Синтетический и аналитический учет оплаты труда кратко. Особенности проведения удержаний из начисленных сумм. Теоретические основы организации оплаты труда

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (например, пособие по временной нетрудоспособности; премии за счет нераспределенной прибыли и др.). По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы.

По счету 70 может быть только развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по зарплате, и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

I. Начислена зарплата работникам за выполненные работы:

Дт 07,10,11, 15 - Кт 70 - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МЦ.

Дт 08 - Кт 70 - по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям.

3) Дт 20, 23, 25, 26, 29 - Кт 70 - по работам, относящимся к затратам производства.

Начисление доходов акционерам и другим учредителям предприятия:

Дт 84 - Кт 70 (являющихся работниками организации).

Начислено пособие по временной нетрудоспособности: Дт 69 - Кт 70.

Начисление отпускных:

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

начисление сумм отпускных за счет резерва дебет счета 96 и кредит счета 70;

начисление страховых взносов на соц страхование дебет счета 96 и кре­дит счета 69;

удержания из сумм отпускных дебет счета 70 и кредит счетов 68, 69, 76, 73;

выплата отпускных через кассу: дебет счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств на оплату отпускных работникам орга­низации обеспечивает равномерность включения средств по ме­сяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

По окончании отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату от­пусков;

прямым отнесением затрат на счета учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

V. Удержания и выплаты з/платы:

Дт 70 - Кт 50 - выдана з/плата из кассы

Дт 70 - Кт 90 - выдана натуроплата.

Дт 90 - Кт 43 - отпущена готовая продукция в счет оплаты труда.

Дт 70 Кт 68 - удержан налог на доходы с физических лиц из з/пл. раб.

Дт 70 - Кт 71 - удержание невозмещенного остатка подотчетных сумм.

Дт 70 - Кт 76/9 - удержание по исполнительным листам (алименты)

Дт 70 - Кт 76/5 - удержание в погашение задолженности по квартплате.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное гра­фиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» на отдельном субсчете:

Дт 70 - Кт 76/4 - перечисления в депонентскую задолженность неполученных

сумм оплаты труда.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника (ф. Т-54, Т-54а) (или книга учета расчетов по оплате труда)), налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости.

Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент принятия на работу. В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается лицевой счет на следующий год. Срок хранения - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплате труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов является табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки нетрудоспособности, приказы администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Первичными документами налогового учета, позволяющими упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения являются налоговые карточки. Они содержат необходимую информацию для исчисления сумм НДФЛ по каждому налогоплательщику - физическому лицу.

Важными регистрами для сводного учета и контроля за состоянием расчетов по оплате труда и составления установленной отчетности являются: сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), и сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. № 59-АПК).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в журнале-ордере 10-АПК.

учет труд персонал бухгалтерия

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

• 1. аналитический учет -- это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
• 2. синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
• 3. система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
• 4. синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

a. Синтетический учет расчетов по оплате труда

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. ФЗ № «О бухгалтерском учете»

Синтетический учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее счет 70)

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

• 1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• 2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «»;
• 4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). План счетов бухгалтерского учета, инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н. В редакции приказов Министерства финансов РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н

Счет 70 корреспондирует со счетами:

Основные записи по начислению заработной платы по кредиту счета 70 представлены в таблице 1 приложения Д. Основные записи по дебету счета 70 и используемые при этом документы также представлены в приложении Е в таблице 2.

i. Учет начислений

Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового (см. Приложение Ж). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Также основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда. В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

Положение о премировании. В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер. Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли. Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.

Премии. Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Учет расчетов по оплате отпусков.

В соответствии с Трудовым Кодексом работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. С 01.01.2002 он предоставляется в календарных днях на срок 28 дней. В зависимости от места нахождения организации имеет место дополнительный отпуск (Например, в Хабаровском крае он составляет 8 дней).

В связи с тем, что отпуск предоставляется неравномерно в течении года организация имеет право создавать резерв на оплату отпусков, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Исходя из данных о численности и заработной плате каждого работника на прогнозируемый год, рассчитывается общая заработная плата за отпуск всем работникам, затем её необходимо разделить на двенадцать месяцев и полученная сумма ежемесячно включается в себестоимость продукции равными частями. Начисленная заработная плата за отпуск будет списываться за счет созданного резерва.

В случае отзыва работника из отпуска продолжительность отпуска должна быть не менее четырнадцати дней.

При расчете заработной платы за отпуск используется:

• 1. Трудовой Кодекс статья 139 «Исчисление средней заработной платы»
• 2. Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя:

• 1. заработная плата по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• 2. заработная плата за выполненную работу по сдельным расценкам
• 3. заработная плата, начисленная в процентах от выручки или комиссионное вознаграждение;
• 4. заработная плата, выданная в неденежной форме (такая заработная плата может выдаваться в размере, не превышающем 20% от причитающейся заработной платы за месяц);
• 5. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, ученую степень, совмещение профессий и другое;
• 6. выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда в виде коэффициентов и процентных надбавок, повышенная оплата труда на тяжелых работах;
• 7. премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к оплате труда:

• 1. материальная помощь;
• 2. стоимость питания;
• 3. проезд;
• 4. обучение;
• 5. стоимость коммунальных услуг;
• 6. стоимость отдыха.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого сохраняется средняя заработная плата.

Из расчетного периода исключается время, а так же начисленные за это время суммы, если:

• · за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• · работник получал пособие по больничному листу;
• · работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;
• · работник освобождался от работы для ухода за детьми-инвалидами.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода средний заработок определялся исходя из размера заработной платы фактически начисленной за фактически отработанные дни в месяце наступления отпуска:

З/п за отпуск = (з/п за 12мес.)/(12*29,4дн.)*кол-во календарных дней отпуска

Если расчетный период отработан не полностью, то заработная плата исчисляется путем деления фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4) умноженное на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножается на количество календарных дней приходящихся на время отработанное в данном месяце.

Пример№1:

Заработная плата за 12 месяцев составила 340 000 р. Отпуск - 28 календарных дней с 20 октября 2010г.

З/п за отпуск = 340 000 / (12*29,4) *28 = 340 000 / 352,8 *28 = 963,72*28 = 26 984 р. 16 коп.

Пример №2:

Заработная плата за 12 месяцев составила 333 000 р. Отпуск - 28 календарных дней с 20 октября 2010г. Работник в сентябре болел 10 календарных дней.

З/п за отпуск = (333000 / (29,4*11 + (29,4/30)*20)) *28 = 333000 / (323,4 + 19,6) *28 = (333000 / 343) *28 = 970,85*28 = 27183,8

Заработная плата за отпуск включается в себестоимость продукции и признается расходом при налогообложении.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

• 1. ежемесячные премии - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
• 2. премии, превышающие один месяц - фактически начисленные за каждый показатель в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
• 3. вознаграждение по итогам работы за год, вознаграждения за выслугу лет - независимо от времени начисления вознаграждения.

При повышении в организации заработной платы, средний заработок работника повышается в следующем порядке:

1. если повышение произошло в расчетном периоде - выплаты, учитывающиеся при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки или оклада, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки или оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Отпуск с 15.10 на 28 календарных дней. Заработная плата работников за 12 месяцев: с 1.10.2007г была 10

000р. (с октября по июль включительно); с 1.08.2008г. - повышение на 20%.

Для расчета средней заработной платы для отпуска необходимо скорректировать на коэффициент 1,2 заработную плату с 1.10.2007 по июль 2008г.

Ср. з/п = ((10000*10*1,2) + 12000*2) / (12*29,4) = 144000 / 352,8 = 408,16р.

З/п за отпуск = 408,16*28 = 11428р. 48коп.

2. если повышение произошло после расчетного периода, но до дня ухода в отпуск, то заработная плата за расчетный период тоже повышается на этот коэффициент.

Отпуск с 15.10. Повышение заработной платы - с 10.10.

Таким образом, надо скорректировать заработную плату за расчетный период (12 месяцев) с учетом коэффициента повышения.

З/п за отпуск = ((10000*12мес.)*1,2 / (12мес. *29,4))*28 = (144000 / 352,8)*28 = 408,16*28 = 11428р. 48коп.

3. если повышение произошло во время отпуска, то часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки или оклада до окончания указанного периода

Отпуск - с 15.10 по 11.11, а повышение заработной платы - с 18.10.

Заработная плата за отпуск за 15, 16, 17 будет рассчитываться по «старому» окладу (тарифной ставке), а с 18 - с повышающим коэффициентом.

З/п за отпуск (с 15 по 17) = (10000*12 / 12*29,4)*3 = 340,14*3 = 1020р. 42коп.

З/п за отпуск (с 18.10 по 11.11) = (10000*12*1,2 / 12*29,4)*25 = 10

З/п за отпуск = 1020,42 + 10204 = 11224р. 42коп.

213-Ф3 внесено большое количество изменений в расчет пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основанием для выплаты пособия является выданный лечебным заведением «листок нетрудоспособности» (больничный лист).

Пособие по больничному листу назначается по месту основной работы, а также работы по совместительству.

Источники выплаты:

• 1. первые два дня болезни за счет работодателя;
• 2. остальные - за счет средств фонда социального страхования.

Размер пособия зависит:

• 1. От страхового стажа. Если стаж до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60%; если от 5 до 8 лет - 80%; свыше 8 лет - 100%. Пособие по беременности и родам - 100% независимо от стажа. Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере минимального размера оплаты труда за месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
• 2. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на день наступления страхового случая, на 365. В 2010 году это 415
• 3. 000 / 365, т.е. 1136,99. На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не влияют районные коэффициенты.

Очередность расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам:

• 1. Определяем средний заработок. Берем все выплаты и иные вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, за последние 12 месяцев, предыдущих месяцу наступления страхового случая.
• 2. Определяем среднедневной заработок. Средний заработок делим на число календарных дней, за который этот заработок учитывается.
• 3. Определяем среднедневной заработок, исходя из максимальной величины базы, на которую начисляют страховые взносы (в 2010 году - 415000 / 365 = 1136,99).
• 4. Сравнить размеры среднедневных заработков. Выбрать меньшую.
• 5. Меньшую сумму перемножить на процент в соответствии с продолжительностью страхового стажа.
• 6. Определение суммы пособия. Размер дневного пособия, полученного в п.5, перемножаем на число календарных дней временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Период нетрудоспособности с 01.07.2010 по 31.07.2010. Страховой стаж 4 года (60%). Фактический заработок за расчетный период с 01.07.2009 по 30.06.2010 - 600

000 руб. Количество календарных дней, за который получен заработок - 365.

• 1) Среднедневной заработок сотрудника равен 600000 / 365 = 1643,84.
• 2) Среднедневной заработок из предельной величины базы равен 415000 / 365 = 1136,99.
• 3) Минимальный среднедневной заработок
• 1643,84 > 1136,99.
• 4) Среднедневной заработок в зависимости от страхового стажа
• 1136,99 * 60% = 682,19
• 5) Сумма пособия 682,19 * 31 = 21147,89

Расчет пособия по уходу за ребенком

Это пособие выплачивается работодателем по заявлению сотрудницы ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем окончания отпуска по беременности и родам по день исполнения ребенку 1,5 лет.

Пособие начисляется в размере 40% от среднего заработка. Минимальный размер пособия на первого ребенка с 1 января 2010 года составляет 2060 руб. 41 коп, на второго, третьего и т.д. -- 4120 руб. 82 коп. Максимальный размер пособия на каждого ребенка составляет 13833,33руб. В районах и местностях с районными коэффициентами минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов. Федеральный закон № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется и не может быть меньше суммы минимального размера пособия. При этом он не должен превышать 100% от среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев. То есть на первых двоих малышей до 1,5 лет -- не менее 6181 рублей 23 копеек. На непервых двоих -- не менее 8241 рубля 64 копеек в месяц. Единовременное пособие при рождении ребенка - 10988р.85коп. ФЗ №255 от 29.12.2006г

Очередность расчета:

• 1. Определяем средний заработок и рассчитываем среднедневной заработок
• 2. так же, как и при расчете временной нетрудоспособности.
• 3. Определяем средний месячный заработок для расчета ежемесячного пособия. Среднедневной заработок умножаем на коэффициент 30,4.
• 4. Определяем средний месячный заработок исходя из предельной величины базы, на которую начисляются налоги (в 2010 году - (415000 / 12) = 34583 руб.)
• 5. Сравниваем полученные месячные заработки, выбираем меньший.
• 6. Меньший месячный заработок умножаем на 40%

Предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет за полный календарный месяц в 2010 году составит 34583 * 40% = 13833 руб.

Пример: Отпуск по уходу за ребенком предоставлен с 01.02.2010. Расчетный период с 01.02.2009 по 31.01.2010. Фактический заработок за этот период 550000 руб. Число календарных дней, за который получен этот заработок - 225.

• 1) Среднедневной заработок сотрудника равен 550000/225 = 2444,44 руб.
• 2) Средний месячный заработок
• 2444,44 * 30,4 = 74311,11 руб.
• 3) Средний месячный заработок из предельной величины базы 415000/12=34583 руб.
• 4) Определяем меньшую величину 74311,11 > 34583.
• 5) Сумма пособия за полный календарный месяц 34583 * 40% = 13833 руб.

Учет удержаний.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

• 1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• 2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• 3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статья 155 Трудового Кодекса) или простое (часть третья статья 157 Трудового Кодекса) В ред. Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ
• 4. при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным Трудовым Кодексом. Трудовой Кодекс РФ

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Из начисленной оплаты труда производятся следующие удержания:

• 1. обязательные (установленные законодательством);
• 2. по инициативе администрации организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговый Кодекс РФ

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год, но удерживается НДФЛ ежемесячно.

Налоговые ставки: Статья 224 Налогового Кодекса РФ

• 1. 13% в отношении заработной платы;
• 2. 35% в отношении следующих доходов:
  • · стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров (данный пункт исключен - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ);
  • · процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • · суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
• 3. 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%
• 4. 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на следующие вычеты:

• 1. стандартные;
• 2. социальные;
• 3. имущественные;
• 4. профессиональные.

Стандартные вычеты:

• · вычет в размере 3000р. за каждый месяц для лиц перенесших лучевую болезнь в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ;
• · в размере 500р. - героям СССР или РФ, кавалеров ордена славы трех степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;
• · в размере 400р. на каждого работника за каждый месяц. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000р.
• · в размере 1000р. на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, являются родителями, опекунами или попечителями (действует до месяца, когда доход не превысил 280000р.) Вычет предоставляется на ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям вычет производится в двукратном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право на более чем один стандартный вычет, предоставляется максимальный из вычетов (данное правило не распространяется на четвертый пункт).

Доход у главного бухгалтера составил 20000р. У него один ребенок двенадцати лет, а второй двадцати - студент ХГАЭиП дневного отделения.

За январь НДФЛ = (20000 - 400 - 1 000 - 1 000)*13% = 2 288р.

За февраль НДФЛ = (20000 -400 -2000)*13% = 2288р.

За март НДФЛ = (20000 -2000)*13% = 2340р.

В марте отсутствует вычет в 400р, т.к. в марте доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000р.

С марта по декабрь НДФЛ составит 2340р.

Для получения вычетов налогоплательщик предоставил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, копию свидетельства о рождении детей и справку из учебного заведения (по старшему ребенку).

Социальные вычеты:

В соответствии со ст. 219 налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

· в сумме доходов, которые перечислены налогоплательщиком на благотворительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физкультурного воспитания и содержания физкультурных команд; в сумме пожертвований религиозным организациям - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде

Доход работника 300 тыс. в год. Он уплатил на благотворительные цели 50 тыс. за год.

300000*25% = 7500050000 < 75000

Следовательно, налогооблагаемая база уменьшится на 50000р.:

НДФЛ = (300000 - 50000)*13% = 32500р.

Т.е. НДФЛ уменьшился на: 300

• 000*13% - 32500 = 39000 - 32500 = 6500р.
• · в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000р.
• · в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000р на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
• · в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленному мед. учреждениями РФ, а также уплаченной за услуги по лечению супруги (супруга), родителей и детей (до 18лет) в соответствии с перечнем утвержденным Правительством РФ, а также стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств утвержденным Правительством)В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового Кодекса Российской Федерации
• · Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные вычеты:

В соответствии со статьей 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

• · в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.р.
• · в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры - в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банке и фактически израсходованные на новое строительство. Общий размер вычета не может превышать 1млн.р. без учета процентов.

Для того чтобы получить вычет налогоплательщик имеет право выбрать один из двух вариантов:

• - по окончании года до 1 апреля предоставить в налоговый орган: декларацию по доходам за год; справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ; документы, связанные с продажей (покупкой) жилья или иного имущества (свидетельство на право собственности, документы подтверждающие оплату (получение денег), договор купли-продажи). При проверке ИФНС перечисляет сумму НДФЛ на открытый в банке счет налогоплательщика.
• - налогоплательщик предоставляет документы и справку с ИФНС о предоставлении вычета в свою организацию. Бухгалтерия определяет сумму НДФЛ и предоставляет вычет.

Профессиональные вычеты:

В соответствии со статьей 221 НК РФ право на получения профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

• · физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица- в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.
• · налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за созданные произведения науки, литературы, искусства т.д. - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм
• · налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

Удержания по исполнительным листам

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Данный вид удержаний рассмотрен на примере удержания алиментов на содержание детей (родителей).

Родители могут добровольно платить алименты по заявлению. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно:

• · на 1 ребенка - 1/4 заработной платы
• · на 2 детей - 1/3 заработной платы
• · на 3 и более детей - 1/2 заработной платы,

но не менее суммы, установленной законодательством Согласно статье 81 Семейного Кодекса РФ.

При удержании алиментов доход уменьшается на сумму удержанного с работника НДФЛ Согласно п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ.

Алименты удерживаются со всех видов заработной платы, кроме разовых выплат. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

В исполнительном листе может быть написан другой размер алиментов (не более 70%) Согласно статье 138 Трудового Кодекса РФ. Удержание производится о исполнительным листам, и эта сумма перечисляется в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам, либо выдана из кассы (либо по почте).

Удержания по возмещению материального ущерба, за коммунальные услуги, детский сад и пр. - удерживается только на добровольной основе.

Исполнительные листы должны быть зарегистрированы в журнале регистраций. Если работник увольняется, то лист пересылается в суд.

В данной статье мы рассмотрим синтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний. Разберемся с особенностями синтетического и аналитического учета. Узнаем о образцах документов для аналитического учета.

Состав операций расчетов по оплате труда включают начисления положенного вознаграждения, удержания налога и прочих обязательств, выдачи сумм. Расчетным периодом для начисления оплаты труда является месяц.

Особенности синтетического и аналитического учета

Суммы, начисленные работникам, учитываются в корреспонденции со счетами учета расходов. Выбор счета определяется деятельностью предприятия, категорией работника и структурного подразделения нахождения рабочего места. В учете оплаты труда используют:

• Счет 44 для торговых организаций;
• Счет 20 для начислений основным работникам производства;
• Счет 23 для учета труда лиц вспомогательных цехов;
• Счет 25 для работников обслуживающих цехов;
• Счет 26 для управленческого штата;
• Счет 29 для сотрудников обслуживающих производств.

Аналитические данные формируются по каждой штатной единице. Учет позволяет детализировать информацию по видам начислений. Общая сумма операций аналитического учета отражается на синтетическом счете.

Стандартные проводки по учету заработной платы

Счет 70 используется для отражения начисленной заработной платы, отпускных, пособий за период нетрудоспособности, дополнительных стимулирующих выплат, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и прочих сумм, положенных работнику в рамках трудового или коллективного договоров.

В таблице представлены наименования операций:

Кроме НДФЛ, из начисленной суммы производится удержание обязательств по исполнительным документам, алиментов по заявлениям, неподтвержденных подотчетных сумм, возмещений материального вреда.

Регистры аналитического учета

Данные аналитического учета отражаются в регистрах. Предприятия могут самостоятельно разработать учетные формы и закрепить их в учетной политике. На практике в бухгалтерии предпочитают использовать бланки, ранее утвержденные как унифицированные формы:

Порядок действий при ведении учета оплаты труда

Учетные операции ведутся в строгом порядке очередности. Документооборот закрепляется внутренними актами организации:

Для расчетов с сотрудниками при ведении аналитического учета используются ведомости. Применяются расчетные формы для безналичных выплат и расчетно-платежные бланки для выдачи средств через кассу. Вы можете ознакомиться с , .

Особенности проведения удержаний из начисленных сумм

Аналитический и синтетический виды учета отражают удержания из сумм выплат. При начислении вознаграждений работникам необходимо произвести удержания в соответствии с требованиями законодательства, исполнительными документами, заявлениями работников. Удержания производятся при окончательном начислении сумм оплаты труда работника в последний день месяца. Из сумм авансовых выплат налоги, алименты и прочие удержания не производятся. Для учета налога используется форма 1-НДФЛ или иной самостоятельно разработанный предприятием бланк.

Выдача сумм производится за минусом удержаний. После исчисления НДФЛ общая величина вычитаемых из остатка сумм не должна превышать 20%. При наличии исполнительных листов предельная величина составляет 50%, в исключительных – до 70%. Исключительный и предельный размер удержаний должен быть указан в исполнительных документах. Для учета алиментов и прочих обязательств ведется отдельная ведомость, сведения которой предоставляются в исполнительный орган по окончании выплат.

Пример удержаний из сумм оплаты труда

Работник М. торговой организации ООО «Праздник» получает оклад в размере 22 000 рублей. Вычеты не оформлены. Лицо имеет обязательство – исполнительный лист по уплате алиментов на одного ребенка в размере 25% заработка. В учете ООО «Престиж» производятся записи:

1. Начисление оплаты труда М.: Дт 44 Кт 70 на сумму 22 000 рублей;
2. Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68 на сумму 2 860 рублей;
3. Удержание алиментов: Дт 70 Кт 76 на сумму 4 785 рублей.

Удержанные суммы перечисляются в бюджет и лицу, указанному в исполнительном листе.

Журнал-ордер в синтетическом учете

Для учета расходов используется ордер № 10 или № 10/1. Журнал-ордер № 10 применяется предприятиями с четко выстроенной структурой. Документ № 10/1 является продолжением формы № 10, используется организациями для записи операций за исключением счетов учета производственных затрат. Для обобщения данных в ордер № 10/1 переносятся обороты из ордера № 10.

Особенности ведения учета в бюджетных организациях

Учет оплаты труда, финансируемого за счет бюджета, отличается точностью оформления документов, что регулярно проверяется вышестоящим органом. Операции оформляются в соответствии с ТК РФ согласно утвержденным распорядителем бюджета штатным расписанием. Учет имеет отличительные особенности:

• Выплаты сотрудникам производятся согласно бюджетной классификации и при утверждении финансирования по статье расхода;
• Назначение выплат имеет строго целевое расходование, что регулярно подлежит проверке органами контроля вышестоящей структуры;
• Организации, ведущие внебюджетную деятельность, могут выплачивать работникам дополнительное вознаграждение за счет поступлений. Смета внебюджетных доходов и расходов должна быть предварительно утверждена с указанием затратной статьи по выплатам работникам.

При ведении учета используются стандартные регистры. В синтетическом учете применяются ордера, ведомости, главная книга. В аналитическом учете используют карточки лицевого счета, форма 1-НДФЛ, ведомости.

Распространенные ошибки при ведении учета заработной платы

Основная группа ошибок возникает в учете при начислении сумм. При ведении аналитического и синтетического учета обнаруживаются:

• Ошибка начисления оплаты труда, отпускных, стимулирующих выплат. В основе лежит неверная трактовка актов или неточность при подсчете;
• Отсутствие оправдательных документов первичного учета, подтверждающих законность действий. Все операции с оплатой труда должны иметь подтверждающие приказы, соглашения, бюллетени, прочие документы;
• Нестыковка данных синтетического и аналитического учета. На основании совокупности операций по каждому работнику формируются данные счетов учета;
• Несовпадение сальдо счета 70 и остатка по главной книге.

Расхождения показателей возникают в связи с неверной трактовкой законодательства и счетными ошибками. При исправлении ошибок данные меняются в первичных документах, регистрах и главной книге по всей цепочке начисления, удержания или выплаты сумм.

Сроки хранения учетных документов

Документы учета оплаты труда являются основанием для получения пенсионных пособий лиц. Для предоставления по запросам достоверной информации организациям или ИП требуется соблюсти длительный срок хранения. Существует определенный порядок архивации документов:

• Журналы-ордера и другие формы синтетического учета систематизируются, подшиваются, нумеруются для использования при проверках или внутренних потребностей. Хранение ордеров производится отдельно от документов и регистров первичного учета. Длительность архивации составляет 5 лет;
• Формы аналитического учета, отражающие начисления и документы, подтверждающие законность выплат, подлежат хранению в течение 75 лет;
• Документы, используемые в качестве несущественных справок, расчетов, утилизируются при отсутствии необходимости.

Формы, утратившие актуальность в связи с выходом срока хранения, подлежат уничтожению по акту. При ликвидации предприятия документы длительного хранения группируют согласно требований и передают в государственный архив.

Cинтетический и аналитический учет заработной платы и удержаний: ответы на вопросы

Вопрос № 1 . Необходимо ли работникам подписывать ведомости при получении оплаты в безналичной форме.

Ответ: При переводе средств на карты работников личная подпись о получении сумм в ведомостях не требуются. При безналичном расчете с работниками составляются только расчетные ведомости.

Вопрос № 2 . Являются ли расчетные листки документами обязательного учета?

Ответ: Расчетные листки не относятся к формам обязательного документооборота выдаются работодателем по желанию или просьбе работников. Форма произвольная, распечатывается из расчетной программы.

Вопрос № 3 . Каким документом утверждают формы аналитического учета, используемые предприятием.

Ответ: Перечень первичных документов, регистров, порядок документооборота устанавливается в приложении к учетной политике.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓ Звонок в один клик

ТЕМА: Синтетический учет расчетов по оплате труда

Введение…………………………………………………………………….2

1. Синтетический учет расчетов по оплате труда…………………..……4

2. Документация по учету личного состава, начислению и выплате средств на оплату труда…………………………………………………..………7

3. Формы и системы оплаты труда………………………………………..8

4. Удержания из оплаты труда……………………………………….…..11

5. Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды.13

6. Виды выплат работникам организации, подлежащих включению в себестоимость продукции………………………………………………………15

Заключение……………………………………………………………..…17

Литература………………………………………………………………...19

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном раз­витии страны существенно меняется и политика в области опла­ты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устана­вливают формы, системы и размеры оплаты труда, материально­го стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды зарабо­тков начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начислен­ных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллек­тива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника опреде­ляются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых от­ношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фик­сируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Новыми направлениями в области социальных гарантий ста­ли индексация доходов и компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (со­циального страхования, пенсионный, обязательного медицинс­кого страхования, занятости населения и др.). Порядок их форми­рования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют авто­номно от государственного бюджета, имеют определенную само­стоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с пе­рсоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), свое­временно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчи­слений органам социального страхования, собирать и группи­ровать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчет­ности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оператив­ный контроль за количеством и качеством труда, за использова­нием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерс­кого учета в соответствующих регистрах.

В процессе производственно-хозяйственной (эксплуатационной) деятельности у организации возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основе трудовых соглашений и договоров гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.), совместителями, по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги. Для учета расчетов, связанных с этими взаимоотношениями, предусмотрен пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные сче­та и включаются в себестоимость продукции. Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1 "Расчеты со штатными работниками"; 2 "Расчеты с совместите­лями"; 3 "Расчеты по трудовым соглашениям"; 4 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера". На субсчете 70-4 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового харак­тера с физическими лицами, не являющимися предпринимателями.

По кредиту счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору (контракту) лицам суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время и премий (дебет счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 89, 96), суммы пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты (дебет счета 69) за счет средств внебюджетных соци­альных фондов. Основанием для начисления заработной платы служат табель, наряды-заказы на выполнение работы, другие документы.

Основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повре­менно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производст­венные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производст­ва», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудова­ния», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В дебете тех же счетов и в тех же регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 88 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих рас­ходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы из кассы (кредит счета 50), сумма удержанного в бюджет подо­ходного налога (кредит счета 68), своевременно не возвращенные подотчетными лицами суммы (кредит счета 71), суммы за причи­ненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3), за брак (кредит счета 28), в погашение задолженности по выданным ссудам (кредит субсчета 73-2), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выпла­тах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудо­способности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

2. Документация по учету личного состава, начислению и выплате средств на оплату труда.

Для учета личного состава, начисления и выплаты средств на оплату труда используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России:

1. Форма № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме на работу".

2. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника.

3. Форма № Т-2 "Лицевая карточка".

4. Форма № Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу".

5. Форма № Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска".

6. Форма № T-S "Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора".

7. Форма № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы".

Форма № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

Форма № Т-51 "Расчетная ведомость".

Форма № Т-53 "Платежная ведомость".

Лицевые счета форм № Т-54 и Т-54а.

Расчетно-пла­тежная ведомость формы № Т-49.

3. Формы и системы оплаты труда.

Труд работников организации оплачивается по утвержденным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанав­ливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижение высоких производственных показателей, разра­ботку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.).

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повре­менно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работнику начис­ляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру да».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».