Совокупность денег и материальных средств, прошедших денежную оценку, представляющих начальный запас, обеспечивающий работу организации.
С юридической стороны капитал - нижний уровень имущества и финансов, служащих организации для гарантии кредиторам и участникам.
Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.
Это быстро и бесплатно !
В большинстве стран уровень уставного капитала служит одним из важных критериев, определяющих возможность сотрудничества с этой организацией. В России нижняя величина возможного капитала равна десять тысяч рублей, что делает его не подходящим критерием анализа состояния компании в большинстве ситуаций.
Хотя, маленький уровень капитала способствует развитию экономики. Нижняя граница уставного капитала рассчитываются из минимального размера оплаты труда в день подачи документов на получение лицензии.
Чтобы получить лицензию, нужно оплатить больше половины уставного капитала, на погашение оставшейся части даётся 4 месяца. Исключение составляют акционерные общества, им на оплату более 50% от уставного капитала отводится 3 месяца и год на выплату остальной части. Акционерное общество, не выплатившее 50% уставного капитала, не имеет права совершать сделки, не связанные с его учреждением, а решения акционеров не имеют юридической силы.
В случае невыплаты одним из участников доли, ответственность за оставшуюся часть переходит на общество.
Характеристики капитала прописываются в уставе. При количестве участников организации больше одного, принятие устава и правок в него возможны только на общем голосовании. По желанию учредителей, устав может дополняться пунктами, например: невозможность занесения финансов на расчётный счёт в виде имущества, разрешённый размер доли участника и т. д.
Для расширения уставного капитала требуется соблюдение условий:
Само расширение возможно следующими путями.
Стоит учитывать, что передача части в уставном капитале облагается налогом. Существуют законные способы, позволяющие обойтись без уплаты, но делать это требуется крайне аккуратно, поскольку несоблюдение требований может привести к административной и уголовной ответственности. Чаще всего проще уплатить налог.
К основным причинам понижения размера капитала принадлежат:
Решение о снижении стоимости уставного капитала принимается общим голосованием участников и заносится в протокол. Если после изменений стоимость уставного капитала окажется ниже минимальной, прописанной в уставе, компания не имеет законного права проводить это преобразование.
Уменьшение производится сокращением номинальной стоимости всех частей учредителей с сохранением соотношений. Либо погашением долей, принадлежащих компании. Возможен вариант, когда два этих способа сочетаются.
Компании дается месяц для оповещения всех кредиторов об изменении размера уставного капитала, и опубликования сообщения в вестнике регистрации.
Вначале определимся, для чего предназначен расчётный счёт. Он создаётся юридическими лицами ради проведения денежных операций с другими компаниями и физическими лицами, позволяет снимать и хранить деньги, получившиеся из кассовых излишков. Фирма сама определяет лимит денег, хранящийся на кассе, и обязана переводить излишки на расчётный счёт. Исключение составляют дни выдачи зарплат, нерабочие и праздничные дни.
Порядок действий при взносе капитала на расчётный счёт выглядит следующим образом.
Важно помнить, что после получения лицензии временный счёт становится постоянным.
Взнос средств возможен деньгами, ценными бумагами и имуществом. При применении имущества как средства уставного капитала нужно избегать проблем с налогообложением.
Вначале совершается проводка, подсчитывающая долг учредителя в уставном капитале. Она формулируется по следующей схеме: Дт 75 «Расчёты с учредителями» и Кт 80 «Уставный капитал».
При погашении долга бухгалтерия совершает проводку: Дт 51 «Расчётный счёт» в Кт 75 «Расчёты с потребителями», а далее Дт 08 «Внеоборотные активы», КТ 75 «Расчёты с учредителями».
Учредитель обладает законным правом внесения денег своей части в уставной капитал через кассу. Компания может распоряжаться этими деньгами, не внося их на расчётный счёт. Стоит помнить, что сумма чистых активов на момент окончания всех годов, начиная со второго, должна превышать минимальный размер, указанный в уставе.
В случае оплаты наличными в кассу используется проводка: Дт 50 «Касса», Кт счета 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
Взнос в уставный капитал - проводки по нему представлены в нашей статье - в обязательном порядке происходит в любой коммерческой организации. Рассмотрим этот вопрос с позиций создаваемого юрлица и создающего его учредителя.
Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.
УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 - Кт 80.
Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.
О том, как УК отразится в бухотчетности, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .
Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.
Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.
На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 - Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.
Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.
Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу. Для иностранных участников допустим платеж на валютный счет.
Проводки по взносу в уставный капитал денежными средствами будут следующими:
Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.
Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.
Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) - Кт 75 — получено имущество;
Дт 19 - Кт 75 — принят к учету НДС по нему.
Дт 02 (05) - Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;
Дт 76 - Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;
Дт 76 - Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;
Дт 76 - Кт 91 (или Дт 91 - Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
Источниками увеличения УК могут быть:
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 - 2019): вопросы и ответы» .
Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.
Первая операция после создания предприятия - это формирование уставного капитала в БУ. Его величина должна быть определена еще до регистрации фирмы, а затем закреплена в уставных документах. Рассмотрим детальнее, как в балансе происходит формирование Проводки зависят от вида взноса. Но в каждом случае есть свои нюансы.
Уставный капитал - это сумма, которую учредители вносят после регистрации фирмы. Она отображается в пассиве баланса, так как является источником формирования активов. Учредители могут вносить взносы в виде наличных, безналичных средств, материалов, ОС. За счет средств УК финансируется деятельность предприятия.
Для кредиторов эта величина является своего рода гарантией возврата вложений в случае банкротства заемщика.
Как в БУ отображается формирование уставного капитала? Проводки зависят от источников поступления средств. Для используются счета 80 и 75. Поступление средств отображается по кредиту 75, а списание - по дебету 75. Проводка, составляющаяся при формировании уставного капитала в выглядит так: ДТ75 КТ80 - отражена задолженность учредителей в УК. Каждый собственник должен внести вклад в капитал в соответствии с его долей. В таком же соотношении потом будет распределяться прибыль.
Каждое поступление средств будет отображаться отдельной операцией. От вида взноса зависит второй счет проводки. Формирование уставного капитала денежными средствами:
Проводка ДТ01 КТ75 означает, что взнос поступил в виде ОС.
Также используется для учета начисленных и выплаченных дивидендов. Аналитика осуществляется по каждому учредителю:
Сложности возникают, если при формировании капитала были использованы в проводках счета 01 и 04. Возникают проблемы при начислении налога на прибыль. Стоимость имущества формируется отдельно в целях БУ и НУ.
Согласно ст. 277 НК РФ, имущество, принимаемое в УК, учитывается по остаточной стоимости. Последняя определяется по данным НУ продавца на момент перехода прав собственности с учетом дополнительных расходов, при условии, что они включены в уставный капитал. Если получатель не может документально подтвердить стоимость имущества, то она приравнивается к нулю. Полученное оборудование ставится на учет. Первоначальная стоимость объекта рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния использования, за вычетом НДС и акцизов. Изменить уже сформированную стоимость ОС на сумму дополнительных расходов получатель не может без проведения реконструкции, модернизации, перевооружения объекта.
Если учредителем, который передает объект, является физическое лицо, то ОС приходуется по данным акта независимого оценщика.
Организация получила оборудование стоимостью 80 тыс. руб. в качестве вклада от учредителя. Отобразим формирование уставного капитала ООО. Проводки:
Чаще всего оценочная стоимость не совпадает с бухгалтерскими документами. Если остаточная стоимость меньше, то возникает постоянная разница, образуется постоянное налоговое обязательство. В БУ ежемесячно признается в сумме амортизации, формируется проводка: ДТ99 КТ68.
Увеличение уставного капитала осуществляется за счет чистых активов, дополнительных и вкладов третьих лиц. Допускается использование одновременно нескольких источников. Рассмотрим, как отображается формирование уставного капитала, проводки в БУ тоже не обойдем вниманием.
Новый размер собственных средств утверждается на собрании акционеров. Затем вносятся изменения в уставные документы, осуществляется регистрация данных в ФНС и формируются проводки в БУ. Увеличение собственных средств не всегда происходит за счет дополнительных взносов. Иногда с этой целью используется нераспределенная прибыль, сумма переоценки активов:
В соответствии со ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы АО, полученные в виде акций, имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью ЦБ. Само увеличение стоимости акций не приводит к получению реального дохода, при условии, что изменения произошли за счет переоценки ОС. Но если разница образуется в результате прибавления части нераспределенной прибыли к капиталу, то такие суммы подлежат налогообложению НДФЛ. При этом уплаченная сумма может быть учтена в будущих периодах. Датой получения дохода считается день регистрации нового размера УК.
Рассмотрим, как в БУ отображается формирование уставного капитала. Проводки с оборотами по КТ80 означают, что средства поступили из внутренних источников:
Дополнительные акции могут быть выпущены только в пределах количества объявленных ЦБ. При этом решением об увеличении УК общество должно определять:
Оплата дополнительных ЦБ осуществляется по рыночной цене, но выше номинальной стоимости. Исключение - покупка ЦБ участниками, у которых уже есть обыкновенные акции. Цена размещения в этом случае может быть максимум на 10 % ниже рыночной. Если к публикации привлечены профессиональные участники рынка, то цена ЦБ также может быть увеличена на сумму, равную стоимости услуг посредников. Но размер их вознаграждения не может превышать 10 % цены размещения.
Законодательно регулируется минимальный размер капитала. Его величина рассчитывается по МРОТ и зависит от формы собственности предприятия:
Учредителями может быть принято решение снизить объем собственных средств путем уменьшения цены акций или выкупа ЦБ. В результате участнику выплачивается вознаграждение в сумме разницы между первоначальной и новой стоимостью. Доход, полученный в результате уменьшения УК путем изменения стоимости доли, подлежит налогообложению НДФЛ.
Если общество выкупило акции, распределить их между собственниками нельзя. ЦБ необходимо продать или аннулировать и, по общим учредительные документы.
Стоимость материалов, внесенных в уставный капитал, спишите в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При поступлении товаров, предназначенных для перепродажи, их стоимость отнесите на расходы после реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация применяет общую систему налогообложения
В феврале один из учредителей ООО «Производственная фирма "Мастер"» А.В. Львов внес в качестве вклада в уставный капитал организации 5 тонн профильных труб.
Покупная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено товарным и кассовым чеками. Эта же стоимость оговорена учредителями. А по оценке независимого эксперта рыночная стоимость переданных материалов равна 60 000 руб.
В марте все 5 тонн труб были отпущены в производство и израсходованы.
В феврале:
Дебет 10 Кредит 75-1
- 50 000 руб. - поступили трубы в качестве вклада в уставный капитал.
В марте:
Дебет 20 Кредит 10
- 50 000 руб. - отпущены в производство трубы.
Документально подтвержденные расходы на покупку труб меньше их стоимости, установленной оценщиком. Поэтому для целей налогообложения внесенные материалы принимаются по покупной стоимости 50 000 руб.
При расчете налога на прибыль за март бухгалтер «Мастера» отнес эту сумму на материальные расходы.
Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость имущества, полученного ОАО в качестве вклада в уставный капитал в процессе приватизации от комитета по управлению муниципальным имуществом?
Ответ на этот вопрос зависит от состава участников акционерного общества.
Под приватизацией государственного (муниципального) имущества понимается его возмездное отчуждение в собственность граждан и (или) организаций (п. 1 ст. 2 Закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ). Одной из форм приватизации государственного (муниципального) имущества является его передача в качестве вклада в уставный капитал открытых акционерных обществ (подп. 9 п. 1 ст. 13 Закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ).
Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок определения стоимости имущества, которое организация получает в качестве вклада в уставный капитал в процессе приватизации государственного (муниципального) имущества. Для целей налогообложения прибыли такое имущество принимается по стоимости (амортизируемое имущество - по остаточной стоимости), определенной по правилам бухучета на дату приватизации (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В бухучете первоначальной стоимостью основных средств и ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 19/02). Таким образом, если комитет по управлению имуществом является не единственным учредителем акционерного общества, первоначальной стоимостью имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, будет его денежная оценка, согласованная с другими учредителями. Если же комитет по управлению имуществом является единственным учредителем общества (т. е. доля муниципального образования в уставном капитале составляет 100%), первоначальной стоимостью имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, будет отраженная в акте приема-передачи:
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/1/129, от 17 июня 2009 г. № 03-03-06/1/403.
Необходимость определения рыночной стоимости переданного имущества с привлечением независимого оценщика в рассматриваемой ситуации у общества, которое получает имущество в качестве вклада в уставный капитал, отсутствует.
При реализации ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами, полученными от их реализации, и расходами, которые организация понесла в связи с осуществлением этой операции (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в составе расходов отражается цена приобретения акций (в т. ч. расходы на их приобретение), а также затраты на их реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ). У акций, полученных в счет вклада в уставный капитал, цена приобретения отсутствует. Поэтому при продаже в состав расходов можно будет включить стоимость акций, сформированную в соответствии с нормами абзаца 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, а также расходы, связанные с их реализацией. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/498.
Ситуация: возникает ли разница при пересчете стоимости акций из гривен в рубли? Организация, расположенная в республике Крым (г. Севастополь), приводит устав АО в соответствие с законодательством РФ .
Разница может возникнуть, только если стоимость акций пересчитана по курсу, отличному от того, по которому были переведены в рубли показатели бухучета.
Поясним. С 1 июня 2014 года организации, расположенные в Крыму (г. Севастополе) должны вести бухучет в рублях. Именно на эту дату все объекты бухучета нужно было пересчитать из гривен в рубли по официальному курсу. Если большинство операций в рублях произошло до 1 июня 2014 года, то пересчитать можно и по более ранней дате.
Кроме того, акционерные общества должны привести свой устав в соответствие с законодательством России. В частности, предусмотрена обязанность конвертировать акции, стоимость которых выражена в гривнах, в акции с рублевой номинальной стоимостью. При этом курс пересчета стоимости акций берется на одну из следующих дат:
На дату проведения общего собрания акционеров;
На иную дату, установленную в решении общего собрания акционеров.
Это предусмотрено пунктом 8 приказа Банка России от 1 августа 2014 г. № ОД-1983.
Таким образом, при пересчете стоимости акций возможны три варианта.
Вариант 1. Курс пересчета акций определен на ту же дату, что и показатели бухучета
В решении общего собрания акционеров организация вправе указать, что номинальная стоимость акций определяется в рублях по курсу на дату пересчета показателей бухучета. Если так, то разница не возникнет.
Вариант 2. Курс пересчета акций определен на дату, отличную от дня пересчета показателей бухучета, и он понизился
Если курс снизился, то общая номинальная стоимость акций стала меньше величины уставного капитала. Той, которая получилась при пересчете показателей бухучета. Такую операцию отразите как уменьшение уставного капитала за счет снижения номинальной стоимости акций и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Вариант 3. Курс пересчета акций определен на дату, отличную от дня пересчета показателей бухучета, и он вырос
Если курс вырос, то общая номинальная стоимость акций увеличилась. А это привело к увеличению уставного капитала. О том, как отразить такой результат в учете, см. Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет конвертации .
При внесении вклада в уставный капитал передающая сторона должна восстановить НДС по передаваемому имуществу, а принимающая сторона может принять сумму восстановленного налога к вычету . При этом сумму принятого к вычету НДС при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов не учитывайте. Об этом сказано в подпункте 3.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Организации, применяющие упрощенку, не включают вклады учредителей в состав налогооблагаемых доходов. Объясняется это тем, что при расчете налоговой базы организации на упрощенке не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А в ней упомянуты и доходы в виде вкладов в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это правило распространяется на все организации, применяющие упрощенку, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не могут включить стоимость внесенного имущества в состав расходов. Такие требования предъявляют контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14, от 26 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/236). Они считают, что при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет никаких расходов. Поэтому уменьшить налогооблагаемые доходы на стоимость вклада нельзя.
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация применяет упрощенку
ООО «Альфа» применяет упрощенку. Бухучет ведет в полном объеме.
В марте учредитель «Альфы» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Альфа» установила срок полезного использования копировального аппарата - 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 75-1
Дебет 01 Кредит 08
Дебет 26 Кредит 02
- 3838 руб. (142 000 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в уставный капитал, не влияют.
Пример, как учесть стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Организация платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» платит ЕНВД.
В марте учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал организации копировальный аппарат. Доля учредителя в уставном капитале равна 20 процентам или 160 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 142 000 руб.
В том же месяце копировальный аппарат был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Гермес» установил срок полезного использования копировального аппарата - 37 месяцев.
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет 08 Кредит 75-1
- 142 000 руб. - поступил копировальный аппарат в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08
- 142 000 руб. - введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Ежемесячно начиная с апреля до окончания срока полезного использования имущества (37 месяцев):
Дебет 26 Кредит 02
- 3838 руб. (42 000 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация по копировальному аппарату за текущий месяц.
На расчет единого налога операции, связанные с поступлением и эксплуатацией копировального аппарата, не влияют.
Организация может использовать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае при списании в расходы стоимость имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Имущественный вклад, который будет использован только в одном виде деятельности, распределять не надо.
Пример распределения стоимости имущества, которое получено в качестве вклада в уставный капитал и используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности в апреле, составляют:
В начале марта учредитель «Гермеса» внес в качестве вклада в уставный капитал копировальный аппарат марки «Canon XL4».
Учредителю принадлежит 20 процентов акций в уставном капитале «Гермеса», что составляет 60 000 руб. Оценка копировального аппарата, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составила 102 000 руб.
В конце марта копировальный аппарат передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования копировального аппарата - 37 месяцев.
Месячная сумма амортизации - 2757 руб. (102 000 руб. : 37 мес.). Чтобы распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» ежемесячно сопоставляет доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за апрель составляет:
10 500 000 руб. : (10 500 000 руб. + 6 000 000 руб.) = 0,636.
Доля амортизации копировального аппарата, которая учитывается при расчете налога на прибыль за апрель, равна:
2757 руб. × 0,636 = 1753 руб.
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь-апрель.
Доля амортизации копировального аппарата, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
2757 руб. - 1753 руб. = 1004 руб.
