Costuri indirecte (cheltuieli)- sunt cheltuieli care nu pot fi incluse direct în costul produsului fabricat (bunuri sau servicii). Acestea sunt distribuite uniform între alte cheltuieli și sunt incluse într-o anumită bază.
Conform codului fiscal, fiecare companie stabilește în mod independent care costuri din bugetul său sunt indirecte și care sunt directe.
Costurile directe conform Codului includ costurile pentru producerea produselor, efectuarea muncii și prestarea de servicii.
Costurile indirecte includ: cheltuieli generale și cheltuieli generale de afaceri.
Costuri directe:
Costurile indirecte includ:
Principala diferență dintre banii distribuibili- aceasta este că toate cheltuielile indirecte sunt legate de perioada fiscală curentă, dar toate cheltuielile directe sunt legate de cheltuielile din perioada curentă. Excepție fac organizațiile care oferă servicii populației.
Contribuabilul are dreptul deplin de a atribui întregul volum de cheltuieli din perioada de raportare (de impozitare) unei scăderi a veniturilor și producției tehnologice neterminate.
Organizațiile care, pe lângă furnizarea de angajați, desfășoară orice activitate sau sunt angajate în activități de producție, pot atribui o parte din costurile lor indirecte perioadei de raportare (de impozitare).
Împărțirea cheltuielilor este reglementată de Codul Federației Ruse, și anume articolul 318.
Procedura de repartizare și sortare a fondurilor primite și cheltuite este o sarcină foarte importantă, deoarece suma de bani plătită în bani fiscali va depinde de aceasta, iar dacă legea este neglijată, poate apărea răspunderea penală pentru evaziune fiscală sau neplată.
Nu toată lumea este implicată în împărțirea veniturilor pe categorii. Pentru organizațiile care țin evidența câștigurilor printr-o casă de marcat, nevoia de contabilitate dispare.
În aceeași categorie de contribuabili intră și organizațiile care prestează servicii populației, toate veniturile fiind automat considerate indirecte. Toți ceilalți trebuie să păstreze separarea în politicile lor contabile.
Împărțirea veniturilor cu respectarea strictă a tuturor prevederilor articolului 318 nu este necesară, întrucât unele dintre prevederile acestuia au caracter consultativ, prin urmare contabilul însuși are dreptul de a decide ce venituri să atribuie indirect și pe care să direcționeze.
Costurile indirecte includ toate costurile care nu sunt incluse în numărul de directe.
Această abordare nu este benefică pentru autoritățile fiscale, prin urmare, adesea apar situații conflictuale care se rezolvă doar în instanță.
De exemplu: electricitatea și aburul sunt incluse în lista costurilor de producție de multe companii, adică. costuri indirecte.
Același lucru este valabil și pentru containerele pentru transportul materiilor prime, pachete, autocolante, munca instituțiilor auxiliare și angajaților.
Această abordare nu este benefică pentru serviciul fiscal. Argumentul este că electricitatea este legată de produs, precum și de componentele sale constitutive și, prin urmare, trebuie inclusă în lista costurilor directe.
Litigiile sunt cauzate și de salariile lucrătorilor direct implicați în fabricarea mărfurilor, combustibilului, apei etc.
Fiecare firma care nu are casa de marcat si nu presteaza doar servicii populatiei este obligata sa tina evidenta veniturilor si cheltuielilor in politica contabila a societatii.
Această cerință este obligatorie și benefică companiei în sine. 
În cazul în care politica contabilă nu este furnizată autorităților fiscale, defalcarea costurilor se va face de către contribuabili.
Pentru a preveni acest lucru, documentația este întocmită corect, iar clasificarea cheltuielilor ca indirecte este pe deplin justificată.
Lista costurilor directe:
Tot ceea ce nu este inclus în lista costurilor directe conform legii poate fi clasificat automat drept indirect.
Fabricarea produselor în contabilitate are mai multe costuri principale:
Salariul este coloana principală. Pentru calcularea corectă a indemnizațiilor, sporurilor și a venitului de bază din muncă se folosesc fișe speciale de calcul.
Pentru fiecare angajat se aplică o abordare individuală, luând în considerare:
La final, se formează scorul final.
Pe lângă sistemul de calcul, în funcție de orele de producție, există calcule privind volumul vânzărilor, conform contractului, și altele.
Plata primită este o cheltuială directă. si luate in considerare de fisc. Există categorii de lucrători care pot fi clasificate drept indirecte. Aceștia sunt cei care nu se află în companie în mod permanent, nu sunt documentați și efectuează lucrări la nevoie.
Este benefic pentru întreprindere să aibă o forță de muncă informală, al cărei salariu este plasat într-un „plic alb”, deoarece nu va exista impozit de plătit.
Astfel de salarii nu sunt de nici un folos muncitorului, din moment ce nu se formează vechime, nu se acumulează pensii, iar acesta riscă să-și piardă oricând locul de muncă fără un motiv întemeiat.
Unele companii mari includ salariile angajaților lor în lista cheltuielilor directe.
Sunt incluse toate cheltuielile care nu sunt incluse în registru ca directe. Precum și veniturile reglementate articolul 265 din Codul fiscal.
Contabilitatea acestora depinde de metoda de completare a contabilității- manual sau automat.
Dacă se utilizează metoda manuală, atunci contabilul înscrie în mod independent în Declarație toate costurile indirecte, când, de către cine și în ce sumă au fost angajate.
Dacă aceasta este o distribuție automată, atunci acestea vor fi calculate de computerul însuși.
Organizațiile comerciale au dreptul de a include în costurile directe doar costurile produselor vândute., care a ajuns deja pe rafturile magazinelor sau a fost achiziționat.
Dacă produsul nu a fost încă vândut, atunci costurile sunt incluse în elementul procesului de tranzacționare neterminat.
Practic, totul este inclus în costurile indirecte ale unor astfel de organizații.
E reparat articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate costurile vor fi luate în considerare în perioada în care sunt suportate, împărțirea în indirecte și directe, precum și costurile produselor vândute și cele aflate în stadiul de fabricație nu sunt relevante.
Cheltuielile directe ale organizațiilor comerciale includ:
Toate celelalte tipuri de deșeuri sunt indirecte.
Lipsa veniturilor se datorează a două motive:
De exemplu, firme de constructii. Profitul din construirea unui obiect și închirierea acestuia va avea loc numai după costuri semnificative și o perioadă lungă de timp.
Dacă profitul este calculat în numerar, atunci când impozitele sunt deduse, compania intră în negativ.
Uneori inspectorii fiscali nu colectează taxe deoarece firma nu are venituri.
Experții de frunte ai țării susțin că este interzisă perceperea unui impozit unei companii care nu are niciun profit. Acest lucru nu este întotdeauna îndeplinit.
Daca impozitele indirecte sunt semnificative sau reprezinta o suma semnificativa, acest lucru atrage atentia fiscului.
Autoritățile fiscale vor solicita, în termen de cinci zile calendaristice, să furnizeze documente și extrase care confirmă valabilitatea costurilor indirecte.
Cu cât raportul este mai detaliat și convingător, cu atât este mai puțin probabil ca bugetul să fie recalculat..
Merită să furnizați extrase și cecuri și reviste. Pentru ca o cheltuială să fie clasificată drept indirectă, convingeți serviciul că nu se încadrează în niciunul dintre criteriile care o clasifică drept directă.
Costurile de transport se percep concomitent atât costurile indirecte cât și cele directe.
Dacă vorbim despre livrarea mărfurilor către cumpărător, adică către depozite angro, magazine sau direct la casă, atunci acest lucru se aplică la cele indirecte.
Dacă vorbim despre transportul materialelor utilizate în etapa de producție, apoi conform articolului, este cheltuieli directe.
Pentru a reduce impozitul, este posibil să se distribuie uniform costurile suportate pentru livrarea mărfurilor în cadrul producției la toate costurile - includ atât mărfurile vândute, cât și cele necomercializabile.
Costul utilizării și exploatării echipamentelor, costurile nefabricate, costul unor bunuri.
Multe companii industriale atribuie costurilor indirecte: incalzire, electricitate, amortizare, aparate administrative si manageriale, salariile angajatilor individuali, iluminat.
Costurile indirecte depind de țara în care își desfășoară activitatea organizația.
Cifra de afaceri a întreprinderii - cu cât venitul este mai mare, cu atât este mai mult spațiu alocat costurilor indirecte. Din domeniul de activitate: sectorul serviciilor sau sectorul producției.
La gestionarea contabilității unei întreprinderi, se acordă multă atenție repartizării costurilor în direct și indirect. Cu abordarea corectă, veți evita problemele cu Internal Revenue Service și veți reduce semnificativ plățile fiscale.
Lucrul principal - conformitatea cu Codul Fiscal al Federației Ruse și justificarea politicii contabile.
Activitatea economică a fiecărei întreprinderi este asociată cu costuri care au un impact direct sau indirect asupra costului final al mărfurilor fabricate de companie. Ambele costuri se vor reflecta în situația de profit și pierdere ale companiei în viitor și este important să putem face distincția între ele. În articol vom vorbi despre cheltuielile indirecte pentru impozitul pe venit, vom da exemple de calcul.
Indirecte (asociate cu deservirea lucrării principale a companiei) sunt costuri recunoscute care sunt asociate procesului de producție și vânzării de bunuri (servicii, lucrări), nu pot fi atribuite fabricării directe a produselor și sunt luate în considerare în costuri. a perioadei în care s-au produs.
Dacă resursele nu au fost atribuite părților integrante ale ciclului de producție conform reglementărilor tehnice, ele pot fi luate în considerare în siguranță în costurile indirecte (în acest caz, apartenența la ciclul de producție se determină pentru fiecare ciclu separat).
Diferența dintre costurile directe și cele indirecte constă în faptul că suma celor din urmă este pe deplin legată de costurile perioadei curente, în timp ce primele ar trebui atribuite costurilor perioadei curente pe măsură ce produsele sunt vândute (soldul de se ia în calcul lucrările în curs, dacă nu este vorba despre prestarea serviciilor).
Baza de impozitare a impozitului pe venit poate fi calculată corect numai la împărțirea costurilor directe și indirecte. Costurile directe ale firmei trebuie împărțite între mărfurile vândute și restul bunurilor produse de companie, lucrările în curs de desfășurare la sfârșitul lunii.
Lista costurilor indirecte ale companiei este fixată în politica contabilă și constă în costuri care nu au putut fi definite ca directe sau neoperaționale. Ele sunt luate în considerare în costul produsului finit conform unei proporții pre-aprobate. Lista costurilor indirecte include:
Compania „Sweetness” produce produse de cofetărie în mod special. divizie, găsește cumpărători pe cont propriu, le vinde produse. Se întâmplă ca unele dintre prăjiturile pregătite pentru vânzare să nu se adeverească la timp și să se întoarcă pentru reciclare și utilizare ulterioară în producție.
În această situație, costurile de reciclare sunt incluse în contabilitate doar pentru vânzarea viitoare a produselor pentru prepararea cărora au fost folosite materiile prime primite.
Pentru costuri indirecte, rândul 040 din Anexa nr. 2 la l. 2. Trebuie să le reflectați pe bază de angajamente de la începutul anului. Citește și articolul: → „”. Tipurile individuale de costuri indirecte de la linia 040 sunt prezentate separat:
Costurile indirecte ale firmei pentru primul trimestru. anul curent sunt egale cu 2.580.620 de ruble.
| Rând în declarație | Postul de cheltuieli | Cantitate (frecare) |
| 040 | toate | 2580620 |
| 041 | Plata in avans a impozitului pe proprietate | 98880 |
| Plata in avans pentru taxa de transport | 28700 | |
| 042 | Prima de amortizare pentru costul reparatiei unui depozit din al 10-lea gr. | 455000 |
| 043 | Prima de amortizare pentru autoturismele din grupa a 3-a. | 199600 |
| – | Salariul angajatilor | 888000 |
| – | Deduceri de asigurare din venitul angajatului | 115440 |
| – | Costuri de publicitate | 79000 |
| – | Inchiriere birou | 399000 |
| – | Plata pentru servicii de utilitati | 287000 |
| – | Costuri de papetărie | 19000 |
| – | Costurile comunicațiilor mobile | 11000 |
Greșeala #1. Lista costurilor pe care societatea le clasifică drept indirecte nu este reflectată în politica contabilă a companiei.
Politica contabilă a companiei ar trebui să conțină prevederi cu o listă de costuri indirecte.
Greșeala #2. Costul bunurilor achiziționate care au fost vândute în perioada de raportare au fost atribuite de societatea comercială costurilor indirecte.
Societățile comerciale ar trebui să considere indirecte toate costurile de fabricație și vânzare a produselor, cu excepția costului bunurilor achiziționate și a costului livrării acestora la depozitul companiei (dacă costurile nu sunt incluse în prețul acestora).
Întrebarea numărul 1. Cum să faceți față cheltuielilor dacă politica contabilă a companiei a fost modificată la mijlocul perioadei de raportare?
Dacă costurile parțial directe au fost clasificate drept indirecte, costurile directe rămase ca parte a lucrărilor în curs sunt anulate pe măsură ce produsele rămase sunt vândute.
Întrebarea numărul 2. Cum se ține cont de costurile de transport pentru livrarea produselor la depozitul cumpărătorului?
Astfel de costuri sunt întotdeauna contabilizate ca costuri indirecte (pentru luna curentă).
Legea permite organizațiilor să facă modificări ale politicilor contabile care nu sunt legate de modificările legislației numai de la începutul perioadei fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și întrucât perioada de impozitare pentru impozitul pe venit este de un an, se dovedește că puteți schimba regulile contabile doar o dată pe an. Este clar că din punct de vedere tehnic este mai logic să se efectueze astfel de editări în decembrie. Adică, acum este momentul să analizăm metodele contabile utilizate, eficacitatea acestora și conformitatea cu situația actuală a afacerii. Și dacă este necesar, modificați politica contabilă.
Una dintre condițiile pe care legiuitorul le cere pentru a fi incluse în politica contabilă în scopul impozitului pe venit este procedura de clasificare a cheltuielilor ca directe și indirecte (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și nu merită tratarea formală a acestei cerințe. Fixarea corectă a acestei comenzi este importantă, deoarece afectează direct valoarea impozitului plătit. La urma urmei, costurile indirecte pot fi luate în considerare în totalitate în perioada implementării lor. Venitul direct este recunoscut ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare. Este clar că această distribuție este monitorizată îndeaproape de către autoritățile fiscale pentru a preveni o reducere arbitrară a sumei impozitului transferat la buget (prin supraestimarea costurilor indirecte). Prin urmare, contribuabilul trebuie să înțeleagă clar ce costuri (și, cel mai important, de ce) le-a atribuit indirect și pe care direcționează. Vă puteți declara în mod justificat poziția cu privire la această problemă în politica contabilă.
Pentru început, să decidem cine ar trebui să se gândească la distribuția cheltuielilor. Aici puteți distinge imediat două categorii de contribuabili pentru care această secțiune din politica contabilă nu este relevantă.
În primul rând, doar acele organizații care lucrează pe bază de angajamente pot folosi regulile de împărțire a costurilor în directe și indirecte. Pentru contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de numerar, împărțirea cheltuielilor în directe și indirecte nu se face, așa că pur și simplu nu este necesară secțiunea corespunzătoare din politica contabilă.
În al doilea rând, o astfel de diviziune nu este relevantă pentru organizațiile care furnizează servicii. Ei au dreptul să ia în considerare toate cheltuielile în perioada în care sunt efectuate (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.06.11 Nr. 03-03-06 / 1/348). Adică, astfel de contribuabili, de fapt, nu au nimic de împărțit - de fapt, toate cheltuielile lor sunt indirecte.
Toți ceilalți contribuabili trebuie să aloce cheltuielile în direct și indirect, fixând procedura de repartizare în politica contabilă în scopul impozitului pe venit. Cum să o facă?
Cu toate acestea, astfel de „transferuri” nu pot fi făcute în mod arbitrar. Atribuirea costurilor directe sau indirecte trebuie justificată. O astfel de cerință este făcută și de autoritățile fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected]; vezi „”) și instanțele de judecată (a se vedea decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 iunie 2012 Nr. VAC-7511/12).
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei menționată mai sus spune: deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu restricționează organizația în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte, din prevederile art. , iar Codul Fiscal al Federației Ruse implică faptul că această alegere trebuie să fie justificată. Valabilitatea ar trebui să stea în faptul că costurile indirecte nu pot fi cele asociate producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii).
Cu alte cuvinte, mecanismul de alocare a costurilor ar trebui să conțină indicatori justificați economic datorită procesului tehnologic. Este posibil să se atribuie costurilor individuale asociate cu producția de bunuri (lucrări, servicii) costurilor indirecte numai dacă nu există o oportunitate reală de a le atribui costurilor directe folosind indicatori justificați economic.
Reprezentanții justiției fac, de asemenea, ecoul autorităților fiscale: oferind contribuabilului posibilitatea de a determina în mod independent politica contabilă, inclusiv formarea cheltuielilor directe, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voință. a organizatiei. Dimpotrivă, art. 318 și art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse includ drept costuri directe numai acele costuri care sunt direct legate de producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Prin urmare, dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (lucru, serviciu), atunci în politica contabilă este necesar să se determine mecanismul de distribuție a acestora folosind indicatori justificați din punct de vedere economic (vezi definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.06.12 Nr. VAC-7511/12 ).
Uimitoare unanimitate! Dar, din păcate, fără detalii. Prin urmare, să ne uităm la exemple specifice despre cum ar trebui să arate utilizarea unor astfel de „indicatori sănătoși din punct de vedere economic” în politicile contabile.
În orice organizație există mijloace fixe care nu sunt utilizate pentru producerea de produse. Vorbim de echipamente de birou, calculatoare, mobilier, transport, destinate personalului de conducere.
În consecință, amortizarea unor astfel de mijloace fixe poate fi recunoscută pe bună dreptate ca o cheltuială indirectă, indicând acest lucru în politica contabilă a companiei.
Situația cu sediul este ceva mai complicată. La urma urmei, adesea, atât instalațiile de producție, cât și cele de non-producție sunt situate în aceeași clădire. Codul fiscal nu permite împărțirea deprecierii unui singur obiect. Aceasta înseamnă că compania trebuie să definească clar dacă astfel de costuri sunt directe sau indirecte.
Acest lucru se poate face prin analiză economică. Este necesar să vedem cât de mult (în termeni procentuali) din zonă este ocupată de unitățile de producție și cât este neproductiv. Dacă se dovedește că suprafețele de producție ocupă în mod clar mai puțin de jumătate, atunci sumele de amortizare pentru întregul spatiu pot fi recunoscute drept costuri indirecte (a se vedea decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16.08.12 nr. VAS-9792). /12, în care judecătorii au recunoscut drept legală includerea amortizarii imobilului în costurile indirecte, în care echipamentele de producție au ocupat cel mult 30-50% din suprafața utilajului).
Totodată, recomandăm fixarea în politica contabilă nu doar a faptului însuși de a clasifica aceste costuri drept indirecte, ci și a principalelor puncte ale calculelor. Acest lucru se poate face, de exemplu, în anexa la politica contabilă. În cazul unei dispute, contabilul nu va trebui să pregătească din nou dovezile - acestea vor fi întotdeauna la îndemână.
După cum sa menționat deja, în orice organizație există personal care nu este direct implicat în producția de produse. În același timp, costurile salariilor și sumele primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie care le sunt atribuite sunt menționate de Codul Fiscal al Federației Ruse printre cheltuielile directe. Dar în ceea ce privește personalul de conducere, contribuabilul are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca fiind indirecte (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 septembrie 2011 nr. 03-03-06/1/578). În special, costurile indirecte pot fi costul remunerației managerului, angajaților departamentului de contabilitate, serviciilor financiare și de personal. Astfel, costul salarizării personalului care nu este de producție, inclusiv cuantumul primelor de asigurare, poate fi luat în considerare ca cheltuieli la un moment dat. Singura condiție pentru aceasta este includerea unei clauze adecvate (cu privire la clasificarea acestor costuri ca indirecte) în politica contabilă a organizației.
Clasificarea plăților de închiriere ca costuri directe sau indirecte depinde direct de ce anume este închiriat și de modul în care activul închiriat este utilizat de către companie. Este clar că plățile de închiriere pentru mașini sau computere care sunt utilizate pentru fabricarea produselor nu pot fi atribuite altfel decât costurilor directe. Dar taxa pentru închirierea unui birou poate fi deja luată în considerare în ceea ce privește cota pe care o ocupă „partea de producție” în acest birou (a se vedea Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 30 septembrie 2014 Nr. F05-10544 / 14) . Și întrucât aceste rate se pot modifica de la an la an, acesta este un alt motiv pentru a audita politica contabilă și a o aduce în conformitate cu realitatea, pentru a nu plăti taxe în exces și a evita conflictul cu inspectorii.
la costuri directe includ costurile directe materiale și costurile directe cu forța de muncă. Sunt debitate. 20 „Producție principală”, și pot fi atribuite direct unui anumit produs pe baza documentelor primare. costuri indirecte nu pot fi atribuite direct niciunui produs. Acestea sunt repartizate între produsele individuale în funcție de metodologia aleasă de organizație (proporțional cu salariile de bază ale lucrătorilor din producție, numărul de ore de mașină lucrate, ore lucrate etc.). Această tehnică este descrisă în politica contabilă a întreprinderii.
Costurile indirecte sunt subdivizate in doua grupe:
Costurile generale de producție (producție) sunt cheltuieli generale ale magazinului pentru organizarea, întreținerea și gestionarea producției. În contabilitate, informațiile despre ei sunt acumulate în cont. 25 „Costuri generale de producție”;
Cheltuielile economice generale (neproducție) sunt efectuate în scopul managementului producției. Ele nu au legătură directă cu activitățile de producție ale organizației și sunt luate în considerare în cont. 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. O caracteristică distinctivă a cheltuielilor generale de afaceri este că acestea nu se modifică în funcție de modificările volumului producției (vânzărilor). Le puteți modifica prin decizii de management și gradul de acoperire a acestora - după volumul vânzărilor.
Împărțirea costurilor directe și indirecte depinde de metoda de atribuire a costurilor costului de producție și, în general, compoziția costurilor indirecte este prezentată în Fig. În condiţiile moderne de management în organizaţiile comerciale, problemele repartizării costurilor indirecte între tipurile de produse (lucrări, servicii) pe care le produc sunt de o importanţă deosebită. De regulă, acestea sunt distribuite mai întâi pe tipuri (domenii) de activitate, iar apoi (în cadrul fiecărui tip de activitate) - pe tipuri de produse. Precizia determinării costului liniilor de producție individuale și al tipurilor de produse depinde de cât de rațional sunt distribuite. Acesta din urmă, la rândul său, are o importanță deosebită pentru politica companiei în domeniul stabilirii prețurilor și a politicii sale structurale (formarea gamei de producție și vânzări de produse).
Există trei metode principale de alocare a costurilor indirecte între unitățile de producție:
Metoda de alocare directă a costurilor;
Metoda pas cu pas (secvențială) de alocare a costurilor;
Metoda de partajare reciprocă a costurilor (bidirecțional).
Metoda de alocare directă a costurilor indirecte cel mai simplu: costurile fiecărei unități de serviciu sunt încasate direct către unitățile de producție, ocolind alte unități de servicii. Este utilizat în cazurile în care centrele de responsabilitate non-producție nu își oferă servicii reciproc. Avantajul acestei metode este simplitatea și ușurința în utilizare. Principalul său dezavantaj este că duce la distorsiuni grave în determinarea costului real al diferitelor tipuri de produse. De exemplu, o întreprindere produce două tipuri de produse - A și B. În același timp, produsul A este produs pe baza tehnologiei mașinilor, iar produsul B este produs folosind muncă manuală. Apoi, la aplicarea bazei de distribuție „Costuri directe cu forța de muncă”, costul primului tip de produs va fi subestimat, al doilea - supraestimat, iar la utilizarea bazei de distribuție „Ore de funcționare a echipamentului” - invers.
Metoda treptată de alocare a costurilor indirecte de producție este utilizat în cazurile în care unitățile care nu sunt de producție își oferă servicii reciproc în mod unilateral. De exemplu, serviciile atelierului de reparații sunt consumate unilateral de depozitul de produse finite și atelierul principal de producție, iar serviciile de administrare sunt consumate de magazinul principal, depozitul de produse finite și atelierul de reparații. Procesul de repartizare a costurilor de neproducție între unitățile de producție se desfășoară în etape.
Pasul 1. Determinarea costurilor pe departamente. Se iau în considerare toate costurile unitare.
Pasul 2: Determinarea unității de bază, adică unități de volum de servicii prestate de unitatea auxiliară, cu ajutorul cărora puteți determina cu ușurință consumul acestor servicii de către alte unități. De exemplu, pentru un atelier de reparații, aceasta este perioada de timp pentru reparații; pentru atelierul de transport - kilometraj vehicul (km), spatii de depozitare - suprafata (m2) etc.
Pasul 3. Alocarea costurilor. Executat pe baza bazei de distribuție selectate. Ordinea generală de distribuție este de la unitățile neproductive la cele de producție. Ca urmare a distribuției, toate costurile departamentelor care nu sunt de producție trebuie alocate centrelor de cost de producție. După alocarea costurilor unui departament de suport, acesta nu mai este luat în considerare și este exclus în continuare din procesul de alocare incrementală, adică costurile altor departamente de suport nu sunt alocate în contul său.
Metoda pas cu pas de alocare a costurilor indirecte de producție necesită mai mult timp, totuși, în comparație cu metoda anterioară, oferă o imagine mai precisă a costului tipurilor individuale de produse.
Metoda de partajare reciprocă a costurilor numită bilaterală, deoarece reflectă esența relațiilor de producție dintre centrele de responsabilitate. Se aplică în acele cazuri când între diviziile de non-producție are loc un schimb de servicii intrafirme. Cu toate acestea, manual, fără a utiliza un sistem de management al informațiilor, acesta poate fi aplicat doar dacă există două divizii de non-producție.
III. Deoarece deciziile managementului sunt în general prospective, managementul are nevoie de informații detaliate despre costurile și veniturile așteptate. În acest sens, în managementul logistic, se disting grupe de costuri de clasificare, care sunt luate în considerare la luarea deciziilor, planificarea și prognoza. Iar cea mai semnificativă în atingerea obiectivului de evaluare a eficacității deciziilor este împărțirea costurilor în fixe și variabile.
Este posibil să descriem în mod obiectiv comportamentul costurilor prin studierea dependenței acestora de volumele de producție, adică împărțirea costurilor în constante și variabile.
costuri variabile creșterea sau scăderea proporțională cu volumul producției (servicii, cifra de afaceri), adică depinde de activitatea de afaceri a organizației. Natura variabilă poate avea atât costuri de producție, cât și costuri de non-producție. Exemple de costuri variabile de producție sunt costul materiilor prime și materialelor, costurile directe cu forța de muncă, energia electrică, costul materialelor auxiliare și al semifabricatelor achiziționate. Exemple de costuri variabile nefabricate sunt costurile de depozitare, transport, ambalare a produselor finite, care variază direct proporţional cu volumul producţiei.
Costurile variabile caracterizează costul produsului în sine, toate celelalte (costuri fixe) - costul întreprinderii în sine. Piața nu este interesată de valoarea întreprinderii, este interesată de valoarea produsului. Costurile variabile agregate au o dependență liniară de indicatorul activității de afaceri a întreprinderii. Costurile de producție care rămân practic neschimbate în perioada de raportare, nu depind de activitatea de afaceri a întreprinderii, se numesc costuri fixe de producție . Chiar și atunci când volumul producției (vânzărilor) se modifică, acestea nu se modifică. Costurile fixe sunt costurile cu salariile personalului de conducere, deducerile din amortizare pentru sediul conducerii fabricii, serviciile de comunicații, deplasările și alte cheltuieli de management. În practică, conducerea organizației ia decizii în avans cu privire la costurile fixe pe baza estimărilor planificate pentru grupuri de aceste costuri. Scopul principal al împărțirii costurilor totale în fixe și variabile este pregătirea datelor pentru calcularea pragului de rentabilitate (punctul critic) și analiza marginală, inclusiv metoda grafică, care demonstrează în mod clar efectul pârghiei operaționale.
Cheltuiala unei entități reprezintă o scădere a beneficiului economic datorată cedării activelor. Acestea din urmă pot fi numerar sau alte proprietăți. Cheltuielile organizației sunt și apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului întreprinderii (cu excepția reducerii contribuțiilor prin decizie a fondatorilor).
În funcție de volumele de vânzări (producție), se disting costuri variabile și fixe. Primele se modifică proporțional cu numărul de produse fabricate, servicii furnizate și lucrări efectuate. Costurile fixe există indiferent de volumul producției. Această categorie include unele taxe, plăți de garanție, amortizare, plăți de chirie, salarii pentru directori și așa mai departe. Costurile pot fi generale sau indirecte. Această clasificare se realizează în funcție de legătura costurilor cu procesul tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi monoelement sau complexe. Există, de asemenea, costuri directe și indirecte de producție.
În art. 271-273 cap. 25 pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit, există două opțiuni pentru determinarea veniturilor și costurilor:
Potrivit art. 318, alin.1 din Codul fiscal, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile în indirecte și directe. Acest lucru se datorează condițiilor diferite pentru recunoașterea lor în raportarea fiscală. Să analizăm în continuare mai detaliat ce sunt costurile indirecte și ce se aplică acestora.
Se referă la perioada fiscală (de raportare) pe măsură ce bunurile/lucrarea/serviciile sunt vândute. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 NK. În alt mod, se determină costurile indirecte. Ce se aplică lor? Ele reprezintă un ansamblu de costuri legate de procesul tehnologic, care nu sunt fezabile din punct de vedere economic sau nu pot fi atribuite direct anumitor tipuri de produse. Repartizarea cheltuielilor indirecte se realizează integral în aceeași perioadă fiscală în care au apărut. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio vânzare, aceste costuri reduc profitul impozabil pentru o anumită perioadă de timp.
Aceste costuri se împart în două categorii principale:
Sunt costuri indirecte. Ce se aplică lor? Această categorie include costurile pentru:
Aceste costuri indirecte se referă la controlul procesului. Acestea includ costurile asociate cu:
O caracteristică specifică a costurilor generale de afaceri este că acestea sunt neschimbate în cadrul unei baze la scară largă. Ele pot fi corectate prin decizii de ghidare. Puteți modifica gradul de acoperire a acestora în funcție de volumul vânzărilor.
Sub acesta, în analiza managementului, trebuie să se înțeleagă un interval specific al volumului vânzărilor/producției, în cadrul căruia costurile au un comportament clar definit. De exemplu, întreprinderea are la dispoziție un parc de mașini de 10 unități. 1 milion de produse sunt produse anual. Amortizarea mijloacelor fixe este de 500 de mii de ruble. Conducerea a decis să dubleze volumul producției. Pentru aceasta, au fost puse în funcțiune încă 10 mașini. Scala de bază până în acest moment a fost de 0-1 milion de articole. După creșterea parcului de mașini, acesta a devenit 1-2 milioane.
Această clasificare se realizează în funcție de scopul costurilor. Cheltuielile generale se referă la cheltuielile legate de managementul întreprinderii. Principalele costuri sunt resursele de tot felul. Acestea sunt, în special:
Apariția acestor costuri este asociată cu lansarea produselor. Aceste costuri la orice întreprindere reprezintă o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar în implementarea funcțiilor de management. Prin scopul, rolul și natura lor, ele diferă semnificativ de sarcinile de producție. Astfel de costuri se referă de obicei la organizarea întreprinderii. Acestea sunt incluse în înregistrările contabile folosind metoda transferului costurilor.
Determinarea a căror costuri sunt indirecte și care sunt directe se realizează în funcție de specificul întreprinderii. Firma, în special, poate:
Pentru întreprinderile comerciale, repartizarea costurilor indirecte și a costurilor directe se realizează indiferent de modalitatea de determinare a impozitului pe venit. După cum sa menționat mai sus, aceasta poate fi o metodă de angajare sau o opțiune de calcul în numerar. Costurile directe includ:
Costurile directe sunt incluse în calcul pe măsură ce produsul este vândut. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt clasificate drept indirecte. Aceste costuri reduc veniturile din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt anulate ca vânzarea produselor achiziționate, în costul cărora sunt incluse. Costurile indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
Pentru firmele producătoare, lista costurilor directe este stabilită în clauza 1 din Codul fiscal. Această categorie include costurile pentru:
Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt indirecte.
Pentru astfel de companii, împărțirea în costuri directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă în regulile de recunoaștere a costurilor de către unul sau altul. Un serviciu trebuie înțeles ca o activitate, al cărei rezultat nu are o expresie materială. Este realizat și consumat în cursul implementării. În acest sens, companiile care furnizează servicii nu sunt obligate să aloce costuri directe între costurile perioadei curente și prețul serviciilor care nu au fost acceptate de clienți la sfârșitul acesteia. Acest lucru se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (atât indirecte, cât și directe) pe care aceste întreprinderi le pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie stabilită în politica financiară a companiei.
Dacă în perioada de raportare nu s-a primit niciun venit, atunci compania poate recunoaște doar cheltuieli indirecte. Costurile directe incluse în soldul produselor nevândute nu pot fi utilizate în calculele profitului. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă un anumit cost nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient că este necesar pentru implementarea activităților, al căror rezultat va fi profitul primit. Costurile indirecte, așadar, pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și atunci când veniturile nu au fost încă primite. Aceasta se referă la veniturile din perioada curentă.
Metodele de determinare a costurilor în documentația fiscală sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să specifice în mod independent lista de costuri directe. Orice lucru care nu este înscris în acest registru va fi interpretat de program ca fiind costuri indirecte. Compania aprobă costurile directe în politica sa financiară. Prin urmare, este recomandabil să înregistrați lista prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, accesați „Impozitul pe venit”. Apoi trebuie să faceți clic pe „Specificați o listă (listă) de costuri directe”. Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul va oferi să le facă automat. Fiecare articol din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Împărțirea efectivă a costurilor în raportarea fiscală se realizează la sfârșitul lunii printr-un document de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20).
Să luăm în considerare modul în care va „raționa” documentul de închidere a conturilor contabile pentru a împărți costurile în indirecte sau directe. Simplistic, se pot distinge următoarele etape:
Dacă înscrierea în situațiile financiare îndeplinește condițiile de mai sus, atunci suma va fi debitată din costuri directe. Dacă în contabilitate se găsește o cheltuială pentru care nu există un model adecvat în registru, atunci în NU va fi recunoscută ca indirectă. Programul său va debita subcontul corespunzător. sch. 90.08.
Trebuie înțeles că până la data de închidere a lunii, costurile întreprinderii pentru producție nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea sunt reflectate ca costuri la momentul fixării tranzacției de afaceri în contabilitate și contabilitate fiscală. În plus, există un alt punct important. Ar trebui să se înțeleagă la ce setări particulare apar anumite postări în NU și BU. Starea casetei de selectare „metoda de cost direct” va afecta compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la sfârșitul lunii. Această poziție nu se aplică NU în niciun fel. În contabilitatea fiscală, costurile sunt fie anulate la cost, în funcție de natura lor. Costurile directe sunt transferate la sfârșitul lunii în contul de debit. 90.02.1, fixarea încasărilor din activități cu sistemul principal de impozitare. Costurile indirecte sunt debitate direct în cont. 90.08.1.
Lista exactă a costurilor directe legate de vânzări și producție, compania o stabilește în mod independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. În acest caz, repartizarea costurilor se realizează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri trebuie să aibă o justificare economică. Costurile indirecte pot fi recunoscute doar ca fiind acelea care nu pot fi atribuite din motive obiective costurilor directe. De exemplu, costul materialelor și al materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Astfel de costuri sunt întotdeauna directe și nu pot fi indirecte.
