Po pogodbi o zastopanju se ena stranka (zastopnik) zaveže, da bo proti plačilu opravljala pravna in druga dejanja v imenu druge stranke (naročitelja) v svojem imenu, vendar na stroške naročitelja ali v imenu in na stroške. zavezanca (1. člen 1005 Civilni zakonik(GC)). V okviru posla, ki ga zastopnik s tretjo osebo opravi v svojem imenu in na račun naročitelja, pridobi pravice in postane zavezanec, tudi če je bil naročitelj imenovan v transakciji ali je pri izvedbi posla stopil v neposredna razmerja s tretjo osebo. IN ta primer za razmerja, ki izhajajo iz pogodbe o zastopanju, se uporabljajo pravila poglavja 51 "Komisija" civilnega zakonika, to je pravila komisijske pogodbe.
Pri transakciji, ki jo opravi zastopnik s tretjo osebo v imenu in na račun naročitelja, pravice in obveznosti izhajajo neposredno iz naročnika. V tem primeru se uporabljajo pravila iz poglavja 49 "Sporazum o posredovanju" civilnega zakonika. To pomeni, da je pogodba o posredovanju oblika posredniške pogodbe, ki vključuje elemente pogodbe o posredovanju in pogodbe o proviziji.
Agencijska pogodba
Po 1006. členu Civilnega zakonika je naročitelj dolžan zastopniku plačati provizijo v višini in na način, določen v pogodbi o zastopanju. Če je v agencijski pogodbi velikost agencijska provizija ni predviden in ga ni mogoče določiti na podlagi pogodbenih pogojev, se nadomestilo plača po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračuna za podobno blago, gradnje ali storitve.
Če v pogodbi ni pogojev o postopku plačila zastopnine, je naročitelj dolžan plačati provizijo v enem tednu od trenutka, ko mu zastopnik predloži poročilo za preteklo obdobje, razen če iz bistva pogodbe ali običajev poslovanja izhaja drugačen postopek izplačila prejemkov.
V skladu s členom 1007 Civilnega zakonika se lahko stranki pogodbe o zastopanju omejujeta v določenih pravicah. Toda to mora biti navedeno v pogodbi. Tako lahko pogodba o zastopanju določa obveznost naročnika, da ne sklene podobnega agencijske pogodbe z drugimi zastopniki, ali zastopnikova obveznost, da ne sklepa podobnih zastopniških pogodb z drugimi principali, ki morajo biti sklenjene na ozemlju, ki v celoti ali delno sovpada z ozemljem, določenim v pogodbi.
Zastopnik je dolžan v času izvajanja pogodbe o posredovanju naročitelju posredovati poročila na način in v rokih, določenih s pogodbo. Če v pogodbi o zastopanju ni drugače določeno, mora biti zastopnikovemu poročilu priloženo potrebna dokazila stroški, ki jih ima zastopnik na račun naročnika.
Naročitelj, ki ima pripombe na poročilo zastopnika, mora o tem obvestiti zastopnika v 30 dneh od dneva prejema poročila, razen če sporazumno stranki ne določita drugega roka. V nasprotnem primeru se poročilo šteje za sprejeto s strani ravnatelja.
V skladu s 1009. členom Civilnega zakonika ima zastopnik pravico, da za izpolnitev pogodbe sklene podzastopniško pogodbo z drugo osebo, razen če pogodba o zastopanju določa drugače. V tem primeru zastopnik ostaja odgovoren za dejanja subagenta principalu. Poleg tega lahko pogodba o zastopanju določa obveznost zastopnika, da sklene pogodbo o podzastopniku z ali brez posebne pogoje tak dogovor.
Subagent ni upravičen sklepati poslov s tretjimi osebami v imenu osebe, ki je po pogodbi o zastopanju naročitelj. Izjema so primeri, ko lahko subagent v skladu s prvim odstavkom 187. člena Civilnega zakonika deluje na podlagi podagenta. Oseba, ki ji je bilo izdano pooblastilo, mora osebno opraviti tista dejanja, za katera je pooblaščena. Njihovo pooblastilo lahko prenese na drugo osebo, če je za to pooblaščen s pooblastilom ali prisiljen v to po sili okoliščin zaradi varovanja interesov osebe, ki je pooblastilo izdala.
Pogodba o posredovanju preneha v naslednjih treh primerih (člen 1010 Civilnega zakonika):
Računovodsko in davčno računovodstvo pri zastopniku
V računovodstvu zastopnika je znesek iztržka iz rezervacije posredniške storitve se odraža na računu 90 "Prodaja" podračun 90.1 "Prihodki" v korespondenci z računom 76.5 "Poravnave z različni dolžniki in upniki."
Hkrati je priporočljivo odpreti podračun »Poravnave z glavnico« za račun 76.5 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«.
Stroški zastopnika v zvezi z opravljanjem posredniških storitev so evidentirani na računu 26" Splošni tekoči stroški". Zneski, nabrani na računu 26 "Splošni stroški" se odpišejo v breme računa 90 "Prodaja" podračun 90.2 "Stroški prodaje".
Glede na odstavke. 1 str. 1 146. člen Davčna številka (NC) opravljanje storitev na ozemlju Ruske federacije je predmet davka na dodano vrednost (DDV).
V skladu s 1. odstavkom 156. člen davčnega zakonika davkoplačevalci pri izvajanju podjetniške dejavnosti v interesu druge osebe na podlagi zastopniških pogodb določi davčna osnova kot znesek dohodka, ki so ga prejeli v obliki plačil (kakršen koli drug dohodek) pri izvajanju katere koli od navedenih pogodb.
Odvisno od predmeta zastopniške pogodbe je postopek izvajanja računovodstvo posredniške operacije. Običajno lahko zastopniške transakcije razdelimo v dve skupini:
Primeri odražanja poslov v računovodstvu zastopnika
Primer 1
1. Zastopnik je prejel blago za prodajo od principala:
Primer 2
1. Odraz prejema sredstev na TRR za izvedbo pogodbe:
Obdavčitev dobička
V skladu z odstavkom 2 249. člen davčnega zakonika(NK) prihodki od prodaje zastopniških storitev za namene obdavčitve dobička se pripoznajo kot prihodki od prodaje storitev, ki se ugotavljajo na podlagi vseh prejemkov v zvezi s poračuni opravljenih storitev, zmanjšani za davke, zaračunane naročitelju.
Za zastopnike, ki ugotavljajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka za namene davka od dobička, je datum prejema dohodka dan prodaje storitev, določen v skladu s 1. odstavkom. 39. člen davčnega zakonika, ne glede na to dejanski dohodek gotovino pri njihovem plačilu (člen 3 271. člen davčnega zakonika).
Za zastopnike, ki določajo prihodke in odhodke gotovinska metoda, datum prejema dohodka je dan prejema sredstev na bančne račune in (ali) na blagajno.
Po navedbah 252. člen davčnega zakonika zavezanec zmanjša prejete dohodke za znesek nastalih odhodkov. Hkrati se upravičeni in dokumentirani stroški, ki jih ima zavezanec, priznajo kot odhodki, če so opravljeni za izvajanje dejavnosti za ustvarjanje dohodka.
To pomeni, da se dohodek, ki ga zastopnik prejme v okviru sklenitve zastopniške pogodbe v obliki posredniške provizije, upošteva pri oblikovanju obdavčeni dohodki agent.
V skladu z odstavki. 9 str. 1 251. člen davčnega zakonika denar, ki ga je agent prejel v obliki odškodnine dodatni stroški nastali po pogodbi o zastopanju se pri dohodnini ne upoštevajo, če ti stroški, ki so bili povrnjeni, niso bili vključeni v stroške zastopnika.
Agent (DOO na DOS) izvaja navodila principala, hkrati pa nosi stroške nagrajevanja svojih zaposlenih, stroške prevoza in plačila subagentom (DOO na DOS). Ali bodo zastopnikovi prihodki celoten znesek, ki ga prejme od principala, vključno z agencijsko provizijo in nadomestilom za vse nastale stroške, ali le del? Za izkupiček izdati račun in akt, za ostalo? Znesek, ki ga prejme subagent, bo njegov prihodek, komu pa bo izdal račun? Agent ali principal?
1. Dohodek posrednika se pripozna kot znesek posredniškega prejemka in dodatno ugodnost prejeti med izvajanjem posredniške pogodbe. Ob prejemu sredstev od stranke kot povračila stroškov po posredniški pogodbi se v računovodstvu posrednika ne ustvarja prihodkov.
2. V preostalem, po opravljeni storitvi v roku, določenem s pogodbo, posrednik stranki predloži: poročilo posrednika in izvirnike primarni dokumenti, ki potrjuje stroške posrednika v zvezi z izvedbo naročila ( vozovnica, stroški skladiščenja ipd.), ki jih mora v skladu s pogodbo kupec povrniti takšni stroški.
3. Na podlagi pojasnila, ki ste ga prejeli, smo ugotovili, da je subagent organizacija, ki jo stranka spletne trgovine angažira za opravljanje storitev dostave.
Postopek za izdajo računa s strani te organizacije je odvisen od pogojev pogodbe.
Če kupec kupuje storitve prek posrednika, ki nastopa v njegovem imenu, mora stranka odbiti DDV na podlagi računa, ki ga izda prodajalec na ime stranke.
Če stranka kupuje storitve prek posrednika, ki deluje v svojem imenu, ima postopek izdajanja računov nekaj posebnosti. Prodajalec izda račun na ime posrednika. Na podlagi tega računa posrednik sestavi račun na ime kupca.
Oleg Khoroshiy,
Kako lahko posrednik formalizira in odraža v računovodstvu in obdavčitvi prodajo blaga (del, storitev) stranke?
Po prodaji blaga (gradenj, storitev) v roku, določenem s pogodbo, posrednik izroči kupcu:*
– poročilo posrednika.* To pravilo velja za pogodbe o posredovanju in provizije (člen in civilni zakonik Ruske federacije). Poročilo posrednika po pogodbi o proviziji se predloži stranki, če je to izrecno določeno s pogodbo (). Oblika posredniškega poročila je lahko poljubna ali določena v pogodbi. Vendar pa mora vsebovati zahtevane podrobnosti navedeno v 2. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ;
- kopije vseh primarnih dokumentov, ki potrjujejo prodajo blaga (del, storitev) (dopis Ministrstva za davke Rusije z dne 17. septembra 2004 št. 21-09 / 60455);
- izvirniki primarnih dokumentov, ki potrjujejo stroške posrednika v zvezi z izvedbo naročila (stroški prevoza, stroški skladiščenja itd.), če so v skladu s pogodbo takšni stroški predmet povračila s strani stranke * (čl. , Civilni zakonik Ruske federacije).
Posredniški prihodki in odhodki
Denarna sredstva, prejeta od kupcev za prodano blago (dela, storitve), niso dohodek posrednika (3. odstavek, klavzula 3, PBU 9/99). Posrednikovi prihodki se pripoznajo kot znesek posredniških prejemkov in dodatnih ugodnosti, prejetih pri izvajanju posredniške pogodbe * (). Za več informacij o obračunavanju dohodka, ki ga prejme posrednik, glejte Kako posrednik odraža posredniške prejemke v računovodstvu in obdavčitvi.
Posredniški stroški, povezani z izvedbo posredniške pogodbe, so stroški, ki jih stranka ne povrne (). V nasprotnem primeru posrednik ne razpolaga s premoženjem, ki bi povzročilo zmanjšanje gospodarske koristi(člen 2 PBU 10/99). Skladno s tem, ko od stranke prejmejo sredstva za nadomestilo stroškov po posredniški pogodbi, se v posredniškem računovodstvu * (člen 2 PBU 9/99) ne ustvari dohodek.
Posrednik pripozna prihodke od dneva, ko je kupec sprejel poročilo (12. člen PBU 9/99), odhodke pa vključuje v nabavne vrednosti na dan pripoznanja prihodkov (19. člen PBU 10/99) .
OSNOVNO
Pri izvedbi naročila stranke posrednik: *
- prejema dohodek - izkupiček od opravljanja posredniških storitev (plačilo ob upoštevanju dodatnih ugodnosti) (člen 1 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije);
- nosi stroške, povezane z izvedbo posredniške pogodbe, ki mu se v skladu s pogoji pogodbe ne povrnejo (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1 /501).
Ne vključujte sredstev, prejetih od kupcev za prodano blago (dela, storitve), pa tudi od kupca za povračilo stroškov, povezanih z izvedbo posredniške pogodbe, v prihodke * (). Za več informacij o davčnem obračunavanju prihodkov in odhodkov v zvezi s sklenitvijo posredniške pogodbe pri prodaji blaga (grad, storitev) glejte Kako upoštevati prihodke in odhodke iz posredniških poslov pri prodaji (nakupu) blaga, ko obračun dohodnine.
Za znesek svojega plačila mora posrednik stranki izdati račun (). Za več informacij o izdajanju računov za nakup blaga (del, storitev) po posredniških pogodbah glejte Kako izdati račun, knjigovodstvo računov, prodajno knjigo in nabavno knjigo za posredniške posle.
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi transakcij v zvezi s prodajo blaga po posredniški pogodbi. Posrednik je zavezanec za DDV in obračunava dohodnino mesečno po obračunskem načelu
OOO " Trgovsko podjetje"Germes" (komisionar) je 2. septembra od Alfa LLC (komitent) prejel blago za prodajo po komisijski pogodbi. Pri izračunih sodeluje komisionar. Prodajna cena, navedena v pogodbi, je 1.534.000 rubljev. (vključno z DDV - 234.000 rubljev). Provizijo komisionar zadrži od prejetih zneskov od kupcev in znaša 5 odstotkov pogodbena cena. Znesek plačila je 76.700 rubljev. (vključno z DDV - 11.700 rubljev). Po pogojih pogodbe Alpha povrne Hermesu stroške skladiščenja blaga tretja oseba v znesku, navedenem v poročilu komisionarja.
Hermes je Alfino blago prodal 12. septembra. Istega dne je Alfa odobrila poročilo komisionarja, ki je odražalo stroške skladiščenja blaga v višini 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev).
Plačilo od kupca je Hermes prejel 4. oktobra. Istega dne je Hermes izkupiček nakazal Alfi (minus provizija), Alfa pa je Hermesu povrnila stroške skladiščenja blaga.
– »Poravnava s stranko za povračilo stroškov«;
Posli v zvezi s prodajo blaga po komisijski pogodbi se v računovodstvu Hermesa odražajo z naslednjimi vnosi.
Debet 004
- 1.534.000 rubljev. - prejeto po komisijski pogodbi za prodajo blaga.
- 1.534.000 rubljev. - odraža prodajo blaga kupcu;
Kredit 004
- 1.534.000 rubljev. - odpisano od zunajbilančno stanje pošiljateljsko blago;
- 76.700 rubljev. - se zaračuna provizija;
- 11.700 rubljev. - na znesek provizije se obračuna DDV;
Breme 76 podračun "Poravnave s stranko za povračilo stroškov" Kredit 60
- 2360 rubljev. - stroški skladiščenja blaga so vključeni v obračune s komitentom.
Debet 51 Kredit 62
- 1.534.000 rubljev. - prejeto od kupca plačilo za blago;
- 76.700 rubljev. – znesek nadomestila je bil pobot na račun obračunov z zavezancem za prodano blago;
- 1.457.300 rubljev. (1.534.000 rubljev - 76.700 rubljev) - sredstva, prejeta od kupcev, so bila prenesena na komitenta (minus znesek zadržanega prejemka);
Breme 51 Kredit 76 podračun "Poravnava s stranko za povračilo stroškov"
- 2360 rubljev. – sredstva, prejeta od zavezanca za povračilo stroškov skladiščenja.
Pri izračunu dohodnine za september je računovodja Hermesa kot del dohodka upošteval znesek prejemka v višini 65.000 rubljev. (76.700 rubljev - 11.700 rubljev).
Oleg Khoroshiy, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako lahko posrednik odraža posredniško prejemke v računovodstvu in obdavčitvi
Plačilo posrednika
Ne glede na naravo naročila, ki ga odda stranka, je posrednik za njegovo izvedbo upravičen do plačila. po agenciji in provizijske pogodbe plačilo prejemkov je obvezno (člen , Civilni zakonik Ruske federacije). Po pogodbi o zastopstvu se nadomestilo ne sme izplačati le, če je to izrecno določeno v pogodbi (člen 1 člena 972 Civilnega zakonika Ruske federacije).
V praksi se lahko plačilo posrednika določi z:
- kako pavšalni znesek določeno v pogodbi;
- kot odstotek zneska transakcije;
- kot razlika med ceno blaga (gradenj, storitev), po kateri je bilo prodano kupcem, in ceno blaga (gradenj, storitev), po kateri je bilo preneseno na provizijo (če je po pogodbi posrednik zaupana prodaja blaga (del, storitev) stranke);
- kot razlika med zneskom, prejetim od naročnika za izvedbo naročila, in zneskom, plačanim dobavitelju (če je po pogodbi posredniku zaupan nakup blaga (gradenj, storitev) za stranko).
računovodstvo
Za posrednika je plačilo, ki ga plača stranka, izkupiček od prodaje posredniških storitev * (). Prejemki se pripoznajo kot prihodki iz rednih dejavnosti, ki se v računovodstvu odražajo na dan, ko stranka potrdi poročilo posrednika (člen , PBU 9/99).
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, je predviden poseben postopek za obračunavanje dohodka (del, 6. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
OSNOVNO
Za znesek plačila mora posrednik stranki izdati račun * ().
Primer obračuna v računovodstvu in obdavčitvi posredniških prejemkov po pogodbi o proviziji. Posrednik sodeluje pri izračunih, se prijavi skupni sistem obdavčitev in prodaja blago v lasti stranke. Provizija se odšteje od zneskov, prejetih od kupcev za prodano blago
Trgovsko podjetje Germes LLC (komisionar) je 2. februarja prodalo kupcu blago družbe Alfa LLC (komitent), preneseno na Germes 31. januarja na podlagi komisijske pogodbe. Prodajna cena blaga, navedena v pogodbi, je 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Provizijo komisionar zadrži od zneskov, prejetih od kupcev, in znaša 5 odstotkov prodajne cene (11.800 rubljev, vključno z DDV - 1.800 rubljev). Plačilo kupca je prispelo na račun posrednika 4. februarja. Še isti dan je komisionar potrdil komitent. Hermes obračunava dohodnino mesečno po obračunskem načelu.
Računovodja Hermes odraža obračune s stranko na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« na podračunih:
– »Poravnava s stranko za prodano blago«;
- "Poravnava s stranko za plačilo."
Debet 004
- 236.000 rubljev. - prejeto blago za prodajo po komisijski pogodbi.
Debet 62 Kredit 76 podračun "Poravnava s stranko za prodano blago"
- 236.000 rubljev. - odraža prodajo blaga kupcu;
Kredit 004
- 236.000 rubljev. - se blago pošiljatelja odpiše iz zunajbilančne evidence.
Debet 51 Kredit 62
- 236.000 rubljev. – prejeto plačilo za prodano blago po komisijski pogodbi;
Debet 76 podračun "Poravnave s stranko za plačilo" Kredit 90-1
- 11.800 rubljev. - se odraža višina provizije;
Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 1800 rubljev. - na znesek provizije se obračuna DDV;
V breme 76 podračun "Poračuni s stranko za prodano blago" Kredit 51
- 224.200 rubljev. (236.000 rubljev - 11.800 rubljev) - sredstva, prejeta od kupcev, so bila prenesena na komitenta (brez provizije);
Debet 76 podračun "Poravnava s stranko za prodano blago" Kredit 76 podračun "Poračuni s stranko za plačilo"
- 11.800 rubljev. - odraža odbitek komisionarja od zneska provizije.
Računovodja Hermes je pri izračunu dohodnine za februar kot del dohodka upošteval znesek provizije v višini 10.000 rubljev. (11.800 rubljev - 1.800 rubljev).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi posredniških prejemkov po pogodbi o proviziji. Posrednik uporablja splošni sistem obdavčitve in v imenu stranke pridobi zanj potrebno blago. Nadomestilo prejme komisionar po izpolnitvi pogodbenih pogojev
LLC "Trgovsko podjetje "Germes"" (komisionar) kupuje blago za LLC "Alfa" (komitent). Po pogojih komisijske pogodbe se nadomestilo prenese na komisionarja po sklenitvi posla in znaša 5 odstotkov transakcijske cene. 31. januarja je Hermes za izpolnitev naročila od Alfe prejel 1.180.000 rubljev. 2. februarja je komisionar za ta znesek za komitenta kupil blago v vrednosti 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV - 180.000 rubljev). Istega dne je bilo blago predano Alfi in komitent je potrdil poročilo komisionara. Alfa je 4. februarja Hermesu nakazala provizijo za izvedbo transakcije v višini 59.000 rubljev. (1.180.000 rubljev ? 5%), vključno z DDV - 9.000 rubljev. Hermes obračunava dohodnino na podlagi nastanka poslovnega dogodka.
Računovodja Hermes odraža obračune s stranko na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« na podračunih:
– »Poravnava s stranko za kupljeno blago«;
- "Poravnava s stranko za plačilo."
V računovodstvu Hermesa so bili narejeni naslednji vpisi.
Breme 51 Kredit 76 podračun "Poravnave s stranko za kupljeno blago"
- 1.180.000 rubljev. - sredstva, prejeta od komitenta za nakup blaga.
Debet 002
- 1.180.000 rubljev. – blago, kupljeno za komitenta, je bilo sprejeto v zunajbilančno knjigovodstvo;
Breme 76 Podračun "Poračuni s stranko za kupljeno blago" Kredit 60
- 1.180.000 rubljev. - odraža dolg za kupljeno blago do prodajalca;
Debet 60 Kredit 51
- 1.180.000 rubljev. - sredstva za blago se nakažejo prodajalcu;
Posojilo 002
- 1.180.000 rubljev. - blago, preneseno komitentu, se zunajbilančno odpiše;
Debet 76 podračun "Poravnave s stranko za plačilo" Kredit 90-1
- 59.000 rubljev. - odraža višino nadomestila za izvršitev komisijske pogodbe;
Debet 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun DDV"
- 9000 rubljev. - Na znesek provizije se obračuna DDV.
Debet 51 Kredit 76 podračun "Poravnave s stranko za plačilo"
- 59.000 rubljev. – prejel od komitenta znesek provizije za izvedbo pogodbe o proviziji.
Računovodja Hermes je pri izračunu dohodnine za februar kot del dohodka upošteval znesek provizije v višini 50.000 rubljev. (59.000 rubljev - 9.000 rubljev).
Olga Tsibizova, Namestnik direktorja Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako izdajati račune, dnevnike računov, prodajno knjigo in knjigo nakupov za posredniške posle
Nakup preko posrednika
Če kupec - zavezanec za DDV kupuje blago (dela, storitve, lastninske pravice) prek posrednika, ki nastopa v njegovem imenu (zastopnik, odvetnik), kupec sprejme DDV v odbitek na podlagi računa, ki ga izda prodajalec na ime * Sistem obdavčitve, ki uporablja posrednika, ne vpliva na tok dokumentov prodajalca in kupca. To pomeni, da prodajalec izda račun neposredno stranki, mimo posrednika. Kupec vpiše ta račun v knjigo nakupov. To je navedeno v odstavku 11 oddelka II Dodatka 4 k.
IN podoben vrstni red kupec lahko odbije DDV od predujma, ki ga je nakazal prodajalcu prek posrednika. Za to mora stranka imeti:
Ta postopek izhaja iz določb 12. odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pododstavek "h" odstavka 1 Dodatka 1 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 in je potrjeno s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 13. marca 2013 št. 03-07-11 /7651.
Če kupec kupuje blago (dela, storitve, lastninske pravice) prek posrednika, ki nastopa v njegovem imenu (komisionar, zastopnik), ima postopek izdajanja računov nekaj posebnosti.*
1. Prodajalec izda račun na ime posrednika.
2. Na podlagi tega računa posrednik sestavi račun na ime stranke. V tem primeru posrednik določi številko računa v skladu s kronologijo izdanih računov. Datum se mora ujemati z datumom prejetega računa od prodajalca. V vrsticah 2, 2a in 2b računa posrednik navede ime in naslov prodajalca, njegovo TIN in KPP. Vrstice 6, 6a in 6b vsebujejo podatke o kupcu (stranki). Vsi ostali kazalniki morajo ustrezati kazalcem, navedenim na računu, ki ga prodajalec blaga (dela, storitev, premoženjske pravice) postavljeno v imenu posrednika. Vključno s kodo valute. Na primer, ko se blago (dela, storitve) kupi za tujega komitenta (naročitelja). Če je prodajalec (izvršitelj) izstavil račun posredniku v rubljih, mora tuja stranka izdati tudi račun v rubljih (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. marca 2015 št. 03-07-09 / 13804) .
Posrednik svojemu računu priloži kopijo računa, ki ga je prejel od prodajalca, ki ga je potrdil. Če je posrednik prejel račun od prodajalca v v elektronski obliki, lahko stranki da overjeno tiskano kopijo le-tega. Hkrati mora biti na kopiji zapisano, da je originalni račun podpisal kvalificiran elektronski podpis. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2015 št. 03-07-09 / 11604.
Če je posrednik kupil blago (dela, storitve, lastninske pravice) od več prodajalcev, ima pravico, da na računu navede podatke iz več računov, ki jih je posrednik prejel od prodajalcev hkrati. Toda to je mogoče, če so vsi računi izdani na isti datum. Pri izdaji združenega računa upoštevajte posebno naročilo izpolnjevanje nekaj vrstic (graf):
| Vrstica (stolpec) | Kaj povedati posredniku |
| 1. vrstica | Datum izdaje računov s strani prodajalcev posredniku. In posrednik navede številko računa v skladu s svojo kronologijo |
| 2. vrstica | Polna ali skrajšana imena prodajalcev (polna imena podjetnikov), ki so posredniku izstavili račune z znakom ";" |
| Vrstica 2a | Naslovi prodajalcev, ki so posredniku izstavili račune z znakom ";" |
| Vrstica 2b | TIN in KPP prodajalcev, ki so posredniku izstavili račune z znakom ";" |
| 3. vrstica | Polna ali skrajšana imena pošiljateljev in njihovi naslovi z znakom ";" |
| 4. vrstica | Polno ali skrajšano ime prejemnika |
| 5. vrstica | Številke in datumi plačilnih nalogov za prenos denarja s strani posrednika na prodajalce in s strani stranke na posrednika z znakom ";" |
| 6. vrstica | Polno ali skrajšano ime kupca |
| Vrstica 6a | Naslov kupca |
| Vrstica 6b | TIN in KPP kupca |
| 1. stolpec | Imena blaga (dela, storitev, lastninske pravice) za vsakega prodajalca. Te kazalnike je treba vzeti iz računov, ki jih prodajalci izdajo posredniku. Treba jih je prikazati ločeno. |
| Stolpci 2-11 | Podatki iz računov, ki so jih prodajalci izdali posredniku. Zapišite podatke za vsakega prodajalca kot ločeno postavko |
| Drugi grafi | Ustrezni kazalniki (merska enota, stroški, DDV itd.) za vsako postavko blaga (delo, storitve, lastninske pravice) |
Pri registraciji računa v 1. delu dnevnika obračuna računov posrednik dodatno navede:
3. Posrednik evidentira prejeti račun od prodajalca v 2. delu registra računov. Ta zahteva velja tudi za posrednike, ki niso zavezanci za DDV (1. del registra računov (- njegova TIN / KPP in v oddelku II Dodatka 5 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
5. Stranka po prejemu računa od posrednika za znesek plačila ga vpiše v knjigo nakupov (člen 11 oddelka II Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Podoben algoritem dejanj se uporablja pri sestavljanju in pošiljanju računov za znesek plačila ( delno plačilo):
Stranka sprejme vstopni DDV na podlagi računa, ki ga izda posrednik (v imenu prodajalca) v imenu kupca. Ta račun mora biti vpisan v kupčevo knjigo nakupov (člen 11 oddelka II Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137). Običajno poleg določen dokument za upravičen odbitek davek na nabavno vrednost kupljenega blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic) mora kupec imeti:
Če posrednik kupi blago za več kupcev od enega dobavitelja, potem znesek DDV, ki mu ga je dobavitelj predložil, razdeli na več računov. Posledično se znesek DDV na računih, ki ga vsaka stranka prejme od posrednika, ne bo ujemal z zneskom na kopiji dobaviteljevega računa. Vendar takšno neskladje ne more biti razlog za zavrnitev odbitkov DDV za stranke. Imajo pravico reči vstopnina v znesku, navedenem na računu od posrednika. Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 14. marca 2014 št. 03-07-15 / 11221 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. aprila 2014 št. GD-4-3 / 7473.
Za potrditev pravice do odbitka od zneska danega avansa mora stranka poleg računa, ki ga je izdal posrednik, imeti:
Za več informacij o obračunavanju DDV pri nakupu blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninskih pravic) po posredniških pogodbah glejte Kako izračunati DDV pri posredniških transakcijah.
Primer izdajanja računov pri nakupu blaga preko posrednika
Alfa dd (kupec) je sklenila komisijsko pogodbo z dne 5. oktobra 2015 št. 12 z Hermes Trading Firm LLC (DDV posrednik). Po dogovoru Hermes kupuje blago v lasti Alfe. Znesek plačila posredniku za opravljene storitve je 17.700 rubljev. (vključno z DDV - 2700 rubljev).
Germes je 20. oktobra sklenil pogodbo o prodaji toasterjev z JSC Production Company Master. Pogodbena cena je 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
23. oktobra je bilo blago odpremljeno na naslov Hermes. Račun z dne 23. 10. 2015 št. 200 je izstavil magistrski računovodja na ime Hermes.
Računovodja "Hermesa" ga je po prejemu računa od "Mastera" vknjižila v 2. del knjigovodstva računov. Poleg tega je v 1. delu dnevnika v stolpcih 10-11 računovodja navedel podatke o prodajalcu ("Master"), v stolpcu 12 pa podatke o računu, ki ga je prejel od "Master". Računovodja ni vknjižila računa v nabavno knjigo. Istega dne je računovodja Hermesa Alfi povedal:
Naša organizacija je na USN 201 5, v letu 2016 prehaja na OSNO. V letu 2015 (november) je bila sklenjena zastopniška pogodba z organizacijo "A", ki se nahaja na OSNO. Po pogojih pogodbe delujemo v svojem imenu, vendar je na račun "A" naša provizija 10% prihodka od prodanega blaga. Hkrati lahko za izvedbo naloge vključimo tretje osebe, stroške privabljanja tretjih oseb nosi »A«. Del blaga smo prodali preko tretje osebe »I«, s katero smo sklenili zastopniško pogodbo. Po katerih je njihova provizija 5%.V letu 2015 so prodali blaga za 130 tisoč, in.h. DDV. Prejeli smo denar na svoj račun minus 5% -123.500 rubljev. Katere dokumente mi mora "jaz" dati (delujejo z DDV)? Katere dokumente naj jim dam? v letu 2016 (januar) bo prodano blago za 100 tisoč, vklj. DDV. Kaj boo. objave, ki jih moram opraviti v letih 2015 in 2016?
Kot je razvidno iz vašega vprašanja, je Subagent "I" prodal blago v svojem imenu. Ločeno razmislimo o postopku izdajanja računov in dokumentov, ki jih morate upoštevati pri stroških podagencij.
Računi
1. Subagent je prodal blago vašega principala v svojem imenu, zato je moral kupcu izdati račun za DDV in vam prenesti kopijo tega dokumenta (3. člen 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
2. Enak račun izdate v dveh izvodih v svojem imenu. En izvod daš subagentu "I", drugega obdržiš. Dajte kopijo ravnatelju A.
3. »A« vam izda isti račun.
Dnevnik računov
V knjigi boste v vašem imenu vpisali izdan račun na ime kupca blaga. Kot tudi račun, prejet od zavezanca "A" (člen 3.1 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spomnimo, ker v letu 2015 delate za poenostavljeni davčni sistem, ne oddate obračuna DDV za četrto četrtletje 2015, temveč elektronski register računov. To je treba storiti najkasneje do 20. januarja 2016 (odstavek 5.2 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V prvem četrtletju 2016 že delate za splošni način in so zavezanci za DDV. Zato vam za prvo četrtletje ne bo več treba predložiti računovodskega dnevnika računov davčni urad. Obračun DDV boste vložili elektronsko. In v razdelkih 10 in 11 izjave boste odražali podatke računovodskih revij (odstavek 5.1 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V letu 2016 boste morali izdati tudi račun za višino vašega prejemka in ga vpisati v prodajno knjigo ter obračunati DDV. In v knjigo nakupov boste registrirali račun za znesek nadomestila subagenta in dali odbitek DDV (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dokumenti, ki jih morate imeti na voljo za obračun podagencijskega nadomestila v odhodkih.
1. Agencijska pogodba z "A", po kateri imate pravico vključiti subagenta.
2.Agentovo poročilo, v katerem navedete, katero blago ste prodali, katerega subagenta ste vključili. In tudi strošek prodano blago in znesek stroškov, ki vam jih mora povrniti ravnatelj A. Poleg tega mora biti v poročilu zapisan znesek vašega prejemka. Dokument sestavita dve stranki - vaša organizacija in glavni zavezanec (podjetje "A")
3. Podzastopniška pogodba z "I", po kateri vam "I" pomaga pri prodaji blaga
4. Poročilo subagenta, ki navaja stroške prodanega blaga in višino prejemkov subagenta (dokument sestavljata dve stranki - vaša organizacija in subagent)
5. Račun za znesek plačila subagenta (ta dokument izda subagent).
Knjigovodske vknjižbe prodaje blaga naročnika preko subagenta
V letu 2015 (vaša organizacija ni zavezanec za DDV)
DEBIT 76 KREDIT 51
KREDIT 004
Odpisani stroški blaga;
Odražena agencijska provizija.
V letu 2016 (vaša organizacija je zavezanec za DDV)
Blago, prejeto od glavnega zavezanca;
DEBIT 76 podračun "Poravnave s subagentom" KREDIT 76 podračun "Poračuni z glavnico"
Blago, prodano kupcu;
DEBIT 51 KREDIT 76 podračun "Poravnave s subagentom"
Prejeto plačilo od subagenta, zmanjšano za plačilo subagenta;
DEBIT 44 KREDIT 76 podračun "Poravnave s subagentom"
Odražajo se prejemki subagenta;
DEBIT 19 KREDIT 76 podračun "Poravnave s subagentom"
Odbit DDV na znesek prejemka subagenta;
OBLOGA 68 podračun "Obračuni za DDV" KREDIT 19
Odraženo davčna olajšava za DDV;
DEBIT 76 KREDIT 51
Plačilo principalu se prenese, zmanjšano za vašo agencijsko provizijo in provizijo subagenta;
KREDIT 004
Odpisani stroški blaga;
DEBIT 76 KREDIT 90 podračun "Prihodki"
Odražena agencijska provizija;
DEBIT 90 podračun "DDV" KREDIT 68 "Obračun za DDV"
DDV obračunan na znesek agencijske provizije»
DEBIT 90 podračun "Stroški prodaje" KREDIT 44
Stroški so bili odpisani za znesek prejemkov subagenta.
