06.09.2010
Spesso le persone giuridiche, quando conducono affari, non si limitano a lavorare presso l'indirizzo di registrazione dell'organizzazione, ma creano filiali, uffici di rappresentanza e divisioni separate situate al di fuori del luogo di registrazione della persona giuridica.
Passando all’art. 55 Codice civile della Federazione Russa (di seguito Codice Civile della Federazione Russa), si possono distinguere due forme principali di divisioni separate, che si trovano al di fuori della sede dell'organizzazione, come filiali e uffici di rappresentanza. Una filiale differisce da un ufficio di rappresentanza nel suo scopo: svolge tutte le funzioni dell'organizzazione o parte di essa, comprese le funzioni dell'ufficio di rappresentanza. L'ufficio di rappresentanza rappresenta gli interessi della persona giuridica e li tutela.
Tuttavia, il Codice Civile della Federazione Russa non impedisce alle organizzazioni di creare divisioni separate di altro tipo; tali divisioni separate sono spesso chiamate “Divisione separata”. Il concetto di tale divisione separata contenuta nell'art. 11 Codice Fiscale Federazione Russa(di seguito denominato Codice fiscale della Federazione Russa) - “qualsiasi divisione territorialmente separata da esso, nel luogo in cui sono attrezzati luoghi di lavoro fissi. Il riconoscimento di una divisione separata di un'organizzazione in quanto tale viene effettuato indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e sui poteri conferiti alla divisione specificata. In cui posto di lavoroè considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese”. Tutte le forme elencate di divisioni separate non sono entità legali, sono divisioni strutturali dell'organizzazione.
Caratteristiche del funzionamento della filiale/ufficio di rappresentanza sono:
La decisione di creare una qualsiasi forma di divisione separata in una società per azioni spetta al Consiglio di Amministrazione (consiglio di sorveglianza), e nella Società con responsabilità limitata tale decisione è presa dall'Assemblea Generale dei Partecipanti. Dopo aver deciso di creare una filiale e (o) un ufficio di rappresentanza, è necessario apportare le modifiche appropriate allo statuto dell'organizzazione, poiché ai sensi dell'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa, le filiali e gli uffici di rappresentanza devono essere indicati nei documenti costitutivi della persona giuridica che li ha creati. Una divisione separata di altro tipo non è inclusa nei documenti costitutivi dell'organizzazione.
I capi degli uffici di rappresentanza, delle filiali e delle divisioni separate sono nominati dall'organizzazione e agiscono sulla base della sua procura. Va notato che la procura che definisce i poteri viene rilasciata a nome del direttore di una succursale, di un ufficio di rappresentanza o di una suddivisione separata e non della succursale, di una rappresentanza o di una suddivisione separata nel loro insieme.
Il documento che regola l'attività di una filiale e (o) di un ufficio di rappresentanza è il Regolamento della filiale (ufficio di rappresentanza), il cui contenuto determina organizzazione capofila. Spesso il Regolamento comprende le seguenti sezioni: scopi, obiettivi e funzioni, tipologie di attività svolte, organi di governo, fonti patrimoniali, procedura di interazione con gli organi dell'organizzazione madre.
Per quanto riguarda una divisione separata, nella maggior parte dei casi, al momento della registrazione, gli ispettorati fiscali non richiedono la disposizione dei regolamenti.
Nel territoriale ufficio delle imposteè necessario chiarire l'elenco dei documenti richiesti per la presentazione al momento della registrazione di qualsiasi forma di divisione separata.
In conformità con i paragrafi. 3 comma 2 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti, entro un mese dalla data di creazione di una divisione separata o di cessazione delle attività dell'organizzazione attraverso una divisione separata (chiusura di una divisione separata), sono tenuti a comunicarlo per iscritto autorità fiscale su tutte le divisioni separate create sul territorio della Federazione Russa. Questo messaggio viene inviato all'ufficio delle imposte nel luogo di registrazione dell'organizzazione.
Va notato che un'organizzazione presso la sede di una filiale (ufficio di rappresentanza) può aprire un conto bancario, il cui diritto di disporre è concesso al capo di una divisione separata.
Tutte le filiali, gli uffici di rappresentanza e le divisioni separate possono essere suddivisi in due tipologie principali: dedicate e non dedicate saldo separato. Diamo un'occhiata alle caratteristiche di ciascuno di essi.
Contabilità in divisioni separate che non sono allocate in uno stato patrimoniale separato.
Nei casi in cui il volume delle operazioni e il numero dei dipendenti nelle filiali, negli uffici di rappresentanza e nelle divisioni separate sono insignificanti, la contabilità viene effettuata senza separarla in un bilancio separato. Di norma le Divisioni separate che non sono allocate in uno stato patrimoniale separato non hanno un conto corrente bancario separato. Ricevono tutte le risorse monetarie e materiali dall'organizzazione madre.
IN in questo caso una filiale, un ufficio di rappresentanza o una divisione separata non svolgono contabilità e, pertanto, non ha un contabile nel proprio organico. Documenti primari emessi da una divisione separata documenti contabili trasferito al reparto contabilità dell'organizzazione madre. Processi contabili documenti specificati e li riflette nella contabilità. In questo caso, le operazioni, le proprietà e le passività associate alle attività di una divisione separata sono contabilizzate dall'organizzazione madre in sottoconti separati.
Contabilità in divisioni separate imputate in uno stato patrimoniale separato.
Le divisioni separate assegnate a un bilancio separato hanno le proprie servizio di contabilità, guidato dal capo contabile. Il reparto contabilità elabora, sistematizza e archivia la documentazione primaria, mantiene le registrazioni contabili di tutte le operazioni, proprietà e passività relative alle attività di una divisione separata, effettua la formazione bilancio d'esercizio divisione separata.
Per scegliere la forma di una divisione separata, è necessario capire se è necessario inserire o meno i dati nei documenti costitutivi. Nei documenti costitutivi vengono inseriti solo i dati sulla filiale e (o) sull'ufficio di rappresentanza; solo dopo aver ricevuto un certificato delle modifiche rilevanti e un estratto con i dati sulla filiale e (o) sull'ufficio di rappresentanza può essere registrato presso l'ufficio delle imposte territoriale. A differenza delle filiali e degli uffici di rappresentanza, la procedura per creare una divisione separata è molto più semplice: è sufficiente registrare una divisione separata presso l'ufficio tributario territoriale.
Sulla base di quanto sopra, possiamo concludere che quando si sceglie la forma di una divisione separata, è anche necessario tenere conto del fatto che le organizzazioni che hanno filiali e/o uffici di rappresentanza non hanno il diritto di applicare un sistema fiscale semplificato (clausola 3 dell'articolo 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa). E le società che hanno costituito una divisione separata che non sia una succursale o un ufficio di rappresentanza, e non l’hanno indicata come tale nei loro atti costitutivi, allora hanno il diritto di applicare la “procedura semplificata” (fermo restando il rispetto delle norme del Capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Ignatieva Elena Vladimirovna
Una divisione separata di un'azienda è qualsiasi divisione geograficamente separata da essa, nella cui ubicazione sono attrezzate postazioni di lavoro fisse. Inoltre, un OP è riconosciuto come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno negli atti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi della società, e indipendentemente dai poteri conferiti a tale unità. In questo caso il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese. Tali norme sono sancite nel Codice Fiscale.
Se un'azienda ha organizzato posti di lavoro per i dipendenti al di fuori della propria sede, l'ufficio delle imposte deve esserne informato entro un mese. Tuttavia, ciò non è necessario se l'organizzazione ha aperto una filiale o un ufficio di rappresentanza.
Avviso creazione di divisioni separate (ad eccezione di filiali e uffici di rappresentanza) Organizzazione russa deve essere presentato secondo il modulo n. S-09-3-1, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale del 9 giugno 2011 n. MMV-7-6/362@. Con lo stesso documento Procedura approvata compilando il documento.
Permettetemi di ricordarvi che un ufficio di rappresentanza è una divisione separata di una persona giuridica, situata al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi dell'azienda e li tutela. Ma la filiale svolge tutte o parte delle funzioni dell’organizzazione, comprese quelle rappresentative. Si prega di notare che le filiali e gli uffici di rappresentanza non sono persone giuridiche. Sono dotati di proprietà dalla società che li ha creati. Tali divisioni operano sulla base di regolamenti approvati dalla società. Nomina anche i leader.
Ad esempio, le LLC possono creare filiali e aprire uffici di rappresentanza su decisione dell'assemblea generale dei loro partecipanti. Inoltre, deve essere adottato con una maggioranza di almeno due terzi dei voti numero totale, se necessario Di più per prendere una decisione non è previsto nella carta. Affinché una divisione separata possa iniziare i suoi lavori, è necessario elaborare un regolamento in merito.
Lo statuto della società deve contenere informazioni sulle sue filiali e uffici di rappresentanza. Per fare ciò, è necessario presentare una domanda all'ispettorato per modificare la carta.
Pertanto, nonostante attualmente non sia necessario segnalare all'autorità fiscale l'apertura di una filiale o di un ufficio di rappresentanza (è invece necessario segnalare altre divisioni separate), sarà necessario presentare istanza di modifica la carta. Le modifiche allo statuto della società entrano in vigore per i terzi dal momento in cui vengono notificate all'ispettorato.
Per registrare modifiche nelle filiali e negli uffici di rappresentanza, documenti costitutivi con modifiche, è necessario presentare all'autorità di registrazione un elenco di tutti i documenti sanciti dall'articolo 17 della legge n. 129-FZ. Comprende: una domanda di registrazione statale, certificata mediante firma; una decisione di modificare gli atti costitutivi della società o i documenti che ne sono serviti come base; modifiche apportate ai documenti costitutivi o allo statuto nuova edizione in duplice copia (in caso di presentazione degli elaborati direttamente o per posta); documento di pagamento dovere dello Stato, che è 800 rubli.
La notifica delle modifiche deve essere presentata tramite il modulo n. P13002 (approvato con l'ordinanza del Servizio fiscale federale del 25 gennaio 2012 n. ММВ-7-6/25@). I documenti devono essere presentati all'autorità di registrazione presso la sede della società che sta apportando le modifiche.
L'articolo 25 della legge n. 129-FZ prevede che in caso di mancata presentazione o invio in ritardo informazioni necessarie per l'iscrizione nei registri statali, così come le aziende e i singoli imprenditori sono responsabili di fornire dati falsi.
Se più divisioni separate di un'organizzazione si trovano in una formazione comunale, città rilevanza federale A Mosca e San Pietroburgo, nei territori sotto la giurisdizione di diverse autorità fiscali, la società verrà registrata da uno degli ispettorati nel luogo della divisione separata scelta dalla società.
Allora, qual è la differenza tra filiali e uffici di rappresentanza di altre divisioni separate? Le informazioni sull'EP (ad eccezione delle filiali e degli uffici di rappresentanza) non devono necessariamente essere incluse nello statuto della società. Ciò significa che non sarà necessario presentare domanda all'ufficio delle imposte per registrare le modifiche apportate ai documenti costitutivi. Ma dovrai inviare un messaggio nel modulo n. S-09-3-1. Le OP possono acquisire il proprio sigillo e il proprio bilancio, ma la società madre manterrà la contabilità. Permettetemi di ricordarvi che per aprire una divisione separata è necessario creare posti di lavoro. Del resto, come ricordiamo, è proprio questa l'esigenza avanzata da codice fiscale.
E, naturalmente, quando si crea una divisione separata, può sorgere la domanda: è necessario notificare ai fondi l'apertura di un PO? Infine mi affretto a farti un piacere: attualmente per le aziende fa questo l'ufficio delle imposte.
Veronica Pozdnjakova, per la rivista "Calcolo"
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Molte aziende che perseguono l'obiettivo di espandere la propria attività, in pratica, si trovano ad affrontare il problema della scelta della giusta forma di consolidamento status giuridico ulteriore ufficio o laboratorio.
Cosa scegliere: una filiale o un ufficio di rappresentanza? Quali sono le differenze tra loro e in che modo queste forme differiscono dalle altre unità separate? O forse è la stessa cosa? Comprendere le differenze tra filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni separate, evidenziarne le caratteristiche principali e aiutare nella scelta forma corretta Questo articolo ti aiuterà a fare affari senza dimenticare le specificità del regime fiscale della società.
Innanzitutto stabiliamo che la composizione della terminologia del civile e diritto tributario varia. Nel Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa, il Codice) non esiste alcuna definizione del concetto di filiale, né del concetto di ufficio di rappresentanza. Allo stesso tempo, l'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che gli istituti, i concetti e i termini della legislazione civile e di altri rami della legislazione della Federazione Russa utilizzati nel Codice si applicano nel significato in cui sono utilizzati in questo rami della legislazione, salvo diversa disposizione del Codice. Pertanto, utilizzeremo questi termini a fini fiscali esattamente nel significato in cui vengono utilizzati diritto civile.
I concetti di “filiale” e “ufficio di rappresentanza” sono contenuti nell'articolo 55 del Codice civile della Federazione Russa (di seguito denominato Codice civile della Federazione Russa). Secondo le disposizioni di questa norma, un ufficio di rappresentanza è una divisione separata di una persona giuridica, situata al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi della persona giuridica e li protegge.
Una filiale è una divisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua sede e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza.
Sulla base delle definizioni, possiamo concludere che la differenza principale tra una filiale e un ufficio di rappresentanza è la loro scopo funzionale: la rappresentanza rappresenta solo gli interessi di una persona giuridica nei suoi rapporti con i partecipanti alle transazioni civili, ad esempio, svolge le funzioni di conduzione delle trattative e successiva conclusione delle transazioni, nonché di tutela degli interessi dell'organizzazione nella magistratura.
La filiale rappresenta anche gli interessi della persona giuridica, vale a dire compreso lo svolgimento delle funzioni di rappresentanza. Tuttavia, oltre a ciò, la filiale svolge tutte o parte delle funzioni di una persona giuridica. In altre parole, la filiale non solo negozia ed effettua transazioni per conto della persona giuridica, ma svolge anche azioni concrete volte all'adempimento dei contratti conclusi, ad es. svolge attività di produzione, commercio o altre attività, la cui attuazione è effettuata dalla persona giuridica stessa. In questo caso, la filiale può svolgere tutti i tipi di attività dell'organizzazione o alcune di esse.
Considerati entrambi i concetti si possono individuare caratteristiche simili sia per la filiale che per l'ufficio di rappresentanza. La prima e forse più determinante caratteristica deriva dal fatto che né la filiale né l'ufficio di rappresentanza sono persone giuridiche, cioè partecipanti indipendenti in transazioni civili, ma intrattengono rapporti civili, lavorativi, fiscali e di altro tipo per conto del persona giuridica che li ha creati. In pratica, questa caratteristica si riflette in quanto segue:
Le operazioni per conto di una filiale o di un ufficio di rappresentanza vengono concluse dalla persona giuridica stessa;
È inoltre responsabile degli obblighi derivanti in relazione alla propria attività;
Le filiali e gli uffici di rappresentanza non possono agire come attori e convenuti in tribunale, vale a dire non possono partecipare per proprio conto prove. Ecco come il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (di seguito denominata SAC RF) regola la questione: Lettera informativa del 14 maggio 1998 N 34 “Sull'esame dei crediti derivanti dalle attività delle divisioni separate persone giuridiche": "... una divisione separata che non è una persona giuridica può presentare un reclamo solo per conto della persona giuridica... La dichiarazione di reclamo firmata dal capo della divisione separata deve essere accompagnata da una procura ( o una sua copia) della persona giuridica che conferma la propria autorità a firmare una dichiarazione di reclamo per conto di una persona giuridica.
In assenza di tale procura dichiarazione di reclamo restituiti senza corrispettivo sulla base del comma 2, parte 1, art. 108 del Codice di Procedura Arbitrale della Federazione Russa."
Una conclusione simile è contenuta nella Risoluzione del Plenum Corte Suprema della Federazione Russa e del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa dell'11 giugno 1999 N 41/9 “Su alcune questioni relative all'entrata in vigore della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa”. In virtù della clausola 9 della presente Risoluzione, le filiali e gli uffici di rappresentanza delle persone giuridiche russe non sono considerati partecipanti rapporti giuridici fiscali e non hanno lo status di contribuente, agenti fiscali e altri persone obbligate. La responsabilità per il mancato adempimento di tutti gli obblighi di pagamento di tasse, imposte, sanzioni e multe spetta alla persona giuridica che comprende la filiale interessata (ufficio di rappresentanza).
Sulla base di questa posizione giuridica, l'autorità FAS di Mosca nella sua Risoluzione del 15 aprile 2009 n. KA-A40/1708-09 ha osservato che le filiali non sono oggetto di rapporti giuridici fiscali, pertanto, non possono essere coinvolte in responsabilità fiscale, poiché solo una persona giuridica può essere ritenuta responsabile delle azioni (inazioni) delle succursali.
Anche l'isolamento territoriale, o l'ubicazione al di fuori della sede dell'organizzazione, è un'importante caratteristica distintiva sia di una filiale che di un ufficio di rappresentanza. Ai sensi dei commi 2 e 3 dell'art. 54 del Codice Civile della Federazione Russa, l'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale ed è indicata nei suoi documenti costitutivi.
Esistono opinioni diverse riguardo al concetto di “ubicazione di una persona giuridica” nella letteratura giuridica moderna. Alcuni sono propensi a credere che l'ubicazione di una persona giuridica sia un indirizzo specifico, ad es. insediamento, strada, casa, ufficio in cui si trova l'organo esecutivo permanente di una persona giuridica o, in sua assenza, un altro ente o persona che ha il diritto di agire per conto della persona giuridica senza procura, le cui informazioni sono contenuta nell'Unificato registro statale persone giuridiche (di seguito denominato Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato). Secondo questo presupposto, isolamento territoriale significa che se ulteriore ufficio l'azienda si trova in uno località, nella stessa strada e anche nella stessa abitazione della persona giuridica che li ha creati, ma in un locale diverso da esso, possono tranquillamente relazionarsi questa caratteristica presso una filiale o un ufficio di rappresentanza.
Secondo la teoria opposta, l'ubicazione di una persona giuridica non dovrebbe essere considerata specifica indirizzo di posta contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e appartenenti a un soggetto specifico della Federazione Russa (ad esempio San Pietroburgo). Seguendo la logica di questo presupposto, l'isolamento territoriale come segno di una filiale o di un ufficio di rappresentanza significa che una persona giuridica può crearli solo al di fuori della sua sede, vale a dire in un altro soggetto della Federazione Russa. Tuttavia, in pratica, si può notare che le autorità fiscali, guidate per la maggior parte dal Codice Fiscale e senza approfondire aspetti teorici legislazione civile, non limitano il diritto dei contribuenti di creare filiali e uffici di rappresentanza nello stesso soggetto della Federazione Russa dove ha sede la persona giuridica stessa.
L'isolamento patrimoniale delle filiali e degli uffici di rappresentanza come altra caratteristica importante significa che, in primo luogo, hanno il diritto di avere la proprietà assegnata da una persona giuridica in un bilancio separato e, in secondo luogo, hanno il diritto di avere un conto corrente separato. Allo stesso tempo, secondo la Lettera del Dipartimento dell'Amministrazione Fiscale della Federazione Russa per Mosca del 06/09/2004 N 23-10/1/38453, viene determinata l'assegnazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza in un bilancio separato dai documenti costitutivi dell'organizzazione, compreso il suo statuto e i regolamenti su questa filiale o ufficio di rappresentanza. Tuttavia, questa proprietà e contanti le filiali e gli uffici di rappresentanza non hanno diritto di proprietà, di gestione operativa o gestione economica- la persona giuridica stessa ha diritti reali e obbligatori su di essi e una filiale o un ufficio di rappresentanza li possiede e li utilizza solo effettivamente.
Le filiali e gli uffici di rappresentanza sono organizzativamente separati dalla persona giuridica che li ha creati. Ciò significa che i loro dirigenti sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura loro rilasciata. L'importanza della procura come documento che definisce i poteri del capo di una filiale o di un ufficio di rappresentanza è discussa nel paragrafo 20 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e del Plenum della Corte Suprema Arbitrale di Federazione Russa del 1 luglio 1996 N 6/8 “Su alcune questioni relative all'applicazione della prima parte del Codice Civile della Federazione Russa”, dove in particolare si afferma:
“Si tenga presente che i poteri rilevanti del capo della succursale (ufficio di rappresentanza) devono essere certificati da una procura e non possono basarsi solo sulle indicazioni contenute negli atti costitutivi della persona giuridica, regolamenti sulla filiale (ufficio di rappresentanza), ecc., o risultano dalla situazione in cui opera il capo della filiale.
Quando si risolve una controversia derivante da un accordo firmato dal capo di una filiale (ufficio di rappresentanza) per conto della filiale e senza riferimento al fatto che l'accordo è stato concluso per conto di una persona giuridica e dalla sua procura, è necessario accertare se il titolare della succursale (ufficio di rappresentanza) disponesse al momento della sottoscrizione del contratto dei corrispondenti poteri espressi nel regolamento della succursale e della procura. Le operazioni effettuate dal responsabile di una filiale (ufficio di rappresentanza) in presenza di tali poteri devono ritenersi completate per conto della persona giuridica.
Si deve inoltre tener conto che il titolare di una succursale (ufficio di rappresentanza) ha il diritto di affidare il compimento di atti per i quali è autorizzato con procura ad altro soggetto nel rispetto delle norme previste dall'articolo 187 del il codice."
Sulla base operano filiali e uffici di rappresentanza documento separato(Disposizioni) che è documento interno organizzazione (cioè non soggetta a registrazione statale) ed è approvata dall'organismo la cui competenza comprende la decisione sulla creazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza. Si segnala che eventuali requisiti relativi al contenuto del Regolamento non sono stabiliti dalla legge.
Le informazioni sulle filiali e sugli uffici di rappresentanza devono riflettersi nei documenti costitutivi della persona giuridica che li ha creati. Se ne parla, ad esempio, al comma 5 dell'art. 5 della legge federale “sulle società a responsabilità limitata”, paragrafo 6 dell'art. 5 della legge federale “sulle società per azioni”, paragrafo 5 dell'art. 5 della legge federale “sulle imprese unitarie statali e municipali”.
I contribuenti spesso chiedono se abbia senso includere informazioni su una filiale o un ufficio di rappresentanza nella nuova edizione della Carta, adottata in conformità con i requisiti della legge federale n. 312-FZ del 30 dicembre 2008. A questa domanda ha risposto inequivocabilmente il Tribunale arbitrale federale del distretto della Siberia occidentale nella sua decisione del 17 dicembre 2009 n. F04-7560/2009 nel caso n. A03-6220/2009: le informazioni sulla filiale devono riflettersi anche nel nuova edizione dello Statuto aziendale.
Abbiamo esaminato le principali caratteristiche che caratterizzano le filiali e gli uffici di rappresentanza e li distinguono dalle persone giuridiche. Passiamo ora alla questione della riparazione status giuridico filiali e uffici di rappresentanza: parliamo della registrazione della loro creazione.
Le aziende spesso dimenticano che prendere la decisione di creare una filiale o un ufficio di rappresentanza e registrarla a fini fiscali non è sufficiente. È inoltre necessario apportare le opportune modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione. Quindi, per aprire una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario seguire i seguenti passaggi:
Prendere la decisione di creare una filiale/ufficio di rappresentanza autorità competente, determinato dalla legge e dallo statuto;
Apportare le modifiche appropriate ai documenti costitutivi dell'organizzazione in termini di indicazione delle informazioni su una specifica filiale o ufficio di rappresentanza, la decisione di creare quale è stata presa;
Infine, registrare l'organizzazione a fini fiscali presso la sede della filiale/ufficio di rappresentanza stabilito.
Fino a poco tempo fa, i contribuenti dovevano percorrere da soli tutte e tre le fasi della procedura, abbattendo le soglie degli uffici delle autorità fiscali con un intero volume di documenti che confermavano il fatto di creare una succursale o un ufficio di rappresentanza e apportavano le opportune modifiche al Registro statale unificato delle persone giuridiche e documenti costitutivi. Questa procedura è stata semplificata in termini di registrazione fiscale Legge federale del 27 luglio 2010 n. 229-FZ, entrato in vigore il 2 settembre 2010. Ora la registrazione, la contabilità delle modifiche alle informazioni, la cancellazione di un'organizzazione presso l'autorità fiscale nel luogo della filiale e dell'ufficio di rappresentanza vengono effettuate sulla base delle informazioni del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ciò significa che dopo aver apportato modifiche al registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e ai documenti costitutivi in relazione alla creazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza, l'autorità di registrazione trasferisce un file contenente le informazioni rilevanti all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova l'organizzazione , e questo, a sua volta, all'autorità fiscale del luogo di creazione della succursale o dell'ufficio di rappresentanza. A quest'ultimo vengono concessi cinque giorni per registrare l'organizzazione a fini fiscali presso la sede della sua filiale o ufficio di rappresentanza. Il contribuente può ricevere solo una notifica di registrazione fiscale da questa autorità fiscale.
Tuttavia, vorrei aggiungere che la semplificazione di questa procedura a prima vista richiede lo sviluppo di un meccanismo dettagliato per il debug del processo di interazione tra le autorità fiscali. Ad esempio, oggi un esempio tutt'altro che illustrativo è fornito dal MIFTS n. 46 di Mosca, un'autorità di registrazione, nella cui pratica si sono verificati casi di mancata presentazione dei dati su una filiale stabilita all'autorità fiscale nel luogo in cui si trova l'organizzazione, che ha notevolmente ritardato il processo di registrazione della filiale a fini fiscali. Escludere situazioni simili Raccomandiamo ai contribuenti di non attendere l'esecuzione Ispettorato Interdistrettuale loro funzioni e, dopo aver inserito le informazioni nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, contattare autonomamente l'ufficio delle imposte nella loro sede e fare pressione affinché la relativa richiesta venga inviata all'autorità di registrazione.
Da quale momento si deve considerare istituita una filiale o un ufficio di rappresentanza? La risposta a questa domanda può essere trovata nella Lettera del Dipartimento delle politiche fiscali e tariffarie doganali del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2009 n. 03-02-07/1-541: la data di creazione di una filiale (ufficio di rappresentanza) dell'organizzazione è la data di inserimento delle informazioni su di essa nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.
Abbiamo esaminato le somiglianze tra una filiale e un ufficio di rappresentanza e le differenze tra loro e abbiamo determinato la procedura per la loro registrazione. Ora vale la pena parlare di un altro concetto utilizzato nella legge e nella pratica, vale a dire la divisione separata di una persona giuridica.
Il contenuto semantico del concetto di “divisione separata”, utilizzato nella legislazione tributaria, è più ampio che nel diritto civile. Ai sensi dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una divisione separata di un'organizzazione è qualsiasi divisione territorialmente separata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Il riconoscimento di una divisione separata di un'organizzazione in quanto tale viene effettuato indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e sui poteri conferiti alla divisione specificata. In questo caso il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese.
Pertanto, il Codice Fiscale della Federazione Russa distingue un altro tipo di divisione separata di una persona giuridica, diversa da una filiale e da un ufficio di rappresentanza.
Abbiamo stabilito che le filiali e gli uffici di rappresentanza hanno una serie di caratteristiche che li distinguono non solo dalle persone giuridiche, ma anche da altre divisioni separate, vale a dire:
1) ubicazione fuori dalla sede dell'organizzazione;
2) conferimento di proprietà da parte dell'organizzazione che li ha creati;
3) disponibilità di informazioni su di essi negli atti costitutivi della persona giuridica e nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
4) la presenza di un separato documento (Regolamento), debitamente approvato, in base al quale agiscono;
5) nomina dei propri dirigenti da parte dell'organo competente dell'organizzazione ed esercizio dei loro poteri sulla base di una procura rilasciata dall'organizzazione;
6) attuazione di tutte le funzioni dell'organizzazione o parte di essa (per una filiale);
7) rappresentare gli interessi dell'ente e tutelarli (per gli uffici di rappresentanza).
Peraltro, l'autorità giudiziaria parte dal fatto che, per qualificare come succursale o ufficio di rappresentanza una autonoma unità strutturale, sono necessarie tutte le caratteristiche elencate all'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa (vedi Risoluzione del Servizio Federale Antimonopolio del Distretto di Mosca del 4 luglio 2007 N KA-A41/5937-07-P). E l'assenza di almeno uno di essi significa che tale divisione di una persona giuridica non può essere riconosciuta come succursale o ufficio di rappresentanza.
In base alla loro definizione data nel Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini fiscali si caratterizza una divisione separata i seguenti segnali: la presenza di luoghi di lavoro fissi, attrezzati, realizzati all'esterno della sede dell'organizzazione stessa per un periodo superiore a un mese, presso il luogo dei quali si svolgono le attività di tale organizzazione.
La disponibilità di posti di lavoro è una caratteristica fondamentale di qualsiasi unità strutturale separata, poiché consente di determinare se l'organizzazione ha l'obbligo di registrarla. Una conclusione simile è contenuta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 4 maggio 2007. N 03-02-07/1-214: “Dal significato delle disposizioni specificate nel paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa in combinato disposto con gli articoli 16, 20, 22 e 209 Codice del Lavoro della Federazione Russa (di seguito - Codice del lavoro della Federazione Russa) ne consegue che la caratteristica principale di una divisione separata di un'organizzazione è l'attuazione da parte di tale organizzazione di attività nella Federazione Russa al di fuori della sua sede attraverso un luogo di lavoro fisso attrezzato per il suo dipendente." L'articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa definisce il luogo di lavoro come il luogo in cui il dipendente deve trovarsi o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro.Base su questa norma, il Dipartimento per la politica fiscale e tariffaria doganale del Ministero delle finanze della Federazione Russa ha ripetutamente indicato nelle sue lettere che se un'organizzazione non ha creato per i propri dipendenti almeno un posto di lavoro fisso che è direttamente o indirettamente sotto il controllo controllo di questa organizzazione, non esistono motivi per la registrazione fiscale di questa organizzazione nel luogo di attività (vedi Lettera del 5 agosto 2005 N 03-02-07/1- 211 e Lettera dell'8 agosto 2006 N 03-02- 01/07-212).
Diventano importanti le differenze tra filiali e uffici di rappresentanza e altre divisioni strutturali separate di una persona giuridica significato pratico ai fini fiscali dell’organizzazione stessa.
Il fatto è che, secondo i par. 1 comma 3 art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni con filiali e/o uffici di rappresentanza perdono il diritto di utilizzare un sistema fiscale semplificato. Tale divieto non si applica tuttavia alle altre divisioni separate costituite in adempimento della normativa fiscale. Pertanto, un contribuente interessato ad avere il diritto di applicare un sistema fiscale semplificato dovrebbe tenere presente questa regola quando crea un'unità strutturale.
È interessante notare che nonostante segni visibili, il fatto di creare una succursale, e non una suddivisione separata, i contribuenti sono riusciti a contestare in tribunale, difendendo il loro diritto ad applicare la auspicata “semplificazione”. Nel considerare tali casi, i tribunali hanno proceduto come segue.
Per applicare le norme su un sistema fiscale semplificato non è sufficiente consolidare semplicemente sulla carta la decisione di creare una filiale o un ufficio di rappresentanza. La società deve porre in essere specifiche azioni concrete finalizzate allo svolgimento delle attività attraverso la propria filiale o rappresentanza. Ad esempio, in un caso, il tribunale ha constatato che la società non ha approvato il regolamento della filiale, non ha nominato il suo direttore, non è stata trasferita alcuna proprietà alla filiale, non un solo luogo di lavoro è stato attrezzato per il suo funzionamento e la società ha fatto non registrarsi ai fini fiscali presso la sede della filiale. I locali per l'ubicazione della filiale all'indirizzo specificato nelle modifiche agli atti costitutivi della Società non sono stati trasferiti alla società per l'uso da parte del proprietario, né è stato concluso un contratto di locazione. Inoltre, la Corte ha spiegato che dalle disposizioni dei paragrafi. 1 comma 3 art. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato non è concesso solo a quelle organizzazioni che hanno effettivamente divisioni separate dotate di tutte le funzioni di una filiale e costituite in conformità con i requisiti della legislazione civile . In questo caso, la divisione indicata negli atti costitutivi della società in realtà non esiste, e quindi la società non può considerarsi dotata di una filiale. L’introduzione di modifiche agli atti costitutivi riguardanti la costituzione di una succursale, nel caso in cui la succursale non venga effettivamente creata, non può di per sé indicare il mancato rispetto da parte della società dei requisiti stabiliti nei commi. 1 clausola 3 articolo 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi Risoluzione del Federal tribunale arbitrale Distretto nordoccidentale del 14 luglio 2009 N A56-40765/2008).
In un altro caso, il tribunale è giunto alla conclusione che la divisione separata creata dalla società, in sostanza, non ha le caratteristiche di una filiale definita nell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, poiché non rappresenta gli interessi della società, i fondatori della società non le hanno conferito le funzioni ed i poteri previsti dal suddetto articolo (Risoluzione del Tribunale Arbitrale Federale navi Distretto del Caucaso settentrionale dell'11 agosto 2010 nel caso n. A32-4638/2010).
Oltre all'assenza di motivi per perdere il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, le divisioni separate, a differenza delle filiali e degli uffici di rappresentanza, presentano un altro vantaggio. Sta nel fatto che registrare una divisione separata è molto più semplice di una filiale o di un ufficio di rappresentanza. In primo luogo, ciò non richiede l'esecuzione di una decisione corrispondente. In secondo luogo, non è necessario inserire informazioni su una divisione separata nei documenti costitutivi e nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. È sufficiente registrarsi ai fini fiscali secondo le norme dell'art. 83 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa eccezione diventa particolarmente rilevante nel caso della creazione alternata di più divisioni separate in un breve periodo di tempo, il che fa risparmiare tempo all'autorità di registrazione per l'esecuzione funzione di stato e dovere dello Stato. Soprattutto in quelle entità in cui il meccanismo per la trasmissione dei dati sulla creazione di filiali e uffici di rappresentanza secondo le nuove regole non è stato ancora elaborato e avviene con lunghi ritardi.
Reporting 2018 e primo trimestre 2019: imposte sui redditi, IVA, PBU, premi assicurativi e imposta sul reddito delle persone fisiche, modifiche al Codice del lavoro della Federazione Russa (4-5 marzo 2019, credito per ore IPB)
Tutte le persone giuridiche nazionali hanno la possibilità di aprire una o più divisioni separate. Questi includono filiali e uffici di rappresentanza, nonché altre divisioni, ad esempio posti di lavoro fissi. La procedura per aprirli e i relativi requisiti, nonché le loro definizioni, sono sufficientemente descritti nella presente atti legislativi Legge russa. Proviamo a capire in cosa differisce un ramo da una divisione separata.
Il Codice Civile della Federazione Russa consente la creazione e l'esistenza di persone giuridiche che, insieme ad altre entità attività economica prendere parte a attività imprenditoriale o sono creati per raggiungere obiettivi specifici (articolo 48 del Codice Civile della Federazione Russa).
Tutte le organizzazioni della Federazione Russa hanno il diritto e la possibilità di creare divisioni separate (Articolo 55 del Codice Civile della Federazione Russa). È importante tenere presente che le divisioni separate non sono persone giuridiche e sono private della capacità giuridica inerente alle persone giuridiche.
Va ricordato che una divisione separata deve avere sede ad un indirizzo diverso da quello dell'organizzazione principale e avere posti di lavoro fissi, cioè posti di lavoro creati per un periodo superiore a un mese (articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa). Una divisione separata di una persona giuridica è una filiale, un ufficio di rappresentanza o un luogo di lavoro stazionario (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa e articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa).
Le informazioni su ciascuna divisione separata, ad eccezione dei luoghi di lavoro fissi, sono indicate nel registro statale unificato delle persone giuridiche, per il quale l'organizzazione che le crea deve presentare domande compilate all'ufficio delle imposte sui moduli approvati n. Р13001, n. Р13002 o n. Р14001.
La legislazione civile nomina due divisioni strutturali: una filiale e un ufficio di rappresentanza. Le disposizioni del Codice Civile della Federazione Russa non contengono altre divisioni strutturali separate dall'organizzazione principale.
Ma l'elenco delle divisioni separate dalle principali organizzazioni è contenuto anche in altri atti legislativi.
COSÌ, diritto tributario indica direttamente la possibilità di riconoscimento come parti separate dell'organizzazione principale di qualsiasi struttura territorialmente isolata che abbia luoghi di lavoro fissi.
Un posto di lavoro, anche stazionario, è un luogo controllato dall'organizzazione e in cui il dipendente svolge le proprie mansioni. funzioni lavorative(Articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
Al momento l'elenco delle strutture riconoscibili come separate è aperto e non si limita alle filiali e agli uffici di rappresentanza.
Ogni tipo di divisione strutturale non ha solo la sua caratteristiche distintive, ma anche generale.
Proviamo a capire qual è la differenza tra un ramo e una divisione separata.
La nozione di succursale è sancita dal comma 2 dell'art. 55 del Codice Civile della Federazione Russa, secondo il quale la filiale non è solo geograficamente lontana dall'organizzazione principale, ma svolge anche tutte o parte delle funzioni dell'organizzazione principale e svolge anche le funzioni di un ufficio di rappresentanza.
Va notato che i concetti di ufficio di rappresentanza e di filiale sono diversi. Tali differenze derivano già dalle definizioni di entrambe le divisioni strutturali, che sono date nella legislazione civile.
Diamo un'occhiata alle principali differenze tra una filiale e una divisione separata nella tabella seguente.
| NO. | Caratteristiche ramo | Caratteristiche uffici di rappresentanza | Caratteristiche posto di lavoro stazionario |
|---|---|---|---|
| 1 | Funzioni di un'unità separata | ||
| Esegue tutte o parte delle funzioni dell'organizzazione principale. Svolge funzioni rappresentative. | Rappresenta e tutela gli interessi dell'organizzazione principale. | Il dipendente svolge il suo attività lavorativa al lavoro. | |
| 2 | Possibilità di svolgere attività commerciale | ||
| Può condurre attività commerciali. | Non può svolgere attività commerciale. | Non può svolgere attività commerciale. Solo rapporti di lavoro. | |
| 3 | La necessità di notificare l'ufficio delle imposte della creazione | ||
| Non vi è alcun obbligo di notifica all'ispettorato. | Non vi è alcun obbligo di notifica all'ufficio delle imposte. | È necessario avvisare l'ufficio delle imposte entro un mese dalla data di organizzazione. | |
| 4 | Riflessione delle informazioni su una divisione separata nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato | ||
| Le informazioni sono contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. | Le informazioni sono contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. | Le informazioni non sono contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. | |
| 5 | Ordine di creazione | ||
| La decisione del proprietario dell'organizzazione. | Ordine della suola organo esecutivo organizzazioni. | ||
| 6 | Possibilità di contabilità indipendente | ||
| Può condurre una contabilità indipendente. | Non è possibile mantenere una contabilità indipendente. | ||
| 7 | Possibilità di aprire il proprio conto bancario | ||
| Può aprire un proprio conto corrente. | Non può aprire un proprio conto corrente. | ||
Come si può vedere chiaramente dalla tabella, le differenze tra tipi diversi le divisioni strutturali separate sono molto più ampie delle semplici differenze nei nomi.
Le differenze che esistono tra i diversi tipi di unità strutturali sono di natura fondamentale e consistono principalmente nelle funzioni per le quali viene creata una corrispondente unità strutturale separata, nonché negli scopi per i quali viene creata l'unità strutturale.
Va anche ricordato che tra le divisioni strutturali separate ce ne sono alcune caratteristiche comuni, ad esempio, non sono persone giuridiche, le informazioni su di loro non devono necessariamente riflettersi negli statuti delle organizzazioni, i loro manager possono agire solo sulla base di una procura e loro stessi unità strutturali- solo sulla base delle disposizioni. Ogni divisione separata deve avere posti di lavoro fissi.
Quando si sceglie tra una filiale o una divisione separata, è necessario decidere quali funzioni svolgerà la struttura corrispondente e gli obiettivi per i quali verrà creata. Inoltre, l'organo dell'organizzazione principale che decide di aprire unità separate deve anche tenere conto di quanto segue: è pianificato autogestione dipartimenti contabili in divisioni separate e se tali divisioni saranno dotate di proprietà e se saranno aperte conti correnti.
In conclusione di questo articolo, si può notare che il diritto di scegliere una specifica unità separata appartiene esclusivamente all'organizzazione che la crea. Ma dopo l'accettazione decisione finale per quanto riguarda la forma di un'unità separata, è semplicemente necessario studiare in dettaglio le caratteristiche di ciascuna di quelle possibili.
Le persone giuridiche, nel corso delle loro attività, creano filiali, uffici di rappresentanza o altre divisioni separate che si trovano al di fuori del luogo di registrazione della società madre.
Esistono due forme più comuni di divisioni separate: filiali e uffici di rappresentanza. Va notato che quando si apre una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario apportare alcune modifiche ai documenti costitutivi applicando la procedura registrazione delle modifiche nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.
Lo scopo della filiale e dell'ufficio di rappresentanza è differenze significative. La filiale svolge tutte le funzioni aziendali e di rappresentanza, e l'ufficio di rappresentanza, a sua volta, rappresenta gli interessi della persona giuridica e ne attua la tutela. Loro registrazione statale non sono previste dalla legge come persone giuridiche. Il fatto è che le filiali e gli uffici di rappresentanza non sono un'entità giuridica separata, ma solo una divisione separata di queste stesse entità giuridiche. Pertanto, è necessario apportare modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione madre. La filiale esercita la propria attività economica esclusivamente per conto dell'ente che l'ha fondata; è dotata di beni, ma non è proprietaria dei beni.
Inoltre, il Codice Civile della Federazione Russa non vieta alle organizzazioni di formare divisioni separate di altro tipo. Si chiamano “Divisione Separata”. Si tratta di sottoorganizzazioni dotate di posti di lavoro fissi, ad es. vengono creati per un periodo superiore a 30 giorni. Allo stesso tempo, la formazione di una divisione separata non si riflette nei documenti costitutivi dell’organizzazione.
La decisione di formare qualsiasi forma di suddivisione società per azioni adottato dal Consiglio di Amministrazione, e in LLC - Incontro generale partecipanti. I capi dipartimento sono nominati dall'organizzazione. Agiscono sulla base di una procura, che viene rilasciata al nome e non alla filiale, all'ufficio di rappresentanza o alla divisione separata nel suo insieme.
È necessario informarsi presso l'autorità fiscale territoriale sull'elenco dettagliato dei documenti necessari per la registrazione di qualsiasi forma di divisione separata. Entro un mese dalla data di fondazione di una divisione separata o di cessazione delle sue attività da parte dell'organizzazione, i dirigenti devono segnalarlo per iscritto all'autorità fiscale.
Tutte le filiali, gli uffici di rappresentanza e le divisioni separate possono essere suddivisi condizionatamente in due tipologie principali: allocate e non allocate in un bilancio separato.
Se il numero delle operazioni e dei dipendenti è insignificante, la contabilità viene mantenuta senza essere allocata in uno stato patrimoniale separato. Di solito non hanno un proprio conto bancario. Monetario e mezzi materiali La filiale è fornita dall'organizzazione madre. In questo caso la filiale non ha un contabile nel proprio organico.
Le divisioni separate assegnate a un bilancio separato hanno un personale reparto contabilità con il capo contabile. Il capo contabile elabora, organizza e archivia documentazione primaria, esegue tutte le operazioni e prepara il bilancio per una divisione separata.
Pertanto, quando si sceglie la forma di una divisione separata, è necessario decidere se è necessario aggiungere dati ai documenti costitutivi. Ti ricordiamo che vengono aggiunti solo quando iscrizione filiale e la registrazione di un ufficio di rappresentanza solo dopo aver acquistato un certificato di modifica, la filiale può essere registrata presso l'ufficio delle imposte territoriale. Quando si sceglie questo modulo, non è consentito utilizzare il sistema fiscale semplificato. La formazione di una divisione separata in questo caso è molto più semplice: è sufficiente registrarsi presso l'autorità fiscale e si può utilizzare la procedura “semplificata”. Allo stesso tempo registrazione di una filiale di una società estera sul territorio della Russia è necessario tenere conto delle proprie caratteristiche.
