Учёт издержек обращения
Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:
— упаковка изделий на складах ГП;
— доставка ГП на станцию отправления;
— погрузка ГП в транспортное средство;
— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;
— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.
Для распределения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:
Определяется средний % издержек обращения:
К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)
И – издержки обращения на начало и за отчетный период;
Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.
2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:
Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100
3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:
Ироп = Ит + Иоп – Иот
Бухгалтерские записи по счету 44:
1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10
2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)
4. Выделен НДС: Д19-3 К76
5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68
6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70
7. Начислены страховые взносы: Д44 К69
8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71
9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96
10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44
РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).
Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:
— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;
— на освоение новых продуктов;
— на ремонт ОС;
— на оплату подписки, приобретения технической литературы;
— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;
— страховые расходы;
РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия. В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определенного учетной политикой предприятия.
Бухгалтерские записи по счету 97:
1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)
2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97
3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76
4. Отражен НДС: Д19-3 К76
Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.
Бухгалтерские записи по счету 96:
1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:
А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1
Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2
В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3
2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:
А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1
Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96
– 2500 руб. (30 000 руб.
: 12 мес.) – начислена амортизация;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 500 руб. (2500 руб. × 20%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. × 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у «Актива» не было, то в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2430 нужно записать 6000 руб.
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
О том, что такое отложенные налоговые активы, подробно рассказано в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуацииСтрока 1180 «Отложенные налоговые активы».
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и таже сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это через несколько лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
В результате налог на прибыль нужно доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему.
Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.
Пример
В июле отчетного года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НКРФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива.
Для этого бухгалтер «Пассива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 3600 руб. (18 000 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Учёт издержек обращения
Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:
— упаковка изделий на складах ГП;
— доставка ГП на станцию отправления;
— погрузка ГП в транспортное средство;
— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;
— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.
Для распределения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:
1. Определяется средний % издержек обращения:
К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)
И – издержки обращения на начало и за отчетный период;
Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.
2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:
Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100
3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:
Ироп = Ит + Иоп – Иот
Бухгалтерские записи по счету 44:
1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10
2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)
4. Выделен НДС: Д19-3 К76
5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68
6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70
7. Начислены страховые взносы: Д44 К69
8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71
9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96
10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44
РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).
Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:
— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;
— на освоение новых продуктов;
— на ремонт ОС;
— на оплату подписки, приобретения технической литературы;
— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;
— страховые расходы;
РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.
В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определенного учетной политикой предприятия.
Бухгалтерские записи по счету 97:
1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)
2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97
3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76
4. Отражен НДС: Д19-3 К76
Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.
Бухгалтерские записи по счету 96:
1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:
А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1
Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2
В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3
2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:
А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1
Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96
Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650
Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.
Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:
Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.
Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.
и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
по дебету
по кредиту
Дальнейшее использование остатка на счете 96 в составе резерва на оплату отпусков проводится только на основании инвентаризации резервов. В ходе инвентаризации. Сальдо по счету 96 на конец года означает, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, поэтому порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.
Если Ваша организация решит не менять учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков, то резерв можно перенести на следующий год. О том, как это сделать рассказано в материале ниже. Если в результате расчетов сумму резерва необходимо будет увеличить, то спишите увеличение резерва в составе расходов на оплату труда (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96). Если же сумма переносимого на следующий год резерва окажется меньше, чем сальдо на конец 2012 г., то разницу сторнируйте (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96 СТОРНО).
Также необходимо сторнировать всю сумму недоиспользованного резерва на конец 2012 г., если в дальнейшем Ваша организация откажется от создания резерва на оплату отпусков (Дебет 20 (25, 26,44…) Кредит 96 СТОРНО).
Отметим, что в налоговом учете сумма уменьшения резерва относится к внереализационным доходам. Поэтому, сторнируя в бухгалтерском учете сумму начисленного резерва бухгалтер должен одновременно в налоговом учете признать данное уменьшение резерва в составе внереализационных доходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Инвентаризация резерва
По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 , и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. *
В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.
Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.
В бухучете сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.
Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков
В 2012 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. В бухучете организация формировала резерв по правилам налогового учета.
В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявлено, что в 2012 году:
Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).
В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков в 2012 году. В бухучете он сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 19 416 руб. – доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.
Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет. *
Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.
Для этого:
Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:
Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год. Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.
Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва. Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов. *
Пример переноса части резерва на оплату отпусков на следующий год
В 2012 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. В учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплен тот же порядок формирования резерва, что и в учетной политике для целей налогообложения. Методику формирования резерва в 2012 году организация не меняет.
По данным инвентаризации в 2012 году:
Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 20 128 руб. (520 128 руб. – 500 000 руб.).
В 2012 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.
За январь–декабрь 2012 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 176 400 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период отработан полностью.
Средний дневной заработок Кондратьева равен 500 руб./дн. (176 400 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет:
500 руб./дн. ? 28 дн. = 14 000 руб.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
14 000 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 руб.
Сумма резерва в части неиспользованного отпуска равна:
14 000 руб. + 4228 руб. = 18 228 руб.
Разница между величиной неиспользованного резерва за 2012 год и суммой резерва, рассчитанного исходя из дней неиспользованного отпуска, составляет:
20 128 руб. – 18 228 руб. = 1900 руб.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 1900 руб. в состав внереализационных доходов 2012 года. В бухучете он сделал проводку:
– 1900 руб. – сторнирована излишне начисленная в 2012 году сумма резерва на оплату отпусков.
Резерв на оплату отпусков в сумме 18 228 руб. бухгалтер перенес на 2013 год.
Сергей Разгулин ,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ( , п. 8 ПБУ 8/2010).
Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):
При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:
Счет 96 «Оценочные обязательства» - это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.
В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96
Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:
Дебет счета 20 – Кредит счета 96
А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:
Дебет счета 08 – Кредит счета 96
Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:
Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.
Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (
Крупные расходы, при единовременном их списании, могут резко увеличить себестоимость и стать причиной убытков компании. Для того чтобы расходы включались в затраты равномерно, образуются резервы предстоящих расходов.
Резервы предстоящих расходов, как правило, создаются организацией для будущего распределения зарезервированных средств на будущие расходы предприятия. В дальнейшем эти средства могут равномерно списываться в издержки производства предприятия.
Создание подобных резервов в компании регулируется ПБУ. Предприятие может создавать резервы на оплату будущих отпусков персонала, выплату премий по итогам года или премий за выслугу лет, на модернизацию основных средств. Помимо этого, резервы могут создаваться для покрытия в будущем затрат на подготовительные сезонные работы, ремонт основных активов, которые компания сдает в прокат, или на рекультивацию земель и других мероприятий по охране окружающей среды. Отдельно стоит отметить резервы на гарантийное обслуживание.
Информация о состоянии и движении созданных резервов должна быть отражена на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в Плане счетов бухучета. Аналитический учет в организации ведется отдельно по каждому виду резервов. Начисление резервных средств отражается по кредиту счета 96, при этом по дебету отражаются счета учета затрат на то или иное производство (счета с 20 по 29). При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие).
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим. В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты. Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие. Компания вправе определять перечень субсчетов и вести учет резервов предстоящих расходов в соответствии со своей учетной политикой.
Как уже было сказано ранее, по кредиту счета 96 отражаются начисленные резервы предстоящих расходов и платежей. Так, например, начисление резервных сумм предстоящих затрат на капитальное строительство дебетуется в счет 08 и кредитуется со счета 96. Начисление резерва на выплату отпусков или премий за выслугу лет кредитуется со счета 96 в счета 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательного производства), 25 и 26 (для общехозяйственного и управленческого персонала).
В дебет счета 96 списываются созданные ранее резервы с кредита счета 23 на ремонт объектов вспомогательного производства. Начисление средств на оплату отпуска или премию за выслугу лет списывается со счета 70 в дебет счета 96.
С 2011 года резервы предстоящих расходов в балансе отражаются как сумма долгосрочных оценочных обязательств. В бухгалтерском балансе в этих строках отображается сальдо по кредиту счета 96. В новой форме баланса резервы под краткосрочные оценочные обязательства, как правило, отражаются в отдельной строке.
Однако в бухгалтерском балансе с 2011 года не все резервы будут отражены как оценочные обязательства. Так, например, резервы на ремонт основных активов должны теперь списываться на прочие расходы. Поэтому оценочными обязательствами будут считаться расходы на оплату отпуска работников и денежных премий за выслугу лет, а также расходы на гарантийное обслуживание.
Организация вправе самостоятельно устанавливать сроки и способы оценки собственных обязательств в бухучете и закреплять их положениями своей учетной политики. Создавать резервы организация может, исходя из утвержденного графика отпусков работников.
Начисление резервных средств может осуществляться ежемесячно или ежеквартально. Первый вариант предпочтительней, так как является наиболее достоверным и позволяет начислять резерв для выплаты отпускных по мере возникновения у работников права на дни отпуска.
Существует два варианта того, как можно определить конкретный размер резервных отчислений. Первый вариант заключается в том, что организация может рассчитать сумму отчисления в резерв (РО), взяв за основу размер фонда оплаты труда работников организации (ФОТ) за месяц или квартал. Во многих организациях принято устанавливать ее в размере 2,33 дня отпуска за каждый месяц работы сотрудника.
Тогда формула выглядит следующим образом:
РО = (ФОТ + Величина страховых взносов)/28 дней * 2,33 дня.
Второй вариант определения размера денежных отчислений в резерв предусматривает расчет суммы по каждому сотруднику отдельно. Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом:
РО = СЗ * ДО.
В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов. Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений.
Организация определяет величину своего оценочного обязательства самостоятельно, исходя из опыта расчета аналогичных обязательств или мнения экспертов.
Для краткосрочных гарантийных обязательств (1 год и меньше) резерв начисляется во всей сумме обязательств. Для долгосрочных гарантийных обязательств (более 1 года) величина резерва начисляется по дисконтированной стоимости, которая рассчитывается путем умножения величины обязательства, которое нужно будет погасить, на коэффициент дисконтирования.
Правильный и достоверный учет оценочных обязательств, в том числе резервов будущих расходов, играет для любой организации важную роль, так как позволяет правильно детализировать расходы и управлять ими более эффективно.
