Не единичны случаи, когда строительство объекта прерывается на определенном этапе. И виной тому могут быть различные факторы: отсутствие денежных средств, нелояльная политика застройщика при изменении рыночной ситуации и многое другое. незавершенного строительного объекта играет важную роль, так как имеется возможность использовать его не только по прямому назначению, но и перепрофилировать, в зависимости от установленного разрешения на этот земельный участок.
Зачем нужна оценка незавершенного строительства
Оценка незавершенного строительства специалистами возможна при наличии следующих документов:
Общая стоимость проекта, сметный расчет.
Техническая характеристика и целевое назначение объекта.
Стоимость выполненных по фактической и базовой цене
Акты о приемке.
Акты на скрытые работы.
На земельный участок.
Объекта.
Документы владения на после покупки подтверждаются сметной документацией и разрешением на продолжение возведения объекта. После окончания работ выдается право собственности на него. И только после этого разрешается регистрация в МБТИ.
Чаще всего экспертиза незавершенного строительства назначается для зданий и сооружений. Объективная оценка такой процедуры требует произвести правильную классификацию объектов. Именно это позволит недостроям в будущем выступать в роли недвижимости, приносящей доход. Согласно нормам проектирования объектов, все здания и сооружения по целевому назначению делятся на несколько типов:
Производственный.
Общественный.
Иногда такая оценка строительства помогает увидеть действительную стоимость объекта и понять ситуацию, сложившуюся на рынке недвижимости.
Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток. Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.
Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).
Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:
строка 060 = строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050
Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.
Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:
строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06
Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».
При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.
Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.
Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).
В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.
Начисляется ли налог на прибыль при убытке? Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при убытке считается равной нулю, то налог к уплате не начисляется. Однако организации, которые ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, сделать проводки должны. Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и величина бухгалтерского и налогового убытка одна и та же. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
А затем на эту же сумму нужно отразить возникновение отложенного налогового актива:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Кредит счета 68
По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.
Отражение убытка по налогу на прибыль в декларации – один из случаев, когда налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки может затребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер понесенного убытка. Их нужно будет представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). О том, как составить такие пояснения, мы рассказывали в отдельной консультации.
Списание убытков прошлых лет производится на основании решения учредителей или акционеров и регламентировано нормами бухгалтерского и налогового законодательства. Рассмотрим пошаговый алгоритм действий для корректного списания понесенных в прошлом потерь.
Любая компания создается с целью получения прибыли. Но в современных рыночных условиях некоторые из них получают убытки по итогам года. Убыток - минусовая разница между доходами и расходами предприятия за определенный период.
ВАЖНО! Убыток в бухгалтерском учете и налогообложении формируется по разным правилам, поэтому, вероятнее всего, сумма убытка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
В бухгалтерском учете такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками (акционерами) прибыли или резервных и добавочных фондов.
В налоговом учете если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Но для 2017–2020 годов действует ограничение: налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков, которые получены в предыдущих периодах, более чем на 50% (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).
Как отразить полученные убытки в декларации по налогу на прибыль, читайте в материале «Налоговики дали рекомендации по отражению в декларации по прибыли убытков прошлых лет» .
ВАЖНО! Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).
В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).
ООО «Альфа» по итогам 2017 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 21.05.2018 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2018 их сумма равна 140 330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 – 140 330 – 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.
Дополнительно об отражении убытка в учете читайте также в статье «Отражение убытка в бухгалтерском учете – проводки» .
Полученные в итоге хозяйственной деятельности убытки предыдущих периодов списываются за счет текущей или последующей прибыли. При ОСНО в налоговом учете такие потери отражаются в декларации по налогу на прибыль. При этом потери, понесенные компанией, проверяются налоговиками с особым пристрастием.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!
Бизнес - рискованное занятие. Успех и прибыль никому не гарантированы. В ситуации, когда компания ушла в минус, налоговое законодательство позволяет учесть при расчете налога на прибыль полученные убытки. С этого года механизм отражения в налоговом учете убытков значительно изменился. Мы расскажем, на что бухгалтерам нужно обратить особое внимание.
Сразу скажем, что глава 25 НК РФ для некоторых случаев предусматривает особый порядок учета убытков. Так, для деятельности обслуживающих производств и хозяйств правила отражения убытков содержатся в ст. 275.1 НК РФ, по операциям с ценными бумагами - в ст. 280, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок - в ст. 304, по операциям с амортизируемым имуществом - в ст. 323, по операциям по уступке (переуступке) права требования - в ст. 279 НК РФ.
В нашей статье мы рассмотрим только общий порядок переноса убытков, прописанный в ст. 283 НК РФ. Напомним, что изменения в эту норму Кодекса были внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее - Закон № 401-ФЗ).
В пункте 2 ст. 283 НК РФ сказано, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы. При этом если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они появились (п. 3 ст. 283 НК РФ).
До 2017 г. Налоговый кодекс позволял осуществлять перенос убытков на будущее только в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Закон № 401-ФЗ снял это ограничение.
Но появилось новое ограничение. Оно предусмотрено в п. 2.1 ст. 283 НК РФ. Так, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.
Данное правило не применяется к налоговой базе, для которой используются налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ. Это ставка в размере 0% для резидентов особых экономических зон, для участников региональных инвестиционных проектов, для участников свободной экономической зоны, для резидентов территории опережающего социально-экономического развития.
Статья 283 НК РФ предусматривает некоторые особенности учета убытков. Так, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, то ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы так, как это предусмотрено в ст. 283 НК РФ. Это установлено в подп. 2 п. 6 ст. 283 Кодекса. Кроме того, с этого года возможность уменьшения текущей налоговой базы на величину прошлых убытков не распространяется на убытки, полученные организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, а также от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций, долей участия в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев.
Обратите внимание: в силу новаций в п. 22 ст. 280 НК РФ убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.
Повезло тем налогоплательщикам, которые до сих пор не смогли списать убытки, возникшие еще в 2007 г. По старым правилам возможность учета таких убытков должна была бы скоро исчезнуть. Однако в п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ предусмотрено, что новые правила переноса убытков на будущее распространяются на убытки, полученные налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 г.
Проиллюстрируем на числовом примере, как с этого года нужно учитывать убыток, полученный в предыдущих годах.
ООО «Верона» в 2014-2015 гг. получило убыток. Его размер по состоянию на 1 января 2016 г. был равен 420 000 руб. Общество начало получать прибыль только в 2016 г. Убыток будет списываться следующим образом.
В I квартале была получена прибыль в размере 30 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток непогашенного убытка - 390 000 руб. (420 000 руб. – 30 000 руб.).
В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 68 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 352 000 руб. (420 000 руб. – 68 000 руб.).
За девять месяцев была получена прибыль в размере 112 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 308 000 руб. (420 000 руб. – 112 000 руб.).
В 2016 г. была получена прибыль в размере 148 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка. Налоговая база по налогу на прибыль равна нулю. Остаток убытка - 272 000 руб. (420 000 руб. – 148 000 руб.).
В 2017 г. бухгалтер будет учитывать убыток по новым правилам.
В I квартале была получена прибыль в размере 60 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 30 000 руб. Остаток непогашенного убытка - 242 000 руб. (272 000 руб. – 30 000 руб.).
В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 144 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 72 000 руб. Остаток убытка - 200 000 руб. (272 000 руб. – 72 000 руб.).
За девять месяцев была получена прибыль в размере 196 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 98 000 руб. Остаток убытка - 174 000 руб. (272 000 руб. – 98 000 руб.).
В 2017 г. была получена прибыль в размере 288 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 144 000 руб. Остаток убытка - 128 000 руб. (272 000 руб. – – 144 000 руб.).
В I квартале была получена прибыль в размере 86 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 43 000 руб. Остаток непогашенного убытка - 85 000 руб. (128 000 руб. – 43 000 руб.).
В 1-м полугодии была получена прибыль в размере 156 000 руб. Она погашает часть ранее полученного убытка только на 50%. Налоговая база по налогу на прибыль равна 78 000 руб. Остаток убытка - 50 000 руб. (128 000 руб. – 78 000 руб.).
За девять месяцев была получена прибыль в размере 266 000 руб. Половина от этой суммы составляет 133 000 руб., что превышает сумму непогашенного убытка. Следовательно, налоговая база за этот период будет равна 138 000 руб. (266 000 руб. – 128 000 руб.). Остатка убытка нет.
В 2018 г. была получена прибыль в размере 344 000 руб. Она погасила ранее полученный убыток на сумму 128 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот год равна 216 000 руб. (344 000 руб. – 128 000 руб.).
В налоговой декларации по налогу на прибыль (форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) сумма используемого убытка отражается следующим образом.
В Приложении № 4 к Листу 02 производится расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу. Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается в строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего» этого Приложения. А остаток убытка отражается по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода». Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумма погашаемого убытка переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» Листа 02.
В письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ налоговики напомнили, что в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».
Обратите внимание: в силу п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Соответственно, сумма убытка или его часть, которая будет уменьшать налоговую базу за полугодие и девять месяцев, отражается по строке 110 Листа 02 декларации без заполнения Приложения № 4 к Листу 02 декларации.
В общем случае налогоплательщик должен хранить первичные документы как минимум четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Основание - п. 4 ст. 283 НК РФ.
Как видите, из п. 4 ст. 283 НК РФ непонятно, о каких именно документах идет речь. Возникает вопрос: можно ли учесть убытки в ситуации, когда у компании отсутствуют первичные документы, но есть на руках декларации по налогу на прибыль, в которых уже был заявлен убыток?
В письме от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 специалисты Минфина России указали, что отсутствие первичных документов не позволяет учесть убыток в расходах. Причем даже успешное завершение налоговой проверки - не повод для ликвидации таких документов. Таким образом, первичные документы, подтверждающие полученный налогоплательщиком убыток, нужно хранить до тех пор, пока убыток не будет погашен.
Эта точка зрения получила поддержку в судах (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 № А20-3689/2011, Поволжского округа от 25.01.2012 № А12-5807/2011, Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 № А27-886/2007-6).
Отметим, что в судебной практике есть дела и с альтернативной позицией. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131 был рассмотрен следующий спор. Компания в течение нескольких лет переносила убытки на будущее. В ходе проведения выездной поверки налоговики не выявили никаких нарушений. Однако спустя какое-то время они решили провести повторную проверку и обнаружили, что организация учитывала при расчете налоговой базы ранее полученные убытки при отсутствии первичных документов, подтверждающих их получение. Организация попыталась убедить проверяющих, что убытки подтверждаются налоговой и бухгалтерской отчетностью. Однако налоговый орган признал неправомерным учет убытков без соответствующих первичных документов.
А вот суд занял позицию компании. Арбитры решили, что такие документы, как налоговая декларация, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга, аналитические ведомости, налоговые регистры и решение самой налоговой инспекции - это те документы, которые вполне доказывают наличие спорного убытка. Определением ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Аналогичный подход содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 22.11.2011 № А40-9620/11-140-41. В этом деле был рассмотрен все тот же спор о правомерности учета убытков в ситуации, когда у налогоплательщика есть налоговые декларации за уже проверенный налоговиками период, показывающие наличие убытка, но нет первичных документов, подтверждающих наличие убытка. Арбитры встали на сторону компании. Они отметили, что положения п. 4 ст. 283 НК РФ, устанавливающего обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, не обязывают налогоплательщика хранить первичные документы. Для подтверждения объема понесенного убытка достаточно декларации за соответствующий налоговый период, а первичные документы необходимы для обоснования не самого убытка, а расходов, которые стали причиной этого убытка.
Но налоговики не согласились с таким решением и обратились в ВАС РФ. Рассмотрев жалобу, высшие арбитры в Определении ВАС РФ от 11.05.2012 № ВАС-3546/12 признали, что единства среди судей по данной теме нет. А потому дело подлежит передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Результатом судебных разбирательств по данному делу стало постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12. В нем судьи встали на сторону налоговиков и указали следующее. Так как возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими первичными документами в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий. При отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного налогоплательщиком убытка и период его возникновения, налоговые регистры и налоговые декларации не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном компанией размере.
После такого вывода победить налоговиков по этому вопросу в суде стало практически нереально. Подтверждение тому - постановление АС Московского округа от 22.07.2016 № Ф05-10138/2016.
При переносе убытков на будущее возникает еще один вопрос: может ли компания самостоятельно решить, в каком периоде и в каком размере учитывать убыток? По мнению арбитров, организация сама определяет, когда и в какой сумме засчитывать имеющийся у нее убыток. Такая точка зрения содержится в постановлении АС Уральского округа от 03.12.2015 № Ф09-8175/15. При принятии решения суд взял за основу правовую позицию из вышеназванного постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12, согласно которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказывать их правомерность и обоснованность.
Также арбитры указали, что из положений ст. 80 и 283 НК РФ следует, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка в декларации по налогу на прибыль.
При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговики не наделены полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль.
Следовательно, использование убытка компании для уменьшения ее налоговой базы в предыдущих налоговых периодах не может расцениваться как заявление налогоплательщика о необходимости дальнейшего учета убытков при доначислении налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки. В свою очередь, налоговая инспекция не вправе самостоятельно определить, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у налогоплательщика убыток в счет выявленной в ходе проверки недоимки по налогу на прибыль.
Следует отметить, что в судебной практике есть решения и с другими выводами. Ряд судов полагают, что налоговики должны выявлять действительную налоговую задолженность налогоплательщика. И если ими обнаружены непогашенные за счет прибыли убытки компании, налоговики должны зачесть их самостоятельно (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2014 № А27-14009/2013, Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А56-1748/2008 (Определением ВАС РФ от 02.04.09 № 3439/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка, является условным расходом или условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход или условный доход по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль.
Таким образом, получая убыток, компания в бухгалтерском учете должна отразить условный доход по налогу на прибыль. Это так называемый отрицательный налог на прибыль.
Убыток отчетного года формируется по счету 99, и заключительными оборотами декабря списывается проводкой: Дебет 84 Кредит 99. При этом условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99.
В пункте 11 ПБУ 18/02 предусмотрено, что убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, является вычитаемой временной разницей. Такая разница приводит к появлению отложенного налогового актива. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив отражается проводкой: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». По мере переноса полученного убытка на будущее будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Для этого в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09.
Важно помнить, что итоговая сумма по кредиту счета 68, субсчет «Налог на прибыль» в любом случае должна отражать реальную задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, которая формируется по данным налогового учета.
По итогам 2016 г. компания получила убыток в размере 300 000 руб. Сумма убытка одинакова и в налоговом, и в бухгалтерском учете. I квартал 2017 г. компания закончила с прибылью в сумме 80 000 руб.
В бухгалтерском учете эти события должны отразиться следующим образом.
Дебет 84 Кредит 99
300 000 руб. - полученный в 2016 г. убыток перенесен на счет нераспределенной прибыли или убытка;
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
60 000 руб. (300 000 руб. х 20%) - отражен условный доход по налогу на прибыль;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
60 000 руб. - сформирован отложенный налоговый актив.
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
16 000 руб. (80 000 руб. х 20%) - сформирован условный расход по налогу на прибыль.
Как мы уже сказали, с этого года в налоговом учете нельзя уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет более чем на 50%. Поэтому должна быть сделана следующая проводка:
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09
8000 руб. [(80 000 руб. х 50%) х x 20%] - частично погашен отложенный налоговый актив.
Дальнейшее погашение данного отложенного налогового актива будет происходить по мере получения компанией прибыли.
www.eg-online.ru
До 2017 года предприятия могли переносить убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором эти убытки получены. С 1 января 2017 года внесены поправки в статью 283 и в пункт 22 статьи 280 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.
Теперь снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет. С 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не на 10 лет. Теперь убытки можно списывать до полного погашения так долго, как это получится. Применить это нововведение можно к убыткам, понесенным за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ
Остальные правила переноса убытков на будущее в 2017 году остались прежними. Как и раньше, переносить убытки в 2017 году можно не только по окончании налогового периода, но и по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Хотя это следует делать тем, кто работает с устойчивой прибылью. Ведь в случае, когда в течение года компания работала с прибылью и снижала за счет убытков прошлых лет авансовые платежи, но финансовый год завершила с убытком, списанные суммы придется восстановить.
Не изменилось требование о хранении документов, подтверждающих формирование убытков. Их нужно сохранять все время, пока убыток будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу. Плюс еще четыре года. Так что срок хранения этой «первички» нужно будет отслеживать с большей тщательностью.
Но, в обмен на снятие одного ограничения появилось другое.
В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ и внесены в статью 283 Налогового кодекса.
Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций — участников региональных инвестиционных проектов. Лимит не распространяется на резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов и некоторые другие категории «льготников».
Похожее правило введено и для переноса убытков в 2017 году от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. С января 2017 года базу от таких операций в текущем периоде можно уменьшить на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 %.
С 1 января 2017 года вступили в силу изменения, внесенные в пункт 1 статьи 278.1 и в пункт 5 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.16 № 401-ФЗ).
По ранее действовавшим правилам каждый из участников консолидированной группы не определял собственную облагаемую базу по прибыли. Вместо этого компании передавали сведения ответственному участнику, а он, в свою очередь, считал базу в целом по группе. Консолидированная база представляла собой арифметическую сумму доходов всех участников за минусом арифметической суммы расходов всех участников. Отрицательная величина между доходами и расходами признавалась убытками группы. Их можно было учесть при определении консолидированной базы следующего периода.
С января 2017 года порядок определения базы и учета убытков поменялся. Теперь база для каждого частника консолидированной группы определяется отдельно по правилам, установленным для «обычных» налогоплательщиков . Затем базы суммируются, и в итоге рассчитывается консолидированная база. Убытки, полученные каждым из участников группы, также суммируются. Сумму убытков можно учесть при формировании консолидированной базы в размере, не превышающем 50 % консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.
Если убытки кого-либо из участников группы остались неучтенными при определении консолидированной базы, такой участник может учесть их в «обычном» порядке, то есть так, как если бы он не входил в группу, а действовал самостоятельно.
В случае, когда в отчетном (налоговом) периоде убытки получены одновременно всеми участниками группы, консолидированная база принимается равной нулю.
Практическая энциклопедия бухгалтера
Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.
www.buhgalteria.ru
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены поправки в статью 283 НК РФ, которая регулирует порядок переноса убытков на будущее. Обращаем внимание, что понятие «перенос убытков на будущее» применяется только для целей налогообложения прибыли, так как в бухгалтерском учете порядок учета убытков отличается.
Прежде всего, в бухгалтерском учете следует различать понятия «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку данные показатели формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение. Еще в 2002 году на это обращал внимание Минфин России в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60, и с тех пор ничего не поменялось.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), показатель чистой прибыли (убытка) формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Кредитовое сальдо по счету 99 на конец года свидетельствует о наличии чистой прибыли, а дебетовое — о наличии чистого убытка.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря, входящей в учетную процедуру — реформацию баланса, сальдо по счету 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, балансовый счет 84 обобщает информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль расходуется по решению собственников компании. Например, они могут направить ее на дивиденды, на увеличение уставного капитала, а также на покрытие убытков прошлых лет. Убыток прошлых лет можно списать не только за счет нераспределенной прибыли, но и за счет резервного капитала, если он создавался.
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база признается равной нулю в том отчетном (налоговом) периоде, когда получен убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если убыток получен по итогам года, то согласно положениям статьи 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ), налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов можно уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом необходимо учитывать следующие особенности:
Сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете такой условный расход (условный доход) отражается независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее — ПБУ 18/02).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при получении убытка по данным бухгалтерского учета следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль». Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Вычитаемая временная разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива — далее ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах. При этом организация признает ОНА только при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2. По мере переноса убытка и отражения его суммы в декларации по налогу на прибыль, вычитаемая временная разница уменьшается (до полного погашения), и соответствующая сумма ОНА списывается записью по дебету счета 68.04.2 в корреспонденции с кредитом счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок учета убытков прошлых лет в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 осуществляется в два этапа:
1. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.
2. Списание убытков прошлых лет.
Операция по переносу убытка текущего периода на расходы будущих периодов (РБП) выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную ). Цель данной операции — обеспечить автоматическое списание убытка в будущем. Для этого используется механизм расходов будущих периодов, хорошо знакомый пользователям программы. Налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» нужно перенести в дебет счета 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет . Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02, дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.
Данная ручная операция регистрируется последним днем года до реформации баланса. Если в учетной системе не будет отражен перенос убытков на РБП, то программа обнаружит данную ситуацию и напомнит об этом пользователю. В январе следующего года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль , входящей в обработку Закрытие месяца , на экран будет выведено сообщение, что убыток прошлого года не перенесен. Обработка прерывается, и пока пользователь не сформирует операцию по переносу убытка, двинуться дальше он не сможет.
Между тем, перенос убытков на будущее является правом налогоплательщика, а не обязанностью (п. 1 ст. 283 НК РФ). Как же быть, если по какой-либо причине налогоплательщик не хочет воспользоваться указанным правом?
В этом случае создать ручную операцию все же придется, но в форме элемента справочника Расходы будущих периодов просто не нужно указывать дату начала списания убытка. В дальнейшем, в любой момент можно открыть нужную запись (раздел Справочники — Расходы будущих периодов ) и заполнить поле Период списания с: , если пользователь передумает и захочет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет, начиная с указанной даты.
Убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет . Сумма списания убытков рассчитывается только в том случае, если на момент выполнения регламентной операции по данным налогового учета на счете 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет числится дебетовое сальдо. Списание производится в дебет счета 99.01.1 в соответствии с данными, указанными в справочнике Расходы будущих периодов .
Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг. можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 %. Данное изменение поддержано в программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.45.20.
Чтобы снять десятилетнее ограничение, установленное в программе для «старых» убытков (полученных с 2007 по 2015 годы), достаточно открыть соответствующие записи справочника Расходы будущих периодов и очистить поле Период списания по: .
Что касается участников региональных инвестиционных проектов, участников ОЭЗ и др., то для таких организаций, применяющих пониженные налоговые ставки, автоматическое списание убытков по правилам статьи 283 НК РФ в «1С:Бухгалтерии 8» не поддерживается.
Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) осуществляется перенос убытков на будущее с учетом последних изменений налогового законодательства.
ЗАО «ТФ Мега» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода. По итогам 2016 года организация получила убыток, который по данным налогового учета составил 5 млн руб. В 2017 году организация работала с прибылью, которая нарастающим итогом с начала года составила:
При расчете налоговой базы в каждом отчетном и налоговом периоде организация воспользовалась своим правом и перенесла часть убытка на будущее.
Для выявления суммы налогового убытка 2016 года, который налогоплательщик вправе перенести на будущее, необходимо сначала выполнить все регламентные операции за декабрь 2016 года, входящие в обработку Закрытие месяца .
Сумма убытка будет отражена, например, в Справке-расчете налога на прибыль , если в настройках отчета в качестве показателей установить данные налогового учета.
Можно проанализировать данные налогового учета по счету 99 за 2016 год, воспользовавшись одним из стандартных отчетов из раздела Отчеты , например Анализом счета . Если отменить регламентную операцию Реформация баланса , то отчет Анализ счета по счету 99 будет более наглядным: дебетовое сальдо в сумме 5 млн руб. свидетельствует об убытке (рис. 1).
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее — Приказ ФНС) данная сумма убытка отражается:
Поскольку организация применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2016 года признается отложенный налоговый актив (ОНА) и формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 09 по виду актива «Убыток текущего периода» Кредит 68.04.2 — на сумму ОНА (1 000 000,00 руб. = 5 000 000,00 х 20 %).
В отчете о финансовых результатах в строке 2300 отражается сумма убытка по данным бухгалтерского учета: 5 000 тыс. руб. со знаком «минус» (отрицательное значение указывается в скобках). Обращаем внимание , что эта сумма может не совпадать с налоговым убытком. Сумма признанного отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражается по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и уменьшает сумму убытка. Таким образом, в показателе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма скорректированного убытка в размере 4 000 тыс. руб. со знаком «минус». Учтенный отложенный налоговый актив в дальнейшем уменьшит базу налога на прибыль.
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма непокрытого убытка 2016 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если у организации на начало года отсутствовала нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, и в течение года не распределялись дивиденды, то значение строки 1370 должно быть равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах (см. Инструкцию по применению Плана счетов).
Чтобы убыток, полученный в 2016 году, в дальнейшем учитывался в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) автоматически, необходимо его перенести на расходы будущих периодов. Создадим документ Операция 31.12.2016 (рис. 2).
В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 97.21 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Поскольку в бухгалтерском учете убыток на будущее не переносится, то поле Сумма оставляем пустым, при этом заполняем специальные ресурсы для целей налогового учета:
Сумма НУ Дт 97.21 и Сумма НУ Кт 99.01.1 — на сумму убытка (5 000 000,00 руб.); Сумма ВР Дт 97.21 и Сумма ВР Кт 99.01.1 — на налогооблагаемую временную разницу (-5 000 000,00 руб.).
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов нужно указать следующую информацию:
Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Поскольку в момент переноса убытка в ручной операции отражены временные разницы в оценке актива Расходы будущих периодов , то по этому виду актива в бухгалтерском учете необходимо отразить возникновение ОНА с помощью проводки:
Дебет 09 по виду актива «Расходы будущих периодов» Кредит 09 по виду актива «Убыток текущего периода» — на сумму ОНА (1 000 000,00 руб.).
Обращаем внимание , что операцию по переносу убытков на РБП следует вводить уже после окончательного выполнения обработки Закрытие месяца за декабрь.
После сохранения ручной операции следует повторно зайти в форму Закрытие месяца и проделать следующую последовательность действий для операций:
Если возникнет необходимость повторно закрыть месяц, то ручную операцию по переносу убытка следует отменить (пометить на удаление). После окончательного закрытия месяца нужно снять пометку на удаление ручной операции (вновь отразить ее в учете) и заново выполнить реформацию баланса без перепроведения документов.
С января 2017 года в обработку Закрытие месяца включается регламентная операция Списание убытков прошлых лет , при проведении которой программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов по обновленным нормам статьи 283 НК РФ, то есть не более чем на 50 %.
Результат уменьшения прибыли отражается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 99.01.1 и Сумма НУ Кт 97.21 — на сумму списания убытка; Сумма ВР Дт 99.01.1 и Сумма ВР Кт 97.21 — на налогооблагаемую временную разницу.
Если прибыль в текущем месяце отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам. Если в текущем месяце получен убыток, то сумма списания восстанавливается, а в указанных ресурсах сумма списания убытка сторнируется.
Согласно условиям Примера 1, организация «ТФ Мега» в I квартале 2017 года получила прибыль в размере 1 000 000,00 руб.
Половину этой суммы можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов.
Выполним закрытие месяца за март 2017 года и сформируем Справку-расчет списания убытков прошлых лет (справка формируется нарастающим итогом с начала года). В графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за март 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли, будет указана сумма 500 000 руб. (рис. 3).
При проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива, что отражается проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 09 по виду актива «Расходы будущих периодов»
Всего по данному виду актива за первый квартал списано ОНА на сумму 100 000,00 руб. (500 000,00 х 20 %).
Рассмотрим, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели (рис. 4):
КБК в 3-НДФЛ Актуально на: 22 февраля 2017 г. При заполнении раздела 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» декларации по форме 3-НДФЛ (утв. […]
В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.
Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами. Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат. В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее» , письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018). Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.
Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года, можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).
Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):
Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.
ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после - "Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков...в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета ... ". (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).
В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.
Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09
Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».
Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.
На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.
Перенос убытка на примере
При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.
Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.
В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:
Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.
Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.
В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:
- год с которого переносим убыток = 2017 год;
- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;
- сумму налоговой базы = 200 000 руб.;
- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;
- остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)
Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.
Важно!
- Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».
- Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.
Как это сделать:
В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»
Вид для НУ - Убытки прошлых лет
Вид актива в балансе - Прочие оборотные активы
Сумма - Сумма убытка
Признание расходов - В особом порядке
Период списания - ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ
Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.
Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.
В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой:
Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.
Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.
Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:
Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.
Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов. Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах. Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования. Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.
Фирммейкер, апрель 2018
Анастасия Чижова (Конатова)
При использовании материала ссылка обязательна
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
При расчете налоговых начислений учитываются, согласно статье 283 НК РФ, убытки за прошлый год. Данная мера обеспечивает снижение прибыли, что сокращает налоги. При процедуре требуется учитывать некоторые правила. В частности, учитываются только те расходы, которые образовались согласно главе 25 НК РФ. Убытки, которые появились при работе в рамках других налоговых форм (к примеру, УСН), не могут явиться причиной снижения прибыли и последующего уменьшения налогообложения. Порядок проведения процедуры указан в Письме Минфина РФ от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.
При переносе трат на последующие периоды актуальны такие правила:
Совокупность убытка по всем действиям, на которую начисляется налог по ставке 20%, при переносе на последующие периоды не снижают на сумму прибыли с начислением налога по ставке 0,9 и 15%. Данное правило оговорено Письмом Минфина от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.
Для покрытия некоторого числа убытков может использоваться доход только от некоторых видов деятельности предприятия:
ВАЖНО! Можно ли покрывать убыток суммами, сформированными в результате действий с ценными бумагами, если предприятие – непрофессиональный участник рынка? В этом случае налоговая база выделяется в отдельном порядке (согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ). При этом в законе не предусмотрен отдельный расчет налога на прибыль с рассматриваемых объектов налогообложения. Существуют определенные ограничения по снижению доходов по рассматриваемым операциям. Они перечислены в пункте 10 статьи 280 НК РФ. Полученная прибыль не снижается на сумму убытков от действий с ценными бумагами, которые фигурируют на профессиональном рынке.
Перенос расходов осуществляется различными методами. Все зависит от политики конкретного предприятия. В частности, перенос может выполняться следующими способами:
Вне зависимости от выбранного метода, период, на протяжении которого происходит снижение налоговой базы за счет убытков, не может быть больше 10 лет. Если расходы за это время не были списаны, они приобретают статус непогашенных. Рассматриваемое правило оговорено абзацем 3 пункта 2 статьи 283 НК РФ.
ВАЖНО! При определении налога на прибыль не выполняется перенос убытка, выявленного по итогам отчетного времени, на следующий период. Обоснование этого правила содержится в пункте 7 статьи 274 НК РФ. На протяжении периода расчет базы по налогу проводится с нарастающим итогом. Убыток, который сформировался по итогам отчетного срока, признается в качестве промежуточного итога.
Подведем итоги. Перенос на следующий год проводится только в отношении убытка, возникшего по результатам налогового периода (составляет год). Расходы за отчетные сроки (месяц или квартал) переноситься не могут.
Проще всего понять принцип сокращения налоговой базы на конкретных примерах.
Предприятие «Орион» производит выплаты каждый квартал. По результатам 2016 года у структуры обнаружился убыток в размере 40 тысяч рублей. В начале 2017 года предприятие получило доход, составляющий 10 тысяч рублей. База, облагаемая налогом, составила сумму, аналогичную сумме расходов, перенос которой выполняется на 1 квартал 2017 года. Бухгалтерия обязана прописать в Приложении 4 к листу 02 декларации следующие данные:
Согласно подсчетам, за первый квартал 2017 года предприятие засчитывает часть убытков предыдущих периодов, равную 10 тысячам рублей.
ВАЖНО! Расходы, выявленные более чем в единственном налоговом периоде, должны быть перенесены в определенной очередности. В частности, перенос выполняется согласно очередности поступления убытков. Учет расходов в базе производится после покрытия сумм за прошлое время. Данное правило обусловлено статьей 283 НК РФ.
По результатам 2015-2016 года ОАО «Народное СМИ» выявило расходы. В 2015 году они составили 200 тысяч рублей, в 2016 году – 50 тысяч рублей. По результатам 2017 года у ОАО выявлена прибыль, составляющая 150 тысяч рублей. При расчете начислений за 2017 год может выполняться сокращение базы на сумму 150 тысяч рублей.
ВАЖНО! В бухучете сумму нужно отразить единовременно. Рассмотренное правило указано в соответствующей Инструкции. Учет производится в следующих периодах, а потому в бухучете появляются вычитаемые разницы времени. Все это ведет к созданию отложенного актива по налогу.
По итогам деятельности ООО «Оникс» за 2015 год появился убыток, составляющий 90 тысяч рублей. В декабре 2015 года в бухучете выполняется проводка:
В 2016 году изменилась налоговая ставка, поэтому производится пересчет созданного актива. Отражается операция следующим образом:
В первом квартале 2016 года ООО получило прибыль, составляющую 70 тысяч рублей. Сумма используется для погашения прошлого убытка. Часть отложенного актива отражается посредством проводки:
Остается убыток, составляющий 20 тысяч рублей. Именно на эту сумму будет производиться снижение налоговой базы в последующих периодах. Происходит списание части отложенного ранее актива, составляющей 4 тысячи рублей (21 600 рублей – 3 600 рублей – 14 000 рублей).
Если сумма убытка не была покрыта за 10 лет, ее требуется списать. Для этого используется проводка:
Все выполненные проводки и размер убытка должны подтверждаться документацией. Все первичные документы хранятся в течение всего срока, на протяжении которого можно покрыть убыток.