Важным моментом в учете операций по договору мены является определение выручки от продажи имущества и расчет стоимости имущества, полученного при обмене, а также определение финансового результата от товарообменной сделки.
Согласно п.
12 «Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"» (ПБУ 9/99) в бухгалтерском учете выручка от реализации имущества отражается после того, как на него будет передано право собственности. Право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как организация получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, то оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», при этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет 45 - Кредит 41 (43) - отражается отгрузка имущества по договору мены.
После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:
Дебет 62 - Кредит 90 субсчета «Выручка» - отражается выручка от реализации имущества по товарообменной операции.
Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» - Кредит 45 - отражается списание себестоимости реализованного имущества.
В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имущество.
Пример 19.1. ООО «Дана» заключило с ООО «Феникс» договор мены. Согласно договору оно должно передать ООО «Феникс» 5 мониторов для компьютеров в обмен на 10 офисных столов. Обмен признан сторонами равноценным.
Предположим, что ООО «Дана» обычно покупает столы по цене 3000 руб. (в том числе НДС - 500 руб.). ООО «Феникс» обычно приобретает мониторы по цене 6999 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Себестоимость одного монитора равна 4000 руб., а одного стола - 2000 руб.
ООО «Дана» первым доставило мониторы партнеру. Отгрузку мониторов бухгалтер ООО «Дана» отразил следующей проводкой: Дебет 45 - Кредит 41 -
20 000 руб. (4 000 х 5 шт.) - отражена отгрузка мониторов по договору мены.
После того как ООО «Дана» получит столы, оно должно сделать такие проводки:
Дебет 62 - Кредит 90, субсчет «Выручка» - 30 000 руб. (3000 х х 10 шт.) - отражена выручка от реализации мониторов исходя из стоимости приобретенных столов;
20 000 руб. - отражено списание себестоимости мониторов.
Что касается ООО «Феникс», то в его бухгалтерском учете после отгрузки столов делаются такие проводки:
Дебет 62 - Кредит 90, субсчет «Выручка» -
30 000 руб. (6000 х 5 шт.) - отражена выручка от реализации столов исходя из стоимости мониторов, полученных по договору мены;
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит 45 -
20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) - отражено списание себестоимости столов.
Иногда приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость полученного в результате обмена имущества невозможно установить, например, если организация впервые приобретает такое имущество. В этом случае выручку следует определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору имущество, что и установлено в ПБУ 9/99.
Пример 19.2. ООО «Визит» по договору мены, заключенному с ОАО «Витязь», получило партию тостеров, а взамен передало партию строительных материалов.
ООО «Визит» не может установить стоимость реализованных материалов, поскольку ранее никогда не приобретало тостеров. При этом обычная цена аналогичной партии строительных материалов составляет 18 ООО руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).
Значит, в бухгалтерском учете ООО «Визит» выручка от продажи будет отражена следующей записью:
18 ООО руб. - отражена выручка от продажи строительных материалов.
Стоимость имущества, полученного взамен отгруженных ценностей, отражается на счетах учета материалов, товаров или вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае когда получены товары, сырье, материалы и т.п., следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"» (ПБУ 5/01), которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. Так, в п. 10 ПБУ 5/01 указано, что стоимость материально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяют исходя из цены имущества, переданного организацией. Она должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное имущество.
В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Это следует из п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. Что касается полученных по договору мены нематериальных активов, то их стоимость определяется в соответствии со стоимостью имущества, переданного взамен. Об этом говорится в п. 11 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"» (ПБУ 14/2000), которое было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.
Такой же порядок предусмотрен и в «Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации"» (ПБУ 10/99). Оно было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В п. 6.3 ПБУ 10/99 указано, что размер оплаты по договору равен стоимости переданного имущества. Кроме того, в этом же пункте предусмотрено, что если организация не может определить цену переданного имущества (например, если она ранее не реализовывала такую или аналогичную продукцию), то стоимость полученных по договору мены ценностей следует исчислять по обычной покупной цене аналогичных ценностей.
Организация, которая сначала получает материальные ценности от партнера и только потом осуществляет встречную отгрузку, должна учитывать оприходованное имущество на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Пример 19.3. Воспользуемся условиями примера 19.1. Допустим, что обычно ООО «Дана» продает мониторы по цене 4500 руб. (без учета НДС), а ООО «Феникс» реализует столы за 2000 руб. (без учета НДС). В этом случае стоимость имущества, полученного в результате товарообменной операции, отражается так:
22 500 руб. (4 500 руб. х 5 шт.) - отражает стоимость столов исходя из обычной цены реализации мониторов.
Поступившие мониторы отражаются в бухгалтерском учете ООО «Феникс» такой проводкой (до отгрузки столов):
Дебет счета 002 -
30 000 руб. - отражает прием мониторов, поступивших по договору мены.
После отгрузки мониторов делаются следующие записи: Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.) - отражает оприходование мониторов по стоимости, определенной исходя из цены реализованных столов.
Кредит счета 002 -
30 000 руб. - что отражает списание поступивших ранее мониторов.
Для определения финансового результата необходимо произвести зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке.
К зачету принимается сумма, которая учтена на счете 60. Это следует из п. 6.3 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете делается такая проводка:
Дебет счета 60 - Кредит счета 62 - что отражает зачет задолженности по договору мены.
Если выручка от продажи имущества больше стоимости полученных ценностей, то кредиторская задолженность организации ниже дебиторской задолженности ее партнера. В этом случае после зачета задолженностей на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется дебетовый остаток, который включается во внереализационные расходы и списывается такой проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 62 - отражает списание разницы между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.
В случае если выручка от продажи имущества меньше стоимости полученного имущества, то кредиторская задолженность организации выше дебиторской задолженности партнера. Следователь
но, после зачета задолженностей на счете 62 образуется кредитовое сальдо, которое включается во внереализационные доходы. Делается следующая проводка:
Дебет счета 62 - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -отражает списание разницы между стоимостью полученного имущества и ценой отгруженной продукции.
Прибыль от реализации имущества равна разнице между суммой выручки от реализации и фактической себестоимостью переданных товаров. Прибыль (убыток) от реализации списывается с субсчета «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 на счет 91.
Пример 19.4. ООО «Альфа» получило от ЗАО «Трио» по договору мены 10 офисных кресел, а взамен передало копировальный аппарат. Обмен признан сторонами равноценным.
Обычно ООО «Альфа» продает копировальные аппараты по цене 19 200 руб. (в том числе НДС - 3200 руб.). ЗАО «Трио» реализует кресла за 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).
Себестоимость одного кресла равна 1000 руб., а копировального аппарата - 14 000 руб.
ООО «Альфа» обычно покупает кресла по цене 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.), а ЗАО «Трио» приобретает копировальные аппараты по цене 19 800 руб. (в том числе НДС - 3300 руб.)
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» производятся следующие проводки (организация первой выполнила обязательства по договору):
Дебет счета 45 - Кредит счета 43 -
14 000 руб. - отражает передачу копировального аппарата согласно договору мены;
Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» -
18 000 руб. - отражает выручку от реализации копировального аппарата исходя из стоимости кресел;
3200 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 45 -
14 000 руб. - отражает списание себестоимости копировального аппарата;
148 руб. ((18 000 руб. - 3200 руб.) х 1% - отражает начисление налога на пользователей автодорог;
148 руб. - отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;
652 руб. (18 000 руб. - 3200 руб. -14 000 руб. -148 руб.) - отражает определение финансового результата;
Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
16 ООО руб. (19 200 - 3200) - отражает получение офисных кресел по цене, определенной исходя из стоимости копировального аппарата;
3000 руб. - отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дебет счета 60 - Кредит счета 62 -
19 000 руб. - отражает зачет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 62 - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» -
1000 руб. (19 000 - 18 000) - отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 -
1000 руб. - отражает списание прочих доходов.
Бухгалтер ЗАО «Трио» должен сделать такие записи: Дебет счета 002 -
19 800 руб. - отражает прием на забалансовый учет копировального аппарата;
Дебет счета 62 - Кредит счета 90, субсчет «Выручка» -
19 800 руб. - отражает выручку от реализации кресел исходя из стоимости копировального аппарата;
Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» -
3000 руб. - отражает начисление НДС исходя из стоимости кресел;
Кредит счета 002 -
19 800 руб. - отражает списание стоимости копировального аппарата с забалансового учета;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 43 -
10 000 руб. - отражает списание себестоимости кресел;
Дебет счета 26 - Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог» -
168 руб. ((19 800 -3000 руб.) х 1%) - отражает начисление налога на пользователей автодорог;
Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 26 -
168 руб. - отражает списание на реализацию налога на пользователей автодорог;
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 -
6632 руб. (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - отражает определение финансового результата;
Дебет счета 08 - Кредит счета 60 -
15 000 руб. (18 000 - 3000) - отражает получение копировального аппарата по цене, определенной исходя из стоимости офисных кресел;
Дебет счета 19 - Кредит счета 60 -
3200 руб. - отражает сумму НДС, указанную в счете-фактуре;
Дебет счета 60 - Кредит счета 62 -
18 200 руб. - отражает вычет взаимных обязательств по договору мены исходя из продажной стоимости кресел;
Дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» - Кредит счета 62 -
1600 руб. (19 800 - 18 200) - отражает списание разницы между стоимостью копировального аппарата и стоимостью кресел;
Дата размещения статьи: 21.07.2014
Для налога на прибыль важно, обменивается товар или ОС.
Переход права собственности влияет на НДС.
При мене бухгалтерских проводок больше, но их суть та же.
Нередко компаниям удобнее обменяться чем-то, нежели оформлять две сделки купли-продажи. В основном обмениваемые объекты равнозначны. Но бывает, что одна из сторон доплатит разницу в цене. На практике налоговый и бухгалтерский учет таких операций вызывает у бухгалтера опасения.
Дело в том, что обмен товарами в этом случае принимает юридическую силу на основании специального договора мены, который составляется по определенным правилам (ст. 567 ГК РФ, см. также врезку на с. 46). Но бухгалтеру волноваться не стоит, поскольку в целом к договору мены применяются правила о купле-продаже. Да и учет товарообмена во многом аналогичен обычным операциям.
Буква закона. Основные принципы договора мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1 и 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).
Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если иное не вытекает из договора мены (п. 1 ст. 568 ГК РФ).
Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Конечно, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).
Однако есть нюансы, на которые стоит обратить внимание, чтобы не допустить ошибок и избежать налоговых рисков. Это касается момента возникновения базы по НДС, учета расходов при исчислении налога на прибыль, а также возможного факта взаимозависимости обменивающихся лиц.
Что с НДС: зависит от условия о переходе права собственности и от того, являются ли стороны взаимозависимыми
При передаче товара в обмен на другой компания начисляет НДС по общим правилам. Ведь, по сути, происходит передача собственности на товары на возмездной основе, что с налоговой точки зрения признается реализацией (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Вопросы могут возникать в зависимости от того, как стороны прописали в договоре условие о переходе права собственности. Чаще всего на практике компании договариваются, что оно переходит после исполнения обязательств обеими сторонами. Если взаимные отгрузки совпадают, то моментом определения базы по НДС будет являться дата таких отгрузок (п. 1 ст. 167 НК РФ и Письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23).
Примечание. Часто компании договариваются, что право собственности на обмениваемый товар переходит после исполнения взаимных обязательств.
Если одна сторона передала товар позже того, как получила встречный от контрагента, то ситуация следующая. Поступление имущества по товарообменным операциям в счет предстоящей продажи является предоплатой и включается в базу по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (Письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
Таким образом, с суммы такой предоплаты организация начисляет НДС и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. 4 ст. 164 НК РФ и п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
С вычетом НДС проблем возникать не должно. Сумма налога, предъявленная контрагентом по объекту ОС, принимается к вычету на дату принятия к учету этого объекта ОС на основании счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Важный нюанс
Часто товары обменивают между собой взаимозависимые лица. Если это так, то придется учитывать правила трансфертного ценообразования. Ведь база по НДС по товарообменным операциям определяется в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если же лица взаимозависимыми не являются, то рыночной ценой признается стоимость обмениваемого имущества, указанная в договоре (п. 2 ст. 105.1 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Что с налогом на прибыль: зависит от метода учета доходов и расходов, а также от того, какие объекты обмениваются
В целом порядок учета в случае товарообменных операций ничем не отличается от обычного поступления или выбытия товаров.
Так, выручку от реализации товара компания включает в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). При использовании метода начисления выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход от реализации товара уменьшается на стоимость его приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В случае применения кассового метода датой получения дохода признается дата поступления объекта ОС в организацию (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Понятно, что по договору мены компания получает доход в натуральной форме. Его сумма определяется исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ).
Важный нюанс
В случае если компания по договору мены получила актив, который соответствует критериям основного средства, то важно учесть следующее.
Во-первых, особого порядка определения первоначальной стоимости объекта, полученного в процессе обмена, НК РФ не устанавливает. То есть бухгалтер также определяет сумму затрат на приобретение объекта ОС - в рассматриваемой ситуации это будет стоимость товара, переданного организацией в оплату этого основного средства, установленная договором мены (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Во-вторых, нередко компании проводят оценку переданного имущества с целью определения расходов на приобретение ОС (когда из договора стоимость определить невозможно). НК РФ по этому вопросу специальных правил не содержит. Поэтому компания вправе самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Например, организация может прописать в документе следующее положение:
"На оплату затрат на приобретение объекта ОС, которая осуществляется неденежными средствами (передачей другого объекта ОС), направляется вся сумма дохода, полученного от реализации объекта ОС, признанного в налоговом учете. Соответственно, стоимость основного средства, оплаченного передачей другого объекта ОС, признается равной сумме дохода от продажи этого объекта, признанного в налоговом учете".
Что с бухучетом: все стандартно, только зачет обмениваемых товаров отражается дополнительной проводкой (Дебет 60 Кредит 62)
При обмене товарами или ОС компания также отражает в бухучете две операции - поступление и выбытие. Порядок учета зависит от того, что на что меняется - ОС на ОС или, к примеру, готовая продукция на ОС.
Основное средство обменивается на основное средство
Бухгалтер определяет стоимость объекта ОС, полученного в обмен на другое имущество. Это будет стоимость ценностей, переданных организацией, рассчитываемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По сути, это цена, указанная в договоре мены.
Стоимость ОС, передаваемого в обмен, компания списывает с бухучета в общем порядке. Плюс списывается сумма начисленной по нему амортизации. Остаточная стоимость объекта учитывается в прочих расходах (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Доход от продажи передаваемого объекта по договору мены будет равен рыночной стоимости полученного взамен имущества (п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Бухгалтерские проводки
Выбытие объекта основного средства, переданного по договору мены, бухгалтер отражает следующим образом:
- Дебет 02 Кредит 01.1 - списание амортизации по ОС;
- Дебет 01.1 Кредит 01.1 - списание первоначальной стоимости выбывающего ОС;
- Дебет 91.2 Кредит 01.1 - списание остаточной стоимости ОС;
- Дебет 62 Кредит 91.1 - признание дохода от продажи ОС.
Приняв к бухгалтерскому учету ОС, полученное по договору мены, бухгалтер делает следующие проводки:
Готовая продукция обменивается на основное средство
В этом случае доходом от продажи готовой продукции является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (абз. 2 п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
По сути, доход от передачи готовой продукции - это стоимость, по которой она передается контрагенту и которая указана в договоре. В бухгалтерском учете доход признается на дату перехода к контрагенту права собственности на продукцию (п. п. 5 и 12 ПБУ 9/99).
Далее списывается фактическая себестоимость готовой продукции в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
После чего компания принимает на учет полученный взамен объект ОС. Здесь важно проверить, выполняются ли условия, установленные в п. 4 ПБУ 6/01. Также важно понимать, что первоначальной стоимостью ОС, полученного по договору мены, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (абз. 1 п. 11 ПБУ 6/01). И наконец, компания отражает в бухучете зачет суммы исполненного обязательства по поставке готовой продукции в счет оплаты ОС.
Бухгалтерские проводки
В момент, когда стороны исполнили свои обязательства по договору мены, бухгалтер делает в учете следующие проводки:
- Дебет 62 Кредит 90.1 - отражение выручки от реализации;
- Дебет 90.3 Кредит 68 - начисление НДС с этой выручки;
- Дебет 90.2 Кредит 43 - списание фактической себестоимости;
- Дебет 08.4 Кредит 60 - стоимость поступившего объекта;
- Дебет 19 Кредит 60 - сумма НДС, предъявленная контрагентом;
- Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС к вычету;
- Дебет 60 Кредит 62 - исполнение обязательств по договору;
- Дебет 01 Кредит 08.4 - первоначальная стоимость полученного основного средства.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.
В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов .
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия . Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.
К основным задачам управленческого учета относят следующие:
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат.
1) Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли различают затраты:
Входящие и истекшие
Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.
Прямые и косвенные
К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда . Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Прямые материальные затраты.
Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и без особых затрат относить на определенное изделие.
В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.
Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые не соответствуют данным характеристикам, называют косвенными расходами на оплату труда. Это, например, оплата труда механиков, контролеров. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Основные и накладные расходы
К основным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).
Накладные расходы - это расходы на управление предприятием (таблица 2).
Таблица 2
| Накладные расходы | ||
|---|---|---|
| Общепроизводственные | Общехозяйственные | |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | Общецеховые расходы на управление | |
|
|
|
Производственные и периодические затраты
Производственные затраты - это материализованные, входящие в себестоимость продукции затраты, состоящие из трех элементов:
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими.
Периодические затраты - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.
Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые представляют собой расходы по управлению предприятием.
Одноэлементные и комплексные затраты
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов.
2) Для принятия решения и планирования различают:
Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).
Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках затраты
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы. Первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.
Безвозвратные затраты
Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.
Вмененные затраты (упущенная выгода)
В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия - возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Предельные и приростные затраты
Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).
Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Планируемые и непланируемые затраты
Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.
3) Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:
Регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые)
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.
Следует отметить, что под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство (III Раздел «Затраты на производство»). В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Для обобщения данных о производственных затратах на обычные виды деятельности предприятия используют калькуляционные счета (20,21,23,29) и собирательно-распределительные счета (25,26,28).
Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат.
Объект учета затрат - это места возникновения этих затрат.
При этом возможны учеты издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.
1. Учет издержек по видам - необходимое условие для итогового контроля издержек. Среди возможных видов выделяют материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда , отчисления с заработной платы, прочие расходы.
Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции -процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность ее снижения.
2. Учет издержек по местам их возникновения
Место возникновения затрат - это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование , нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами.
Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
3. Учет по центрам ответственности
Центр ответственности - это сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. Цель организации такого учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (утвержденного плана) могли быть отнесены на конкретное лицо.
4. Учет затрат по носителям
В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия и полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.
На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, правовая форма и т.п.
Тема: Тесты и ответы по бухгалтерскому управленческому учету
Тип: Тест | Размер: 42.50K | Скачано: 430 | Добавлен 01.04.10 в 16:57 | Рейтинг: +59 | Еще Тесты
Тесты по дисциплине
«Бухгалтерский управленческий учет»
Управленческий учет представляет собой подсистему:
а) статистического учета;
б) финансового учета;
в) бухгалтерского учета.
Основой бухгалтерского управленческого учета является:
а) финансовый бухгалтерский учет;
б) налоговый учет;
в) производственный учет;
г) статистический учет.
Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:
а) внешним пользователям;
б) внутренним пользователям;
в) органам исполнительной власти.
Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:
а) финансовый учет;
б) управленческий учет;
в) оперативный производственный учет.
В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:
а) анализ финансовой отчетности;
б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;
в) налоговое консультирование.
Принципами управленческого учета являются:
а) единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства;
б) единые планово-учетные единицы для двух видов учета;
в) однократное введение первичной информации для всех видов учета;
г) преемственность и дополнение информации одного вида учета другим.
Основным объектом бухгалтерского управленческого учета является:
а) организация как самостоятельное юридическое лицо;
б) группа предприятий, объединенных по отраслевой принадлежности;
в) центр ответственности;
г) ответ зависит о цели управленческого учета.
Бухгалтерский управленческий учет можно определить как
а) синтетический учет затрат;
б) синтетический учет затрат и результатов;
в) аналитический учет затрат;
г) аналитический учет затрат и результатов.
Наибольшей хозяйственной самостоятельностью обладает:
а) центр затрат;
б) центр доходов;
в) центр прибыли;
г) центр инвестиций.
Общим для финансового и управленческого учета является:
а) их информация является основой для принятия управленческих решений;
б) операции могут отражаться лишь в рублевой оценке;
в) целью ведения является составление бухгалтерского баланса;
Руководитель центра прибыли несет ответственность за:
а) затраты своего подразделения;
б) доходы своего подразделения;
в) затраты и доходы своего подразделения;
Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:
а) централизованной структуры управления организацией;
б) децентрализованной структуры управления организацией;
Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
14. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
|
Характеристика |
|
|
Пользователи информации Принципы учета Структура учета По времени соотношения информации |
а) общепринятые стандартизированные принципы учета; б) группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия; в) базисное равенство: активы=обязательства+собственный капитал; г) прошедшее время, за определенный период; д) юридические и физические лица, не входящие в состав предприятия; е) полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям; ж) прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период; з) нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы |
|
Ответ: 1.Ф. - д 2.Ф.-а 3.Ф.-в 4.Ф.-г 1.У.-б 2.У.-е 3.У.-з 4.У.-ж |
|
15. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета
|
Признаки |
Характеристики |
|
Измерители отчетных данных учета Частота предоставления информации Сроки предоставления информации Степень ответственности |
а) квартальная, годовая; б) денежное и натуральное выражение продукта учета; в) административная ответственность в соответствии с законодательством РФ (штраф и.т.д.); г) по согласованию с пользователями информации (ежедневно - на следующее утро, и т.п.); д) определяется задачам, чаще - еженедельная, декадная, помесячная; е) денежное выражение продукта учета; ж) в точно установленные сроки после окончания отчетного периода; з) дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.д.). |
|
Ответ: 1.Ф. - е 2.Ф.-а 3.Ф.-ж 4.Ф.-в 1.У.-б 2.У.-д 3.У.-г 4.У.-з |
|
Каковы объекты управленческого учета:
а) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений
б) издержки производства
в) Доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности).
Производственный учет это часть:
а) налогового учета
б) управленческого учета
в) финансового учета
г) финансового учета и управленческого учета
1. Установите соответствие категорий затрат с перечисленными
затратами производственных компаний.
Ответы: 1. а, д, з, л
2. б, в, е, к
2.Установите соответствие категорий затрат с перечисленными затратами банков:
Ответы: 1. б, д
3. г, ж, з, и
3. Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите для перечисленных ниже затрат группы, к которым они могут быть отнесены. (Затраты могут относиться к нескольким группам.)
|
Группы затрат |
|
|
Бумага для печатания книг. Зарплата менеджера предприятия. Затраты на электроэнергию, используемую в типографии. Зарплата продавцов книг. Зарплата художника-дизайнера. Амортизация оборудования для печатания книг. |
а) переменные; б) постоянные; в) административные; г) затраты по маркетингу; д) производственные; е) прямые затраты на материалы; ж) прямые затраты на заработную плату; з) производственные накладные расходы; и) затраты отчетного периода; к) условно-постоянные. |
Ответ: 1- а, д, е; 2 - б, в, и; 3 - д, к; 4- г, и; 5 - б, з; 6 - б, з; 7- б, г, и.
4. Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.
Ответы: 1- а, в, г, ж; 2- б, д, е, з.
5.Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.
Ответ: 1- а, б, д, е; 2- в, г, ж.
6.Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные затраты.
Ответ: 1- в, д, е, з; 2- а, г, ж; 3- б, и.
7.Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего отделом будет классифицирована как:
а) переменные и прямые затраты;
б) переменные и косвенные затраты;
в) постоянные и прямые затраты;
г) постоянные и косвенные затраты.
8.Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) различны при каждом объеме производства;
б) постоянны при различных объемах производства;
в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;
г) уменьшаются при увеличении объема производства.
9.Какое из следующих утверждений является неверным?
а) все прямые затраты являются переменными;
б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные - нерегулируемыми;
в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решений;
10.Установите соответствие затрат видам:
Ответ: Переменные - 2,4; Постоянные - 1,3,5,6,7,8.
11. Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
12. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) условно-постоянные (условно-переменные);
13. Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка - при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:
а) переменным;
б) постоянным;
в) условно-постоянным (условно-переменным).
14. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается сумма заработной платы, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая сумма стоимости работы операторов классифицируется как затраты:
а) переменные;
б) постоянные;
в) условно-постоянные (условно-переменные).
15. Функция поведения затрат (где Y - общая величина затрат, а X - количество единиц производства) может быть выражена формулой Y=a+bХ:
б) неверно.
16. Метод высшей и низшей точек основывается только на:
а) одном наблюдении;
б) двух наблюдениях;
в) трех наблюдениях;
г) большом количестве наблюдений.
17. Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:
18. Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:
а) постоянны при различных объемах производства;
б) увеличиваются с увеличением объема производства;
в) уменьшаются с увеличением объема производства.
19. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между:
а) затратами и ростом деловой активности;
б) темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности;
в) переменными затратами и деловой активностью;
г) постоянными затратами и темпами роста деловой активности;
д) постоянными и переменными затратами.
20. Структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов называется в управленческом учете:
а) объектом учета затрат;
б) местом возникновения затрат;
в) объектом калькулирования.
21. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:
а) остаются неизменными;
б) постепенно уменьшаются;
в) возрастают;
г) не зависят от деловой активности.
22. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;
23. Периодические расходы состоят из:
а) коммерческих и административных расходов;
б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;
в) общецеховых расходов;
24. Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений:
а) в условиях ограниченности ресурсов;
б) при избытке ресурсов;
в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.
25. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:
а) релевантных издержках и доходах;
б) совокупных расходах и доходах по каждому варианту;
в) контролируемых и неконтролируемых затратах;
26. Метод высшей и низшей точек предназначен для:
а) минимизации затрат;
б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;
в) оптимизации производственных результатов;
г) все вышеперечисленное верно.
27. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:
а) постоянными;
б) переменными;
в) условно-постоянными;
28. Условно-постоянные затраты могут быть описаны следующей формулой:
г) ни один ответ не верен.
29. Совокупные постоянные затраты организации - 3000 руб., объем производства - 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:
а) 2400 руб. в сумме;
б) 3000 руб. в сумме;
1.Какой метод калькулирования затрат на производство - позаказный или попроцессный - следует рекомендовать в следующих организациях:
Ответ: 1- а, б, в, е; 2 - г, д.
2. При позаказном методе учета затрат бюджетная ставка распределения ожидаемых общепроизводственных (косвенных) расходов рассчитывается путем деления:
а) суммы фактических общепроизводственных расходов на фактический объем производства;
б) суммы фактических общепроизводственных расходов на планируемый объем производства;
в) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на фактический объем производства;
г) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на планируемый объем производства.
3. На предприятии, занимающемся ремонтом квартир, запланированы накладные расходы в размере - 200000 рублей и прямые затраты на заработную плату работников предприятия - 160000 рублей. Предприятие выполнило ремонтные работы для одного из своих клиентов. Определить сумму договора, применив позаказный метод, если прямые затраты на материалы - 800 рублей, прямые затраты на заработную плату - 2000 рублей.
4. Распределите методы учета затрат и калькулирования по трем признакам классификации.
Ответ: 1- в, г, ж, з; 2- б, е; 3- а, д.
5. Компания планировала общепроизводственные расходы на период - 255000 рублей исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат - 100000 чел.-час. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел - 270000 рублей. Фактические прямые трудовые затраты составили - 105000 чел.-час. Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:
а) 2250 руб. преувеличены (сверхраспределены);
б) 2250 руб. преуменьшены (недораспределены);
в) 15000 руб. преувеличены;
г) 15000 руб. преуменьшены.
6. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:
в) средневзвешенной.
7. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;
в) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
8. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:
г) в соответствии с учетной политикой организации.
9. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается метод оценки стоимости израсходованных материалов:
в) простой средней себестоимости;
г) перманентной средней себестоимости.
10. Система «директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
11. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является:
а) простота ведения бухгалтерского учета;
б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации;
в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.
12. Объект учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
г) в двух первых случаях.
13. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода времени;
в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.
14. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Реализация продукции». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
15. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции;
б) отсутствия запасов незавершенного производства;
в) отсутствия запасов готовой продукции;
г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется;
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
17. В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы калькулирования:
б) калькулирование полной и неполной себестоимости;
г) нормативный метод и система «директ-костинг».
18. В условиях системы «директ-костинг» по переменной себестоимости оцениваются:
а) себестоимость произведенной продукции;
б) себестоимость произведенной и реализованной продукции;
в) запасы готовой продукции и незавершенного производства;
г) себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также запасы готовой продукции и незавершенного производства.
19. Общехозяйственные расходы включаются в состав:
а) цеховой себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) производственной и полной себестоимости;
г) полной себестоимости.
20. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при:
а) полуфабрикатном варианте учета затрат;
б) бесполуфабрикатном варианте учета затрат;
21. По оперативности учета и контроля за затратами различают следующие методы калькулирования:
а) попроцессный, попередельный, позаказный;
б) калькулирования полной и неполной себестоимости;
в) учет фактической и нормативной себестоимости;
22. В условиях трудоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:
а) количество изготовленных изделий каждого вида;
б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;
в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;
г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.
23. При попередельном калькулировании общепроизводственные расходы и сумма заработной платы каждого предела образуют:
а) статью добавленные затраты;
б) статью материальные затраты;
в) не образуют особой статьи затрат.
24. Калькулирование затрат методом ФИФО предполагает, что:
25. Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что:
а) запасы единиц продукции на начало продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода;
б) обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку.
26. При бесполуфабрикатном методе производства:
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передачи их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
27. При полуфабрикатном методе производства:
а) учет затрат ведется без перечисления полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета;
б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.
28. В случае отсутствия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
29. В случае наличия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:
а) простого одноступенчатого калькулирования;
б) простого двухступенчатого калькулирования;
в) простого многоступенчатого калькулирования.
30.Сферой применения попроцессорного метода учета затрат являются:
31. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.
32. Сферой применения попередельного метода учета затрат являются:
а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;
б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;
в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.
33. База распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета затрат определяется организацией:
а) в соответствии с налоговым законодательством;
б) самостоятельно исходя из специфических особенностей своей деятельности.
34. Бюджетная ставка распределения рассчитывается путем:
а) деления суммы фактических косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
б) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;
в) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на фактическую величину базового показателя.
35. Рассчитайте бюджетную ставку распределения затрат, если известно, что организация, в соответствии с учетной политикой распределяет косвенные расходы пропорционально заработной плате. Заработная плата в З квартале должна составить 15000 рублей, а ожидаемая величина косвенных расходов - 45000 рублей:
36. Имеются следующие данные: организацией произведено 5000 единиц продукции, реализовано - 4000, при этом производственная себестоимость всей произведенной продукции составила 500000 рублей, а расходы по реализации и сбыту - 120000 рублей. Рассчитайте себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции:
1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить количество изделий в точке безубыточности.
2. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.
3. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем реализации - 200 000 руб., производственные расходы - 80 000 руб. (из них 40 % - постоянные), коммерческие и административные расходы - 100 000 руб. (из них 60 % - переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы и выбрать правильный ответ:
а) 92 000 руб.;
б) 108 000 руб.;
в) 120 000 руб.
Маржинальный доход рассчитывается как:
а) разница между выручкой от реализации продукции и ее переменной себестоимостью;
б) разница между выручкой от реализации продукции и ее производственной себестоимостью;
в) сумма переменных издержек и прибыли;
г) сумма постоянных издержек и прибыли.
Ответ: а, г
5. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Маржинальный доход (валовая прибыль) составит:
а) 29 тыс. руб.;
б) 35 тыс. руб.;
в) 40 тыс. руб.;
г) 45 тыс. руб.
6. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Прибыль организации (операционная прибыль) составит:
а) 29 тыс. руб.;
б) 35 тыс. руб.;
в) 40 тыс. руб.;
г) 45 тыс. руб.
7. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 штук:
8. Предприятие планирует общую себестоимость всей реализованной продукции в размере 2 000 000руб., в т.ч. постоянные затраты - 400 000руб. и переменные затраты - 75 % от объема реализации. Тогда планируемый объем реализации составит:
а) 2 133 333 руб.;
б) 2 400 000 руб.;
в) 2 666 667 руб.;
г) 3 200 000 руб.
9. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Прямая заработная плата 800
Коммерческие расходы 500
Критическая точка компании составит:
10. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели
Переменные затраты на единицу, руб.:
Прямые материальные затраты 2 300
Прямая заработная плата 800
Общепроизводственные расходы 600
Коммерческие расходы 500
Суммарные постоянные затраты, руб.:
Общепроизводственные расходы 195 000
Административные расходы 68 000
Цена продажи одной пишущей машинки - 9 500 руб.
Прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок составит:
11. Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции.
Общие затраты фирмы составят:
а) 180 000 руб.;
б) 280 000 руб.;
в) 253 000 руб.;
г) 433 000 руб.
12. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации о:
а) ожидаемых доходах и расходах;
б) нормативных издержках;
в) фактических затратах.
13. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3 000 шт. и выберете правильный ответ:
14. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Себестоимость одного изделия при объеме производства 12 000 шт. составит:
15. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Операционная прибыль при производстве 12 000 изделий составит:
а) 45 000 руб.;
б) 36 000 руб.;
в) 50 000 руб.
16. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.
Маржинальный доход (валовая прибыль) при производстве 12 000 изделий составит:
а) 95 000 руб.;
б) 118 000 руб.;
в) 108 000 руб.
Чему будет равен критический объем, если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:
18. Сколько единиц производственной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб., если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:
19. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:
а) производственной себестоимости;
б) полной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.
20. Компания производит изделия А и Б в количестве 70 000 и 30 000 единиц соответственно. Цена реализации изделия А - 6 руб., изделия Б - 12 руб. Удельные переменные издержки по изделию А -2 руб., по изделию Б - 4 руб. Предприятию выгоднее производить:
а) изделие А;
б) изделие Б;
в) оба изделия в равной степени.
21. Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течении года - 18 млн. руб., переменные прямые расходы на единицу - 800 руб., договорная цена единицы продукции - 1 700 руб. Для того чтобы выпуск этой продукции был оправданным, объем реализации должен составить:
а) 10 000 ед.;
б) 20 000 ед.;
в) не менее 20 000 ед.;
г) не более 20 000 ед.
22. Предприятие производит и продает шариковые ручки. Переменные затраты - 3 руб. на каждую ручку, постоянные - X. Предприятие может продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь от этого прибыль 200 тыс. руб. (1 альтернатива), а может продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 ручек по 4 руб. (2 альтернатива). Предприятию выгоднее:
а) 1 альтернатива;
б) 2 альтернатива;
в) при обеих альтернативах финансовый результат одинаков.
23. Повышенные цены реализации единицы продукции:
а) повысит точку безубыточности;
б) понизит точку безубыточности;
в) ни одно из вышеперечисленных.
24. При построении график безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:
а) изогнутыми кривыми;
б) нелинейными;
в) линейными;
Термин «бюджет» в управленческом учете означает:
а) план работы организации в долгосрочном периоде;
б) план работы организации в краткосрочном периоде;
в) государственный бюджет.
В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов:
а) плановые и фактические;
б) генеральный и частные;
в) гибкие и статические.
Ответ: б, в.
В процессе бюджетирования используется:
а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;
б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;
в) как прогнозные, так и фактические данные.
Важнейшими функциями бюджета являются:
а) планирование деятельности организации;
б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;
в) координация деятельности различных подразделений организации;
г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями.
Ответ: а, б, в, г
Бюджетным циклом в управленческом учете называют:
а) отчетный период организации;
б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;
в) процесс составления организацией бюджета;
г) процесс разработки государственного бюджета.
Этапами бюджетного цикла являются:
а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;
б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок.
Ответ: а, б, в, г
Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:
а) верным;
б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет.
Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета?
а) бюджет коммерческих расходов;
б) бюджет продаж;
в) бюджет производства;
г) бюджет себестоимости реализованной продукции.
Бюджет денежных средств разрабатывается до:
а) плана прибылей и убытков;
б) бюджета капитальных вложений;
в) бюджета продаж;
г) прогнозируемого баланса.
Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:
а) плановые показатели этого месяца;
б) фактические показатели за предыдущей месяц;
в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.
В процессе подготовки операционного бюджета последним этапом является подготовка:
а) плана прибылей и убытков;
б) прогнозируемого баланса;
в) бюджета денежных средств.
Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен:
а) бюджет общепроизводственных расходов;
б) бюджет коммерческих расходов;
в) бюджет производства;
г) бюджет продаж.
План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка:
а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;
б) бюджета административных расходов;
в) бюджета коммерческих затрат;
г) бюджета общепроизводственных расходов.
Поведение издержек организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты составят:
а) 3 000 руб.;
б) 2 400 руб.;
в) 2 000 руб.
Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., в т.ч. размер постоянных расходов - 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:
а) Y = 80 000 + 125X;
б) Y = 30 000 + 125X;
в) Y = 50 000 + 125X.
Предприятие произвело в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет.
Тогда совокупные затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят:
а) 433 000 руб;
б) 400 000 руб;
в) 350 000 руб;
Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А - 20 руб., продукта Б - 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% - продукта Б. В соответствии с бюджетом отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме:
а) 100 000 руб.;
б) 97 000 руб.;
в) 105 000 руб.
Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле - 130 000 руб., августе - 150 000 руб., в сентябре - 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % - через месяц, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит:
а) 137 500 руб.;
б) 120 000 руб.;
в) 140 000 руб.
Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрен выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит:
а) 60 000 пар;
б) 70 000 пар;
в) 50 000 пар;
г) ни один ответ не верен.
20. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье - 3 п.м. Фабрике придется закупить:
а) 1000 п.м.;
б) 1300 п.м.;
21. Начальное сальдо бюджета денежных средств - 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет - 150 тыс. руб., в кассу - 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября:
выплата заработной платы - 40 тыс. руб.,
оплата материалов - 30 тыс. руб.;
погашение процентов за пользование кредитом - 5 тыс. руб.;
оплата коммунальных услуг - 10 тыс. руб.;
амортизация - 8 тыс. руб.
Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:
а) 400 тыс. руб.;
б) 300 тыс. руб.;
в) 345 тыс. руб.;
22. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течение квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на конец квартала составит:
а) 125 тыс. руб.;
б) 50 тыс. руб.;
в) 140 тыс. руб.;
23. Бюджетом компании "Альфа" за период предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет в данном периоде составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей в данном периоде ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо на конец данного периода в бюджете денежных средств должно составить 25 тыс. руб. В этой связи компании "Альфа":
а) достаточно собственных средств;
б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;
в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.
24. Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация:
Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:
а) 100 тыс. руб.;
б) 90 тыс. руб.;
в) 95 тыс. руб.
Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. За год каждый автобус проходит 10 000 км. По одному автобусу имеется следующая информация:
расход горючего - 20 руб. на 100 км пробега;
амортизация (за год) - 1000 руб.
Спланируйте расходы автопарка и выберите правильный ответ:
а) 150 тыс. руб.;
б) 200 тыс. руб.;
в) 180 тыс. руб.
Генеральный бюджет организации состоит из двух частей:
а) частного и финансового бюджетов;
б) операционного и финансового бюджетов;
в) гибкого и статического бюджета.
Операционный бюджет это:
а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;
б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;
в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.
Бюджетный цикл состоит из следующих этапов:
а) планирования с участием всех центров ответственности;
б) определения показателей для оценки деятельности;
в) сравнения фактических и плановых показателей;
г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;
д) обсуждения изменений в планах и их корректировки.
Ответ: а, б, д
Разработка операционного бюджета начинается с определения:
а) производственного бюджета;
б) бюджета денежных средств;
в) бюджета продаж;
г) плана прибылей и убытков.
Разработка операционного бюджета заканчивается разработкой:
а) производственного бюджета;
б) бюджета денежных средств;
в) бюджета продаж;
г) плана прибылей и убытков.
Выберите бюджеты, которые необходимо составлять для построения бюджета себестоимости продукции:
а) бюджет продаж;
б) бюджет производства;
в) бюджет закупок материалов;
г) бюджет заработной платы;
д) бюджет общепроизводственных расходов;
е) бюджет общехозяйственных расходов.
Ответ: б, в, г, д
Гибкий бюджет составляется:
а) для конкретного уровня деловой активности предприятия;
б) для определенного диапазона деловой активности предприятия.
Предприятием производится 5 видов изделий из 10 наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отражения этой информации в системе бухгалтерского управленческого учета:
Едиными нормами предусмотрено начисление амортизации по компьютерной технике исходя из 5 % в год. В системе бухгалтерского управленческого учета целесообразно:
а) исходить из единых норм начисления амортизации;
б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;
в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласования ее с органами федеральной исполнительной власти.
При автономном варианте организации учета:
а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз;
б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к дополнительным трудозатратам.
Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерского учета является:
а) экономия бухгалтерского труда и как следствие - сокращение численности бухгалтерского аппарата;
б) сохранение коммерческой тайны;
в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности.
В условиях однокруговой (интегрированной) системы управленческого учета расширенный аналитический учет по счетам реализации целесообразно
а) управленческой бухгалтерии;
б) финансовой бухгалтерии.
При однокруговой (интегрированной) системе учета используются:
а) счета-экраны;
б) единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, а в управленческом учете - в соответствии с методикой, разработанной предприятием:
8. Обособление счетов управленческого учета позволяет:
а) улучшить информационное обслуживание различных управленческих структур;
в) все ответы верны.
9. Исторически управленческий учет появился:
а) как следствие коммерческой тайны;
б) в связи с невозможностью отразить все хозяйственные операции в системе единого бухгалтерского учета.
10. При двухкруговой (автономной) системе организации бухгалтерского учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является:
а) замкнутой;
б) объединенной с помощью счетов-экранов;
в) верны оба ответа.
11. При однокруговой (интегрированной) системе учета:
а) счета-экраны не применяются;
б) в системах финансового и управленческого учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок;
в) верны оба ответа.
12. При однокруговой (интегрированной) системе учета счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Это утверждение:
б) не верно.
13. Обмен информацией между системами финансового и управленческого учета с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» осуществляется при использовании:
а) автономного варианта учета;
б) интегрированного варианта учета;
в) автономного и интегрированного вариантов учета.
14. Показатель маржинального дохода формируется в системе:
а) финансового учета;
б) управленческого учета;
в) в обеих системах одновременно.
15. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществлялся:
а) по интегрированной схеме;
б) по варианту автономии;
в) по смешанному варианту;
г) ни один ответ не верен.
16. При создании системы интегрированного учета холдинга следует руководствоваться принципом:
а) унификации применяемых финансовых схем деятельности предприятий холдинга;
б) обеспечения достоверности и оперативности учета;
в) превышения эффекта от внедрения системы интегрированного учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание;
г) все ответы верны.
17. В интегрированной системе учета существуют операции, отражаемые:
а) только в управленческом учете;
б) только в финансовом учете;
в) одновременно в финансовом и управленческом учете;
г) все ответы верны.
18. В управленческом учете себестоимость формируется согласно:
а) действующему законодательству;
б) методике, принятой на предприятии;
в) ни один ответ не верен.
19. Управленческие отчеты формируются:
а) ежедневно;
б) еженедельно;
в) ежемесячно;
г) ежедекадно;
д) периодичность определяется востребованностью информации, содержащейся в управленческих отчетах.
Оценка деятельности центров ответственности будет объективной при выполнении следующих условий:
а) руководство знает методику расчета показателей, по которым выполняется оценка и их значение;
б) руководству известны конкретные условия деятельности соответствующих сегментов бизнеса;
в) затраты, общие для всех сегментов бизнеса (общефирменные накладные расходы), должны быть распределены между ними на справедливой основе.
Ответ: а, б, в
ПБУ 4/99 и ПБУ 12/2000 определяют принципы составления:
а) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
б) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;
в) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей.
Для целей составления внешней финансовой отчетности сегменты считаются отчетными, если:
а) доля их общей выручки превышает половину совокупной выручки организации;
б) их общая выручка составляет 75 % совокупной выручки организации;
в) их общая выручка составляет 5% совокупной выручки организации.
Контроль в системе управленческого учета (управленческий контроль) предполагает:
а) контроль за деятельностью центров ответственности в рамках общей
организационной структуры предприятия;
б) контроль доходов и расходов внутри центров ответственности;
в) сравнение данных сегментарного планирования с сегментарной отчетностью;
г) контроль за своевременным перечислением налогов в бюджет.
Ответ: а, б, в
Отчеты, разработанные для более высокого уровня управления, не являются результатом суммирования показателей отчетов, представленных нижестоящим руководителям. Это положение верно для:
а) отчетности, формируемой по центрам затрат;
б) отчетности, формируемой по центрам доходов;
в) отчетности, формируемой по центрам прибыли;
г) отчетности, формируемой по центру ответственности любого типа.
а) размера предприятия;
б) его организационной структуры;
в) размера предприятия и его организационной структуры;
г) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала.
Ответ: а, б, в, г
В отчетах, составленных по центрам прибыли, общефирменные накладные расходы:
а) распределяются между сегментами согласно базе, определенной руководством;
б) не распределяются между сегментами и возмещаются из валовой прибыли компании общей суммой;
в) возможен любой из названных вариантов в зависимости от решения руководства.
Принцип контролируемости, лежащий в основе составления сегментарной отчетности, означает, что:
а) из отчетов исключаются показатели, не регулируемые руководителем подразделения;
б) в отчеты включаются лишь регулируемые показатели;
в) в отчеты включаются как контролируемые, так и неконтролируемые показатели.
Ответ: а, б.
Структурное подразделение компании поддерживает показатель рентабельности активов на уровне 20 %. Им принято решение об отказе от проекта с прогнозным значением этого показателя в 15 %. Рентабельность активов остальных бизнес-единиц компании - 10 %, по компании в целом - 12 %. Решение, принятое структурным подразделением:
а) выгодно как подразделению, так и компании в целом;
б) невыгодно подразделению, но выгодно компании в целом;
в) невыгодно ни подразделению, ни всей компании;
г) выгодно подразделению, но невыгодно компании.
10. Информация сегментарной отчетности позволяет:
а) контролировать деятельность центров ответственности;
б) объективно оценить работу менеджеров центров ответственности;
в) принимать управленческие решения;
г) все ответы верны.
11. Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности по:
а) отдельным видам кредиторов;
б) отдельным видам дебиторов;
в) различным типам товаров и услуг;
г) различным географическим регионам, в которых работает компания.
Ответ: в, г
12. Установите соответствие между признаками, приведенными в графах таблицы
Ответ: 1 - а, в, г, е, ж; 2- б, д, з.
13. В доходы сегмента включаются:
а) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;
б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;
в) результаты чрезвычайных событий;
г) доходы от дивидендов и процентов.
Ответ: а, б
14. Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:
Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.
Для принятия оптимальных управленческих решений менеджменту необходимо знать затраты предприятия и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены на выпускаемую продукцию, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.
Исходя из положений ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (т.е. расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъекта).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (п. 9 ПБУ 10/99), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:
Признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
Переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Затраты – это стоимостная оценка использованных ресурсов. Затраты приводят к уменьшению одних активов и к равновеликому увеличению других активов, т.е. не уменьшают капитал субъекта и не оказывают непосредственного влияния на прибыль. Затраты приводят к образованию активов или расходов.
Издержки – это обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определенным процессом. Так, издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения товаров, издержки производства – совокупность затрат живого и овеществленного труда на изготовление продукта.
Таким образом, термины «затраты» и «издержки» близки по содержанию и взаимозаменяемы.
В соответствии с российскими ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», которые при этом не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода . Данный подход называется соответствием доходов и расходов, т.е. все доходы должны соотноситься с затратами на их получение - расходами . С точки зрения техники российского учета в соответствии с этим подходом затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», 20 «основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываются на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.
Затраты на производство группируются:
По месту возникновения (производство, цех, участок, другое структурное подразделение предприятия). Такая группировка необходима для организации учета по ЦО и определения себестоимости продукции;
По носителям затрат (виды продукции, работ, услуг, предназначенные для реализации). Такая группировка необходима для определения себестоимости продукции;
По видам затрат (по экономически однородным элементам и и по статьям калькуляции).
Для правильной организации учета затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация , которая зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относятся:
Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
Принятие управленческого решения и планирование;
Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат:
1. Классификация затрат для расчета себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли :
- входящие и истекшие : входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем (в балансе – активы). Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;
- основные и накладные : к основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, амортизация основных производственных фондов, з/п основных производственных рабочих с начислениями на нее и т.д.), потребление которых связано с выпуском продукции, оказанием услуг. Накладные расходы связаны, как правило, с организацией деятельности предприятия, с его управлением;
- входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) : затраты, входящие в себестоимость продукции – это материализованные затраты, которые можно инвентаризировать, и которые включают в себя: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; общепроизводственные затраты. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах НЗП и остатках готовой продукции (товаров) на складах предприятия В БУУ их часто называют запасоемкими , т.к. они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные (периодические) затраты – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с МСФО они не используются в расчете себестоимости ГП, НЗП и для оценки производственных запасов предприятия, поэтому их называют незапасоемкими . Периодические расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и состоят из коммерческих (связанных с осуществлением продаж и поставок продукции, учитываются на сч. 44) и административных (связанных с управлением предприятием, учитываются на сч. 26) расходов. Периодические затраты признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены;
- одноэлементные и комплексные : одноэлементными называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например, ОПР, в состав которых входят практически все элементы);
- текущие и единовременные.
- прямые и косвенные : к прямым расходам относятся расходы, которые можно отнести непосредственно на определенное изделие (прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда, учитываются на сч. 20). Косвенные (иначе, накладные) расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике, которая закрепляется в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные (производственные) расходы – общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством, учитываемые на сч. 25; общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством, напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26. Отличительной особенностью ОХР является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.
Под масштабной базой в БУУ понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, т.е. имеют какую-либо четко выраженную тенденцию (например, выпуск определенного объема продукции обеспечивается определенным количеством станков, при этом уровень амортизации х ; для увеличения выпуска продукции необходимо ввести в эксплуатацию несколько дополнительных станков, при этом уровень амортизации будет y ; при этом следует учесть, что сумма амортизационных отчислений будет составлять y в определенном интервале производства продукции).
На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетическая и добывающая отрасли) все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (машиностроение, легкая, пищевая) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства;
Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении
масштабной базы предприятия
2. Классификация затрат для принятия решений и планирования :
- постоянные (условно-постоянные) и переменные : переменные затраты зависят от деловой активности организации и изменяются прямо пропорционально изменению объему производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты), так и непроизводственные (расходы на упаковку ГП, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товаров) затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, постоянные затраты характеризуют стоимость самого предприятия.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия (т.е. при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются) и называются постоянными производственными затратами (например, расходы по аренде производственных площадей, амортизация ОС производственного назначения).
Рис. 2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
Для описания поведения переменных затрат в БУУ используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (К рз ), который характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия:
где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности фирмы, %.
В зависимости от поведения К рз различают следующие разновидности переменных затрат:
- пропорциональные затраты – увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия, т.к. К рз = 1;
- дегрессивные затраты – темпы роста затрат отстают от темпов роста деловой активности фирмы, в этом случае 0 < К рз < 1;
- прогрессивные затраты – темпы роста затрат растут быстрее деловой активности предприятия, т.е. К рз > 1.
В реальной жизни экономические явления и связанные с ним затраты с точки зрения содержания чрезвычайно редко бывают исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными) . В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. Следовательно, в общем виде любые издержки могут быть представлены формулой:
,
где Y – совокупные издержки, руб.; a – постоянная часть совокупных издержек, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (к-т реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если a = 0, т.е. постоянная часть издержек отсутствует, затраты являются переменными. Если b = 0, т.е. к-т реагирования затрат принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Эта формула используется для описания поведения издержек при оценке эффективности деятельности предприятия, анализе его безубыточности, гибком финансовом планировании и принятии краткосрочных управленческих решений. С этой целью используются следующие методы:
Метод корреляции;
Метод наименьших квадратов;
Метод высшей и низшей точек (наиболее простой и применимый на практике).
Пример (расчет методом высшей и низшей точки) : по центру ответственности а имеются следующие данные об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:
|
Выпуск продукции, шт. (q) |
РСЭО, тыс. руб. (З) |
|
|
Июль | ||
|
Сентябрь | ||
|
Октябрь | ||
Наибольший выпуск продукции достигнут в октябре (3000 шт. при суммарных расходах 280 тыс. руб.), наименьший – в июле (1800 шт. при суммарных расходах 170 тыс. руб.). Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:
Δ q = q max – q min = 3000 – 1800 = 1200 шт.
ΔЗ = З max - З min = 280 000 – 170 000 = 110 000 руб.
Ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или к-т реагирования затрат) определяется по формуле:
руб.
Отсюда можно определить величину совокупных переменных расходов в каждой из этих точек:
Отсюда размер постоянных затрат (как разница между величинами общих затрат и совокупных переменных затрат) в высшей и низшей точках составит 5000 руб.
Поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в примере может быть описано следующей формулой:
Рис. 4. Динамика совокупных затрат и их составляющих
Как и в любом прогнозе, при использовании этого метода существует вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.
- принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные затраты) : в процессе принятия управленческих решений происходит сравнение между собой альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на две группы: к первой группе относятся показатели, которые остаются неизменными от варианта к варианту; ко второй группе относятся показатели, которые меняются в каждом из вариантов. Затраты, отличающие один альтернативный вариант от другого, называют релевантными . Именно они учитываются при принятии решений;
- безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, это произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями;
- вмененные затраты (упущенная выгода ) – категория виртуальных затрат, существующая только в БУУ. В БУУ для принятия решений иногда необходимо начислить (приписать) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это упущенная выгода предприятия, т.е. возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения;
- предельные и приростные : приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции, предельные затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции;
- планируемые и непланируемые : планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства и включаемые в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.
3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности ЦО основана на установлении связи затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в БУУ называется учетом затрат по ЦО , который может реализоваться на практике путем деления затрат на регулируемые и нерегулируемые (контролируемые и неконтролируемые ). Регулируемые затраты зависят от действий менеджеров ЦО, а на нерегулируемые затраты менеджеры не могут оказывать воздействия. Работа менеджеров оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
