Синтетический учет труда заработной платы. Аналитический и синтетический учет заработной платы. Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

Один из двух видов конституционной монархии (наряду с дуалистической). Характеризуются тем, что монарх чисто номинально выполняет свои функции. Правительство формально и фактически ответственно перед парламентом, которому в соответствии с конституцией принадлежит формальное верховенство среди других органов государства.

Отличное определение

Неполное определение ↓

ПАРЛАМЕНТАРНАЯ МОНАРХИЯ

парламентская) - монархия, система отношений высших органов государства в которой в значительной степени сходна с парламентарной республикой. Главные признаки П.м.: формирование правительства из состава депутатов той партии или партий, которые имеют большинство в парламенте (при монархии это относится только к нижней палате); ответственность правительства и министров не перед главой государства (монархом), а перед парламентом (его нижней палатой); фактическое и, как правило, юридическое неучастие монарха в управлении государством, хотя у него традиционно может быть королевская прерогатива (полномочия). Говорят, что монарх в П.м. царствует, но не правит. По конституциям некоторых стран монарх прежде всего символ государственности, единства народа. Правительство во многих П.м. юридически назначается монархом, но выбор его отнюдь не свободен. Монарх назначает премьер-министром лидера победившей на парламентских выборах партии (партий) и по указанию последнего назначает министров. Иногда премьер- министр выбирается парламентом (например в Японии), это обычно лидер большинства. Лишь в исключительных условиях, когда ни одна партия не имеет большинства, а коалицию создать не удается, монарх может назначить премьер-министра самостоятельно (так было трижды в 20 в. в Великобритании). Монарх имеет право издавать свои указы, но только по совету и с согласия правительства, они требуют обычно контрассигнатуры. Иногда указы монарха издаются как акты особого органа, находящегося под контролем правительства (приказ в Совете в Великобритании). Выражение парламентом недоверия правительству или отдельному министру влечет его отставку, хотя есть и другая возможность: по совету правительства монарх может распустить парламент (его нижнюю палату) и назначить дату новых выборов. В редких случаях вотум недоверия инициирует само правительство, которое полагает, что досрочные (в результате роспуска) парламентские выборы принесут ему увеличение голосов избирателей и тем укрепят численность представителей его партии и положение правительства в парламенте. Иногда правительство и без вотума недоверия требует распустить парламент, исходя из своих интересов. Подавляющее большинство монархий в мире - П.м. (Япония, Великобритания, Австрия, Канада, Испания и др.), парламентарными являются почти все (кроме Монако)монархии в Европе, все монархические члены Содружества (брит.). По тексту конституций большинство существующих в Азии и Африке монархий тоже являются конституционными, хотя на деле многие из них сохраняют черты дуалистической монархии. В.К Чиркин

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

Введение

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

2.3 Учет с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»

2.3.1 Общая характеристика учета с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»

2.3.2 Расчет среднего заработка в ООО «Гидросервис»

2.3.3 Учет удержаний из заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее). (11)

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. (17)

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством. (3)

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится трудовой и коллективный договора предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. (15)

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса переплетённых между собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.

Цель курсовой работы : изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Основные задачи :

1) изучить положения Трудового кодекса Российской Федерации и другие нормативные документов в области заработной платы;

2) изучить существующие формы и системы оплаты труда и как они применяются на объекте исследования;

3) изучить первичную документацию, процедуры ее составления, утверждения и предоставления в бухгалтерию(19);

4) рассмотреть учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы и других доходов работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

5) изучить синтетический и аналитический учет заработной платы.

Объект исследования: ООО «Гидросервис».

Предмет исследования – учет расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Гидросервис».

Основной информационной базой для написания курсовой работы послужили книги: Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет», Гарифуллин К.М. «Бухгалтерский финансовый учет», Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учет».

1. Теоретические основы организации оплаты труда

1.1 Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда – это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. (17)

Определим сущность заработной платы . Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

· заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

· заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами – спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. (21)

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда – гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. (3)

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные. (11, 17)

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

· собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. (11)

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Рассмотрим этапы формирования учетной информации по оплате труда (рис. 1.1):

Исходная информация

Операции отчетного периода

Рис. 1.1. Этапы формирования учетной информации по оплате труда (10)

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Виды, формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда – с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная – из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы. (11, 17)

Для контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации. (22)

В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней. (21)

Пример. Сварщик Тигушкин Н.И. ООО «Гидросервис» с окладом 4500 рублей в месяц из 22 рабочих дней фактически проработала только 15. Следовательно ей причитается заработанная плата в размере

(4500 х 15) / 22 = 3068 руб. 20 коп.

Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам начисляется за производственные показатели предприятия. (10)

Пример. Главный инженер ООО «Гидросервис» Тетерин С.П. с окладом 6500 рублей из 22 дней работал 20 дней. Его заработная плата будет равна 5909 руб. Премия к окладу – 40%, или 2364 руб. ((6500 руб. / 22 дня) * 20 дней) * 40% /100%. Весь заработок за месяц составил 8273 (5909 + 2364).

Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка – размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;

2) первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, – рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, – рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% – из расчета установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% – еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. (17,18, 21)

Изложенные формы и системы оплаты труда схематично можно представить в следующем виде (рис. 1.2):

Рис. 1.2 Формы и системы оплаты труда и их разновидности (10)

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени – это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки – обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда . (16)

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

· тарифные ставки (оклад) – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

· тарифные сетки – соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);

· тарифно-квалифицированные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

· районные коэффициенты – для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях. (3)

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. (3)

Тарифная система оплаты труда (рис. 1.3)

Тарификация работ

Тарифная система

Тарифная сетка

Дневные

В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

1.3 Особые условия оплаты труда отдельных работников и работ

К особым условиям оплаты труда отдельных работников относятся: оплата простоев, оплата сверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака, контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда подростков, оплата за дни отпуска, оплата перерывов для кормления ребенка. Рассмотрим эти условия оплаты труда.

Оплата простоев . Если простой произошел по вине работника, то заработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не по вине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размере половины повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.

В период освоения новых производств простой не по вине работника оплачивается из расчета полной тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.

Оплата за простой про изводится на основании листков о простое. (14)

Оплата сверхурочных часов . Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества часов.

Законодательством предусмотрена дополнительная оплата за сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Так, за первые два часа сверхурочной работы доплата равна половине тарифной ставки, а за последующие часы – часовой тарифной ставке рабочего данного разряда (в полутора- или двукратном размере).

Работа в праздничные и выходные дни оплачивается следующим образом:

а) рабочим-сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

б) рабочим-повременщикам – в размере двойной часовой или дневной тарифной ставки;

в) работникам с установленным месячным окладом – в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха – отгул. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. (3)

Доплата за работу в вечернее и ночное время . Установлена доплата за работу в вечернюю смену в размере 25%, а за работу в ночную смену – 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).

Оплата брака . Брак оформляется актом о браке. Брак, произошедший по вине работника, оплачивается в следующем порядке:

а) полный брак – не оплачивается;

б) частичный брак – оплачивается в пониженном размере, но не выше половины повременной тарифной ставки работника.

Брак, произошедший не по вине работника, оплачивается:

а) полный брак – в размере 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда;

б) частичный брак – по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции, но не ниже 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Оплата брака производится исходя из нормированного времени, положенного на обработку забракованных изделий.

Виновные в порче материалов, полуфабрикатов и деталей несут материальную ответственность за причиненный ущерб. Общая сумма удержаний за каждый случай брака не может превышать 2/3 среднемесячной зарплаты.

Контроль за выполнением норм выработки . Такой контроль осуществляется только в отношении рабочих-сдельщиков. Наиболее распространен способ определения выполнения норм выработки рабочими по формуле:

Выполнение норм выработки, % = Вн * 100 / Вф,

где Вн – время по норме на фактический объем выполненных работ;

Вф – время фактическое с учетом сверхурочных часов.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.) . Работникам с твердым месячным окладом оплата производится исходя из установленного оклада, числа рабочих дней в данном месяце и количества рабочих дней, в течение которых они выполняли эти обязанности; во всех других случаях средний заработок определяется из расчета последних двух месяцев работы перед месяцем, за который выплачивается средний заработок.

Оплата труда подростков. Законом установлено, что продолжительность рабочего дня подростков в возрасте от 16 до 18 лет составляет 6 часов, а учеников рабочих и служащих от 15 до 16 лет – 4 часа. При пятидневной неделе, соответственно, 7 и 5 часов.

Труд подростков за сокращенный рабочий день оплачивается как за полный рабочий день:

при повременной оплате выплачивается месячный оклад или дневная тарифная ставка взрослого работника;

при сдельной оплате труда дополнительно оплачивается по тарифу время, на которое сокращен рабочий день. Например, если льготные часы подростка составили 20 часов, то при часовой тарифной ставке 396,4 коп. его дополнительный заработок составит: 20 час. * 396,4 коп. = 79,28.

Оплата перерывов для кормления ребенка . Перерывы предоставляются не реже, чем через три часа, продолжительностью не менее тридцати минут каждый. При наличии двух или более детей в возрасте до одного года продолжительность перерыва устанавливается не менее часа. При сдельной оплате труда перерывы оплачиваются по среднему заработку за прошлый месяц. При повременной оплате труда кормящая мать получает полную дневную ставку.

Оплата за дни отпуска . Право на отпуск работник получает по истечении 11 месяцев работы в данной организации. Длительность отпуска установлена в законодательном порядке. С 1 января 1992 года для всех трудящихся установлена продолжительность отпуска не менее 24 рабочих дней.

При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с l-го до l-го числа), предшествующих событию (предоставлению отпуска), с которым связана соответствующая выплата. Организации (кроме бюджетных) могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в 12 календарных месяцев (с l-го до l-го числа), предшествующих событию, то есть уходу в отпуск.

В расчет принимают все виды заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск, кроме выплат из источников, не входящих в фонд заработной платы. Среднемесячный заработок делится на 25,25 дня (среднее число рабочих дней в месяце), таким путем определяется среднедневной заработок. Умножением среднедневного заработка на число дней отпуска определяется общая сумма оплаты за отпуск. (14)

1. Годовой заработок газоэлектросварщика 54000 руб.

2. Среднемесячный заработок 54000 / 12 = 4500 руб.

3. Среднедневной заработок 4500 / 25,25 = 178,2 руб.

4. Продолжительность отпуска 24 дней.

5. Оплата за время отпуска 178,2 * 24 = 4276,8 руб.

Если рабочий уволился из организации еще до наступления его права на отпуск, ему выплачивается компенсация пропорционально отработанному числу месяцев исходя из установленной продолжительности отпуска.

Организация премирования работников . Система премий должна стимулировать:

1) выполнение планов и договорных обязательств по поставкам продукции;

2) повышение технического уровня и качества продукции;

3) рост производительности труда и снижение себестоимости продукции;

4) экономию всех видов материальных ресурсов.

При этом необходимо обеспечить непосредственную связь премии с трудовыми результатами каждого работника и коллективов бригад и подразделений.

Положение о премировании разрабатывается самими организациями и утверждается руководителями организаций совместно с профсоюзными комитетами. Источником для премирования рабочих и всех других категорий работников за улучшение результатов труда в основном является фонд зарплаты.

При премировании за экономию материалов разрешено определять конкретные виды материалов, за экономию которых могут выплачиваться премии; направлять на выплату премий за экономию материальных ресурсов до 50%, а топливно-энергетических – до 75% суммы экономии указанных ресурсов. (14)

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях (приложение №1) по каждому работнику организации. (19)

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. (12)

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой удержания и сумму к оплате к выдаче. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строку.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержаться все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы (приложение №2). В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Выдачу аванса за первую половину месяца также оформляют платежной ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.

Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Не выплаченные в срок суммы заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.

Расчетно-платежные ведомости на практике выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. Их неудобно использовать для подсчета средней заработной платы за какой-либо прошедший период (например, за три месяца при оплате отпуска), поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому на предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне – все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период. (17)

2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников4

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. (12)

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческого персонала);

счет 28 «Брак в произовдсте»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

счет 97 «Расходы будущих периодов»;

счет 99 «Прибыль и убытки».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособии оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» .

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

К-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

К-т 50 «Касса» .

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» . (12)

2.3 Учет с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»

2.3.1 Общая характеристика учета с персоналом по оплате труда в ООО «Гидросервис»

ООО «Гидросервис» является юридическим лицом и создано в соответствии действующим законодательством РФ, руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» про устав

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций . Учредительными документами ООО «Гидросервис» являются учредительный договор, подписанный его учредителем, и утвержденный им устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью . Исполнительным органом является директор ООО «Гидросервис».

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием .

Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

Налоги уплачиваются организацией в соответствии с общим режимом налогообложения .

Для определения суммы заработной платы на ООО «Гидросервис», подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно-платежной ведомости, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче . На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный и социального страхования). На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Гидросервис» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

2.3.2 Расчет среднего заработка в ООО «Гидросервис»

Средний заработок рассчитывается бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим правилам, нежели отпускные.

Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, рассмотрены в таблице 2.1.

Таблица 2.11. Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка

Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
Командировка	167
Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки	173, 174, 175, 176
Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ	178, 180, 296,318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу	182
Медицинское обследование	185, 212, 219
Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от производства	187
Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения	394
Невыполнение норм труда по вине предприятия	155
Временный простой	157, 220
Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до полутора лет	254
Сдача крови	186
Перерывы у кормящих матерей	258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров	171, 405

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (приложение №3). Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО «Гидросервис» производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы «1С Заработная плата».

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет. (15)

2.3.3 Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ не менее 183 дней в календарном году);

· физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пример, в сентябре прошлого года ООО «Гидросервис» предоставил главному инженеру заем Тетерину С.П в сумме 10 000 руб. сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентов по нему из расчета 12% годовых осуществляется в октябре2006 г. Ставка рефинансирования на момент предоставления займа составила 25%.

Сумма процентов исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составила:

10 000 руб. * 12% / 12 мес. = 100 руб.

Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на момент предоставления займа равна:

10 000 руб. * 25% * 3\4 / 12 мес. = 156 руб.

Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам октября 2006 г., составила:

156 руб. – 100 руб. = 56 руб.;

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит: день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме; день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды; последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, – при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях – не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы – налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. (18)

Стандартные налоговые вычеты – ежемесячные вычеты из доходов в размере 600, 400, 500 и 3 000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (табл. 2.2)

Таблица 2.2. Налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц

Размеры налоговых вычетов

Категории налогоплательщиков (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты»)

Сроки действия предоставленных вычетов

1. В размере 3000 руб. за каждый месяц

2. В размере 500 руб. за каждый месяц

3. В размере 400 руб. за каждый месяц

4. В размере 600 руб. за каждый месяц

Инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, П, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденных орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Физические лица, которые не имеют специальных льгот. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей.

Бессрочно

Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.

Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб. (14)

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере. Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой ополученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования; здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Имущественные налоговые вычеты – это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица; занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установлена для: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. (2)

Налоговые вычеты предоставляются только по письменному заявлению работника.

Пример. Газоэлектросварщику Семенову В.И. в сентябре 2006 года за август 2006 года была начислена заработная плата в сумме 12000 руб. Семенов В.И. подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

Налог на доходы за август составил:

(12000 руб. – 400 руб.) * 13% / 100% = 1508 руб.

В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет –

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации –

К-т 59 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка –

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 72.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков –

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (по субсчетам) . (18)

В ООО «Гидросервис» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Из числа обязательных удержаний в ООО «Гидросервис» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством.

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На 1 января 2007 года из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО «Гидросервис» использовались только два:

1) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

2) налоговый вычет размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков. Этот вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «Налогоплательщик ЮЛ», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка - 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

Расчет начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы

ООО «Гидросервис» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников сгодом рождения менее 1967 года

	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения
		на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	14%	0%	12%	2%
От 100 001 до	14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	0%	12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.	2 000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 000 до	29 800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб.	0%	25 600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300 000 руб.	4 200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650 руб.	0%	35 770 руб.	5 880 руб.

Таблица 2.4. Процентные ставки страховых взносов в Пенсионный фонд для сотрудников сгодом рождения начиная с 1967 года на 2006 г.

База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	10%	4%
От 100 001 до	10 000 руб. + 5,64% с суммы, превышающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 000 до	21 280 руб. + 2,82% с суммы, превышающей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650	11 910

Руководствуясь данными таблицами, бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО «Гидросервис» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3–05/51 .

Баланс на начало и конец отчетного периода

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	23 110	23 110
Основные средства	120	4 389 473	4 500 288
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	4 412 583	4 523 398
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	154 301	476 350
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве	50 000
готовая продукция и товары для перепродажи	32 243
товары отгруженные	150 000	150 000
расходы будущих периодов	170 440
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	7 100	21 216
которой ожидаются более чем через 12	230

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	650 180	39 012
в том числе покупатели и заказчики	1 207 200
Краткосрочные финансовые вложения	250	130 500	130 500
Денежные средства	260	1 760 240	1 313 278
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	2 252 321	3 540 239
БАЛАНС	300	7 314 904	8 063 635

ПАССИВ	Код пока – зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	339 776	693 364
ИТОГО по разделу III	490	6 909 304	7 262 892
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	12 000	21 000
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики	7 600	98 046
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	116 560
задолженность по налогам и сборам	46 000	194 305
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	3 606
Доходы будущих периодов	640	19 600
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	405 600	800 743
БАЛАНС	700	7 314 904	8 063 635

Заключение Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие выводы:1) ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;2) затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке;3) четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

В ходе исследования ООО «Гидросервис», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи:

1) определена сущность заработной платы;

2) рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии;

3) был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 гл. 20 ТК РФ).

В ООО «Гидросеврис» используется повременная оплата труда.

Учет труда и заработной платы в ООО «Гидросервис» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной работе был изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО «Гидросервис».

При изучении порядка отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний, производимых с заработной платы, было отмечено, что с 01.01.2003 г. ООО «Гидросервис» перешло на упрощенную систему налогообложения (ст. 346 гл. 26 НК РФ, Федеральный закон №104-ФЗ от 24.07.2002 г.), которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Удержания из заработной платы в ООО «Гидросервис» производятся в стандартном порядке.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными.

Список использованной литературы

1). Гражданский кодекс Российской Федерации часть. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002.

2). Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – 9-е изд. – М.: «Ось-89», 2004.

3). Трудовой кодекс Российской Федерации от 01.02.2002 г.

4). Федеральный закон от 29 июня 2004 г. №58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации».

5). Федеральный закон от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса российской федерации и некоторые другие акты законодательства российской федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства российской федерации о налогах и сборах».

6). Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. №190-ФЗ «Об обеспечении по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы».

7). Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм документации по учету труда и его оплаты».

8). Приказ МНС России от 27 октября 2004 г. №БГ-3–05/51 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и порядка ее заполнения».

10) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.

11) Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Ханова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2004.

12) Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13) Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

14). Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭН, 2002.

15). Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2004.

16). Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 1998.

17). Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К о, 2006.

18). Кондраков Н.П.: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.

19).Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Е.Н. Елманова, Е.В. Пуреховская; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2005.

20) Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: «Ось-89», 2004.

21) Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.

22). Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

В данной статье мы рассмотрим синтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний. Разберемся с особенностями синтетического и аналитического учета. Узнаем о образцах документов для аналитического учета.

Состав операций расчетов по оплате труда включают начисления положенного вознаграждения, удержания налога и прочих обязательств, выдачи сумм. Расчетным периодом для начисления оплаты труда является месяц.

Особенности синтетического и аналитического учета

Суммы, начисленные работникам, учитываются в корреспонденции со счетами учета расходов. Выбор счета определяется деятельностью предприятия, категорией работника и структурного подразделения нахождения рабочего места. В учете оплаты труда используют:

Счет 44 для торговых организаций;
Счет 20 для начислений основным работникам производства;
Счет 23 для учета труда лиц вспомогательных цехов;
Счет 25 для работников обслуживающих цехов;
Счет 26 для управленческого штата;
Счет 29 для сотрудников обслуживающих производств.

Аналитические данные формируются по каждой штатной единице. Учет позволяет детализировать информацию по видам начислений. Общая сумма операций аналитического учета отражается на синтетическом счете.

Стандартные проводки по учету заработной платы

Счет 70 используется для отражения начисленной заработной платы, отпускных, пособий за период нетрудоспособности, дополнительных стимулирующих выплат, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и прочих сумм, положенных работнику в рамках трудового или коллективного договоров.

В таблице представлены наименования операций:

Наименование операции	Дебет счета	Кредит счета
Начисление заработной платы работникам производства	20 (23, 25, 26, 29)	70
Начисление заработной платы работникам торговли и сферы обслуживания	44	70
Начисление пособия по нетрудоспособности из средств предприятия	20 (23, 25, 26, 29, 44)	70
Начисление пособия из средств ФСС	69	70
Удержание НДФЛ	70	68
Выплата сумм работнику из кассы	70	50
Выплата сумм работнику на именной счет	70	51

Кроме НДФЛ, из начисленной суммы производится удержание обязательств по исполнительным документам, алиментов по заявлениям, неподтвержденных подотчетных сумм, возмещений материального вреда.

Регистры аналитического учета

Данные аналитического учета отражаются в регистрах. Предприятия могут самостоятельно разработать учетные формы и закрепить их в учетной политике. На практике в бухгалтерии предпочитают использовать бланки, ранее утвержденные как унифицированные формы:

Форма регистра	Период ведения	Описание
Лицевой счет № Т-54	Календарный год	Открывается при трудоустройстве работника, отражает все операции по начислению и выдаче сумм
Расчетно-платежная ведомость № Т-49 (или отдельно расчетная и платежная)	Однократно, на каждую операцию	Ведомость является итоговой формой для отражения информации по начислению и выплате з/платы
Карточка 1-НДФЛ	Календарный год	Содержит информацию о суммах, полученных работником за год помесячно и удержанном налоге
Регистр налогового учета	Помесячно	Разрабатывается предприятиями, используется для ведения налогового учета

Порядок действий при ведении учета оплаты труда

Учетные операции ведутся в строгом порядке очередности. Документооборот закрепляется внутренними актами организации:

Операция	Пояснения
Подготовка данных для начислений сотрудникам	Осуществляется проверка приказов на отпуск, прием и увольнение, стимулирующих выплат, представленных листов нетрудоспособности
Получение сведений из табеля учета рабочего времени	Производится сверка данных кадрового органа с документами бухгалтерии
Внесение данных в обслуживающую программу	Изменения вносят в кадровую часть программы
Проведение расчета	Операция осуществляется в автоматическом режиме путем создания нового документа, заполнения данных, проведения документа
Закрытие месяца	После составления всех ведомостей месяца производится его закрытие
Начисление налогов и получение отчетных данных	После закрытия месяца производится начисление налогов и отражение данных в отчетности

Для расчетов с сотрудниками при ведении аналитического учета используются ведомости. Применяются расчетные формы для безналичных выплат и расчетно-платежные бланки для выдачи средств через кассу. Вы можете ознакомиться с , .

Особенности проведения удержаний из начисленных сумм

Аналитический и синтетический виды учета отражают удержания из сумм выплат. При начислении вознаграждений работникам необходимо произвести удержания в соответствии с требованиями законодательства, исполнительными документами, заявлениями работников. Удержания производятся при окончательном начислении сумм оплаты труда работника в последний день месяца. Из сумм авансовых выплат налоги, алименты и прочие удержания не производятся. Для учета налога используется форма 1-НДФЛ или иной самостоятельно разработанный предприятием бланк.

Выдача сумм производится за минусом удержаний. После исчисления НДФЛ общая величина вычитаемых из остатка сумм не должна превышать 20%. При наличии исполнительных листов предельная величина составляет 50%, в исключительных – до 70%. Исключительный и предельный размер удержаний должен быть указан в исполнительных документах. Для учета алиментов и прочих обязательств ведется отдельная ведомость, сведения которой предоставляются в исполнительный орган по окончании выплат.

Пример удержаний из сумм оплаты труда

Работник М. торговой организации ООО «Праздник» получает оклад в размере 22 000 рублей. Вычеты не оформлены. Лицо имеет обязательство – исполнительный лист по уплате алиментов на одного ребенка в размере 25% заработка. В учете ООО «Престиж» производятся записи:

Начисление оплаты труда М.: Дт 44 Кт 70 на сумму 22 000 рублей;
Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68 на сумму 2 860 рублей;
Удержание алиментов: Дт 70 Кт 76 на сумму 4 785 рублей.

Удержанные суммы перечисляются в бюджет и лицу, указанному в исполнительном листе.

Журнал-ордер в синтетическом учете

Для учета расходов используется ордер № 10 или № 10/1. Журнал-ордер № 10 применяется предприятиями с четко выстроенной структурой. Документ № 10/1 является продолжением формы № 10, используется организациями для записи операций за исключением счетов учета производственных затрат. Для обобщения данных в ордер № 10/1 переносятся обороты из ордера № 10.

Особенности ведения учета в бюджетных организациях

Учет оплаты труда, финансируемого за счет бюджета, отличается точностью оформления документов, что регулярно проверяется вышестоящим органом. Операции оформляются в соответствии с ТК РФ согласно утвержденным распорядителем бюджета штатным расписанием. Учет имеет отличительные особенности:

Выплаты сотрудникам производятся согласно бюджетной классификации и при утверждении финансирования по статье расхода;
Назначение выплат имеет строго целевое расходование, что регулярно подлежит проверке органами контроля вышестоящей структуры;
Организации, ведущие внебюджетную деятельность, могут выплачивать работникам дополнительное вознаграждение за счет поступлений. Смета внебюджетных доходов и расходов должна быть предварительно утверждена с указанием затратной статьи по выплатам работникам.

При ведении учета используются стандартные регистры. В синтетическом учете применяются ордера, ведомости, главная книга. В аналитическом учете используют карточки лицевого счета, форма 1-НДФЛ, ведомости.

Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

Основная группа ошибок возникает в учете при начислении сумм. При ведении аналитического и синтетического учета обнаруживаются:

Ошибка начисления оплаты труда, отпускных, стимулирующих выплат. В основе лежит неверная трактовка актов или неточность при подсчете;
Отсутствие оправдательных документов первичного учета, подтверждающих законность действий. Все операции с оплатой труда должны иметь подтверждающие приказы, соглашения, бюллетени, прочие документы;
Нестыковка данных синтетического и аналитического учета. На основании совокупности операций по каждому работнику формируются данные счетов учета;
Несовпадение сальдо счета 70 и остатка по главной книге.

Расхождения показателей возникают в связи с неверной трактовкой законодательства и счетными ошибками. При исправлении ошибок данные меняются в первичных документах, регистрах и главной книге по всей цепочке начисления, удержания или выплаты сумм.

Сроки хранения учетных документов

Документы учета оплаты труда являются основанием для получения пенсионных пособий лиц. Для предоставления по запросам достоверной информации организациям или ИП требуется соблюсти длительный срок хранения. Существует определенный порядок архивации документов:

Журналы-ордера и другие формы синтетического учета систематизируются, подшиваются, нумеруются для использования при проверках или внутренних потребностей. Хранение ордеров производится отдельно от документов и регистров первичного учета. Длительность архивации составляет 5 лет;
Формы аналитического учета, отражающие начисления и документы, подтверждающие законность выплат, подлежат хранению в течение 75 лет;
Документы, используемые в качестве несущественных справок, расчетов, утилизируются при отсутствии необходимости.

Формы, утратившие актуальность в связи с выходом срока хранения, подлежат уничтожению по акту. При ликвидации предприятия документы длительного хранения группируют согласно требований и передают в государственный архив.

Cинтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний: ответы на вопросы

Вопрос № 1 . Необходимо ли работникам подписывать ведомости при получении оплаты в безналичной форме.

Ответ: При переводе средств на карты работников личная подпись о получении сумм в ведомостях не требуются. При безналичном расчете с работниками составляются только расчетные ведомости.

Вопрос № 2 . Являются ли расчетные листки документами обязательного учета?

Ответ: Расчетные листки не относятся к формам обязательного документооборота выдаются работодателем по желанию или просьбе работников. Форма произвольная, распечатывается из расчетной программы.

Вопрос № 3 . Каким документом утверждают формы аналитического учета, используемые предприятием.

Ответ: Перечень первичных документов, регистров, порядок документооборота устанавливается в приложении к учетной политике.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓ Звонок в один клик

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Общая характеристика учета оплаты труда

1.1 Заработная плата: понятие, сущность и функции

Заработная плата - денежное вознаграждение за труд. Однако, заработная плата не только плата за результаты труда. Роль заработной платы выражается в ее стимулирующем воздействии на человека: размер оплаты, порядок выплаты и элементы организации обычно развивают у человека личный интерес к труду. Таким образом, заработная плата выполняет двоякую роль: с одной стороны, это плата за результаты труда, с другой - стимул к труду.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Заработная плата является важнейшей экономической и юридической категорией. В развитии экономики государства, подъема благосостояния народа, заработная плата играет огромную роль. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате. С одной стороны, заработная плата является основным источником подъёма благосостояния рабочих и служащих, а с другой, - важным рычагом материального стимулирования роста и совершенствования общественного производства.

Экономика и право в понятии и содержании заработной платы тесно взаимодействуют. Причем изменения в экономике с неизбежностью влекут пересмотр правовых основ оплаты труда работников. Так, в период социализма осуществлялось строго централизованное государственное управление оплатой труда. И заработная плата как экономическая категория определялась как часть национального дохода, входящего в фонд индивидуального потребления, распределяемого государством в плановом порядке среди рабочих и служащих в соответствии с количеством и качеством затраченного ими труда. В юридическом смысле заработная плата в эти годы определялась в основном как вознаграждение, выплачиваемое рабочим и служащим за их труд в соответствии с его количеством и качеством по заранее установленным нормативам.

В условиях рыночной экономики заработная плата, по-прежнему оставаясь долей работника в создаваемом им доходе, соотносится со стоимостью рабочей силы. Необходимость заработной платы в поддержании жизненного уровня работников становится все очевидней. Поэтому в цену рабочей силы входят не только стоимость жизненных средств, необходимых для удовлетворения минимальных физиологических потребностей работника и членов его семьи, но и расходы по удовлетворению социальных и культурных потребностей, поддержанию трудоспособности, получению общего и профессионального образования.

Согласно ст. 129 ТК РФ «заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Характеристика заработной платы позволяет выделить ее признаки:

) заработная плата - это установленное соглашением сторон систематическое вознаграждение работника за выполнение им трудовой функции;

) выплачивается, как правило, в денежной форме;

) основана на заранее установленных тарифных нормах и учитывает трудовой вклад работника;

) максимальным размером не ограничивается, но не может быть ниже минимального размера, установленного государством.

Заработная плата выполняет несколько функций, основные из них:

воспроизводственная, предполагающая, что уровень оплаты труда должен не только обеспечивать выживание работника и его семьи, но и должен быть достаточным для того, чтобы и удовлетворять нематериальные потребности, создавать прочную основу для дальнейшего воспроизводства фактора «рабочая сила»;

стимулирующая - заработная плата стимулирует вовлечение в процесс труда и эффективное исполнение последнего. Качество труда напрямую зависит от величины заработной платы, так как она стимулирует процесс труда. Если работник заинтересован в своей деятельности и проявляет усердие, то производительность труда будет наибольшей;

распределительная - с помощью заработной платы определяется место, где будет трудиться каждый данный работник, перераспределяется труд между сферами, отраслями, предприятиями и т.д.

возмещающую - качественная оплата труда - это вознаграждение за вредные условия производства;

социальную - установление минимального показателя заработной платы позволяет сгладить финансовые противоречия в обществе, уменьшить его дифференциацию. Кроме того, это дает возможность привлечения работоспособного населения к непрестижным, но нужным обществу видам деятельности.

Однако роль заработной платы в экономике не ограничивается этими функциями. Она значительно шире. Особо можно выделить макроэкономическую роль оплаты труда. Заработная плата - основная составляющая часть доходов населения. Она определяет уровень и состав спроса. Чем ниже уровень заработной платы, тем уже границы для экономического роста. И наоборот, растущая заработная плата стимулирует экономический рост.

1.2 Задачи учёта труда и заработной платы

Учет по оплате труда должен обеспечивать решение следующих задач:

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех видов начисленной заработной платы;

обеспечение контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех видов удержаний из заработной платы;

правильное включение заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

правильное оформление документов и своевременное отражение в учете депонированной заработной платы;

ведение аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с учетом каждого работающего;

контроль за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

контроль за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).

Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.

1.3 Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий, регламентирующий различные формы и системы заработной платы

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда. Трудовое законодательство (ст. 135 ТК РФ) под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы.

Система оплаты труда включает, как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов).

В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Система оплаты труда любого работодателя устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами. Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы.

Заработная плата в организации делится на два вида: основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ:

оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы;

оплата простоев не по вине рабочих и т.д.

Дополнительная оплата - это выплаты, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.п.

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда (табл. 1).

Таблица 1 - Системы оплаты труда и формы заработной платы

Повременная (тарифная) система оплаты труда Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф. 1. Простая повременная Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных2. Премиальная повременная ЗП = ЗП по тарифу + премия в % х от окладаСдельная система оплаты труда Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.1. Прямая сдельная ЗП = сдельная расценка за 1 цу работ * объем работ2. Сдельно-премиальная ЗП = ЗП прямая сдельная +% за перевыполнение плана3. Сдельно-прогрессивная Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы4. Косвенно-сдельная ЗП вспомогательных рабочих =% от ЗП основных рабочих5. Аккордная Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.Комиссионная система оплаты труда Оплата производится в размере процента от выручки организации1. С применением минимального оклада ЗП=минимальный оклад +% от выручки2. Без применения минимального оклада ЗП=% от выручки организации

Все виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда. Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре.

Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России, исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели.

Организация может самостоятельно установить минимальную сумму оплаты для расчета тарифной ставки, зафиксировав ее в коллективном договоре (но не менее установленной Правительством РФ). Размеры тарифных ставок в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы определяются посредством тарифного коэффициента. Тарифный коэффициент первого разряда равен 1,0, при этом размер тарифной ставки первого разряда не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда.

Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше по сравнению с трудом работника первого разряда. Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а так же лиц, работающих по совместительству.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время. Например, начальнику отдела кадров установлен должностной оклад в размере 36000 руб. В январе он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней - 18), - его заработок составит 24000 руб. (36000: 18 × 12).

Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Например, рабочим-повременщиком в январе отработано 120 ч. Тарифная ставка составляет 180 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 21600 руб. (180 × 120).

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании Положения о премировании работников в организации, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации. Например, начальнику отдела кадров в январе должна быть выплачена премия в размере 10% от должностного оклада (36000 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 39600 руб. (36000 + 36000 × 0,1).

Широко распространена сдельная оплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции. В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую, сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную. При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам. Например, работник изготовил за месяц 250 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 110 руб. Размер заработка работника за месяц составит 27500 руб. (250 × 110).

При сдельно-премиальной оплате труда работнику, помимо заработной платы, начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Например, токарю 3-го разряда установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка составляет 105 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании организация при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивает премию 3000 руб. В феврале токарь изготовил 160 изделий. Основная заработная плата составит 105 × 160 = 16800 руб. Общая сумма начисленной заработной платы с учетом премии за февраль составит 16800 + 3000 = 19800 руб.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам. Например, работник изготовил за месяц 350 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет в пределах до 250 ед. - 90 руб., в пределах от 250 ед. до 330 ед. -110 руб., свыше 330 ед. - 130 руб. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 250 ед. × 90 = 22500 руб.

определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 80 ед. × 110 + 20 ед. × 130 = 8800 + 2600 = 11400 руб.

определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 22500 + 11400 = 33900 руб.

Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства. Например, работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 18% заработка работников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составил 180000 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 32400 руб. (180000 × 18%).

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. Например, работники цеха осуществляют сборку вычислительных приборов. Расценка за один изготовленный прибор составляет 10800 руб. В январе в цехе работали 4 человека. В течение месяца ими было собрано 10 приборов. Оплата труда между работниками цеха распределяется пропорционально коэффициенту трудового участия работников в производственном процессе, который составит для: работника 1 - 3,1; работника 2 - 3,0; работника 3 - 2,0; работника 4 - 1,9.

Следовательно, заработок за месяц каждого работника составит:

Работник 1 - 33480 руб. (10800 × 10: 10 × 3,1);

Работник 2 - 32400 руб. (10800 × 10: 10 × 3,0);

Работник 3 - 21600 руб. (10800 × 10: 10 × 2,0);

Работник 4 - 20520 руб. (10800 × 10: 10 × 1,9).

В настоящее время широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции, оплата труда на комиссионной основе. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж:

) продукции, произведенной самим работником;

) продукции, принадлежащей организации.

Очевидно, что при первом варианте работник не может влиять на размер своего заработка в том случае, если продукция окажется неконкурентоспособной и не найдет своего покупателя. Например, заработок работника, занимающегося продажей косметических средств, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5% от фактического объема реализованной продукции. Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 350000 руб., то размер его заработка в месяц составит 26250 руб. (350000 × 7,5%). Второй вариант более предпочтителен, так как работник заинтересован в реализации большего объема продукции и, соответственно, в получении большего заработка.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Оперативный учёт личного состава и использования рабочего времени

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России. После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, сотрудник предоставляет в организацию следующие документы:

Заявление сотрудника о приеме на работу.

2 фотографии размером 3х4.

Ксерокопия паспорта.

Трудовая книжка (оригинал).

Страховое (пенсионное) свидетельство (копия).

Документы воинского учета (военный билет).

Копия документов об образовании.

Копия свидетельства о присвоении ИНН.

Справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ).

Заполненная Анкета сотрудника.

Справка с основного места работы (для совместителей).

Свидетельство (а) о рождении детей.

Работодатель, еще до подписания трудового договора, обязан ознакомить работника (под роспись) с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором.

Заявление сотрудника с визой руководителя передается в кадровую службу организации (или в бухгалтерию, если кадровая служба не предусмотрена в штатном расписании), где уполномоченные лица присваивают сотруднику табельный номер и оформляют: Приказ о приеме работника на работу (унифицированная форма №Т-1) и Личную карточку сотрудника (унифицированная форма №Т-2).

Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника. В случае отсутствия у сотрудника, принятого на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой или повреждением работодатель обязан по письменному заявлениюэтого человека оформить новую трудовую книжку. При заключении трудового договора впервые Трудовая книжка и Страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Одновременно с оформлением Приказа с сотрудником заключают Трудовой договор (контракт), в котором указывают условия работы сотрудника в организации, права и обязанности сторон. Заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. Если предусмотрено правилами внутреннего распорядка, сотруднику выдается Должностная инструкция.

Копия личного дела сотрудника передается в бухгалтерию. В бухгалтерию сотрудник приносит заявления о предоставлении налоговых вычетов: с 1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:

.Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Лицо, ответственное за учет личного состава работников организации, в соответствии с приказом о приеме на работу заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет.

.Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения.

.Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое.

.Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков.

.Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма №Т-8) издается при оформлении увольнения работников. На основании приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником.

.Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13) фиксируют использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Табель по форме №Т-13 используется в условиях автоматизированной обработки данных. Табель формы №Т-12 заполняется вручную работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Т-12, применяются и при заполнении формы №Т-13. Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табелей рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы должны вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки, приказы о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения; руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель. Время простоев также может учитываться в табеле. Соответствующие данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.

.Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

.Расчетная ведомость (форма №Т-51) используется при расчете заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для применения в крупных организациях.

.Платежная ведомость (форма №Т-53) применяется для учета выплат заработной платы.

.Лицевой счет (формы №Т-54 и №Т-54а) - бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на каждого работника лицевой счет, в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в течение года; в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

В зависимости от характера производства для учета выработки продукции применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др. Выработкой называется количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг. Эти данные необходимо знать при начислении заработной платы рабочим сдельщикам и для контроля за ходом работы на предприятии.

Применяются типовые формы документов (с учетом специфики производства, применяемых систем оплаты): наряды (форма №Т-40, Т-41, Т-42); рапорты (форма Т-28, Т-17, Т-18); маршрутные листы (форма Т-23); листок учета простоев (форма Т-16); акт о браке (форма Т-46) и др.

Наиболее распространенными являются наряды, особенно при выполнении строительно-монтажных работ, в мелкосерийных и индивидуальных производствах. В наряде указывается задание на сдельные работы, сроки начала и окончания работы, сдельные расценки, а по окончании работ производится закрытие наряда, т.е. указывается количество фактически выполненных работ, сумма причитающейся заработной платы. Выписываются наряды до начала работы прорабом, мастером, начальником цеха и другими должностными лицами. Эти же лица принимают выполненные работы и подписываются в наряде при его закрытии. Наряд может выписываться на одного человека или на бригаду, на срок от одного рабочего дня до одного месяца. При бригадном наряде на обратной стороне наряда или в табеле-расчете (форма Т-42) записывается распределение заработка между членами бригады с учетом их тарифных разрядов, тарифных часовых ставок, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия (основной КТУ равен единице), сдельного приработка. В серийных производствах при обработке отдельных деталей отдельными рабочими применяются маршрутные листы, в которых указывается наименование и количество деталей, фамилия рабочих и их табельные номера, сдельные расценки и сумма заработной платы. Маршрутные листы одновременно являются средством контроля за сохранностью деталей и своевременностью их изготовления.

В массовых производствах при поточном методе работы чаще всего применяются рапорты о выработке, в которых ежедневно записывается количество изготовленных деталей по каждой операции (годных и бракованных деталей), а также сдельная расценка и начисление сдельного заработка.

Наряду с типовыми формами документов о выработке могут применяться особые формы документов с учетом специфики предприятия. Листок по учету простоя и акты о браке используются для начисления заработной платы, если простой и брак произошли не по вине рабочего. На исправление брака не по вине рабочего выписывают отдельный наряд со штампом «Исправление брака» для правильного учета потерь от брака. Все виды начислений и удержаний записываются в лицевых счетах и в расчетно-платежной ведомости, на которой ставится разрешительная надпись директора и бухгалтера и передается кассиру для исполнения.

Для правильности начислений и удержаний бухгалтер должен иметь:

) список лиц для удержаний по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.);

) список лиц на перечисление их зарплаты на лицевые счета в банке;

) список лиц для удержаний за товары, купленные в кредит;

) сведения о простоях, сверхурочных работах, командированных лицах и др.;

) список лиц для начисления по больничным листкам;

) список лиц о количестве детей, их возрасте и размере компенсаций и другие сведения по мере необходимости.

Важным документом является Положение о премировании работников и протокол заседания общего собрания или совета правления предприятия о распределении прибыли, фонда оплаты труда, которые имеют силу и бухгалтерских и юридических документов.

.2 Учет расчёта заработной платы, доплат и надбавок

Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии; сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках; сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

2 «Расчеты с совместителями»;

3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со счетами бухгалтерского учета:

Содержание хозяйственной операцииДебет корреспондирующего счетаНачислена оплата труда:по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа07работникам, занятым на строительных, монтажных работах08по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов10, 15работникам основного производства20работникам вспомогательных производств23общепроизводственному персоналу25аппарату управления организации26за работы по исправлению брака28работникам обслуживающих производств29Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе оплата труда по договорам подряда и т.д.44Отнесение суммы задолженности по оплате труда за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке76Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников94начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации84Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (на оплату очередных, дополнительных, учебных отпусков и др.)96Начислены пособия по временной нетрудоспособности69

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операции, отражаемые по дебету счета 70

Содержание хозяйственной операцииКредит корр. счетаВыплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда50Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда: с расчетного счета51 со специальных счетов в банках55Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ)68Удержания (с согласия работника) остатков неизрасходованных сумм71Удержание сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов73Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату76Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы79Депонирована не полученная своевременно заработная плата76

Хозяйственная операция удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, оформляется проводками:

Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости оформляется проводками:

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредитОтражается операция продажи работникам продукции и оказанных услуг собственного производства70 90.290.1 20, 23, 25, 26, 29, 43Хозяйственная операция удержания из оплаты труда виновных работников сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, оформляется проводками:

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации, за счет которых могут производиться

выплата пособия по временной нетрудоспособности;

выплата пособий по беременности и родам;

выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Выплачена заработная плата может быть: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Выплата заработной платы наличными деньгами оформляется Платежной ведомостью (форма №Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (форма №Т-49), на усмотрение организации. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Выплата заработной платы из кассы производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 50 «Касса».

Д-т 50 «Касса».

К-т 51 «Расчетные счета».

К-т 50 «Касса».

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 2.

Таблица 2 - Порядок отражения операций по выплате зарплаты

Доплаты - это выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда. Размер доплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками. В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например, за совмещение профессий, включаются в трудовой договор, заключаемый с конкретным работником. При этом как работодателю, так и работнику необходимо учитывать следующее

законодатель делегирует право организациям самостоятельно устанавливать размеры доплат и условия их выплаты.

установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством о труде Российской Федерации.

применяемые в организации для поощрения труда работников доплаты не могут быть отменены в одностороннем порядке администрацией организации либо уменьшены ниже размера, предусмотренного законодательством.

доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.

Круг обязанностей работника, принимаемого на работу, определяется трудовым договором, заключаемым между ним и администрацией организации. Однако в случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором, работу. Действующим трудовым законодательством к случаям производственной необходимости, в частности, относятся: предотвращение или ликвидация стихийного бедствия, немедленное устранение его последствий; производственная авария и устранение ее последствий; предотвращение несчастных случаев; гибель (порча) государственного или общественного имущества. Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка по прежней работе.

Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.

Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником. В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.

Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена, исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.

В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.

2.3 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 необходимо открыть субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка:

) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:

2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

) 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

) 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции со счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2).

Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом. Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование».

Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются записью:

Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками (такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69):

Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитПеречислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии69.2.151Перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии69.2.2.51Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.69.1.1.51

Следует отметить, что порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Суммы начисленных взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 96, 97…).

Кредит 69.1.2 - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний с заработной платы работников.

Заключение

Таким образом, заработная плата - это вознаграждение, которое выплачивает работодателем работнику, как правило, рассчитывается в денежном эквиваленте.

Основные принципы заработной платы: предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда; распределение в соответствии с результатами труда, его количеством и качеством; материальная заинтересованность в высоких конечных результатах труда и неограниченность заработной платы; усиление социальной защищенности работников; улучшение соотношения в оплате труда отдельных категорий и профессионально-квалификационных групп; опережающие темпы роста производительности труда над ростом средней заработной платы.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом.

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т.д.). По дебету: удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

заработный плата синтетически аналитический

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // СЗ РФ от 29.01.1996. №5. - Ст. 410.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СЗ РФ. - 2000. - №32. - Ст. 3340.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // СЗ РФ. - 2002. - №1 (ч. 1). - Ст. 3.

.О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [Текст]: Федеральный закон от 08.12.2010 №331-ФЗ // СЗ РФ. - 2010. - №50. - Ст. 6589.

.О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» [Текст]: Федеральный закон от 08.12.2010 №343-ФЗ (ред. от 25.02.2011) // СЗ РФ. - 2010. - №50. - Ст. 6601.

.О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) // СЗ РФ. - 1996. - №48. - Ст. 5369.

.Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию [Текст]: Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 //

.Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - №23.

.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Текст]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь. - 2000. - №46.

.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты [Текст]: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 // Бюллетень Минтруда РФ. - 2004. - №5.

.Бабаев Ю.А. бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 527 с.

.Богаченко В.М. бухгалтерский учет [Текст]: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2011.

.Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Эксмо, 2010. - 272 с.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К°, 2011.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. [Текст]: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2010. - 592 с.

.Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Л.И. Сафонова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац. - Томск: Изд-во ТПУ, 2009. - 176 с.

.Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет [Текст]. Учебный курс / Ю.В. Сафронова. - М.: МИЭМП, 2010. - 338 с.

.Фролова Т.А. Экономика предприятия [Текст]: конспект лекций / Т.А. Фролова. - Таганрог: ТРТУ, 2012. - 133 с.

Синтетический учет труда заработной платы. Аналитический и синтетический учет заработной платы. Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

ПАРЛАМЕНТАРНАЯ МОНАРХИЯ

Особенности синтетического и аналитического учета

Стандартные проводки по учету заработной платы

Регистры аналитического учета

Порядок действий при ведении учета оплаты труда

Особенности проведения удержаний из начисленных сумм

Пример удержаний из сумм оплаты труда

Журнал-ордер в синтетическом учете

Особенности ведения учета в бюджетных организациях

Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

Сроки хранения учетных документов

Cинтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний: ответы на вопросы

Похожие публикации