Раскрытие информации об управленческих расходах. Обязательные требования по раскрытию информации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики

Определение 1

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом, имущественном положении предприятия и о результатах ее хозяйственно-производственной деятельности . Согласно теории бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность является единым информационным массивом, показатели которого взаимосвязаны и взаимозависимы с другими показателями. Показатели бухгалтерской отчетности величины не случайные и не произвольные. Учетные показатели, составляющие бухгалтерскую отчетность, формируются на основе счетов главной книги. Баланс является перечнем сальдо счетов главной книги, а отчет о финансовых результатах - перечнем оборотов до закрытия результатных счетов данной книги.

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться определенные правила (Рис.1)

Рисунок 1.

Основой для составления бухгалтерской отчетности служат данные бухгалтерского учета, составляется она по установленным формам, утвержденными самим предприятием или с использованием форм, рекомендованных Приказом Министерства финансов России.

Состав бухгалтерской отчетности определен пунктом $2$ статьи $13$ Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пунктом $5$ ПБУ$4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации» и включает в себя:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительную записку;
• аудиторское заключение.

Таким образом, в составе годовой бухгалтерской отчетности формируются следующие формы:

• Форма $1$ «Бухгалтерский баланс»,
• Форма $2$ «Отчет о прибылях и убытках»,
• Форма $3$ «Отчет об изменении капитала»,
• Форма $4$ «Отчет о движении денежных средств»,
• Форма $5$ «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
• Форма $6$ «О целевом использовании полученных средств»,
• Пояснительная записка,
• Аудиторское заключение.

Согласно приказу Минфина России №$67$н могут не предоставлять формы с $3$ по $5$ в составе годовой бухгалтерской отчетности:

• малые предприятия, не требующие аудиторской проверки;
• малые предприятия, которые обязаны подвергаться аудиторской проверке, если отсутствуют данные для отражения в указанных формах;
• общественные организации, которые не ведут предпринимательскую деятельность;
• некоммерческие организации вместо указанных форм заполняют форму № $6$.

В пояснительной записке указываются данные согласно требованиям положений по бухгалтерскому учету, не отраженные в формах годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является частью информационного массива, которая позволяет сформировать выводы о направлениях финансовой политики предприятия и эффективности управленческих решений.

Замечание 1

На сегодня последовательность и форма подачи информации в пояснительной записке не регламентированы строго. Организации сами определяют необходимость предоставления дополнительной информации, описывающей результаты и условия их хозяйственной деятельности. Минимальная информация для включения в пояснительную записку, определяется приказом Министерства финансов России №$67$н.

В учетной политике многих организаций часто декларируется, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, действующими на текущий момент. Но следует отметить, что некоторые ПБУ могут не использоваться субъектами малого предпринимательства, в частности:

• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ$8/01$);
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ$11/2000$);
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ$12/2000$);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ$18/02$).

Отказ от использования данных положений организация должна зафиксировать в учетной политике или в пояснительной записке. Если отказ не зафиксирован, то предприятие должно применять эти стандарты.

Раскрытие информации об аффилированных лицах осуществляется в соответствии с требованиями пункта $27$ ПБУ$4/99$ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от $06.07.1999$ N$43$н. Позднее Приказом Минфина России от $13.01.2000$ N$5$н был утвержден стандарт «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ$11/2000$).

Аффилированными лицами признаются юридические и физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность предприятия.

Признаются они таковыми в соответствии с Законом РСФСР от $22.03.1991$ №$948-1$ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Организация, либо физическое лицо может контролировать другую организацию или оказывать значительное влияние на нее, если есть право:

распоряжаться самостоятельно или через дочерние общества более чем половиной голосующих акций акционерного общества или более чем половиной уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организации или физические лица оказывают значительное влияние на другую компанию, если могут влиять на принятие решений другой организацией, но при этом не контролируют ее, и имеют право:

К операциям между аффилированными лицами относятся операции по передаче активов и обязательств между указанными лицами, в частности приобретение и реализация товаров, работ, услуг; основных средств, передача результатов НИОКР, аренда имущества, предоставление имущества в аренду, финансовые операции, предоставление и получение залогов и прочие.

Раскрытие информации о событиях после отчетной даты – это отражение в бухгалтерской отчетности последствий, связанных с событиями после отчетной даты. Раскрытие такой информации регламентируется ПБУ$7/98$ «События после отчетной даты».

Замечание 2

Последствия событий, произошедших после отчетной даты, отображаются в бухгалтерской отчетности способом уточнения данных о соответствующих активах, капитале, обязательствах, доходах, расходах организации или путем раскрытия данной информации. Последствия данных событий находят отражение в записях на счетах учета завершающими оборотами отчетного периода и, соответственно, отражаются при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация о событиях после отчетной даты, раскрываемая в пояснительной записке, должна содержать описание события и оценку его последствий в денежном выражении. Расчет денежной оценки при этом должен быть подтвержден. Если возможность оценки отсутствует, то компания должна указать на это.

Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности определены ПБУ$8/01$ «»Условные факты хозяйственной деятельности». Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут являться условные обязательства или условные активы.

Для отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства делятся на две группы:

• определенные на отчетную дату обязательства, под которые на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
• предполагаемые обязательства, информация о которых раскрывается в пояснительной записке.

Условные обязательства оцениваются в денежном эквиваленте и расчет подтверждается.

По каждому определенному условному обязательству раскрывается следующая информация:

• описание обязательства и предполагаемого срока его исполнения;
• характеристика неопределенностей в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для резервов, образованных в связи с последствиями условного факта деятельности, дополнительно раскрывается:

• сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
• сумма резерва, которая списана в отчетном периоде в связи с признанием компанией обязательства, ранее признанного условным;
• неиспользованная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы предприятия.

Организация имеет право раскрывать информацию об условных фактах и резервах по группам однородных условных обязательств.

Замечание 3

Если компанией принято решение о прекращении части текущей деятельности, представляющей определенный сегмент, то при составлении бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация по прекращаемой деятельности. Регламентируется данная операция ПБУ$16/02$ «Информация по прекращаемой деятельности». Информация по прекращаемой деятельности может раскрываться полностью в пояснительной записке или частично в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств. Предприятие указывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором такая деятельность признана прекращаемой и до отчетного периода, в котором завершается прекращение деятельности.

В пояснительную записку обязательно включается аналитическая часть, в которой отражаются показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение компании и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоя-щих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все рас-ходы организации должны отражаться с обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения - чрезвычайных расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае - они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Контрольные вопросы
Что такое «расходы организации»?
Что такое «затраты организации»?
Чем отличаются затраты от расходов организации?
На какие группы можно подразделить расходы организации?
Что включается в расходы по обычным видам деятельности?
Назовите состав операционных расходов.
Какие расходы входят в состав внереализационных расходов?
Какие расходы относятся к чрезвычайным?
По каким признакам можно классифицировать расходы организации по обычным видам деятельности?
Назовите экономические элементы, из которых складываются расходы по обычным видам деятельности.
Что такое «статья расходов» и какие статьи вы знаете?
Какие расходы относятся к основным и накладным9
Какие расходы относятся к прямым и косвенным?
Назовите особенности учета общехозяйственных (управленческих) расходов.
Перечислите основные этапы учета расходов по обычным видам деятельности.
Какими записями на бухгалтерских счетах отражается учет основных расходов?
Что относится к остаткам незавершенного производства?
Как оцениваются остатки незавершенного производства?
На каком счете и как определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции?
Как на счетах отражается учет прочих расходов организации?
ТЕСТЫ
для программированного контроля Вопросы Варианты ответов 1 2 1. На какие группы подразделя-ются расходы организации? 1. На расходы по обычным видам деятельности и чрезвычайные
На расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
На расходы по обычным видам деятельности и расходы по необычным видам деятельности
На расходы по обычным видам деятельности и внереализационные 2. Какие расходы можно отнести к основным? 1. Расходы материалов
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
Амортизация
Расходы материалов, расходы на оплату труда и отчисления на соци-альные нужды 3. Какие расходы можно условно отнести к постоянным? 1. Не запланированные до начала из-готовления продукции
Не изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства про-дукции 1 2 3. Изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства продукции
Средства, направленные на благотворительность 4. Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции? 2. 1 Расходным кассовым ордером
Лимитной картой, требованием
Лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов
Требованием, счетом-фактурой, накладной на отпуск материалов 5. Как на счетах отражается операция по начислению амортизационных отчислений со стоимости основных средств, используемых в процессе производства продукции? 1. Д-т 26 К-т 02
Д-т 25 К-т 02 3 Д-т 01 К-т 02 4. Д-т 20 К-т 02 6, Как на счетах отражается операция по начислению заработной платы производственным рабочим? 3. 1. Д-Т 26 К-Т 70
2 Д-т 25 К-т 70
Д-т 20 К-т 70
Д-т 20 К-т 50 7. На каком счете определяются потери от изготовления бракованной продукции? 1. На счете 20
На счете 23
На счете 25
На счете 28 8. По какой стоимости могут оцениваться остатки незавершенного производства в массовом и серийном производствах? 1. По нормативной (плановой) себе-стоимости
По закупочным ценам материалов
По ценам ФИ ФИ или ЛИФО
По продажным ценам 9. В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Каким образом их списать? 1. Д-т 26 К-т 25
Д-т 20 К-т 25
Д-т 25 К-т 20
Д-т 43 К-т 25 10. На каком счете определяется фактическая производственная се-бестоимость выпущенной из произ-водства готовой продукции? 1. На счете 20
На счете 40
На счете 43
На счете 90
ОТВЕТЫ
по результатам тестирования для программированного контроля
1 _ 2; 2-4; 3 - 2; 4 - 3; 5 - 2; 6 - 3; 7 - 4; 8 - 1; 9 - 2; 10

В бухгалтерском балансе остаток по счету 97 в зависимости от срока погашения на отчетную дату отражается:

1) по группе статей «Прочие внеоборотные активы» раздела «Внеоборотные активы», если срок списания актива более 12 месяцев после отчетной даты;

2) по группе статей «Прочие оборотные активы» раздела «Оборотные активы», если срок списания актива не более 12 месяцев после отчетной даты.

В отчете о прибылях и убытках расходы Организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный год, в ней показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

11.Учет расчетов по налогу на прибыль

Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В настоящем разделе описывается порядок расчетов по налогу на прибыль, который позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

11.1. Постоянные и временные разницы

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемые временные разницы;

2) налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

6) создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей, резерва под обесценение финансовых вложений, признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете;

7) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3) применения различных правил при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;

4) прочих аналогичных различий.

Для организаций, формирующих информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете:

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Для организаций, использующих регистры, для формирования информации о постоянных и временных разницах:

Информация о постоянных и временных разницах формируется вне системы бухгалтерского учета в специальных регистрах.

Регистры учета постоянных и временных разниц подлежат закреплению в Учетной политике Организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит порядок призна­ния коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отра­жаются с подразделением на:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­луг;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Если в отчете о прибылях и убытках выделены виды дохо­дов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, то в нем показывается соот­ветствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализованные расходы могут не пока­зываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в отчете о прибылях и убытках в случаях, если:

Правила бухгалтерского учета разрешают это делать;

Расходы и связанные с ними доходы не являются существен­ными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию сле­дующая информация:

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элемен­тов затрат;

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг в отчетном году;

Расходы, равные по величине отчислений в соответствую­щие резервы (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Обособленно раскрываются в отчетности прочие расходы ор­ганизации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет "Прибыли и убытки".

Смотрите также:

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.