Secondo PBU 5/98, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 giugno 1998 n. 25n, le scorte (comprese le merci) sono accettate per la contabilizzazione al costo effettivo. In questo caso, il costo effettivo dei beni è la somma dei costi effettivi del loro acquisto (IVA esclusa e altre tasse rimborsabili).
Oltre agli importi pagati al fornitore, possono essere in particolare i costi effettivi di acquisto dei beni i seguenti tipi spese:
Costi per l'approvvigionamento e la consegna delle merci al luogo del loro deposito (compresi i costi di trasporto);
Corrispettivi corrisposti all'organismo intermediario attraverso il quale vengono acquistati i beni;
Pagamento per consulenza e servizi di informazione utilizzato per l'acquisto di merci;
Altri costi direttamente correlati all'acquisto di beni.
Pertanto, i costi di trasporto quando si utilizza questa opzione di politica contabile, come già notato, sono uno dei parti costitutive il costo effettivo delle merci.
Formazione del costo effettivo inventario effettuato per conto 41 "Merci". Allo stesso tempo, in contabilità impresa commerciale si possono effettuare i seguenti cablaggi:
D41 K60 - riflette il costo della merce ricevuta nei prezzi del fornitore;
D19 K60 - Viene presa in considerazione l'IVA sulle merci accreditate;
D 41 K60 (76) - include le spese associate all'acquisizione di beni (spese per l'approvvigionamento e la consegna di beni, spese per il pagamento di compensi a un'organizzazione intermediaria attraverso la quale sono stati acquistati i beni, ecc.), in costo attuale beni acquistati;
D19 K60 (76) - Si tiene conto dell'IVA sulle spese connesse all'acquisto di beni.
Tuttavia, in pratica, il reparto contabilità di un'impresa commerciale riceve informazioni per la formazione del costo effettivo delle merci in modo non simultaneo. Ad esempio, fatture da compagnia di trasporti può entrare in contabilità dopo che la merce è stata effettivamente accreditata a magazzino società commerciale. In questo caso, il divario temporale può essere piuttosto significativo. Pertanto, per formare il costo effettivo delle merci, si consiglia di utilizzare l'account 15 "Approvvigionamento e acquisto di materiali" sottoaccount "Formazione del costo effettivo delle scorte". In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
D15 (sottoconto "Formazione del costo effettivo delle scorte") K60 - il prezzo del fornitore è incluso nel costo effettivo delle scorte;
D19 K60 - Si tiene conto dell'IVA sulle scorte di merci accreditate;
D15 (sottoconto "Formazione del costo effettivo delle scorte di merci") K60 (76) - i costi associati all'acquisto di merci sono inclusi nel loro costo effettivo;
D19 K60 (76) - Si è tenuto conto dell'IVA sulle spese relative all'acquisto di beni;
D41 K15 (sottoconto "Formazione del costo effettivo delle scorte di merci") - riflette il costo effettivo delle merci.
Spesso, merci di assortimenti diversi vengono consegnate alle imprese commerciali con lo stesso assortimento veicolo. In tali casi, al fine di includere i costi di trasporto nel costo effettivo della merce ricevuta, tali costi devono essere ripartiti tra le tipologie di merce ricevuta. Tale distribuzione può essere effettuata, ad esempio, in proporzione al valore dei beni acquistati.
Di contenuto economico raggruppati secondo quanto segue elementi economici: costi materiali, costo del lavoro, detrazioni per bisogni sociali, ammortamento di immobilizzazioni, altri costi. La loro struttura si forma sotto l'influenza vari fattori: natura dei prodotti fabbricati e dei materiali consumati e delle materie prime, livello tecnico produzione, forme della sua organizzazione e collocazione, condizioni per la fornitura e commercializzazione dei prodotti, ecc.
In base alle funzioni dell'impresa nel sistema di gestione della produzione, i costi sono suddivisi in:
La suddivisione dei costi per funzioni di attività consente nella pianificazione e nella contabilità di determinare l'importo dei costi nell'ambito dei dipartimenti di ciascuna area, che è una delle condizioni importanti organizzazione dell'insediamento in azienda.
Di ruolo economico nel processo produttivo i costi si dividono in fissi e generali.
Principale i costi direttamente correlati al processo tecnologico di produzione sono chiamati: materie prime e materiali, combustibili ed energia per scopi tecnologici, costo del lavoro per gli addetti alla produzione, ecc.
Spese generali sono formati in connessione con l'organizzazione, il mantenimento della produzione e la gestione. Sono costituiti da una complessa produzione generale e spese generali. L'importo di questi costi dipende dalla struttura di gestione dei dipartimenti, dei negozi e delle imprese.
A titolo di inclusione Nel costo di produzione, i costi si dividono in diretti e indiretti.
Costi diretti
associati alla produzione di un determinato tipo di prodotto e possono essere, sulla base dei dati di documenti primari, direttamente e direttamente imputabili al suo costo.
I costi indiretti sono associati al rilascio di diversi tipi di prodotti, ad esempio i costi di gestione e mantenimento della produzione.
La scelta della base distributiva è determinata dalle caratteristiche dell'organizzazione e della tecnologia di produzione ed è stabilita linee guida del settore pianificazione, contabilità e costing dei prodotti.
In pratica, i costi dell'impresa sono tradizionalmente raggruppati e contabilizzati per composizione e tipologia, luoghi di provenienza e vettori.
Composizione i costi si dividono in elemento singolo e complessi.
singolo elemento sono chiamati costi, costituiti da un elemento, - materiali, salario, ammortamento, ecc. Questi costi, indipendentemente dal loro luogo di origine e scopo designato non sono divisi in diverse componenti.
Completo si riferisce a costi costituiti da più elementi, come i costi di produzione e impianti generali, che includono gli stipendi del personale pertinente, l'ammortamento degli edifici e altri costi di un singolo elemento.
Contabilità per tipo di costo classifica e valuta le risorse utilizzate nel processo di produzione e vendita dei prodotti. Di caratteristica data i costi sono classificati in base a voci di costo ed elementi economici.
La composizione dei costi inclusi nel costo di produzione è regolata dalla normativa di riferimento.
Per tutte le imprese è stato stabilito un unico elenco di imprese economicamente omogenee. elementi di costo:
Sotto l'elemento economico dei costi è consuetudine intendere una tipologia economicamente omogenea di costi per e vendita di prodotti (lavori, servizi), che a livello di impresa non possono essere scomposti in componenti separate.
Raggruppare i costi per elementi economici è un oggetto contabilità finanziaria e mostra cosa viene speso esattamente per la produzione di prodotti, qual è il rapporto singoli elementi v importo totale costi. Consente di determinare e analizzare la struttura degli attuali costi di produzione e distribuzione. Per condurre questo tipo di analisi, è necessario calcolare la quota dell'uno o dell'altro elemento nel costo totale.
Il raggruppamento dei costi per elementi economici è l'importo dei costi di produzione o distribuzione correnti sostenuti dall'organizzazione per un dato periodo di rendicontazione indipendentemente dal fatto che la produzione del prodotto sia completata, che il lavoro sia terminato. Il significato di questa classificazione aumenta man mano che vengono create le premesse per la separazione. sistema di contabilità imprese nei sottosistemi finanziari (contabili) e interni (produzione, gestione).
Per calcolare il costo di alcuni tipi di prodotti imprese manifatturiere utilizzare il raggruppamento dei costi in base alle voci di costo.
Il calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi) è il calcolo dell'importo dei costi per unità (produzione) di prodotti. L'istruzione in cui viene effettuato il calcolo per unità di produzione è chiamata costing.
Costi stimati condotto su forme speciali, che riflettono i dati sulla pianificazione e spese effettive per voci di costo per l'intera produzione prodotti commerciabili durante il periodo di rendicontazione. Il documento in cui vengono inseriti questi costi si chiama costing e il sistema di calcolo per determinare il costo di produzione si chiama costing. A differenza del raggruppamento per elementi economici, il costing consente di tenere conto dei costi direttamente correlati alla produzione di un particolare tipo di prodotto. Questi costi includono sia i costi dei materiali che i costi di creazione, manutenzione e gestione della produzione di questo tipo di prodotto. Sulla base dei calcoli dei costi, viene determinata la sua officina, la produzione e il costo completo.
Ogni organizzazione stabilisce da sé la nomenclatura degli articoli, tenendo conto delle sue esigenze specifiche. I loro elenco indicativo stabilito dalle istruzioni del settore per la contabilità e il calcolo del costo di produzione.
Nel massimo vista generale La nomenclatura delle voci di costo è la seguente:
Il totale dei primi dieci articoli consente di ottenere il costo del negozio, il totale dei primi tredici articoli costo di produzione, e il risultato di tutti i quattordici articoli è il costo totale di produzione.
Elenco delle voci di costo, loro composizione e modalità di distribuzione per tipologia di prodotti (lavori, servizi), nonché la procedura per la valutazione dei saldi dei lavori in corso e prodotti finiti determinato dal settore linee guida. In linea di principio, ogni settore ha i propri articoli di calcolo. In alcuni settori, ad esempio, i costi di trasporto e di approvvigionamento vengono allocati (a causa dell'ingente peso specifico), detrazioni di ammortamento(a causa della grande intensità di capitale della produzione), ecc.
Per luogo di origine i costi sono raggruppati e contabilizzati per produzione, officine, sezioni, dipartimenti e altri divisioni strutturali imprese, cioè dai centri di responsabilità.
Il raggruppamento dei costi è importante in relazione al volume di produzione. In base a ciò, i costi si dividono in fissi e variabili.
prezzi fissi non dipendono dalla dinamica del volume di produzione e di vendita dei prodotti, ovvero non cambiano quando cambia il volume di produzione.
costi variabili dipendono dal volume e cambiano in proporzione diretta alla variazione del volume di produzione (o attività economica) aziende. Mentre sale, così fai costi variabili e viceversa (ad esempio, i salari degli addetti alla produzione che fabbricano un determinato tipo di prodotto, il costo delle materie prime e dei materiali).
I costi variabili calcolati per unità di output sono un valore costante.
Inoltre, ci sono costi misti.
La divisione dei costi in produzione e periodici si basa sul fatto che il costo di produzione dovrebbe includere solo costi di produzione. Se necessario, costituiscono il costo di produzione dei prodotti e vengono utilizzati per calcolare il costo di un'unità di produzione.
Costi di produzione includere:
Le spese generali di produzione sono costituite dai costi di esercizio dei macchinari e delle attrezzature di produzione e dai costi di officina.
Spese ricorrenti suddiviso in:
Questi includono una parte significativa massa totale spese di gestione, mantenimento della produzione, commercializzazione dei prodotti, che non dipendono dal volume della produzione e delle vendite, ma dall'organizzazione delle attività produttive e commerciali, dalla politica aziendale dell'amministrazione, dalla durata del periodo di rendicontazione, dalla struttura dell'impresa e altri fattori.
Secondo scopo tecnico ed economico distinguere tra spese di base (tecnologiche) e spese generali.
I principali costi (tecnologici) sono direttamente correlati alla produzione e alla fornitura di servizi, includono le prime sei voci di costo: costo del lavoro, costo dei materiali, carburante, elettricità, altri costi associati a oggetto specifico costare.
Fatture - relative al servizio singole divisioni(workshop, sezioni) o dell'organizzazione nel suo complesso e la loro gestione.
Importante nella determinazione dei costi e nella valutazione dei prodotti finiti è il raggruppamento dei costi a seconda momento del loro verificarsi e imputazione al costo prodotti. In base a ciò, i costi si suddividono in:
I costi correnti comprendono la produzione e la vendita dei prodotti dato periodo. Hanno generato reddito nel presente e hanno perso la capacità di generare reddito in futuro.
Le spese differite sono spese sostenute nell'attuale periodo di rendicontazione, ma soggette a inclusione nel costo dei prodotti che saranno prodotti nei successivi periodi di rendicontazione.
I costi imminenti includono i costi che non sono stati ancora sostenuti in questo periodo di rendicontazione, ma per riflettere correttamente il costo effettivo, sono soggetti all'inclusione nei costi di produzione per questo periodo di rendicontazione nell'importo pianificato (spese per il pagamento delle ferie dei lavoratori, il pagamento di un -retribuzione a tempo per anzianità di servizio e altri costi che hanno carattere periodico).
In fase di adozione decisioni di gestione deve disporre di informazioni sufficienti che promettano un beneficio per l'impresa dalla produzione di un particolare tipo di prodotto. In queste condizioni assume particolare importanza la suddivisione dei costi nelle seguenti tipologie:
Secondo il grado di regolamentazione i costi sono suddivisi in totalmente, parzialmente e scarsamente regolamentati.
Il grado di controllabilità dei costi dipende dalle specificità di una particolare impresa: la tecnologia utilizzata; struttura organizzativa; cultura aziendale e altri fattori. Pertanto, non esiste una metodologia universale per classificare i costi in base al grado di controllabilità; può essere sviluppata solo in relazione a una particolare impresa. Il grado di controllabilità dei costi varia in base alle seguenti condizioni:
A seconda della quota prevalente dei singoli elementi di costo, si distinguono i seguenti tipi di industrie e industrie: ad alta intensità di materiali, ad alta intensità di manodopera, ad alta intensità di capitale, ad alta intensità di carburante ed energia e miste. La struttura dei costi non rimane costante, è dinamica.
Il raggruppamento dei costi viene utilizzato nella preparazione di stime dei costi per la produzione di tutti i prodotti fabbricati. La stima è necessaria non solo per ridurre i costi dei loro elementi, ma anche per redigere bilanci materiali, razionamenti capitale circolante , sviluppo di piani finanziari.
Costo stimato per la produzione e vendita di prodotti è un documento in cui i costi correnti imputabili al costo di produzione sono raggruppati per elementi economici omonimi senza dividere i costi per tipologia di prodotto e servizio. I costi con lo stesso nome implicano che questo elemento tenga conto di tutti i costi di consumo di questo tipo di risorsa.
Secondo la stima dei costi, il costo del lordo, delle merci e prodotti venduti, variazione del saldo dei lavori in corso, i costi vengono cancellati nei conti di non produzione, l'utile (o la perdita) dei prodotti venduti e vengono stabiliti i costi per rublo dei prodotti commerciabili. La ripartizione stimata dei costi consente di determinare l'importo totale dei tipi di risorse consumati, determina la necessità di capitale circolante.
Il preventivo di spesa per la produzione è un calcolo riepilogativo che riassume i costi di produzione e commercializzazione dei prodotti. Il preventivo è redatto per elementi economici, il cui elenco e composizione è la stessa. Ciò garantisce la riduzione dei costi per elementi nel loro insieme e consente di monitorare i cambiamenti nella struttura dei costi.
Il budget inizia con la determinazione della stima dei costi per le officine ausiliarie, ad es. le officine ausiliarie sono consumate dalle officine principali, i costi sono inclusi nel costo delle officine principali. Il preventivo per le officine ausiliarie comprende: proprie spese officina ausiliaria, il costo del lavoro e dei servizi svolti o forniti loro da altri negozi, il costo del lavoro e dei servizi per altri negozi. Quindi effettuano preventivi per la manutenzione e la gestione della produzione (produzione generale, affari generali, spese non di produzione), nonché preventivi per alcuni tipi costi speciali (stime dei lavori di commissioning per lo sviluppo dei prodotti, costi di trasporto e di approvvigionamento). La presenza di questi preventivi consente di procedere alla predisposizione dei preventivi di spesa per la produzione per le officine principali, che consente di determinare il preventivo di spesa per l'entità aziendale nel suo insieme.
L'elemento successivo della politica contabile dell'organizzazione è la valutazione delle merci e la procedura contabile per la loro ricezione.
Le merci sono accettate per la contabilità al costo effettivo, la procedura per determinare quale dipende dal metodo di ricezione delle merci da parte dell'organizzazione (acquistata a pagamento, fabbricata dall'organizzazione stessa, inclusa nel codice penale, ecc.).
La contabilità delle merci è tenuta sul conto 41 "Merci". Esistono due metodi per calcolare il costo delle merci:
1 metodo. A prezzi (contabili) pianificati utilizzando i conti 15 "Approvvigionamenti e acquisizioni beni materiali", 16 "Deviazione del valore dei beni materiali".
In questo caso, il costo delle merci è formato sotto l'addebito del conto 41 a prezzi contabili (pianificati). Questa opzione è conveniente per le organizzazioni che vendono merci, i cui prezzi possono variare a seconda dei fornitori, con una variazione costante del costo di trasporto e di altri costi inclusi nel costo delle merci. I prezzi dell'account vengono calcolati e rimangono invariati per un certo periodo di tempo fino a quando non vengono rivisti. Il prezzo contabile può essere:
prezzo di contratto,
Il costo effettivo delle merci secondo il mese precedente,
Prezzi pianificati e stimati approvati dall'organizzazione.
L'uso dei prezzi contabili comporta il verificarsi di scostamenti del costo effettivo delle merci dal costo ai prezzi contabili. Secondo l'addebito del conto 15, si formano informazioni sul costo effettivo delle merci e sul credito - sul loro prezzo contabile:
Debito 15 Credito 60 -- riflesso prezzo d'acquisto merce;
Addebito 41 Credito 15 - la merce viene accreditata al prezzo del libro.
Successivamente, la differenza tra il prezzo di libro e il costo effettivo viene addebitata dal conto 15 al conto 16:
Debito 16 Credito 15 - riflette l'eccedenza del costo effettivo rispetto al prezzo contabile;
Addebito 15 Credito 16 -- eccesso riflesso prezzo scontato oltre il costo effettivo.
Le deviazioni accumulate sul conto 16 vengono cancellate mensilmente (o annullate - quando differenza negativa) per le spese con uno dei metodi specificati nei paragrafi 87-88 Linee guida. L'organizzazione deve selezionarne uno e risolverlo politica contabile.
2 metodo. Senza utilizzare i conti 15 e 16 per i costi di acquisizione effettivi.
In questo caso, tutti i costi da includere nel costo delle merci si riflettono direttamente sul conto 41.
L'organizzazione deve scegliere il metodo per formare il costo effettivo e fissarlo nella politica contabile.
Se il criterio contabile è formato da un'organizzazione che vende al dettaglio, può scegliere l'opzione di contabilizzare le merci non al prezzo di acquisto, ma al prezzo di vendita. Per contabilizzare le merci a prezzi di vendita in Al dettaglio viene applicato il conto 42 "Margine commerciale". Allo stesso tempo, la politica contabile indica chi imposta prezzi di vendita e quali sono le loro prove documentali.
Qualche parola sui costi di trasporto e approvvigionamento (TZR). raro organizzazione commerciale gestisce senza di loro. Questi costi sono di 2 tipi:
Associato alla consegna della merce dal magazzino ai clienti;
relativi alla consegna della merce dai fornitori al proprio magazzino (incluso dazi doganali, servizi di magazzino di custodia temporanea, ecc.).
Il costo di consegna agli acquirenti si riflette nell'addebito del conto 44 "Costi di vendita", che forma i costi di distribuzione. Qui tutto è chiaro e non è necessario menzionare questi costi nella politica contabile. Ma quando si riflette nella contabilità del costo di consegna delle merci dai fornitori al proprio magazzino, il paragrafo 13 della PBU 5/01 offre due modi per contabilizzare TZR:
Inclusione nel costo effettivo delle merci (unendo il prezzo del contratto o contabilizzando su un conto secondario separato al conto 41);
Contabilità come parte del costo di vendita sull'addebito del conto 44. Questi importi vengono cancellati in tutto o in parte sull'addebito del conto 90 "Vendite".
A cancellazione parziale Le spese di spedizione sono ripartite tra l'articolo venduto e l'articolo in magazzino alla fine di ogni mese.
È chiaro che noi stiamo parlando solo quei costi per la consegna della merce al magazzino dell'organizzazione che non sono inclusi prezzo di contratto beni acquistati. Nella tua politica contabile, devi fornire l'elenco delle spese contabilizzate come TZR.
Importante! I costi associati alla consegna (compreso il carico e scarico) delle merci tramite trasporto e il personale dell'organizzazione di categoria stessa non sono inclusi nel TZR, ma sono inclusi nei costi corrispondenti - il costo degli stipendi del personale, l'ammortamento dei veicoli, il costo dei materiali in termini di carburante e lubrificanti, e così via.
In un'organizzazione commerciale, a volte possono verificarsi situazioni che richiedono una distribuzione aggiuntiva dei costi di trasporto. Ad esempio, un fornitore assume organizzazione dei trasporti per il trasporto merci. Naturalmente, è economicamente non redditizio per lui pagare il passaggio a vuoto del trasporto. Pertanto, dopo aver consegnato la merce all'acquirente, l'auto ritira la merce acquistata dai fornitori lungo il percorso. Cioè, i costi di trasporto devono essere distribuiti tra la consegna all'acquirente (account 44) e la consegna al magazzino dell'organizzazione del fornitore (account 41). Se incontri difficoltà simili nel corso delle tue attività, non dimenticare di indicare la distribuzione di TZR nella politica contabile.
Occorre prestare particolare attenzione al commercio di transito. Il commercio di transito è uno dei modi per vendere merci, in cui l'organizzazione del venditore spedisce le merci all'acquirente non dal suo magazzino, ma dal magazzino del suo fornitore o produttore di merci. La vendita di merci in transito non prevede il loro ricevimento presso il magazzino dell'organizzazione. Pertanto, vi è incertezza per quanto riguarda i costi di consegna delle merci ai clienti. Perché dipende da come queste spese devono essere considerate - come legate all'acquisto di beni o come connesse alla loro vendita? Rispondi in dettaglio e con ragione questa domanda duro. Ci saranno sempre argomenti a favore dell'una o dell'altra opzione. La contabilizzazione delle spese in questi due casi è diversa, quindi consigliamo all'organizzazione di correggere una delle opzioni nel criterio contabile.
Se l'organizzazione è impegnata commercio all'ingrosso da un magazzino e da un commercio di transito, la politica contabile dovrebbe prescrivere l'ordine contabilità analitica(utilizzo di sottoconti per conto 41).
In caso di vendita di merci in transito nella politica contabile, occorre inoltre rilevare le caratteristiche del flusso documentale per la vendita di merci in transito, in particolare, la compilazione di una lettera di vettura, la procedura per l'emissione di una fattura per il trasferimento e l'accettazione di merci per conservazione responsabile e rimozione da esso. Ricordiamo che dal 1 gennaio 2013 i moduli dei documenti contabili primari elaborati e approvati dal Comitato Statale di Statistica non sono obbligatori per l'uso. Usato nel lavoro documenti di origine sviluppato in modo indipendente dall'ufficio contabilità e approvato dal capo dell'organizzazione. Nuova legge sulla contabilità contiene solo il requisito che in forme sviluppate in modo indipendente tutto dettagli richiesti. Sono elencati nel comma 2 dell'articolo 9 della legge N 402-FZ.
Allo stesso tempo, si ricorda che, a differenza della lettera di vettura, l'esecuzione della lettera di vettura è prevista dalla Carta trasporto stradale, e la sua forma è stata approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 15 aprile 2011 N 272 e non può essere sostituita da un documento auto-sviluppato, nonché documenti in contanti, approvato dalla Banca Russia.
In contabilità, il costo delle merci include i costi associati alla loro acquisizione (clausola 6 PBU 5/01). Questi includono, in particolare:
- il costo della merce ricevuta ai prezzi del fornitore;
- il costo delle informazioni e servizi di consulenza associati all'acquisto di oggetti di valore;
– dazi doganali e tasse non rimborsabili;
– compenso all'intermediario attraverso il quale i beni vengono acquistati;
– le spese per l'approvvigionamento e la consegna dei valori nel luogo del loro utilizzo, comprese le spese assicurative;
- il costo per portare i beni in uno stato in cui sono idonei all'uso;
- altri costi direttamente connessi all'acquisto dei beni.
Inoltre, le società commerciali possono attribuire i costi di approvvigionamento e consegna delle merci ai costi di vendita e tener conto del conto 44 (clausola 13 PBU 5/01).
Le organizzazioni commerciali hanno il diritto di formare il costo delle merci, tenendo conto di tutti i costi associati alla loro acquisizione (articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa). Nella contabilità fiscale, il prezzo di acquisto dei beni sarà composto da:
- dal costo effettivo della merce a prezzi fornitore;
- dai costi direttamente sostenuti in fase di acquisto della merce (carico, scarico, trasporto); commissioni(se gli oggetti di valore vengono acquistati tramite un intermediario), ecc. I dazi doganali (commissioni) possono essere inclusi nel costo delle merci nella contabilità fiscale, se l'organizzazione ha previsto tale ordine nella politica contabile ai fini fiscali. Una società commerciale può fissare nella sua politica contabile che il prezzo di acquisto delle merci è solo il loro costo ai prezzi del fornitore.
Così, in un'organizzazione commerciale, durante la formazione costo pieno merci, non ci sono differenze in generale. Ma ci sono differenze, ad esempio, il costo iniziale dei beni nella contabilità fiscale non include interessi su prestiti o prestiti, poiché l'importo degli interessi su obbligazioni di debito di qualsiasi tipo ai fini fiscali è incluso in spese non operative(firma 2, clausola 1, articolo 265 del codice fiscale della Federazione Russa). In contabilità, questi costi sono inclusi nel costo delle merci.
Alle spese che costituiscono il costo effettivo beni importati, in materia fiscale e contabile può comprendere:
- il costo delle merci importate secondo il contratto;
– dazi doganali e tasse non rimborsabili;
- compenso organizzazioni intermediarie attraverso il quale si acquista la merce;
- tasse di servizio mediatore doganale;
– il costo del pagamento dei servizi di deposito temporaneo e delle operazioni di carico e scarico;
– i costi per la consegna dei beni materiali al luogo del loro utilizzo, inclusi i costi assicurativi;
1. Come determinare il costo dei beni acquistati in contabilità
Se l'organizzazione ha ricevuto la merce in base a un contratto di vendita, il costo effettivo della merce è costituito dall'importo pagato al venditore e dai costi associati all'acquisizione (consegna, commissioni agli intermediari, ecc.). Tali regole sono stabilite dalla clausola 6 della PBU 5/01.
BSS "Sistema Glavbukh" 2015
2.Come tenere conto del dazio doganale pagato quando si importano merci nel calcolo dell'imposta sul reddito. L'organizzazione commerciale tiene conto dei costi associati all'acquisizione di beni nel loro costo
Considera i dazi doganali come parte delle altre spese. Allo stesso tempo, le organizzazioni commerciali possono tenere conto del dazio nel costo delle merci.
I dazi e le tasse doganali si riferiscono ad altri costi associati alla produzione e alla vendita (sottoclausola 1 clausola 1 articolo 264 del codice fiscale della Federazione Russa). In base a ciò, dovrebbero essere stornati a riduzione della base imponibile dell'imposta sul reddito nel periodo in cui sono stati maturati (con metodo in contanti- pagato) (sottoclausola 1, clausola 7, articolo 272, clausola 3, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Allo stesso tempo, le organizzazioni commerciali hanno il diritto di formare il costo delle merci, tenendo conto dei costi associati alla loro acquisizione (). Il pagamento dei dazi doganali (tasse) è indissolubilmente legato all'acquisizione di merci importate e alla loro importazione in Russia. Pertanto, l'importo di tali pagamenti può essere incluso nel costo delle merci, se l'organizzazione ha previsto tale ordine nella politica contabile ai fini fiscali. Un punto di vista simile si riflette nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 29 maggio 2007 n. 03-03-06 / 1/335 e del 1 agosto 2005 n. 03-03-04 / 1/111 .
BSS "Sistema Glavbukh" 2015
Spese per l'acquisto della merce: sono possibili opzioni
contabilità fiscale
Quali costi sono inclusi nelle spese di vendita
Passiamo al paragrafo 13 della PBU 5/01. Qui si afferma che le organizzazioni commerciali potrebbero non includere i costi di trasporto e approvvigionamento nel costo effettivo delle merci, ma attribuirli al conto 44 "Costi di vendita".
Il principio contabile ai fini contabili deve specificare quale dei tre modi elencati formazione costo originale le merci saranno utilizzate.
La maggior parte dei costi da includere nel costo della merce sono espressi in termini di moneta straniera. Il loro valore viene convertito in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data della transazione, corrispondente alla data di trasferimento della proprietà della merce all'importatore (clausola 6 e appendice a RAS 3/2006). In futuro, il costo delle merci importate non viene ricalcolato. Ciò risulta dal paragrafo 10 della PBU 3/2006. Allo stesso tempo, formato è possibile pagare per questi account ad un fornitore estero è soggetto a rivalutazione alla data della sua scadenza, nonché in data data di rendicontazione(clausola 7 PBU 3/2006).
Per ordine di grandezza contabilità le merci importate sono significativamente influenzate dalle condizioni del contratto di commercio estero. In particolare, Grande importanza per la corretta formazione del prezzo di costo hanno fattori quali il momento del passaggio di proprietà e la composizione dei costi connessi all'acquisto del bene. Consideriamo ogni fattore in modo più dettagliato.
La composizione dei costi presi in considerazione nella formazione del costo iniziale della merce
Le spese che costituiscono il costo effettivo delle merci importate includono (clausola 6 PBU 5/01):
Nel costo delle merci importate vengono prese in considerazione le spese generali e altre spese simili solo se direttamente correlate all'acquisto di tali merci.
contabilità fiscale
Come in contabilità, ai fini della contabilità fiscale, il valore delle merci importate, espresso in valuta estera, viene convertito in rubli alla data di trasferimento della proprietà delle merci e quindi non viene rivalutato.
positivo e negativo differenze di cambio derivanti dalla rivalutazione del debito verso appaltatori esteri, sono inclusi in reddito non operativo e le spese, rispettivamente (clausola 11, articolo 250 e comma 5, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Contestualmente, ai fini della tassazione dell'utile, il debito in valuta estera è rivalutato alla data di cessazione dell'obbligazione ovvero al ultimo numero periodo di rendicontazione (imposta), a seconda dell'evento verificatosi prima. La base è il paragrafo 10 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa.
L'articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa fa riferimento a due opzioni per la formazione del valore da parte delle organizzazioni commerciali beni acquistati nella contabilità fiscale.
La prima opzione: quando si calcolano le imposte sul reddito società commerciali connessi all'acquisto di beni per la rivendita sono inclusi nei costi di distribuzione. Allo stesso tempo, il costo delle merci nella contabilità fiscale può essere formato solo sulla base del costo della loro acquisizione al prezzo stipulato nel contratto. Le spese sostenute per l'importazione di merci ai sensi dell'articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa sono divise in dirette e indirette.
Le spese dirette sono quelle incluse ai sensi dell'art politica contabile nel costo di acquisto della merce. Sono cancellati come parte dei costi associati alla produzione e vendita al momento della vendita dei beni acquistati.
I costi diretti includono sempre il costo delle merci acquistate vendute in un determinato periodo di rendicontazione (fiscale). I costi di consegna (spese di trasporto) della merce acquistata al magazzino del contribuente - l'acquirente della merce sono inclusi nelle altre spese solo se tali importi non sono inclusi nel costo di acquisto della merce.
L'importo dei costi diretti in termini di costi di trasporto relativi al saldo dell'invenduto è calcolato utilizzando la formula:
PROSTKM = (PRTM + PROSTNM): (TR + TOstKM) # #TOstKM,
dove PROstKM - l'importo dei costi diretti relativi al saldo delle merci non vendute alla fine del mese;
PRTM - l'importo delle spese dirette sostenute nel mese corrente;
PROstNM - l'importo dei costi diretti imputabili al saldo dell'invenduto all'inizio del mese;
TR - il costo di acquisto dei beni venduti nel mese corrente;
TOstKM - il costo per l'acquisizione del saldo delle merci non vendute alla fine del mese.
I restanti costi relativi ai costi di distribuzione sono indiretti e in importo complessivo ridurre tassa base per l'imposta sul reddito del periodo di riferimento in corso (articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nota bene: i costi diretti comprendono i costi di consegna della merce acquistata al magazzino del contribuente effettuante operazioni commerciali. I costi di trasporto delle merci dal magazzino del contribuente al magazzino degli acquirenti, nonché i costi di trasporto all'interno dell'organizzazione, sono riconosciuti come costi indiretti.
Come puoi vedere, l'utilizzo della prima opzione per la formazione del costo delle merci porta inevitabilmente a differenze tra la contabilità e contabilità fiscale. Dopotutto, il costo delle merci nella contabilità include tutti i costi effettivi del loro acquisto. Tuttavia, è possibile utilizzare la seconda opzione, in base alla quale l'organizzazione commerciale ha il diritto di includere nel costo delle merci tutti i costi associati all'acquisizione di tali beni. Applicazione questo metodo eviterà deviazioni nel costo delle merci nella contabilità e nella contabilità fiscale.
Il contribuente determina la procedura per la formazione del costo dei beni nel principio contabile ai fini della tassazione e la applica entro almeno due periodi di imposta(paragrafo 2 dell'articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa).
Sotto costo di produzione si intende l'espressione monetaria di tutti i costi sostenuti dall'impresa nella sua produzione. Il calcolo di questo valore è necessario per la formazione dei prezzi per beni finiti e prendere decisioni di gestione volte ad aumentare la redditività dell'entità aziendale. Il prezzo di costo può essere pianificato ed effettivo.
Il primo tipo di costi comprende il massimo possibili costi imprese per la fabbricazione di merci. Sono calcolati sulla base dei piani elaborati per i prossimi periodi. Il costo effettivo è il valore monetario dei fondi effettivamente spesi per i beni rilasciati.
Inclusione nella contabilità coinvolta processi tecnologici, viene effettuato sulla base dei costi effettivamente spesi per la loro acquisizione.Il costo effettivo del capitale circolante è l'espressione monetaria dei costi sostenuti dall'organizzazione per la loro acquisizione. Questi includono:
Importi pagati secondo gli accordi conclusi;
Importi spesi dall'organizzazione per servizi di informazione e consulenza, la cui fornitura è associata all'acquisizione di materiale e scorte di produzione;
Dazi pagati per lo sdoganamento;
Importi di imposte non rimborsabili, il cui pagamento è incluso nel costo delle attività materiali;
Equivalente monetario servizi di organizzazioni intermediarie;
Spese sostenute per l'approvvigionamento e il trasporto delle scorte (inventario) al luogo del loro utilizzo;
Costi di elaborazione sostenuti dall'organizzazione attività correnti, per la loro accettazione dello stato richiesto quando utilizzato nei processi tecnologici (imballaggio, smistamento);
Natura direttamente correlata all'acquisizione di azioni;
Altri costi associati all'acquisto di MPZ.
Il costo effettivo dell'output di un'organizzazione è un inventario destinato alla vendita. Contabilità e determinazione dei costi sostenuti durante ciclo tecnologico, l'entità d'impresa opera sulla base della procedura stabilita per individuare gli importi dei costi per alcuni tipi merce. Pertanto, il costo effettivo dei prodotti pronti per la vendita è valutazione materie prime e materiali, naturali e risorse di lavoro, immobilizzazioni ed energia che l'organizzazione ha speso nel corso di processo produttivo.
Un'impresa può produrre contabilità per le merci rilasciate in due modi. Il criterio per riflettere i prodotti finiti nel primo è l'effettivo, nel secondo metodo le merci sono accettate per la contabilizzazione a costi pianificati o standard.
Il costo effettivo nel primo modo di riflessione in registri contabili registra l'addebito del conto 43 "Prodotti finiti", in corrispondenza dell'accredito del conto 20 "Principali produzioni". Le organizzazioni utilizzano più spesso questo metodo di contabilizzazione dei prodotti di output.
Costi effettivi, sostenuti da un'entità aziendale per la fabbricazione di beni, possono essere calcolati solo dopo la fine del mese di riferimento, quando sono determinati sia i costi diretti che quelli indiretti.A questo proposito, non è possibile calcolare il costo dei prodotti venduti nello stesso periodo. Per evitare questo inconveniente, ci sono alcuni modi per cancellare i prodotti finiti:
Al costo di una delle sue unità;
Di costo medio;
Utilizzando il metodo FIFO;
Utilizzando il metodo LIFO.
