărfurile sunt expediate din depozite situate în străinătate, obiectul TVA nu apare. În momentul transferului dreptului de proprietate către cumpărător, bunurile sunt situate pe teritoriul unui stat străin, prin urmare organizația nu are niciun motiv să recunoască Rusia ca loc de vânzare. În consecință, cota de TVA 0 la sută nu se aplică unor astfel de tranzacții.
De regulă, atunci când sunt exportate într-un depozit de consignație, mărfurile sunt plasate sub regimul vamal pentru export temporar (articolul 285 din Codul Vamal al Uniunii Vamale). Acest lucru se explică prin faptul că proprietarii de depozite în consignație nu sunt de acord să încheie tranzacții de cumpărare și vânzare din cauza prezenței riscurilor de vânzare ulterioară a bunurilor către cumpărători. Cu toate acestea, cota de TVA de 0% poate fi aplicată numai mărfurilor exportate în cadrul regimului vamal de export sau plasate în regimul zonei vamale libere (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când vinde mărfuri dintr-un depozit de consignație, organizația este obligată să schimbe regimul vamal pentru export temporar în regimul vamal pentru export. Această posibilitate este prevăzută de articolul 289 din Codul vamal al Uniunii Vamale. După schimbarea regimului vamal, organizația va putea profita de cota de impozitare zero. În același timp, dacă valoarea în vamă a mărfurilor declarate în declarația vamală atunci când sunt exportate din Rusia diferă de valoarea la care au fost vândute, cota de TVA de 0% se aplică la valoarea specificată în contractul cu cumpărătorul străin. . Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 aprilie 2015 nr. 03-07-08 / 19156 și din 1 septembrie 2010 nr. 03-07-08 / 253.
Situatie: Este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la exportul mărfurilor în regim de reexport în legătură cu returnarea acestora la furnizor? Anterior, mărfurile erau aduse pentru punerea în liberă circulație.
Nu.
Vânzarea mărfurilor exportate de pe teritoriul Rusiei în regim reexport, în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este numit. Prin urmare, este imposibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la exportul de mărfuri în modul de reexport.
Atunci când mărfurile sunt exportate din Rusia în conformitate cu procedura vamală de reexport, TVA-ul nu este plătit. Întrucât, în situația în cauză, mărfurile care au fost importate pentru punerea în liberă circulație sunt exportate din Rusia, sumele de TVA plătite anterior la vamă și acceptate de organizație pentru deducere trebuie să fie restaurate (clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă). Aceste sume pot fi returnate organizației în modul prevăzut de legislația vamală a Federației Ruse. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 151 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 301 din Codul vamal al Uniunii Vamale.
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA 0 la sută la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către o misiune diplomatică a unui stat străin?
Nu.
Procedura de aplicare a cotei de TVA 0 la sută la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru utilizare de către misiunile diplomatice (echivalate cu acestea) ale statelor străine, precum și angajații acestor misiuni (inclusiv membrii familiei care locuiesc cu aceștia) este reglementată de Reguli aprobate de Guvernul Federației Ruse din 30 decembrie 2000 Nr. 1033 (subclauza 7, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În situația în cauză, aplicarea unei cote de TVA de 0 la sută înseamnă că misiunile diplomatice (echivalente acestora), precum și angajații acestor misiuni (inclusiv membrii familiei care locuiesc cu ei) au dreptul la o rambursare de la bugetul rus. a sumelor impozitului plătit organizațiilor ruse la achiziționarea de la acestea bunuri (lucrări, servicii) (clauza 3 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000 nr. 1033). În același timp, organizațiile ruse care furnizează bunuri (efectuează lucrări, prestează servicii) misiunilor străine le prezintă TVA la o cotă de 18 (10) la sută sau pun marca „Fără impozit (TVA)” pe facturi. Ultima opțiune este posibilă dacă organizația este scutită de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse sau dacă vânzarea anumitor bunuri (lucrări, servicii) nu este supusă acestei taxe (clauza 7 din Normele aprobate de Decretul Guvernului RF Nr. 1033 din 30 decembrie 2000).
Pentru returnarea TVA-ului plătit, reprezentanțele statelor străine trebuie să contacteze fiscul și să depună documentele necesare. Procedura de întocmire a acestor documente, componența acestora (în funcție de condițiile de achiziție a bunurilor (lucrări, servicii) și de forma decontărilor cu organizațiile rusești), precum și termenele limită de depunere sunt stabilite la paragrafele 8-16. din Regulile aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000 nr. 1033.
Situatie: este posibil să se aplice cota de TVA de 0% la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către organizațiile care participă la pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale FIFA?
Nu.
La vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii către organizatorii Cupei Mondiale FIFA 2018, TVA-ul trebuie perceput în mod general - la o cotă de 18 sau 10 la sută, în funcție de tipul de produs. În același timp, cumpărătorii au dreptul la rambursarea TVA-ului pe care l-au plătit vânzătorilor ruși de bunuri (lucrări, servicii). Acești cumpărători includ:
Federația Internațională de Fotbal (FIFA);
Filiale ale FIFA;
Confederaţie;
Comitetul de Organizare „Rusia-2018”;
Filiale ale Comitetului de Organizare Rusia-2018;
Asociațiile Naționale de Fotbal;
Uniunea Rusă de Fotbal;
producători media FIFA;
Furnizori de bunuri (lucrări, servicii) către FIFA specificate în Legea din 7 iunie 2013 nr. 108-FZ.
Această procedură este prevăzută de paragraful 13 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Regulile de aplicare a cotei zero la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) organizațiilor care participă la pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale FIFA (inclusiv rambursările sumelor taxelor plătite) au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 784 din 3 august 2015. В Clauza 2 din prezentul Regulament prevede că categoriile de cumpărători denumite trebuie să solicite la fisc rambursarea TVA. Componența documentelor pentru restituirea TVA-ului plătit, procedura de înregistrare și depunere a acestora sunt menționate în paragrafele 4-12 din același Regulament.
Rețineți că regulile au fost puse în vigoare retroactiv - de la 1 octombrie 2013 (clauza 2 din Hotărârea Guvernului RF din 3 august 2015 nr. 784). Aceasta înseamnă că organizațiile care participă la pregătirea pentru campionat pot returna TVA-ul plătit furnizorilor ruși începând cu acea dată.
Și toate aceste reguli nu se aplică furnizorilor (interpreților) ruși. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), aceștia trebuie să depună TVA la cota de 18 (10) la sută sau să întocmească facturi cu marca „Fără impozit (TVA)”. Ultima opțiune este posibilă dacă organizația este scutită de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau dacă bunurile (lucrări, servicii) vândute nu sunt supuse unei astfel de taxe (clauza 3 din Normele aprobate prin Decretul de Guvernul Federației Ruse din 3 august 2015 Nr. 784).
Situatie: este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută la exportul documentației tehnice către echipamente (manuale de instalare și operare, desene, diagrame tehnologice etc.)? Documentația tehnică a fost elaborată (achiziționată) pe teritoriul Rusiei.
Da, este posibil dacă documentația tehnică gata făcută achiziționată pentru revânzare de la terți este furnizată pentru export.
Cota de TVA de 0 la sută se aplică la vânzarea mărfurilor exportate sub regimul vamal de export sau plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopuri fiscale, bunurile sunt orice proprietate vândută sau destinată vânzării (clauza 3 a articolului 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Proprietatea, la rândul său, este orice lucru, inclusiv bani și valori mobiliare (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse).
Documentația tehnică poate fi:
În primul caz, documentația tehnică este inclusă în setul de livrare. Prin urmare, costul său nu este plătit separat (clauza 2 a articolului 456 din Codul civil al Federației Ruse) și documentația nu este recunoscută ca obiect independent de implementare. În consecință, la exportul de mărfuri cu un set de documentație tehnică, se aplică regulile uzuale de calcul și rambursare a TVA-ului. Aceste reguli se aplică indiferent de tipul de produs vândut pentru export:
În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 9 iunie 2006 Nr. A56-22282 / 2005).
În al doilea caz, sunt posibile două opțiuni:
În cazul în care documentația tehnică a fost achiziționată de la terți și exportatorul nu are drepturi exclusive asupra acesteia, vânzarea documentației de export este recunoscută ca vânzare a mărfurilor. Cu această opțiune, exportatorul are dreptul de a aplica cota de TVA de 0% pe o bază generală (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-04-08 / 106. Practica de arbitraj confirmă această concluzie (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2010 nr. 17933/09, FAS din districtul de nord-vest din 25 septembrie 2009 nr. A56 -22914 / 2008, din 23 septembrie 2009 Nr. A56-12932 / 2008, din 17 iulie 2007 Nr. A56-33552 / 2006, din 22 februarie 2007 Nr. A56-33552 / 2007 Nr. 28 ianuarie 2004 Nr. F04 / 409-1695 / A03-2003).
Dacă exportatorul este dezvoltatorul documentației tehnice, atunci setul acesteia ar trebui considerat ca o înregistrare materială a rezultatelor muncii efectuate. Transferul documentației tehnice către o contraparte străină în acest caz este recunoscut ca execuție de lucrări (servicii), cărora nu se aplică prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de tranzacții sunt supuse TVA-ului dacă cumpărătorul lucrării (serviciilor) operează în Rusia (paragraful 4 al clauzei 1 din articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Întrucât în această situație cumpărătorul este o organizație străină, aceste lucrări (servicii) nu sunt supuse TVA-ului. În consecință, cota de impozitare zero nu se aplică în acest caz. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-04-08 / 106. În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă această poziție (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul Volgo-Vyatka din 9 ianuarie 2008 nr. A43-10250 / 2007-44-31, din districtul Ural din 8 februarie 2006 Nr. F09 -189 / 06-C2, din 23 august 2005 Nr. F09-3634 / 05-C2).
Situatie: În ce condiții poate o organizație rusă să aplice cota de TVA 0% atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) către organizații internaționale (oficii de reprezentare ale organizațiilor internaționale) care își desfășoară activitatea în Rusia?
Aplicarea cotei de TVA de 0% la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către organizații internaționale (oficii de reprezentare ale organizațiilor internaționale) care operează în Rusia este posibilă în următoarele condiții:
Această procedură decurge din prevederile articolului 7, paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 2 din Regulile aprobate prin decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455.
Atunci când vinde bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) către organizații internaționale (oficiile lor reprezentative), organizația rusă trebuie să emită o factură care să indice cota de TVA de 0 la sută, precum și o notă „Pentru nevoile oficiale ale unei organizații internaționale” . Cu toate acestea, prezentarea unei astfel de facturi este posibilă numai dacă sunt disponibile următoarele documente:
Dacă la data vânzării bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) organizația rusă nu deține aceste documente, TVA-ul trebuie perceput la cota de 18 (10) la sută.
Daca aveti acte justificative, depuneti-le la fisc pentru a justifica legalitatea aplicarii cotei de TVA 0 la suta. Pe lângă acestea, trebuie să atașați o copie a documentului de plată (chitanța de numerar) care confirmă plata efectivă de către organizația internațională (reprezentanța acesteia) pentru mărfurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate).
Această procedură este stabilită prin clauzele 3 și 4 din Regulile aprobate de Guvernul Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 iulie 2008 nr. 03-07-08 / 186, din 15 ianuarie 2008. Nr. 03-07-07 / 02, din 21 decembrie 2007 Nr. 03-07-07 / 44, din 14 august 2007 Nr. 03-07- 03 / 105.
Trimiteți întregul pachet de documente la biroul fiscal împreună cu decontul de TVA (formularul acestuia a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. ММВ-7-3 / 558 din 29 octombrie 2014) pentru perioada în care Organizația rusă a vândut bunuri (lucrări, servicii) către organizația internațională (reprezentanța acesteia). Indicați baza de impozitare pentru aceste tranzacții pe rândurile 020 din secțiunea 4 din declarație pentru fiecare cod de tranzacție (clauza 41.2 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3 / 558 ).
De remarcat că în unele cazuri aplicarea cotei de TVA 0 la sută este ilegală. De exemplu, dacă o organizație rusă oferă unei organizații internaționale (reprezentanța acesteia) servicii de închiriere a spațiilor în baza unor acorduri conform cărora chiria nu include costul utilităților consumate de chiriaș. Dacă o organizație internațională (reprezentanța sa) compensează locatorul pentru costul acestor servicii, atunci locatorul nu are dreptul de a percepe TVA (inclusiv la o cotă de 0 la sută). Pentru el, în calitate de abonat, o astfel de operațiune nu este supusă TVA-ului (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2006 nr. 03-04-15 / 52, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 18 decembrie, 2007 Nr. 19-11 / 120973) ... Dacă o organizație internațională (reprezentanța sa) rambursează costul utilităților ca parte a chiriei, atunci locatorul are dreptul de a aplica cota de TVA de 0%, în condițiile stabilite de Guvernul Federației Ruse din 22 iulie. , 2006 Nr. 455.
TVA-ul introdus pentru cheltuielile legate de vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) către organizații internaționale (oficiile lor reprezentative) poate fi dedus de o organizație rusă (articolele 171, 172, 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 5 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455).
Pe lângă livrarea de bunuri pentru export (în alte țări), cota de TVA zero poate fi aplicată la vânzarea mărfurilor în conformitate cu procedura zonei vamale libere. Esența acestei proceduri este următoarea. Cumpărătorii - rezidenți ai zonelor vamale libere - sunt scutiți de plata taxelor și taxelor vamale atunci când importă mărfuri în aceste teritorii. Și vânzătorii (rezidenți din alte regiuni ale Rusiei) sunt scutiți de plata taxelor vamale de export și percep TVA la o cotă zero.
O condiție importantă: regimurile vamale și fiscale preferențiale sunt valabile doar cu condiția ca mărfurile importate să fie plasate și utilizate direct în zona economică liberă.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 37 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 116-FZ, articolul 10 din Acordul privind ZEL.
Situatie: se poate aplica o cotă de TVA zero la vânzarea de bunuri rezidenților din zonele economice speciale?
Da, poti. Dar sub rezerva următoarelor condiții:
- a fost creată o zonă vamală liberă pe teritoriul zonei economice speciale;
- mărfurile vândute sunt supuse procedurii zonei vamale libere.
Să explicăm. Ca regulă generală, vânzarea mărfurilor plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere este supusă TVA-ului la o cotă de 0% (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar pentru a fi sigur dacă această regulă poate fi aplicată, trebuie să știți:
Există un regim de zonă vamală liberă în zona economică specială în care este rezident cumpărătorul dvs.?
Procedura de impozitare preferențială se aplică bunurilor vândute de organizația dumneavoastră?
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 2 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 116-FZ și al paragrafului 1 al paragrafului 1.Articolul 1 din Acordul privind ZEL.
Cert este că nu toate mărfurile care sunt furnizate pe teritoriul zonelor vamale libere sunt supuse TVA la o cotă zero.
În primul rând, procedura de impozitare preferențială depinde de natura utilizării bunurilor furnizate (trebuie precizată în termenii contractului). În special, rata zero poate fi aplicată la vânzarea mărfurilor destinate:
Pentru plasarea și (sau) utilizarea de către rezidenți pe teritoriul ZEL;
Pentru plasarea pe teritoriul unui port sau a unei ZEL logistice în baza unor acorduri de depozitare sau depozitare încheiate între nerezidenți și rezidenți ai ZEL.
Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 11 din Acordul privind ZEL.
Și în al doilea rând, există grupuri de mărfuri care, în principiu, nu pot fi plasate sub regimul zonei vamale libere. Lista generală a acestor bunuri este definită în paragraful 5 al articolului 9 din Acordul privind ZEL. Prin Rezoluția nr. 1096 din 25 octombrie 2012, Guvernul Federației Ruse a specificat această listă și a stabilit o gamă de mărfuri care nu intră sub incidența procedurii zonei economice libere pe teritoriul Rusiei. De exemplu, este interzisă plasarea mărfurilor importate pe teritoriul zonelor economice speciale ale regiunilor Kaliningrad și Magadan sub regimul zonei vamale libere dacă acestea au fost produse pe teritoriul Uniunii Vamale (paragraful 5 al paragrafului 5 al articolului 9 din Acordul privind ZEL). Când vindeți astfel de bunuri, percepeți TVA la o cotă de 18 sau 10 la sută (clauzele 2 și 3 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a confirma dreptul la o cotă de impozitare zero, vânzătorul trebuie să prezinte la biroul fiscal un pachet de documente specificate la paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Contract (o copie a contractului) încheiat cu un rezident al unei zone economice speciale sau cu un participant într-o zonă economică liberă;
O copie a certificatului de înregistrare a unei persoane ca rezident al unei zone economice speciale (sau o copie a certificatului de includere a unui participant în registrul participanților într-o zonă economică liberă);
Declarație vamală (copia acesteia) cu mărci vamale.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.
