Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им.Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО
ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Курсовая работа по дисциплине: "Бюджетная система РФ"
н а тему : " Формирование доходов федерального бюджета "
Работу выполнил студент группы 12а482-06
Бороздина Людмила Александровна
Номер зачетной книжки 812
Проверил: Яшина Н.И.
Нижний Новгород 2009г.
Содержание
В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ и неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ и другие безвозмездные перечисления.
федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ. Пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом “О финансовых основах местного самоуправления в РФ". Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ.
Федеральные органы законодательной власти могут устанавливать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в БК РФ. Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Доходы федеральных целевых бюджетных фондов обособленно учитываются в доходах федерального бюджета по ставкам, у становленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Государство как экономический субъект в силу своих властных полномочий устанавливая налоги, формирует свои доходы за счет налоговых платежей, сборов, отчислений и расходует их для создания общественных благ, т.е. несет определенное бремя расходов для удовлетворения общественных нужд - содержания армии, служб общественного порядка, администрации, судов, оказания медицинских услуг и социальной помощи и т.д. В чем же заключается роль государственных доходов и расходов в государственном финансовом регулировании социальных процессов и модернизации экономики?
Государственные доходы представляют собой ресурсы, материально обеспечивающие участие государства в общественном воспроизводстве. Они являются частью стоимости общественного продукта и безвозмездно изымаются у юридических и физических лиц в распоряжение государства. В этом случае происходит огосударствление доли финансовых ресурсов с целью изменения части доходов в бюджетный фонд и централизованные внебюджетные фонды государство участвует в регулировании деятельности субъектов воспроизводства. Прямое воздействие с его стороны оказывает влияние на некоторые экономические показатели. Например, установление прямых и косвенных налогов или предоставлением льгот по налогам и сборам могут быть изменены:
Государство или органы местной власти, увеличивая суммы налогов от прибыли хозяйствующих субъектов, ограничивают их производственные возможности, при снижении уровня налоговых изъятий последние повышаются. Подобным образом сдерживается или увеличивается личное и производственное потребление. Путем налогообложения государство может целенаправленно регулировать спрос на определенные виды продукции и услуг, поддерживать отечественных товаропроизводителей, стимулировать внедрение новых технологий.
Непосредственное (прямое) регулирование рыночных процессов осуществляется с помощью взимания общегосударственных налогов, в процессе финансирования расходов из бюджета развития, посредством применения повышенных или пониженных ставок налогов и платежей в бюджет и централизованные внебюджетные фонды, при изменении размеров нормативов государственных расходов, в результате взимания штрафов, пени, неустоек за нарушение финансовой дисциплины. К опосредованные (косвенным) формам регулирования, способствующим справедливому распределению в обществе и в то же время не оказывающим резкого воздействия на развитие рынка, относятся косвенное общегосударственное налогообложение и осуществление текущих государственных расходов.
Государственные доходы, как и расходы, любого государства, находят свое нормативное закрепление в государственном бюджете. Обратимся к толковому словарю современных бюджетных терминов. Бюджет - "общее название термина, обозначающего расчетную и ограничительную смету доходов и расходов и их роспись за определенный период времени, утверждаемую соответствующим решением и подлежащую исполнению индивидуальным или коллективным субъектом". Следовательно, акцент делает на бюджет как документ соответствующего содержания. Бюджет государственный - "система определенных денежно-распределительных отношений, регламентируемых государственными органами власти, по поводу перераспределения части национального богатства для образования и расходования основного централизованного фонда денежных средств государства".
Государственный бюджет - смета доходов и расходов государства на определенный период времени, чаще всего на год, составленная с указанием источников поступления государственных доходов и направлений и каналов расходования средств. Государственный бюджет составляется правительством, утверждается и принимается высшими законодательными органами. В процессе исполнения бюджета может иметь место его частичный пересмотр.
Бюджетная система России включает три звена: федеральный бюджет, территориальные бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты. В 1995 г. законом РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", было введено новое понятие - муниципальное образование. Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет и право на получение в процессе бюджетного регулирования средств из федерального, территориального бюджета субъекта РФ. Необходимо отметить, что понятия "местные бюджеты", "бюджеты муниципальных образований" на практике рассматриваются как синонимы.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее БК РФ), доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, финансовой помощи, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
Кратко рассмотрим принципы построения и структуру классификации доходов бюджетов РФ, которая является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из подгрупп, статей и подстатей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Виды доходов конкретизируются также по уровням бюджетов, в которые они зачисляются. Приведем пример бюджетной классификации доходов по группам: 1000000 - налоговые доходы; 2000000 - неналоговые доходы; 300000 - безвозмездные перечисления; 4000000 - доходы целевых бюджетных фондов; 5000000 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
К налоговым доходам, в соответствии с БК РФ относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (статья 41). К налоговым доходам федерального бюджета, в соответствии со ст.50 БК РФ также относятся: таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.
Пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом на срок не менее трех лет. В доходы федерального бюджета зачисляются собственные (закрепленные) налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, а также собственные неналоговые доходы и средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ. Полностью зачисляются в доходы федерального бюджета такие налоги, как таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также государственные пошлины. В соответствии с бюджетной политикой [ примечание: в плоскости бюджетной политики лежит вектор регулирования темпов и пропорций распределения бюджетных средств между отраслями экономики и социальной сферой как в государственном масштабе, так и в отдельно взятом регионе. ] к регулирующим доходам бюджета относятся федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.
Очевидно, что проблема налоговой составляющей в доходах бюджетов многогранна, и одна из важнейших ее сторон улучшение ситуации с собираемостью налогов, и в то же время снижение налоговой нагрузки в ВВП. От научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полнотой и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют особое внимание исследованиям налоговых концепций и их реализации.
Стоит отметить, что правительство РФ в рамках проводимой налоговой реформы, делает реальные шаги на пути эффективности налоговой системы и в то же время снижения налогового бремени на налогоплательщиков, с целью высвобождения ими средств, которые могут быть направлены на инвестиции, создание новых рабочих мест, т.е. на обеспечения экономического роста. Как отмечал министр финансов РФ А.Л. Кудрин, подводя итоги за 2002 финансовый год, "В 2002 г. сделаны очередные важные шаги в проведении налоговой реформы, направленные на повышение эффективности налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Улучшилась ситуация с собираемостью налогов. Кроме этого в последние годы Правительством РФ предпринимались и другие меры, так, на увеличение налоговых доходов бюджета повлияло то, что была увеличена налоговая нагрузка на ТЭК. Сырьевые отрасли стали давать больше доходов. Так, доля налогов, связанных с использование природных ресурсов, в общем объеме налоговых поступлений в 2002 году увеличилась с 10,4% до 14,7%. Введена была более гибкая система, позволяющая увеличивать отчисления на амортизацию (фактически рост за год - около 30%). Это позволяет предприятиям инвестировать в расширение или модернизацию производства. Вместе с тем Правительством была отменена инвестиционная льгота по налогу на прибыль. Эта льготы приводила к повторному учету одних и тех же затрат пои определении налоговой базы и зачастую просто использовалась для ухода от налогообложения. Первый раз льгота вычиталась из прибыли в момент инвестирования, а второй раз - через амортизационные отчисления. С отменой этой льготы доля инвестиций по отношению к прибыли не снизилась.
доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Как отмечает Деева А. И, к доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, относятся следующие средства: арендная либо иная плата за сдачу во временное владение и пользование имуществом; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; плата за передачу государственного имущества под залог и в доверительное управление; возвращенные бюджетные кредиты и ссуды, в том числе средства полученные от продажи имущества переданного в качестве гарантий по кредитам и ссудам; плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной и платной основах; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, принадлежащим государству или муниципальным образованьям; дивиденды по акциям, принадлежащим государству.
К неналоговым доходам относится и часть прибыли Центрального банка РФ, так в соответствии со ст.21. Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год": "После утверждения годовой финансовой отчетности Центрального банка РФ советом директоров Центральный банк РФ перечисляет в федеральный бюджет 80% фактически полученной по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся прибыль Центрального банка РФ направляется советом директоров в резервы и фонды различного назначения".
Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы осуществляется в форме дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов. Хотя финансовая помощь подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем таких средств, но в соответствии с ч.3. ст 47 БК РФ "Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда."
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет. Безвозмездные перечисления, классифицируются по источнику их получения: от нерезидентов; бюджетов других уровней; государственных внебюджетных доходов; государственных организаций; наднациональных организаций; средств, передаваемых в целевые бюджетные фонды; прочих безвозмездных перечислений. В доходы бюджетов могут также входить безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. (ч.2. ст.42 БК РФ)
Доходы целевых бюджетных фондов образуются в соответствии с законодательством РФ за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
К доходам государства, относятся и государственные займы. Государственные займы отражают одну из форм кредитных отношений между государством и физическими и юридическими лицами, в которых государство выступает как заемщик средств. В отличие от налогов государственный заем имеет добровольный характер и основан, как и всякие кредиты, на принципах возвратности и платности. К государственным займам как методу привлечения доходов в бюджет государство обращается в случае необходимости преодоления бюджетного дефицита, который предусматривается при составлении бюджета на предстоящий год. Займы могут осуществляться в двух формах: во-первых, путем выпуска государственных облигаций и других ценных бумаг для продажи широким слоям населения и, во-вторых, путем выпуска государственных ценных бумаг для продажи национальному банку и коммерческим банкам.
Централизация финансовых средств в федеральном бюджете РФ создает финансовую базу функционирования государства, позволяет осуществлять государственную социально-экономическую политику, обеспечивать обороноспособность и безопасность страны. С помощью федерального бюджета реализуются государственные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей экономики, по проведению конверсии военно-промышленного комплекса, охране окружающей среды, по укреплению научно-технического потенциала и развитию культуры страны, поддержке социальных программ.
Таким образом, государственные доходы представляют собой ресурсы, материально обеспечивающие участие государства в общественном воспроизводстве. Они являются частью стоимости общественного продукта и безвозмездно изымаются у юридических и физических лиц в распоряжение государства. Государственные доходы - это исчисленные в денежной форме доходы государства за счет взимания налогов, пошлин, платежей, оплаты услуг государственного аппарата, внешнеторговых операций, иностранных кредитов, иностранной помощи.
Удельный вес налогов в доходной части бюджета РФ составляет более 4/5 всех доходов федерального бюджета. Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает НДС (около 40% всех налоговых поступлений). На втором месте по значимости в доходной части федерального бюджета стоят акцизы (более 25%); с учетом таможенных пошлин удельный вес косвенных налогов в налоговых доходах бюджета составляет более 80%.
Государственные расходы представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Расходы бюджета в экономически развитых странах осуществляются по следующим основным направлениям: военные расходы, ассигнования в экономику, содержание государственного аппарата управления, выполнение социальных программ, предоставление субсидий и кредитов другим странам и бюджетам регионов.
Основными направлениями расходования федерального бюджета в РФ являются расходы в сфере материального производства (в них наиболее значимыми для развития экономики являются расходы на финансирование капитальных вложений, а также выплата различных видов дотаций предприятиям и бюджетные ссуды), прямые и косвенные расходы на оборону, расходы на социальные мероприятия, науку, управление, расходы бюджета на финансовую помощь бюджетам других уровней и затраты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга.
В составе материалов, представленных с законопроектом, содержатся расчеты поступлений в федеральный бюджет отдельных налоговых и неналоговых платежей в 2009, 2010 и 2011 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных к проекту федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2009 году - 535,2 млрд. рублей, в 2010 году - 558,2 млрд. рублей и 2011 году - 582,6 млрд. рублей (или 5% суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета). В пояснительной записке к законопроекту указываются только методы, примененные при прогнозировании поступлений этих доходов.
|
Показатели |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
При проектировании доходов от уплаты налога на прибыль организаций учтены изменения налогового законодательства в части увеличения размера взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3% до 6% суммы расходов на оплату труда, применение повышающего коэффициента в размере 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и увеличение расходов в связи с возмещением организациями затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения своим работникам. Выпадающие доходы федерального бюджета в 2009 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере 4,8 млрд. рублей.
В материалах, представленных с законопроектом, не приводится оценка последствий изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года: расширения условий для признания расходами в целях налогообложения затрат на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, а также ряда мер, направленных на либерализацию амортизационной политики для целей налогообложения.
В объеме поступлений налога на прибыль организаций в 2009, 2010 и 2011 годах учтены дополнительные поступления по годовому перерасчету, недоимке и платежам, начисленным по результатам контрольной работы налоговых органов, размер которых (25,7 млрд. рублей) постоянен на протяжении указанного периода, что требует уточнения.
В материалах к проекту бюджета не содержится расчета налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены в проекте доходов федерального бюджета в 2009 году в сумме 13,3 млрд. рублей, в 2010 и 2011 годах - в сумме 14,1 млрд. рублей и 16,8 млрд. рублей соответственно.
Динамика доходов от уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №2
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Распределение численности и фонда заработной платы работающих по уровням налоговой базы в 2009-2011 годах по категории плательщиков "А" произведено без учета сложившихся пропорций их распределения по форме налоговой отчетности № 5-ЕСН за 2005 - 2007 годы.
Распределение численности и фонда заработной платы в разрезе категорий плательщиков по уровням налоговой базы в 2010 и 2011 годах произведено без учета роста заработной платы работающих и перемещения части работающих из шкалы регрессии с более низким уровнем дохода в шкалу с более высоким уровнем дохода.
В представленных расчетах пропорции распределения численности и фонда заработной платы по уровням налоговой базы остаются неизменными в расчетах поступлений налога на 2009, 2010, 2011 годы, что влияет на прогнозируемый объем поступлений налога в сторону его завышения.
Следует отметить, что в приложении 3 к пояснительной записке к Законопроекту отсутствует оценка потерь федерального бюджета от внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (статью 238), вступающих в действие с 1 января 2009 года, в частности, освобождения от налогообложения единым социальным налогом сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемых в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в то время как по налогу на прибыль такая оценка произведена.
Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №3
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Применение при расчете поступлений налога доли налоговых вычетов в суммах начисленного налога, фактически сложившейся в январе - июне 2008 года (92,7%), уменьшает проектируемую на 2009 год сумму налога на 57 млрд. рублей, на 2010 год - на 52 млрд. рублей, на 2011 год - на 71 млрд. рублей.
В расчетах налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, предусмотрены дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины: в 2009 году - 103,0 млрд. рублей, в 2010 году - 120,9 млрд. рублей, в 2011 году - 144,7 млрд. рублей. Расчетов этих сумм в материалах к проекту федерального бюджета не приводится.
Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №4
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Счетная палата отмечает, что представленные расчеты поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.
Проектируемый объем поступлений в федеральный бюджет акцизов на табачные изделия недостаточно обоснован. Средняя розничная цена пачки сигарет с фильтром в расчете поступлений акцизов в 2009 году принята на уровне 11,64 рубля. Исходя из розничной цены пачки отечественных сигарет с фильтром, сложившейся, по данным Федеральной службы государственной статистики, в декабре 2007 года (10,0 рубля) и в июле 2008 года (10,89 рубля), индекса потребительских цен, ожидаемого в 2008 году, и среднего индекса потребительских цен, прогнозируемого на 2009 год, средняя розничная цена пачки сигарет в 2009 году составит 12,20 рубля. Принятие в расчет этой цены пачки сигарет с фильтром увеличивает прогнозируемый на 2009 год объем поступлений акцизов на табачную продукцию на сумму порядка 0,6 млрд. рублей.
При расчете поступлений в федеральный бюджет в 2009 году акциза на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации, ставка налога принята в размере 2 657 рублей за тонну, в то время как Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" она установлена на 2009 год в размере 3 900 рублей за тонну.
Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, рассчитаны исходя из собираемости этих акцизов на уровне 60%. Такой низкий уровень собираемости принимается в расчетах уже на протяжении ряда лет. По данным Федеральной налоговой службы, собираемость этих акцизов в 2007 году составила 76,1%. Собираемость акцизов на все нефтепродукты при расчете их поступлений принята на уровне 96,0%, в то время как, по данным Федеральной налоговой службы, в 2007 году фактически сложившийся уровень собираемости по автомобильному бензину составил 97,2%, дизельному топливу - 96,8%, моторным маслам для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 92,1%.
Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №5
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Представленные расчеты поступлений в федеральный бюджет акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, по некоторым позициям требуют уточнения.
Так, сопоставление данных, содержащихся в расчетах поступлений в федеральный бюджет акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2009 год с показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов свидетельствует о значительных расхождениях между указанными материалами в части показателей объема импорта подакцизной продукции и номенклатуры.
В материалах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов не содержится данных об объемах импорта следующих видов подакцизной продукции: спирта этилового из всех видов сырья, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин), бензина автомобильного и дизельного топлива. Однако в расчете поступлений в федеральный бюджет акцизов данные об объеме импорта указанных подакцизных товаров приводятся.
Динамика доходов от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №6
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
В прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов данные об объеме импорта пива включают в себя только общий объем импортируемого пива, без его детализации по уровням крепости пива. Аналогичным образом данные о ввозе на таможенную территорию легковых автомобилей приводятся без указания количества ввозимых автомобилей разной мощности, при том, что ставки акциза на автомобили мощностью свыше 150 л. с. значительно превышают ставки акциза на автомобили с меньшей мощностью. В расчете поступлений акцизов присутствует количество импортируемых легковых автомобилей разной мощности, и их итоговая сумма оказывается существенно ниже величины, содержащейся в прогнозе социально-экономического развития. Также в прогнозе социально-экономического развития не приводится детализация по объему импорта сигар и сигарилл, а указывается общая сумма. В расчете данные о планируемых объемах импорта по указанным позициям присутствуют, и их сумма существенно меньше показателей прогноза социально-экономического развития
Объем импорта моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, вин натуральных, сигарет с фильтром, используемый в расчете поступлений в федеральных бюджет акцизов, не соответствует показателям прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.
Данные о прогнозируемых объемах импорта табака курительного в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов приводятся в млрд. штук, в то время как в расчете акцизов данные об объеме импорта табака курительного приводятся в тоннах и ставка налога для указанного вида подакцизной продукции устанавливается в рублях за килограмм.
Аналогичные расхождения между показателями прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов и показателями, используемыми для расчета акцизов на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, имеют место в расчетах на 2010 и 2011 годы.
Динамика доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья на 2008 - 2011 годы приведена в таблице №7
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Выпадающие доходы федерального бюджета от увеличения необлагаемой минимальной цены на нефть, используемой при расчете коэффициента Кц, согласно материалам, представленным с законопроектом, составят 89,3 млрд. рублей в 2009 году. Размер выпадающих доходов от установления дополнительных налоговых льгот в приложении № 3 к пояснительной записке не приводится.
В расчете поступлений в федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых на 2009 год данные о налогооблагаемом объеме добычи газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья не соответствуют показателям, содержащимся в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Аналогичные расхождения имеют место в расчете на 2010 год по объемам добычи нефти.
В материалах к проекту федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", как и в предыдущие годы, не приводится обоснование принятой в расчетах величины облагаемого налогом на добычу полезных ископаемых объема добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, в стоимостном выражении.
Динамика доходов от уплаты государственной пошлины на 2008 - 2011 годы приведена в таблице №8
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
В материалах представленных с законопроектом, отмечается, что прогноз поступления доходов от уплаты государственной пошлины в 2009 - 2011 годах базируется на данных о поступлении указанных доходов за 2007 год, оценке поступлений 2008 года, а также прогнозных данных, представленных главными администраторами доходов федерального бюджета по закрепленным доходным источникам.
Проверки, проводимые Счетной палатой, свидетельствуют, что при проектировании доходов федерального бюджета в доходах от уплаты прочих государственных пошлин за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий не учитываются пошлины, уплачиваемые за выдачу сертификата соответствия драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, собираемые Пробирной палатой России, в связи с чем указанная государственная пошлина, учтенная в доходах федерального бюджета, может быть увеличена в 2009 - 2011 годах на сумму порядка 700,0 тыс. рублей ежегодно.
По оценке Счетной палаты, доходы от уплаты государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора, учтенные в проекте федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", могут быть увеличены на сумму порядка 100,0 млн. рублей ежегодно, исходя из величины фактических поступлений доходов за 2007 год и первое полугодие 2008 года, с учетом возможного роста количества предъявленных на опробование и клеймение изделий.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в составе классификации доходов бюджетов Российской Федерации предусмотрена подгруппа доходов "задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам", однако в федеральном бюджете на 2009 год и на плановый 2010 и 2011 годов поступлений по указанной подгруппе доходов не планируется, несмотря на то, что доходы федерального бюджета от уплаты отмененных налогов и сборов в 2006 году составили 5,9 млрд. рублей, в 2007 году - 3,9 млрд. рублей, в январе-июне т. г. - 0,5 млрд. рублей.
Динамика доходов от уплаты вывозных таможенных пошлин в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №9
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
Сумма вывозной таможенной пошлины на нефть сырую в проекте федерального бюджета рассчитана исходя из прогнозируемых облагаемых объемов экспорта нефти и среднегодовых ставок вывозной таможенной пошлины на нефть, которые при расчетах к проекту бюджета приняты на 2009 год в размере 383,27 доллара США за тонну, на 2010 год - 340,45 доллара США за тонну, на 2011 год - 329,30 доллара США за тонну. Расчеты этих ставок не приводятся. В соответствии с действующим порядком величина ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую определяется исходя из динамики мировых цены на нефть марки "Юралс" по периодам мониторинга. Расчеты Счетной палаты, базирующиеся на данных ежемесячного прогноза Министерства экономического развития Российской Федерации цен на нефть марки "Юралс" на 2008 и на период до 2011 года, свидетельствуют, что среднегодовая ставка вывозной таможенной пошлины может быть определена в размере 385,13 доллара США за тонну в 2009 году, 341,20 доллара США - в 2010 году и 329,89 доллара США - в 2011 году. Применение этих ставок к проектируемым налогооблагаемым объемам экспорта нефти увеличивает доходы федерального бюджета от вывозных таможенных пошлин на нефть в 2009 году на 9,8 млрд. рублей, в 2010 году - на 4,3 млрд. рублей, в 2011 году - на 3,5 млрд. рублей.
В материалах, представленных с проектом закона, приведен расчет проектируемых поступлений от вывозных таможенных пошлин на кокс, нефть, природный газ и товары, выработанные из нефти (группа 27 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) на 2009 год и на 2010 и 2011 годы, но не представлены детальные расчеты сумм вывозных таможенных пошлин по другим группам товаров.
Динамика доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №10
|
Показатели |
||||||
|
Законопроект (2009-2011 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
темпы роста к 2008 году |
||||||
|
Закон № 198-ФЗ (с изм) (2008-2010 гг.), млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году, млрд. рублей |
||||||
|
к предыдущему году,% |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) - 2008 год |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
|
Законопроект к Закону № 198-ФЗ (с изм) |
||||||
|
млрд. рублей |
||||||
В состав доходов федерального бюджета от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, входят доходы от управления средствами Резервного фонда и Фонда будущих поколений.
В материалах, представленных с законопроектом, доходы, получаемые в виде арендной платы, а также средства от продажи прав на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности (за исключением земельных участков федеральных автономных учреждений), предусмотрены на 2009 год в размере 4,38 млрд. рублей, что меньше ожидаемого исполнения 2008 года на 0,08 млрд. рублей, или на 1,8%. В 2010 и 2011 годах указанные доходы планируются в размере 3,37 млрд. рублей и 3,26 млрд. рублей соответственно, то есть в 2011 году по сравнению с ожидаемым исполнением 2008 года доходы сократятся на 1,20 млрд. рублей, или на 27,0%.
Резервом увеличения прогнозируемых на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов доходов, получаемых в виде арендной платы, а также средств от продажи прав на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности (за исключением земельных участков федеральных автономных учреждений), могут стать дополнительные доходы, полученные в результате активизации работы по разграничению государственной собственности на землю и увеличения площадей федеральных земель, а также переоформления права постоянного (бессрочного) пользования или неоформленного права пользования земельными участками на право аренды.
Динамика доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства, в 2008 - 2011 годах приведена в таблице №11
Доходы и расходы Федерального бюджета. Налог на добавленную стоимость и акцизы, платежи за пользование природными ресурсами. Баланс, профицит и дефицит Федерального бюджета. Источники финансирования дефицита. Недостатки российского Федерального бюджета.
курсовая работа , добавлен 05.11.2009
Обеспечение сбалансированности и совершенствование механизма формирования доходов и расходов федерального бюджета. Анализ состава предусмотренных источников финансирования дефицита федерального бюджета РФ на основе анализа бюджетного законодательства.
контрольная работа , добавлен 06.12.2010
Возрастающая роль бюджета в перераспределении национального дохода. Теоретические основы и особенности формирования доходов федерального бюджета. Проведение и разработка мероприятий, направленных на увеличение и оптимизацию доходов федерального бюджета.
курсовая работа , добавлен 14.12.2009
Финансово-экономические основы формирования федерального бюджета государства. Формирование федерального бюджета на 2014-2016 гг., его доходов и расходов. Пути повышения эффективности и совершенствование механизма формирования доходов федерального бюджета.
дипломная работа , добавлен 24.01.2014
Общее понятие, экономическое содержание и виды доходов федерального бюджета. Анализ структуры и динамики доходов федерального бюджета на 2013–2015 год. Пути к эффективной налоговой политике, которая способствовала бы повышению бюджетных доходов.
курсовая работа , добавлен 14.12.2013
Основные черты и структура федерального бюджета. Формирование доходов федерального бюджета за счёт налоговых и неналоговых источников. Экономическая сущность региональных и местных бюджетов. Доходы и расходы бюджета субъекта Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 24.12.2011
Понятие, основные виды и особенности формирования доходов федерального бюджета. Состав и роль поступлений государственного бюджета. Перспективы развития доходной базы федерального бюджета РФ. Основные направления политики государственных доходов в РФ.
курсовая работа , добавлен 27.02.2017
Теоретические основы управления федеральным бюджетом. Социально-экономическая сущность государственного бюджета. Классификация доходов федерального бюджета. Состав и структура доходов федерального бюджета. Управление доходами федерального бюджета.
дипломная работа , добавлен 08.07.2014
Экономическая сущность государственных доходов и их классификация. Перспективы развития доходной базы федерального бюджета РФ. Основные направления политики государственных доходов в Российской Федерации. Анализ динамики доходов федерального бюджета.
курсовая работа , добавлен 22.01.2015
Сущность налогообложения и формирование бюджета. Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание. Две функции налогов в бюджете. Анализ состава структуры и динамики налоговых доходов. Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.
ВВЕДЕНИЕ
Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
Глава II. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.3. Проблемы формирования доходов бюджета Российской Федерации
2.4. Совершенствование управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Федеральный бюджет занимает центральное место в системе государственных финансов в экономике любой страны в том числе и в России. Федеральный бюджет Российской Федерации и его доходная часть является важнейшей составляющей экономики государства.
Стратегические цели развития нашей страны определенные в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации должны отражаться в бюджете государства являющемся инструментом реализации таких стратегических целей как повышение уровня и качества жизни населения обеспечение обороноспособности и национальной безопасности государства создание условий для экономического роста в целях решения социальных проблем и занятие достойного места страны в мировом сообществе.
С точки зрения бюджетного планирования определение источников доходной части федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны обеспечение социального благополучия нации.
Применительно к России известны альтернативные часто взаимно противоречащие рекомендации о направлениях использования сверхдоходов от продажи нефти. Одна из крайних альтернатив — полное изъятие средств из отечественной экономики и вложение их в ценные бумаги зарубежных компаний. Вместе с тем несомненной представляется и высокая потребность различных секторов российской экономики в финансовых ресурсах. Ввиду этого предложения по использованию средств Стабилизационного фонда внутри страны имеют вполне объективные основания.
Все вышесказанное свидетельствует о том что изучение доходов федерального бюджета теоретических и законодательных основ и практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.
Основы теории построения бюджетной системы были заложены такими зарубежными экономистами как А. Вагнер К. Виксель А. Лаффер А. Маршалл Д. Рикардо П. Самуэльсон и др.
При написании работы использованы работы российских ученых А.И. Агеева С.Н. Бобылева В.А. Волконского С.Ю. Глазьева А.И. Кузовкина Д.С. Львова А.А. Макарова Л.А. Мелентьева С.М. Меньшикова А.С. Некрасова Ю.В. Синяка Ю.В. Яковца и др.
Объектом дипломного исследования является федеральный бюджет Российской Федерации.
Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность экономических отношений по формированию доходов федерального бюджета.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является анализ источников и современных методов формирования доходов федерального бюджета выявление резервов их увеличения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач
— определить экономическую сущность доходов федерального бюджета
— рассмотреть нормативно-правовые основы формирования доходов федерального бюджета в России
— изучить опыт формирования доходов федерального бюджета развитых зарубежных федеративных государств и возможности его применения в России
— провести анализ формирования доходов федерального бюджета
— выявить проблемы формирования доходов федерального бюджета
— рассмотреть вопросы совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета РФ.
Научная новизна дипломного проекта состоит в том что на основе исследованных теоретических и практических заключений предложена процедура совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами в структуре механизма управления федеральными финансами а так же повышением устойчивости федерального бюджета снижения его зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры в средней и долгосрочной перспективе
Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использовать материалы исследования в рамках учебного курса по специальности «Экономика» в профильных ВУЗах.
Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и рекомендация использованных в данной работе для совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами в структуре механизма управления федеральными финансами а так же повышением устойчивости федерального бюджета снижения его зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры в средней и долгосрочной перспективе.
Структурно исследование состоит из введения основной части разделенной на 2 главы заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
1.1. Экономическая сущность доходов федерального бюджета
Бюджет занимает центральное место в финансовой системе Российской Федерации и обеспечивает выполнение задач и функций стоящих перед государством и муниципальными образованиями. Бюджет - это абст-рактное выражение всех процессов в области экономики и социальной сфе-ры происходящих в государстве. Цифры статей бюджета на текущий год показывают откуда в бюджет должны прийти доходы как они будут пере-распределяться и как расходоваться.
Доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства за исключением средств которые в соответствии с Бюджетным кодексом РФ далее - БК РФ являются источниками финансирования дефицита бюджета ст. 6 БК РФ. Доходная часть бюджета показывает откуда поступают денежные средства для осуществления финансовой деятельности государ-ства какие слои общества отчисляют их на содержание государства из своих доходов.
Согласно п. 1 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации «К доходам бюджетов относятся налоговые доходы неналоговые доходы и безвозмездные поступления».
Основным источником доходов бюджета является национальный доход общества. По социально-экономическому признаку федеральный бюджет делится на доходы поступающие от субъектов хозяйственной деятельности всех форм собственности и от физических лиц. Подавляющая часть доходов федерального бюджета составляет поступления от субъектов хозяйственной деятельности.
Доходы бюджета более узкое понятие чем государственные доходы поскольку они соотносятся между собой как часть и целое. В состав госу-дарственных доходов помимо бюджета входят также и доходы государст-венных предприятий учреждений и организаций.
Термин «доходы федерального бюджета» понимается в двух смыслах как экономическая и юридическая категории. В экономическом смысле доходы федерального бюджета финансовые средства - это денежные средства с помощью которых государство осуществляет свои функции со-держит государственный аппарат власти и управления армию правоохра-нительные органы проводит финансирование всех видов образования и пенсионного обеспечения и т.д. Экономическая суть доходов федерального бюджета заключается в их назначении - материальном обеспечении пуб-личных потребностей государства.
Юридическое содержание термина «доходы федерального бюджета» отражает порядок образования этих доходов правовую природу их возник-новения. Как правовая категория доходы федерального бюджета представ-ляют собой узаконенную форму перераспределения части национального дохода в распоряжение государства.
В юридической литературе понятие «доходы бюджета» пока не имеет однозначного понимания. Ряд авторов рассматривают данную категорию как часть национального дохода обращаемую в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы необходимой для финансирования дея-тельности государства. В то же время Ю.А. Крохина даёт следующее её определение «Доходы государственного муниципального бюджета - это часть финансовых ресурсов государства муниципального образования в виде строго определённых нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет федеральный субъекта РФ или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.
Представляется что первое определение доходов государственного бюджета более удачное. Во втором - финансовые ресурсы государства представлены «в виде строго определённых нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет». В «Словаре русского языка» С.И. Ожегова под государственными финансами понимается совокупность денежных средств государства система формирования и распределения этих средств. В то же время слово «ресурс» понимается как «запасы источники чего-нибудь». Поэтому финансовые ре-сурсы невозможно представить как экономические отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет. Финансовые отношения урегу-лированные нормами права это уже правоотношения в структуру которых входят его субъекты содержание и объект.
В качестве объекта бюджетных правоотношений выступают как правило денежные средства. Предложенное определение противоречит и законодательному закреплению понятия доходов бюджета. Статья 6 БК РФ определяет понятие доходов бюджета как правовую категорию а не правовой институт либо норму права. Экономические отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет регулируются нормами права в которых используются определённые термины то есть правовые категории.
Однако избранный Ю.А. Крохиной подход представления доходов го-сударственного бюджета как результата экономических отношений урегу-лированных нормами бюджетного права имеет право на существование. С этих позиций будет на наш взгляд более универсальным следующее опре-деление. Доходы государственного бюджета - это часть финансовых ресур-сов образуемых субъектами экономических отношений урегулированных бюджетным правом которые предназначены для создания финансовой базы государства с целью удовлетворения публичных потребностей.
Следует отметить что доходы бюджетов в зависимости от уровня их формирования подразделяются на доходы федерального бюджета субъектов РФ и муниципальных бюджетов. В юридической литературе нет единства мнений и в определении доходов бюджетов субъектов РФ а также доходов муниципальных бюджетов. Так А.С. Дышекова под доходом бюджетов субъектов РФ понимает «часть национального дохода которую Российская Федерация субъекты РФ и муниципального образования получают в рас-поряжение органов государственной власти и органов местного самоуправ-ления в соответствии с бюджетным законодательством от экономических субъектов и физических лиц а также в результате применения мер ответст-венности и иных предусмотренных законодательством способов».
В этой связи следует отметить что другие авторы дают совершенно конкретную формулировку определения доходов бюджетов муниципальных образований под которыми понимается часть национального дохода обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собствен-ность и распоряжение муниципального образования с целью создания фи-нансовой основы необходимой для финансирования деятельности органов местного самоуправления.
Доходы федерального бюджета предназначены для создания устойчи-вой финансовой базы необходимой органам государственной власти при решении возложенных на них задач. Достижения указанных целей осуще-ствляется с помощью бюджетного регулирования.
Доходы федерального бюджета являются объектом бюджетных правоотношений. Субъекты бюджетных правоотношений реализуют свои субъективные права и обязанности как правило в связи с образованием распределением использованием централизованного государственного фонда денежных средств которые в таких случаях являются объектом рассматриваемых правоотношений.
Доходы федерального бюджета следует рассматривать как сбалансиро-ванную систему поступления денежных средств в распоряжение органов государственной власти для осуществления их функций. Данная система должна основываться на определённых принципах иметь свою структуру классификацию и органически вписываться в бюджетную систему страны.
Сущность доходов федерального бюджета - это их внутреннее содержание которое имеет свою форму внешнего существования. Являясь составной частью государственного бюджета они представляют собой централизованный денежный фонд постоянно меняющийся в зависимости от своего объема а также видов поступлений в него направления расходов и т.д.
Содержание доходов федерального бюджета показывает их назначение порядок образования и целевого использования то есть экономическую сторону которая свидетельствует не только об их способности удовлетворять материальные потребности государства но и характеризует как экономическую категорию.
В государственном бюджете доходы представляют собой результат экономических отношений возникающий в связи с образованием централизованных денежных ресурсов предназначенных для осуществления функций государства. Представляя собой финансовые ресурсы доходы федерального бюджета выполняют экономические функции аккумулируют в нём денежные средства которые государство использует в соответствии с планом своих расходов.
Складывающиеся экономические отношения по поводу материальных средств поступающих в федеральный бюджет отражают содержание доходов. Эти отношения - процесс взаимодействия государства и налогоплательщиков. В результате этого происходит финансирование деятельности государства во всех сферах его полномочий.
Значение доходов федерального бюджета состоит в том что на их основе создаётся финансовая база функционирования государства и выполнения им своих задач обеспечение обороны и безопасности страны выполнение социально-экономической политики и содержание штата государственного аппарата различных чиновников исполнительной и представительной власти служащих правоохранительных органов а также государственных служащих в области здравоохранения культуры образования науки искусства и т.д..
Доходы федерального бюджета являются источником денежных средств необходимых государству для удовлетворения потребностей обще-ства с учётом их приоритетности в тот или иной период времени для всей страны или отдельного региона. Это даёт возможность в первую очередь реализовывать задачи наиболее значимые для общества что может служить важным стимулом в развитии экономики или в предупреждении нежела-тельных последствий например от кризисов. Так в нейтрализации нега-тивных последствий экономического кризиса начавшегося в 2008 г. важную защитную роль сыграли Резервный фонд и Фонд национального бла-госостояния которые были образованы за счёт денежных средств посту-павших от продажи нефти и газа в предшествующие кризису годы.
Формирование системы государственных прогнозов ведется по трем горизонтам долгосрочному среднесрочному и краткосрочному. Прогнозы социально-экономического развития разрабатываются в целом по России по народно-хозяйственным комплексам и отраслям экономики по регионам. Правительством РФ приняты Правила разработки и Методические рекомендации по разработке прогноза социально-экономического развития.
На этапе разработки прогноза Минэкономразвития России формирует различные сценарии социально-экономического развития отличающиеся степенью реализации определенных факторов инновационное развитие модернизация инфраструктуры интеграция евразийского экономического пространства и т.д. базовый целевой и дополнительные варианты прогнозов предусматривающие возможные изменения цен на нефть.
Данные варианты прогнозов базируются на информации предоставляемой соответствующими федеральными органами исполнительной власти РФ. Ведомства несут ответственность за предоставление в срок информации по сферам их ведения в том числе по денежно-кредитной сфере — Банк России по исполнению бюджета — Министерство финансов РФ по таможенной статистике — Федеральная таможенная служба далее — ФТС России по сбору налогов — Федеральная налоговая служба.
1.2. Источники и методы формирования доходов федерального бюджета в России
На любом этапе исторического развития общества всегда существуют такие потребности которые обязано финансировать только государство. Статья 7 Конституции Российской Федерации принятой всенародным голосованием 12.12.1993далее — Конституция провозглашает Российскую Федерацию социальным государством политика которого направлена на создание условий обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Социальные функции государство способно финансировать только опираясь на мощную и стабильную финансовую систему и существует объективная необходимость финансировать общезначимые расходы.
Центральным звеном финансовой системы РФ является федеральный бюджет и именно через него осуществляется финансирование наиболее значимых общегосударственных мероприятий программ и т.п. Для обеспечения процесса формирования доходов федерального бюджета важное значение имеет его нормативная основа. Без правового регулирования не представляется возможным урегулирование конфликта частной и публичной форм собственности в процессе финансовой деятельности государства.
Правовой режим федерального бюджета определяется совокупностью нормативных правовых актов а именно нормами международного права и международными договорами РФ Конституцией федеральными конституционными законами федеральными законами в том числе ежегодно принимаемыми федеральными законами о федеральном бюджете БК НК подзаконными актами указами Президента РФ постановлениями Правительства РФ постановлениями и определениями Конституционного Суда РФ.
Таким образом доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах ст. 39 БК РФ.
К.В. Ображиев считает что «достижение единообразного понимания термина «источник права» выработка его унифицированного однозначного определения являются по-видимому неразрешимой задачей. Это связано с тем что при всем многообразии научных подходов к решению рассматриваемой проблемы этим термином обозначают два различных по своей сути феномена
1 социально-экономические национально-культурные политические идеологические географические исторические и иные факторы общественные или государственные структуры под воздействием которых возникает и изменяется право
2 определенные формы способы выражения объективации правовых норм придающие им общеобязательное значение. В этом смысле термин «источник права» получает исключительно формальное юридическое звучание».
В теории государства и права существуют различные подходы к понятию источник права но в целом существует два основных подхода — узкий и широкий. В узком понимании под источником права понимается внешняя форма проявления правотворческой деятельности государства с помощью которой государственная воля закрепляется в виде норм в нормативных правовых актах которые после своего официального опубликования становятся обязательными для исполнения.
В широком смысле источником права являются общественные отношения объективная потребность в урегулировании которых возникает в жизни конкретного общества и должна быть осознана законодателем таким образом пройти через его правосознание в рамках сложившихся условий т.е. возможно утверждать что помимо норм закрепленных в нормативных правовых актах и обязательных для исполнения авторы включают естественное право правосознание правовую культуру правовую доктрину и т.п.
Для изучения механизма бюджетно-правового регулирования представляется правильным определение понятия «источник права» в широком смысле так как только в комплексе всех явлений которые в него включаются представляется возможным показать нормативно-правовую основу формирования доходов федерального бюджета и ее определить ее систему.
Следует согласиться с Ю.А. Крохиной что в Российской Федерации система источников бюджетного права строится на основе того что функции бюджетной деятельности осуществляются всеми звеньями государственного механизма исходя из принципа разделения властей. Это означает что правовые акты регулирующие те или иные бюджетные отношения и являющиеся источниками бюджетного права издаются всеми органами государственной власти и органами местного самоуправления в пределах соответствующей бюджетной компетенции. Следовательно как отмечает вышеназванный автор система источников бюджетного права состоит из Конституции международных деклараций и договоров федеральных законов решений Конституционного Суда Российской Федерации указов и распоряжений Президента Российской Федерации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления судебной практики.
Отметим что Конституция РФ является исходным актом выступающим нормативно-правовой основой формирования доходов и осуществления расходов федерального бюджета. В ней заложены основы конституционного строя государства определено его федеративное устройство ст. 1 сформулированы основные принципы закрепляющие экономическую деятельность государства и граждан такие как единство экономического пространства признание разнообразных форм собственности ст. 8 установлена денежная единица в виде рубля и определена система налогообложения ст. 75 закреплена обязанность платить законно установленные налоги и сборы ст. 57 определены правила политической деятельности что нашло отражение в закреплении принципа разделения властей ст. 10 и т.п. в признании политического многообразия и многопартийности закреплены полномочия Российской Федерации ст. 71 определены вопросы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов ст. 72 а также полномочия субъектов РФ ст. 73 и т.п. В соответствии со ст. 105 Конституции Государственная Дума принимает федеральные законы а согласно ст. 106 федеральные законы принятые Государственной Думой по вопросам федерального бюджета федеральных налогов и сборов финансового валютного кредитного таможенного регулирования денежной эмиссии подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации.
Именно Конституция является тем «каркасом» на основе которого строится вся правовая система РФ. Именно в соответствии с ней существует бюджетное законодательство РФ.
А.В. Кузьмин и М.Ю. Пашкевич считают что «идеальным источником права источником права первого уровня выступает правотворческая правоустанавливающая воля» т.е. государственная воля. Таким образом именно государственная воля является первоначальным идеальным источником бюджетного права.
В соответствии с положениями Бюджетного послания органы законодательной и исполнительной власти вырабатывают основные положения по осуществлению конкретных мер и решению целей и задач что находит свое отражение в их конкретных действиях ограниченных полномочиями которыми они наделены в рамках бюджетного процесса что находит свое отражение на всех его стадиях. Обеспечение трансформации политических целей в конкретные бюджетные расходы не представляется возможным без правовых юридических средств.
Правовой режим доходов федерального бюджета установлен главой 7 БК РФ. Бюджетное регулирование осуществляется с целью реализации принципа бюджетного федерализма путём разграничения компетенции России и её субъектов в сфере бюджетной деятельности и финансов. В связи с этим Е.А. Имыкшенова отмечает что «изъятие определения «регулирующие доходы» из текста БК РФ не сопровождается полным отказом от самого механизма регулирования доходов местных бюджетов с помощью от-числений от налоговых платежей являющихся доходными источниками вышестоящего бюджета».
Передача части собственных доходов другому бюджету является формой межбюджетного регулирования и по мнению специалистов отказ от него представляется преждевременным в условиях концентрации большинства источников денежных поступлений в пользу государства в федеральном бюджете.
Это позволяет достичь минимальной бюджетной обеспеченности каждого бюджета и выравнивания уровня доходов всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. М.Ю. Березин указывает «учитывая что в состав Российской Федерации входят субъекты неспособные обеспечить полноценное финансирование выполняемых ими задач и функций своими собственниками доходными источниками существование и важность процесса распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы предрешены су-ществованием самого федеративного государства». Это значит что единое экономическое пространство федеративного государства обеспечивают го-сударственные и муниципальные финансы «действие которых выражается в постоянном и непрерывном движении и централизации денежных средств в ходе распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы и перераспределения налоговых доходов вышестоящих бюджетов между бюджетами нижестоящих уровней».
В федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы не-налоговые доходы а также доходы предусмотренные специальными нало-говыми режимами. Перечень налоговых доходов федерального бюджета дан в ст. 50 БК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом можно констатировать что системе источников современного российского права свойственны преемственность и обновление. Процесс ее формирования как и многих других институтов отечественного права еще не завершен. В связи с этим основные усилия отечественной юридической науки должны быть направлены на становление нового права России. Без определения концептуальных подходов к пониманию источников права их отдельных видов выявления тенденций обнаруживающихся в процессе их эволюции невозможно достижение целей правовой реформы а значит и формирование правового государства. Проанализируем процесс формирования доходов федерального бюджета в таблице 1.1
Таблица 1.1
Формирования доходов федерального бюджета
налоговые доходы неналоговые доходы безвозмездные поступления
Федеральные налоги и сборы доходы от использования имущества находящегося в государственной или муниципальной собственности за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Налоги специальных налоговых режимов доходы от использования имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий в том числе казенных земельных участков и иных объектов недвижимого имущества находящихся в федеральной собственности субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации межбюджетные субсидии
Региональные налоги доходы от продажи имущества кроме акций и иных форм участия в капитале государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней. субвенции из федерального бюджета и или из бюджетов субъектов Российской Федерации
Продолжение таблицы 1.1
Местные налоги и сборы доходы от платных услуг оказываемых казенными учреждениями иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Штрафы и пени по вышеуказанным налогам средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой административной и уголовной ответственности в том числе штрафы конфискации компенсации а также средства полученные в возмещение вреда причиненного Российской Федерации субъектам Российской Федерации муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия безвозмездные поступления от физических и юридических лиц международных организаций и правительств иностранных государств в том числе добровольные пожертвования.
средства самообложения граждан
иные неналоговые доходы
Выявлено что доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации законов субъектов РФ о бюджетах субъектов Российской Федерации законов субъектов РФ о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюд-жетах других федеральных законов законов субъектов РФ и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые на его основании федеральные законы о налогах и сборах законодательство субъектов РФ о налогах и сборах приятное в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
1.3. Зарубежный опыт формирования доходов федерального бюджета
Все государства имеют специфические бюджетные системы для которых характерна различная организация. Например в государствах федеративного типа существует как правило трехуровневая система федеральный бюджет бюджеты субъектов федерации муниципальный бюджет в унитарных — двухуровневая отсутствуют субъекты федерации.
Научно обоснованная налогово-бюджетная система которая отражает сформированные в этой сфере как общие закономерности так и особенности определенной страны оказывает позитивное воздействие на развитие экономики расширяет сферу деловой активности населения.
Каждое государство в соответствии со своей «социальной доктриной» выбирает определенный уровень фискального обложения ВВП необходимый для финансового обеспечения всего объема принимаемых на себя социальных обязательств.
Так законодательно прописанные в российском законодательстве социальные гарантии во многом схожи с таковыми в странах Скандинавии. Но если обратить внимание то что доля ВВП перераспределяемая на финансирование социальной сферы в Норвегии к примеру превышает 20 в Швеции — более 27 что не многим меньше фискальной нагрузки в России в целом. Так как государству необходимо финансировать помимо социальной сферы еще и другие области становится ясно что па сегодняшний день обеспечить все взятые на себя социальные обязательства Россия в долгосрочной перспективе не в силах.
Альтернативным вариантом повышения уровня социального обеспечения в стране которое не потребует повышения фискального обложения экономики в рамках закрепленной в конституции концепции социального государства может стать хорошо зарекомендовавшая себя в СССР и современной Японии система социальной ответственности юридических лиц. При данной системе бизнес берет на себя обязательства по обеспечению достойного уровня жизни своих сотрудников а также членов их семей их частичное пенсионное обеспечение развитие и содержание социальной инфраструктуры на территориях своей экономической деятельности снимая тем самым часть социальной нагрузки с государственного бюджета.
Не смотря на то что исторически Россия на начальном этапе перехода к рыночной экономике активно применяла западный опыт при построении своей бюджетной системы часто не отдавая себе отчет о его реальной применимости с учетом национальных особенностей и сложившегося в советские годы менталитета на сегодняшний день бюджетная система РФ в целом сформировалась и достигла определенного уровня стабильности выдержав серьезное испытание экономическим кризисом 2008-2010 гг. Но вопрос повышения ее эффективности все еще крайне актуален.
Действительно помочь в его решении может опыт развитых государств благо международные контакты у российских финансовых органов уже налажены. Наиболее рациональным видится внедрение в российскую практику конкретных научно обоснованных решений.
Например уже давно обсуждаемый вопрос о возврате к подоходному налогу с прогрессивной шкалой ставок ранее она была установлена в размере от 12 до 35 от дохода. В экономически развитых государствах — налог подоходный то есть по доходам налог. В России — налог на доходы.
Утверждение что плоская шкала налога в действительности является социально справедливой является ложным. Принцип выравнивания доходов является нормальной практикой наиболее развитых государств мира. Они стараются держать неравенство под контролем преимущественно с помощью налогов. С другой стороны такая политика позволяет сделать подоходный налог лидирующей статьей в доходах государственного бюджета. Среднеевропейский уровень подоходного налога — 372 а верхний и нижний пределы отличаются в 2-8 раз. Данное утверждение справедливо и для налога на корпоративный доход. В Европе данный налог также имеет прогрессивную шкалу так наиболее успешные компании отдают в государственный бюджет значительную часть своей сверхприбыли что помимо прочего способствует борьбе с отраслевым дисбалансом в экономике.
Гражданин Германии к примеру заработав более 70 тыс. евро 2 870 тыс. руб. в конце года уплачивает в государственный бюджет 40 от этой суммы шведский — 57. А малоимущему японцу заработавшему за год менее 130000 йен 340 тыс. руб. позволено вовсе не платить в бюджет страны. В ФРГ помимо прочего за самыми успешными гражданами закрепляются индивидуальные налоговые инспекторы которые призваны удержать налог с неучтенных доходов в случае их обнаружения.
Необходимо также отметить что и западных федеративных государствах подоходный налог с населения полностью или в основной его части зачисляется в федеральный бюджет чем достигается принцип социальной справедливости когда каждый гражданин государства отчисляет часть своего дохода на общенациональные нужды.
Вопрос о возврате к подоходному налогу в России на данный момент является предметом политической воли власти. Аргумент о резком снижении собираемости налога в случае дифференциации ставки налога не совсем уместен так как процесс сокрытия доходов от уплаты налогов на сегодняшний день стал проблематичным а ФНС за последнее десятилетие составила подробную базу данных всех налогоплательщиков. Кроме того увеличение поступлений от данного налога позволит зачислять его определенную часть в доходы федерального бюджета что в условиях дефицитности данного бюджета положительно скажется на его устойчивости.
Также особое внимание стоит уделить интересному опыту консолидированного налогообложения в Финляндии и Германии.
В данный момент в ФРГ на основе опыта Финляндии активно внедряется налогообложение консолидированных экономических субъектов — группа взаимосвязанных организаций находящихся под контролем головной. Действуют они на основе договора о консолидации соглашение о переводе прибыли в центральную организацию из подконтрольных ей заключение которого е 2008 г. стало необходимым условием деятельности такой группы. Таким образом если какая-либо организация решит учредить «дочку» она будет обязана узаконить свою деятельность подписав с ней договор.
В этом вопросе особый интерес представляют особенности взимания налога е корпораций аналог российского налога на прибыль и НДС. В части налога с корпораций налогооблагаемая прибыль у дочерних организаций будет равна нулю они в соответствии с договором обязаны переводить свою прибыль в головную в которой аккумулируются средства всей консолидированной группы. Это значительно упрощает контроль над деятельностью таких структур а налоговым органам приходится взаимодействовать не с несколькими взаимозависимыми организациями а только с одной. Также усложняется процесс уклонения от налогообложения прибыли посредством перевода ее в подконтрольные организации что крайне актуально в России и в целом процесс перевода финансовых ресурсов в подставные фирмы с целью их незаконного изъятия из оборота так как все денежные средства обязательно концентрируются в головной организации.
Что касается НДС то операции внутри консолидированной группы данным налогом не облагаются. В любом случае такие операции будут взаимоучитываться и приниматься к налоговому вычету следовательно налогообложение внутреннего оборота не имеет смысла и налоговый контроль за ними не нужен в части взимания НДС.
Дополнительно к упрощению бюрократической волокиты связанной с официальным декларированием данное решение в Германии реально помогло снизить расходы на администрирование налогов с консолидированных групп.
Необходимо также уделить особое внимание зарубежному опыту в вопросе механизма управления нефтяными бюджетными доходами. Данный вопрос сразу же вызывает ассоциации с Норвегией и не случайно. Норвегия — одна из крупнейших стран — экспортеров нефти.
Она учредила свой Государственный Нефтяной Фонд 22 июня 1990 г. с целью поддержания устойчивости бюджета в долгосрочном периоде а также создания дополнительных финансовых ресурсов на пост-углеводородный период. Причинами подтолкнувшими к созданию фонда стали с одной стороны увеличение нагрузки на пенсионную систему страны из-за увеличения среднего возраста населения с другой снижение объемов добычи нефти. С 2006 г. фонд был переименован в «Государственный пенсионный фонд Зарубежье».
Первоначально все доходы от нефти и газа консолидируются в государственном бюджете а решение о переводе части средств на счет Фонда «Зарубежье» принимается каждый год на основании текущей экономической ситуации. Таким образом не существует строгой процедуры пополнения Фонда что дает возможность более гибкого управления его средствами. Стоит заметить что при очевидном преимуществе такого подхода российская действительность требует жесткой регламентации механизма пополнения отечественного Резервного фонда. Доля фонда «Зарубежье» в ВВП Норвегии представлена в таблице 1.2
Таблица 1.2
Доля фонда «Зарубежье» в ВВП Норвегии в
Год 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Доля фонда «Зарубежье» 4459 6899 7750 10304 11291 13332 14066 15507 18578
Еще одним значимым источником ресурсов фонда является инвестиционная деятельность. В настоящее время средства Фонда размещены в иностранных финансовых активах как с фиксированным доходом так и в акциях. В основном это финансовые инструменты с низким риском. Для снижения зависимости доходности от цен на нефть средства Фонда инвестируются в сектора не связанные с нефтяной отраслью.
Средства Фонда идут на поддержание баланса уровня доходов и расходов бюджета в краткосрочном периоде при резких скачках цены на нефть и на улучшение бюджетного планирования в долгосрочном периоде.
В данном аспекте целью Правительства является межвременное выравнивание уровня жизни текущего и последующего поколений с учетом факторов уменьшения запасов нефти и увеличения среднего возраста населения.
В целом бюджетная политика правительства Норвегии базируется на консервативных ожиданиях в долгосрочном плане бюджетное планирование ориентируется на уровень цены в 33 долл.барр. поэтому на протяжении последних трех лет Фонд продолжал аккумулировать ресурсы несмотря на экономический кризис.
Хотя предназначение резервных фондов в Норвегии и России схожи предпосылки для их создания имеют расхождения. Как уже говорилось норвежский фонд создан по причине повышения нагрузки на пенсионную систему страны из-за увеличения среднего возраста населения с другой снижения объемов добычи нефти. Таким образом создается «подушка сглаживания» рассчитанная па несколько десятилетий вперед для плавного вывода нефтяной отрасли из структуры норвежской экономики когда запасы нефти в месторождениях начнут истощаться.
В России же в среднесрочной и долгосрочной перспективе не планируется постепенного снижения добычи и экспорта нефти и газа. Следовательно задачей наших Фондов не является защита бюджетной системы от постепенного исчерпания нефтегазовых месторождений в стране.
Конечно экономическое развитие России и Норвегии находится на совершенно разных уровнях и у Норвегии нет надобности в ускоренном развитии реального сектора экономики в то время как для России это жизненная необходимость. Для выхода экономики России па мировой конкурентный уровень требуется комплексное развитие экономической системы страны что невозможно без значительных инвестиционных ресурсов. Следовательно средства Резервного фонда и Фонда национального благосостояния ФПБ целесообразно в основной части инвестировать не в финансовые а в реальные активы с сохранением минимально достаточного уровня ликвидности на случай необходимости поддержки ресурсной базы бюджетной системы в короткие сроки.
В итоге можно сделать вывод что хотя Россия при создании Стабилизационного фонда в последствие разделенного на Резервный фонд и Фонд национального благосостояния в первую очередь опиралась именно на норвежский опыт в полном объеме перенять весь положительный опыт Норвегии не удалось. Следует продолжить изучение норвежского опыта и опыта других нефтедобывающих стран с целью применения их достижений в нашей стране с учетом специфических особенностей российской экономики.
В заключение первой главы стоит особо подчеркнуть что доходы федерального бюджета играют важную роль в бюджетном процессе без которых государство не смогло бы осуществлять взятые на себя расходные обязательства. Вопросу доходов федерального бюджета необходимо уделять самое пристальное внимание особенно в условиях кризисной динамики последних лет которая показала сложность планирования и формирования доходной части бюджета.
Следовательно необходимо повышение стабильности поступлений из всех источников доходов что является основным условием обеспечения точного прогнозирования объема доходных поступлений в федеральный бюджет в очередном финансовом году и плановом периоде. Особая значимость данного условия видна в рамках бюджетного планирования ведь именно доходы федерального бюджета являются основным источником финансирования расходных обязательств которые как показала практика не во всех случаях возможно оперативно скорректировать под меняющийся объем финансовых ресурсов.
В правовом контексте основной проблемой доходов федерального бюджета на данный момент является отсутствие единой методологии планирования доходов федерального бюджета гак как действующая система не всегда обеспечивает координацию действий и взаимосвязь показателей главных администраторов доходов федерального бюджета и Министерства финансов РФ. Гак разработка соответствующего документа позволила бы Минфину России регламентировать процесс планирования доходов федерального бюджета в жестких правовых рамках как это уже сделано с планированием бюджетных ассигнований.
Вопросу применения передового зарубежного опыта при формировании доходов государственного бюджета федеральной власти РФ также необходимо уделить особое внимание. Вышеописанный опыт хорошо зарекомендовал себя за рубежом и прошел испытание временем и глобальным кризисом следовательно при учете российской специфики он может быть успешно применен и в отечественной практике. Это утверждение касается как возврата к подоходному налогу и зачислению его определенной части в федеральный бюджет который смог бы стать действенным инструментом в борьбе с бюджетным дефицитом так и внедрение института консолидированных групп что в свою очередь позволит снизить расходы на администрирование налогов. Необходим и скорейший возврат к использованию механизма использования нефтегазовых доходов федерального бюджета который был приостановлен под давлением экономического кризиса.
ГЛАВА II. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
2.1. Анализ состава и структуры доходов федерального бюджета
Реализация принятого бюджета осуществляется посредством применения сложного многоуровневого механизма формирования фондов денежных средств в бюджетной системе страны и последующего расходования накопленных фондов. Данная глава посвящена исследованию доходов федерального бюджета РФ.
На наш взгляд без выработки стратегии формирования денежных фондов федерального бюджета а также надлежащего уровня реализации на практике разработанной теоретической базы представляется невозможным осуществление государством своих функций а следовательно невозможно цивилизованное ведение социально-экономической жизни на всей территории страны.
Особенно острой тема доходов федерального бюджета становится в периоды подобные нынешнему когда накаляется геополитическая ситуация на международной арене появляется угроза экономической рецессии а также сохраняются проблемы в социальной сфере что ставит перед государством вопрос о поиске новых источников формирования бюджетов Бюджетной системы в условиях когда старые источники перестают быть надежными как ранее. Это относится в первую очередь к доходам бюджета получаемым за счет сырьевого экспорта которые на протяжении ряда последних лет являются очень крупной статьей в структуре доходов консолидированного бюджета РФ что ставит страну в сильную зависимость от текущей конъюнктуры на мировых сырьевых рынках и угрожает экономической независимости страны а также создает высокий уровень нестабильности связанной с рыночными рисками.
В данных условиях важно выполнить анализ состава и структуры доходов федерального бюджета тенденции изменения наличествовавшие в последние годы а также четко сформулировать проблемы имеющиеся в процессе формирования доходов федерального бюджета
Дефицит бюджета за 2015 год превысил самые оптимистичные ожидания оказавшись меньше их. В первой версии бюджета отреагировавшем на нефтяной шок и представленном Минфином в Государственную Думу 16 марта 2015г. дефицит увеличивался с 0.6 ВВП рассчитанных ещё от 100 долл. за барр. российской нефти и одобренных законодателями когда нефть уже стоила 50-60 долл. За барр. до 3.7 ВВП 2.675 трлн. руб..
В последней коррекции закона о бюджете внесенной в середине октября ожидались дополнительные доходы в 711 млрд. из которых 202 планировалось истратить остальные сокращали дефицит до 2.9 ВВП с учетом повышения оценки самого ВВП.
По факту дефицит оказался еще меньше — 1.945 трлн. 2.6 ВВП во всех случаях ВВП подсчитан по старой методике не добирающей до актуальной в соотв. с СНС-2008 порядка 9 на которые и надо бы еще уменьшить относительный размер дефицита.
Доходы федерального бюджета в 2015 году превысили ожидания. Они оказались на 3 больше чем прогнозируемые последней редакций закона о бюджете и на 1.1 трлн. 9 больше чем в осторожном мартовском варианте хотя и на 9.5 меньше чем было заложен в самом первом варианте закона о бюджете на 2015г. составлявшемся до падения цены нефти.
По сравнению с 2014 г. доходы сократились по номиналу почти на 6. Реально исходя из среднегодового дефлятора потребительских цен в 15.5 ресурсы федерального бюджета уменьшились на 18.5 против предыдущего года. Практически целиком — из-за падения рублёвых нефтегазовых доходов.
Нефтегазовые доходы по факту лишь незначительно на 1.6 превысили мартовский план составленный в предположении 50х61.5 это цена нефти помноженная на курс доллара фактически это соотношение в среднем за года почти в точности таким и оказалось – 49х61 и на 0.3 не удалось дойти до более оптимистичного ожидания последней версии бюджета составленной в октябре. Это наиболее «пострадавшая» часть бюджета против 2014г. недобор даже по номиналу – 21 против первоначально утвержденного бюджета 2015 г. – 24.
Причина в том что эластичность курса рубля по цене нефти оказалась недостаточной чтобы компенсировать потери в долларовом выражении.
Формула «постоянной рублёвой цены нефти» оказалась неверной особенно в последние месяцы когда ослабление рубля сдерживалось произошедшими структурными имениями в платежном балансе. Кроме того с падением цены нефти оба нефтегазовых налога и НДПИ и вывозные пошлины снижаются еще быстрее. Линейные формулы их расчета предусматривают некий не облагаемый минимум и стало быть налогообложение сектора является в каком-то смысле прогрессивным по отношению к цене.
Недобор нефтегазовых доходов частично компенсировали более высокие не нефтегазовые доходы +5.7 к последнему варианту закона о бюджете и на +15 к мартовскому плану. Против 2014г. не нефтегазовые доходы выросли на 10 что даже больше их прироста в 2014г. в сравнении в предыдущим 9.
Причины высокого уровня не нефтегазовых доходов находятся не только в более высокой инфляции среднегодовой прирост потребительских цен – 15.5 против вдвое меньшего в 2014г. – 7.8 но также и в депрессии в российской экономике. Благодаря спаду рынок труда оставался в подавленном состоянии реальная зарплата снизилась на 10. Соответственно выросла прибыль и не только у сырьевых экспортеров. Налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет благодаря удешевлению труда вырос за 11 мес. на 24. Несмотря на сильно также порядка 10 рухнувшие конечные покупки внутренний НДС вырос на 12 из-за инфляции и даже «импортный» — при упавшем в 1.6 раза в долларовом эквиваленте импорте вырос за 11 мес. на 3.
В качестве второй причины повышения не нефтегазовых доходов называют улучшение их собираемости. Федеральная налоговая служба сообщила о введении автоматизированной системы контроля за прохождением товаров через границу по-видимому с созданием единой базы данных по паспортам сделок и таможенным декларациям что позволило контролировать их соответствие друг другу. Указанные мероприятия позволили повысить сбор НДС на импортируемые товары.
Улучшение контроля стало также причиной резкого снижения серого оттока капитала который раньше в значительной мере маскировал не учитываемые потоки импорта.
Если раньше ЦБ при составлении платежных балансов 2010-13гг. ежегодно относил на сомнительные операции в среднем по 32 млрд. долл. из общего оттока капитала т.е. более трети чистого оттока то в 2015г. эта величина сжалась до 800 млн. долл. порядка 1.
Падение нефтяных цен с 1.09.2014 по 1.01.2016. привело к росту Резервного фонда — с 3.387 трлн. руб. 4.3 ВВП до 3.640 трлн. 4.6 ВВП.
Это произошло в результате курсовой переоценки в долларовом эквиваленте РФ уменьшился за тот же период почти вдвое – с 92 до 50 млрд. долл.
С ФНБ ситуация аналогичная с той лишь разницей что его расходование проходит по бухгалтерии не как расходование а как переразмещение активов так что в результате операций и не уменьшается а только растет из-за девальвации – с 3.150 трлн. руб. на 1.09.2014 до 5.227 на 1.01.2016 рост к ВВП с 4 до 6.6 в долларах движение обратное — с 85 до 71 млрд.
Таким образом при достаточно аккуратном обращении с дефицитом бюджет России сможет пережить дальнейшее падение цен нефти даже в течение нескольких следующих лет.
2.2. Особенности формирования доходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу
Федеральный бюджет России – главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства и разрабатывается и утверждается Федеральным Собранием РФ в форме федерального закона. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения.
По экономической сущности государственный бюджет – это денежное отношение возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда предназначенного для удовлетворения наиболее важных общественных потребностей .
Основными инструментами проведения государственной бюджетной политики выступают прежде всего такие фискальные рычаги воздействия как налоги государственные расходы трансферты гос. закупки и госзаймы .
Налоговые доходы составляют 94–95 общих доходов федерального бюджета и соответственно именно их динамика является определяющей.
Таблица 2.1
Доходы федерального бюджета в 2013–2017 гг. ВВП
2013 2014 2015 2016 2017
Доходы всего 208 207 193 190 188
Налоговые доходы 195 194 182 179 178
Неналоговые доходы 13 12 11 11 10
Нефтегазовые доходы 103 105 89 85 84
Доля нефтегазовых доходов в общих доходах 496 505 461 446 444
Важно отметить что бюджетные проектировки предусматривают снижение доли нефтегазовых доходов НДПИ на углеводороды и вывозные таможенные пошлины на нефть газ и нефтепродукты в структуре налоговых доходов с 505 в 2014 г. до 444 в 2017 г. Прогнозируемые изменения в структуре налоговых доходов представлены в табл. 2.2
Таблица 2.2
Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2013–2017 гг. к итогу
2013 2014 2015 2016 2017
Налоговые доходы 100 100 100 100 100
Налог на прибыль организаций 32 32 37 37 38
НДС 305 301 339 354 362
Акцизы 26 32 47 56 59
НДПИ 189 204 195 194 186
Доходы от внешнеэкономической деятельности 438 421 372 35 345
Прочие налоговые доходы 10 10 10 09 10
Как видно из представленной таблицы бюджетные проектировки предполагают заметное увеличение доли косвенных налогов доли НДС с 301 в 2014 г. до 362 в 2017 г. и доли акцизов с 32 до 59. Столь значительное увеличение доли акцизов связано прежде всего с индексацией ставок отдельных видов акцизов в рассматриваемый период. Рост поступлений НДС в соответствии с материалами пояснительной записки связан в том числе с заложенным в прогнозе ростом доли начисленного налога в ВВП и ростом его собираемости.
В то же время прогнозируется снижение доли доходов от внешнеэкономической деятельности с 421 в 2014 г. до 345 в 2017 г. На фоне прогнозируемого снижения цен на нефть доля НДПИ также будет постепенно снижаться с 204 в 2014 г. до 186 в 2017 г. Бюджетными проектировками предусмотрено некоторое увеличение доли налога на прибыль с 32 до 38.
Анализ расходной части проекта федерального бюджета РФ
В целом обращает на себя негативный тренд к увеличению закрытых статей в общем объеме федерального финансирования. Так если в 2012–2013 гг. закрытую часть составляли в среднем 10–12 совокупных расходов федерального бюджета то в ближайшую трехлетку темпы роста закрытых статей поистине впечатляют в 2015 г. – 133 в 2016 г. – 177 в 2017 г. – 228. Данная тенденция безусловно ухудшает читаемость и прозрачности бюджета снижает мотивацию участников бюджетного процесса к повышению эффективности бюджетных расходов и создает почву для коррупции. В табл. 2.3 представлена оценка объемов общих расходов федерального бюджета в 2014–2017 гг. в процентах ВВП.
Таблица 2.3
Динамика расходов федерального бюджета в 2014-2017 гг. в к ВВП
Отклонение 2017 г. К 2014 г.
2014 2015 2016 2017 В п.п. ВВП в реальном исчислении
Расходы без учета условно утвержденных всего 211 201 187 179 -22 -34
В том числе
Общегосударственные вопросы 14 14 12 11 -03 -120
Национальная оборона 31 32 34 37 +06 377
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 30 31 29 26 -04 -39
Национальная экономика 29 26 24 21 -08 -176
Жилищно-коммунальное хозяйство 02 02 02 01 -01 -288
Охрана окружающей среды 004 004 004 003 -001 -12
Образование 10 09 08 07 -03 -201
Культура и кинематография 02 01 01 01 -01 -92
Здравоохранение 10 08 06 04 -06 -494
Социальная политика 64 60 56 55 -09 -24
Физическая культура и спорт 01 01 004 004 -006 -376
СМИ 01 01 01 006 -01 -438
Обслуживание государственного и долга 06 06 06 06 00 106
Межбюджетные трансферты общего характера 09 10 08 07 -02 -119
Условно утвержденные — — 05 09 — —
Единственной статьей положительного прироста расходов в относительно выражении на ближайшую трехлетку является финансирование национальной обороны – на 06 п.п. ВВП и на 377 в реальном исчислении в 2017 г. относительно уровня 2014 г. Необходимо отметить что темпы роста расходов на национальную оборону с 31 ВВП в 2014 г. до 37 ВВП в 2017 г. существенно превышают темпы роста ВВП увеличивается и их доля в общем объеме расходов федерального бюджета.
В реальном исчислении отмечается сокращение расходов федерального бюджета по всем разделам функциональной классификации кроме расходов на обслуживание государственного долга которые возрастают в 2017 г. на 106 относительно 2014 г. По остальным разделам наибольшее снижение объемов финансирования в реальном исчислении относительно уровня 2014 г. зафиксировано по следующим разделам «Здравоохранение» – на 494 «СМИ» – на 438 «Физическая культура и спорт» – на 376 «Жилищно-коммунальное хозяйство» – на 288. При этом в долях ВВП лидерами по сокращению являются «Социальная политика» 09 п.п. ВВП «Национальная экономика» 08 п.п. ВВП «Здравоохранение» 06 п.п. ВВП.
По разделам «Охрана окружающей среды» «Культура и кинематография» «Физическая культура и спорт» СМИ объем расходов в 2017 г. относительно ВВП сократился в наименьшей степени – в пределах 01 п.п. ВВП к уровню 2014 г. что можно объяснить отсутствием потенциала для сокращения расходов на экологию культуру спорт без учета расходов на Чемпионат мира по футболу — 2018 общая сумма которых по каждому году не превышают 200 млрд руб.
Последовательное сокращение дефицита федерального бюджета в течение всего трехлетнего периода позволяет удержать объем расходов федерального бюджета на обслуживание государственного долга на уровне 2014 г. 06 ВВП.
Наибольшее сокращение расходов федерального бюджета в реальном исчислении запланировано по статьям «государственный материальный резерв» – на 328 и «прикладные научные исследования» – на 339 в 2017 г. относительно 2014 г.
В разрезе статей расходов можно отметить тенденцию к росту расходов в 2014– 2017 гг. на обеспечение деятельности органов государственной власти в абсолютном значении в среднем на 7 в 2017 г. относительно уровня расходов федерального бюджета в 2014 г. за исключением незначительного на 20 млрд. руб. сокращения расходов в 2016–2017 гг. на финансирование финансовых таможенных и налоговых органов. Значительно увеличились в 2015 г. расходы федерального бюджета на обеспечение проведения выборов и референдумов – на 674 относительно предыдущего года вероятно в связи с новым порядком назначения высших должностных лиц субъектов РФ.
В последующие года расходы по данной статье предполагается сократить на 05 млрд. руб. относительно 2015 г. до уровня 72 млрд. руб. в 2016 и 2017 гг. соответственно.
В реальном исчислении в 2017 г. возрастут расходы относительно 2014 г. по статьям исследование и использование космического пространства на 162 воспроизводство минерально-сырьевой базы на 188 дорожное хозяйство дорожные фонды на 87. По остальным статьям раздела «Национальная экономика» объем финансирования из средств федерального бюджета в последующий трехлетний цикл бюджетного планирования сокращается. Наибольшее сокращение расходов федерального бюджета в реальном исчислении в 2017 г. запланировано по статьям топливно-энергетический комплекс – на 923 транспорт – на 468 связь и информатика – на 447 в сравнении с 2014 г. В абсолютном выражении в наибольшей степени урезаны расходы федерального бюджета по топливно-энергетическому комплексу с 463 млрд руб. в 2014 г. до 247 млрд руб. в 2015г. — 466 до 49 млрд руб. и 43 млрд руб. в 2016 г. и 2017 г. соответственно в основном за счет сокращения взносов в уставные капиталы расходов на приобретение дополнительных акций имущественных взносов в предприятия ТЭК. Значительный рост расходов федерального бюджета по разделу «Национальная экономика» запланирован в 2015–2016 гг. по статье Дорожное хозяйство дорожные фонды в 2015 г. на 148 в 2016 г. – на 120 и небольшой прирост в 2017 г. – на 12 в сравнении с предыдущими годами.
В среднесрочном периоде запланировано увеличение бюджетных ассигнований направляемых в виде субсидий ГК Росавтодор с 128 млрд руб. в 2014 г. до 199 млрд руб. в 2016 г. +584 в рамках ФЦП Развитие транспортной системы на реализацию мероприятий подпрограммы «Автомобильные системы» ФЦП «Развитие транспортной системы на130 в 2017 г. относительно 2014 г. на капитальный ремонт ремонт и содержание автомобильных дорог в 2017 г. в сравнении с 2014 г. почти в два раза до 2202 млрд руб. По статье общеэкономические вопросы расходы федерального бюджета в 2015-2017 гг. изменяются разнонаправлено в 2015 г. незначительный рост относительно 2014 г. – на 66 и сокращение в 2016–2017 гг. на 132 и на 27 соответственно в сравнении с предыдущим годом. В 2015–2017 гг. отмечается умеренный рост расходов федерального бюджета на поддержку аграрного сектора.
По статье «Сельское хозяйство и рыболовство» расходы увеличиваются с 1495 млрд руб. в 2014 г. до 1656 млрд руб. в 2017 г. +100.
В то же время расходы на реализацию Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции сырья и продовольствия в 2015–2017 гг. прирастают на 147 относительно 2014 г. в связи с реализацией новых механизмов государственной поддержки сельскохозяйственных производителей в отношении использования горюче-смазочных материалов и удобрений кредитования экспорта.
Увеличиваются расходы федерального бюджета в 2015–2017 гг. относительно 2014 г. по статьям «Водное хозяйство» с 217 млрд руб. в 2014 г. до 227 млрд руб. в 2017 г. +46 за счет увеличения финансирования ФЦП и «Лесное хозяйство» – с 274 млрд руб. в 2014 г. до 310 млрд руб. в 2017 г. +132. При этом по направлению лесное хозяйство в качестве позитивного сдвига можно отметить сокращение бюджетных ассигнований на обеспечение деятельности подведомственных учреждений с 44 млрд руб. в 2014 г. до 38 млрд руб. в 2017 г. и рост расходов направляемых на реализация отдельных полномочий в области лесных отношений с 192 млрд руб. в 2014 г. до 223 млрд руб. в 2017 г. +162. Значительные сокращения бюджетных ассигнований федерального бюджета запланированы в 2015–2016 гг. по статье «Транспорт» на 172 и 240 соответственно относительно предыдущего года.
В 2017 г. расходы незначительно подрастут – на 11 в сравнении с 2016 г. но в абсолютном значении объем расходов на транспорт в 2017 г. будет ниже уровня 2014 г. на 364.
На протяжении длительного периода федеральный бюджет исполнялся с профицитом превышение доходов над расходами обеспечивали высокие мировые цены на энергоносители. Учитывая обвал цен на мировом рынке и антикризисные правительственные программы было принято решение о том чтобы использовать на расходы бюджета только разумную часть нефтегазовых доходов. Дополнительные доходы бюджета в период 2016-2017 года будут концентрироваться в государственных фондах сначала — в Стабилизационном фонде затем — в Резервном фонде и Фонде национального благосостояния.
Основная задача бюджетной политики на ближайшие годы — контролируя расходы бюджета создать условия для кредитования банками реального сектора экономики.
Основной задачей бюджета РФ в настоящее время является финансирование жестко ограниченного числа направлений необходимых государству а не поддержка спроса в ряде отраслей.
2.3. Проблемы формирования доходов бюджета РФ
Доходы бюджета на 2016 год рассчитаны на основе консервативного макропрогноза. Общий объем расходов как и в 2015 году определен непосредственно президентом России в соответствии с его указанием дефицит не должен был превысить 3 ВВП. Если такая практика продолжится и дальше можно будет говорить о введении нового бюджетного правила.
Основной проблемой российского федерального бюджета в настоящее время является приведение в соответствие доходов и расходов бюджета в условиях резкого падения цен на нефть. Проект бюджета на 2016 год показывает что решение этой проблемы отложено на последующие годы несмотря на то что согласно прогнозным расчетам уже в 2017 году ресурсы Резервного фонда иссякнут и придется либо использовать средства Фонда национального благосостояния для финансирования бюджетного дефицита либо вновь сокращать какие-то виды расходов. Из данных рисунка 2.1 следует что уровень доходов федерального бюджета относительно ВВП в 2015 и 2016 году по сравнению с 2014 годом падает на 3 процентных пункта до 172 снизить же уровень расходов относительно ВВП практически не удается.
Рисунок. 2.1. — Доходы расходы и дефицит федерального бюджета ВВП
Другой важной проблемой является изменение расходных приоритетов федерального бюджета за последние несколько лет.
Таблица. 2.4
Структура расходов федерального бюджета
2012 2013 2014 2015
план 2016
проект бюджета
Всего 100 100 100 100 100
Общегосударственные вопросы 63 64 63 7 67
Силовой блок в т.ч. 284 312 308 333 33
Национальная оборона 141 158 167 201
Национальная безопасность 143 155 141 132
Национальная экономика 153 139 139 14 159
ЖКХ 18 13 08 08 05
Охрана окружающей среды 02 02 03 03 04
Образование 47 5 43 39 35
Культура 07 07 07 06 06
Здравоохранение 48 38 36 33 29
Социальная политика 299 287 233 272 279
Физкультура и спорт 04 05 05 05 05
СМИ 06 06 05 05 05
Обслуживание долга 25 27 28 38 41
Межбюджетные трансферты 46 5 55 39 42
Если обсуждать изменение структуры расходов федерального бюджета за период с относительно благополучного 2012 года по 2016 год см. таблицу 2.4 можно отметить существенное увеличение доли расходов на национальную оборону и национальную безопасность с 284 до 33.
Несмотря на постоянные декларации о сокращении численности государственных служащих доля расходов на управление за рассматриваемый период практически не сокращается. Долю расходов на социальную политику удалось сократить в 2014 году за счет заморозки накопительной части пенсий.
Но в 2015-2016 году несмотря на это доля социальных расходов вновь полезла вверх. Индексация пенсий в соответствии с инфляцией в 2015 году увеличила долю социальных расходов по сравнению с 2014 годом на 4 п.п.
В соответствии с проектом федерального бюджета на 2016 год доля социальных расходов прежде всего на трансферт Пенсионному фонду продолжит расти несмотря на предполагаемую экономию за счет индексации страховых пенсий по т.н. целевой инфляции.
Таблица. 2.5
Структура расходов федерального бюджета по разделу Национальная экономика
2015 2016
Национальная экономика 100 100
Общеэкономические вопросы 33 193
ТЭК 23 12
Исслед-е и использование космич. пространства 13 69
Воспроизводство минерально-сырьевой базы 15 14
Сельское хозяйство и рыболовство 92 59
Водное хозяйство 09 08
Лесное хозяйство 14 12
Транспорт 138 123
Дорожное хозяйство фонды 279 274
Связь и информатика 13 13
Прикладные научн. иссл-я в обл. нац.экономики 116 54
Другие вопросы в обл. нац.экономики 255 17
Особенностью бюджета на 2016 год является резкое увеличение доли расходов на национальную экономику — почти на 2 п.п.
В таблице 2.5 представлена структура расходов федерального бюджета по разделу Национальная экономика.
Отметим увеличение в 6 раз расходов по подразделам Общеэкономические вопросы и Исследование и использование космического пространства и двукратное сокращение расходов на прикладные научные исследования.
Увеличение расходов по подразделу Общеэкономические вопросы обусловлено включением в него сразу двух резервных фондов — на 120 млрд руб. и на 342 млрд руб.
Средства первого из этих фондов в соответствии с проектом закона о федеральном бюджете должны пойти на реализацию дополнительных мер по поддержке отраслей экономики социальной поддержке граждан и оказанию гуманитарной помощи населению иностранных государств по решениям Правительства Российской Федерации второго — просто на реализацию решений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации. В общем средства выделены но куда будут направлены сообщат позже.
Возможно расходы будут осуществлены вовсе и не в рамках раздела Национальная экономика приведенные формулировки вполне это допускают.
Рисунок 2.2. — Динамика общего объема расходов расходов на образование здравоохранение социальных расходов в неизменных ценах 2012 год 100
Выявим какие дополнительные резервы для повышения расходов на национальную экономику оборону социальную политику были использованы
Это расходы на образование и здравоохранение. Первые по сравнению с 2015 годом сокращаются на 7 вторые — на 11. В неизменных ценах за последние 4 года это сокращение выглядит устрашающе см. рис.2.2.
По сравнению с 2012 годом сокращение расходов на образование в 2016 году составит 36 на здравоохранение — почти 50. Если эти тенденции развивать дальше и учесть также далеко не радужное состояние региональных бюджетов и внебюджетных фондов через несколько лет граждане России будут самостоятельно оплачивать расходы на высшее образование а заодно и на здравоохранение. Впрочем если верить данным Всемирного Банка уже в 2013 году в России из бюджета оплачивалось только 48 расходов на здравоохранение.
В заключение вернемся к первоначальному тезису. Возможности сводить федеральный бюджет с 3-ным дефицитом не будет уже в 2017 году если не использовать средства ФНБ и не печатать деньги. Это означает что от вопроса о приоритетах бюджетных расходов снова уйти не удастся. Направлений для сокращения расходов не так много — это расходы на управление силовой блок экономику человеческий капитал социальную политику и на регионы.
2.4. Совершенствование управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета РФ
На протяжении длительного периода времени российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли было нацелено на обеспечение любой ценой должного уровня налоговых поступлений в бюджет. Экономическая и производительная эффективность при этом уходили на второй план. Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат препятствующий интенсивному развитию отрасли и повышению ее эффективности.
В нынешних условиях Правительство РФ определившее новые факторы роста российской экономики пытается не изменить ситуацию а скорее подкорректировать. И в первую очередь за счет нефтегазовой отрасли.
Так согласно ст. 96.6 Бюджетного кодекса РФ к нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья нефть газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья вывозных таможенных пошлин на нефть сырую вывозных таможенных пошлин на газ природный и вывозных таможенных пошлин на товары выработанные из нефти.
Нефтегазовые доходы федерального бюджета в 2015 г. составят 7717 трлн. руб. что на 58 превысит прогнозную оценку нефтегазовых доходов бюджета на 2014 г. говорится в Федеральном законе от 01.12.2014 N 384-ФЗ О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов.
Нефтегазовые поступления в бюджет в 2016 г. составят согласно ожиданиям Министерства финансов РФ 8032 трлн. руб. в 2017 г. — 8208 трлн. руб.
При этом доля нефтегазовых доходов в общей структуре поступлений в федеральный бюджет будет снижаться с 51 в 2015 г. до 508 в 2016 г. и до 496 в 2017 г.
Последние несколько лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере. Одним из направлений реформы является введение налогового маневра в отрасль. Введение налогового маневра выглядит оптимальной и своевременной мерой и в новых условиях поскольку позволяет менее болезненно адаптироваться к резкому падению мировых цен на нефть как производителям нефти так и бюджету не создавая дополнительных проблем для внутреннего рынка нефтепродуктов.
Налоговый маневр в нефтяной отрасли вступил в силу с 1 января 2015 г. Принципы его действия определяются Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. Согласно введенному режиму налогообложения вывозные таможенные пошлины на нефть сократятся в 17 раза а на нефтепродукты — в 17 — 5 раз в течение трех лет. При этом ставка НДПИ налога на добычу полезных ископаемых на нефть вырастет в 17 раза и на газовый конденсат — в 65 раза.
Реализация налогового маневра по мнению Министерства финансов РФ положительно скажется на нефтяной отрасли. Так при сравнении с действующими налоговыми и таможенно-тарифными условиями на 2015 г. и далее налоговый маневр обеспечит
— рост маржи переработки нефти на НПЗ Российской Федерации в 25 раза
— усиление экономических стимулов к ускоренной модернизации НПЗ направленной на максимально полное превращение темных нефтепродуктов в светлые
— снижение налоговой нагрузки на добычу традиционной нефти в отношении которой не предоставлено никаких льгот на 3
— снижение налоговой нагрузки на добычу льготируемых видов нефти на 5 — 24.
Эффект от налогового маневра для доходов бюджета составляет 40 млрд. руб. в 2015 г. 45 млрд. руб. — в 2016 г. 50 млрд. руб. — в 2017 г..
Вместе с тем после вступления в действие налогового маневра реформа нефтяной отрасли не закончилась. В настоящее время обсуждается постепенный переход от НДПИ к налогу на добавленный доход.
Налог на добавленный доход представляет собой разновидность налога на прибыль. В различных странах он уплачивался по-разному чаще в виде налога на прирост прибыли. Назначение данного налога состоит в ограничении рентабельности отдельных сверхдоходных производств главным образом — монополистов.
Исторически налог на добавленный доход обычно вводился в военное время в качестве временной чрезвычайной меры с целью мобилизации в бюджет прибылей получаемых промышленниками чрезмерно наживающимися на военных поставках. В то же время налог на добавленный доход позволял покрывать постоянный рост военных расходов.
В Советской России конца 20-х гг. XX-го века налог на добавленный доход активно использовался как инструмент давления на частный капитал и привел к полному исчезновению частного предпринимательства.
В Российской Федерации налог на добавленный доход пока не используется.
Налогооблагаемой базой налога на добавленный доход будет операционная прибыль от продажи добытой нефти с возможностью уменьшения на размер капитальных затрат. Для нового налога предлагается установить фиксированную ставку 60 НДПИ при этом обнулится а пошлина на экспорт нефти составит с 2017 г. 30. Предполагается что за счет этого в объеме фискальной нагрузки будет учитываться не только уровень мировых цен на нефть как сейчас но и рентабельность отдельных месторождений. Конечно новый налог будет сложнее администрировать но по мнению государства и представителей нефтяных компаний он будет стимулировать разработку истощающихся месторождений число которых будет только расти. В будущем окупаемость инвестиционных проектов в добыче может увеличиться до 10 лет и более. По законодательству все это время компании должны платить НДПИ несмотря на отрицательный денежный поток. Такой порядок заметно сдерживает внедрение новых затратных технологий. Этого вполне можно избежать за счет изменения налогового законодательства.
При этом разработка механизма налога на добавленный доход от добычи нефти основывается на рентном принципе платности в недропользовании. Налог на добавленный доход от добычи нефти рассматривается в качестве рентного механизма налогообложения недропользования через который реализуется рентный принцип платности в недропользовании.
По мнению автора налог на добавленный доход более выгоден компаниям так как налоговая база сразу уменьшается на капитальные вложения.
Вместе с тем по мнению Министра энергетики РФ Александра Новака при действующей системе налогообложения эффективному освоению новых месторождений препятствуют значительные затраты на геологоразведку создание транспортной инфраструктуры обустройство и бурение. При этом от начала полномасштабных инвестиций до выхода добычи на проектную мощность проходит порядка 4 — 7 лет а с учетом геологоразведочных работ — до 10 лет. Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых НДПИ для отдельных регионов и трудноизвлекаемых запасов ТрИЗ а также льготы по экспортной пошлине могут изменить ситуацию лишь отчасти. Основная проблема для действующих месторождений — нерентабельность значительного числа новых скважин на участках залежей со сложными горно-геологическими характеристиками.
Однако со слов директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Ильи Трунина новая система налогообложения добычи нефти должна вводиться только для месторождений лицензии на которые были выданы незадолго до введения нового налога опробовать ее на пилотных проектах бессмысленно. При разработке месторождений затраты на которые уже были понесены в старых налоговых условиях должна использоваться действующая налоговая система со всеми льготами и освобождениями которые уже предусмотрены.
В любом случае нужно сказать что нефтяной сектор остается опорой бюджета России основным источником дохода даже учитывая изменившуюся макроэкономическую конъюнктуру. Принципиально ситуация в нефтяном комплексе не изменится а тенденции проявившиеся уже в 2014 г. скорее всего останутся независимо от налогового маневра или иных механизмов налогообложения данного сектора экономии РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективное проведение налоговой политики государства должно учитывать все факторы политической и социально-экономической сферы. В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов отмечено что приоритетным направлением ее развития является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. Должны быть предприняты все усилия направленные на формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации в условиях экономических санкций и снижения цен на нефтяные ресурсы на международном рынке. В этих условиях более детальный анализ формирования налоговых доходов бюджетной системы страны будет способствовать решению поставленных задач. Доходы субъектов Российской Федерации продолжают формироваться в основном за счет налоговых поступлений. Одной из весомых и стабильных составляющих которых являются поступления от региональных налогов.
Роль инвестиций в экономике страны состоит в том что они создают условия для дальнейшего расширения производства и технологического перевооружения путём использования инновационных технологий.
Конечной целью проведения государственной инвестиционной политики является обеспечение роста параметров социально -экономического развития государства. В условиях кризисных явлений которые характерны настоящему периоду важное значение имеет интенсификация инвестиционной деятельности .
Возрастающие инвестиции эффективно направить в основном на технологическое обновление действующих предприятий на развитие высокотехнологических отраслей на создание развитой транспортной инфраструктуры на увеличение объёмов жилищного строительства на развитие импортозамещения.
При такой новой экономической политике с модернизацией народного хозяйства заметный экономический рост может начаться уже с 2018 года.
их выполнение и за достижение социально-экономического результата в целом.
В целях оценки эффективности государственных программ необходимо внедрять механизмы мониторинга направленные на своевременную оптимизацию управленческих процессов включающие автоматизацию их разработки путем внедрения программных продуктов.
В целом же можно выделить следующие перспективы программно-целевого подхода к формированию бюджета
Государственные программы призваны стать ключевым инструментом устойчивого развития а также эффективным механизмом позволяющим увязать стратегическое и бюджетное планирование.
Внедрение системы программно-целевого планирования будет способствовать повышению качества управления бюджетными средствами достигаемого за счет контроля за эффективностью расходов бюджета.
Соответствие государственных программ целям и задачам Концепции социально-экономического развития территории обеспечит комплексность решения проблем региона и страны в целом.
Таким образом программно-целевой подход к формированию бюджетов позволит соотнести потраченные бюджетные средства с полученными результатами обозначит ориентиры социально-экономического развития страны и регионов и станет инструментом оптимизации бюджетной системы в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные материалы
1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 6-ФКЗ от 30.12.2008 7-ФКЗ от 05.02.2014 2-ФКЗ от 21.07.2014 11-ФКЗ Собрании законодательства РФ. 04.08.2014. 31. Ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 145-ФЗ ред. от 26.12.2015 с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2016 Российская газета. 153-154. 12.08.1998.
3. Федеральный закон от 28.06.2014 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации» Российская газета. 146. 03.07.2014.
4. Постановление Правительства РФ от 22.07.2009 596 «О порядке разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации» Собрание законодательства РФ. 2009. 30. Ст. 3833.
5. Распоряжение Правительства РФ от 04.03.2013 293-р «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Управление государственными финансами» СЗ РФ. 2013. 10. Ст. 1061.
6. Распоряжение Правительства РФ от 18.03.2013 376-р «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации» СЗ РФ. 2013. 12. Ст. 1377
7. Приказ Минфина России от 26.07.2013 75н «Об утверждении методики проведения оценки результатов достигнутых субъектами Российской Федерации в сфере повышения эффективности бюджетных расходов и динамики данных результатов» Российская газета. 04.09.2013
8. Приказ Минэкономразвития России от 30.11.2009 492 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период» [электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
9. Информация Банка России «Платежный баланс и внешний долг Российской Федерации январь — июнь 2014 года» Вестник Банка России. 107 — 108 02.12.2014.
Учебные пособия монографии
10. Аистов А. В. Эконометрика шаг за шагом учеб пособие для вузов М. Изд. дом ГУВШЭ 2013. – 178с
11. Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов Законодательство и экономия. 2015. 12.
12. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М. 2013. – 428 с.
13. ЗаключениеСчетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального бюджета за 2014 годутверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерациипротокол от 29 августа 2014 г. 42К 988. М. 2014. – 551 с.
14. КозыринА.Н. Публичные финансы и финансовое право Финансовое право России актуальные проблемы под ред. А.А. Ялбулганова. М. 2013. – 477 с.
15. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации под ред. Е.Ю. Грачёвой. М. 2014. – 427 с.
16. Ожегов С.И. Словарь русского языка под ред. Н.Ю. Шведовой. М. 1990. – 951 с.
17. ПарыгинаВ.А. ТедеевА.А. Бюджетное право и процесс учебник. – М. 2005. – 462 с.
18. Селезнев А. 3. Бюджетная система Российской Федерации учеб пособие под ред. В. Ю. Катасонова. М. Магистр 2010 . – 383 с.
19. Финансовое право под ред. С.О. Шохина. М. 2007. – 460 с.
20. Финансовое право для экономических специальностей под ред. С.О. Шохина. М. 2007. – 475 с.
21. Финансовое право учебник под ред. И.И. Кучерова. –М. 2010.–397 с.
Статьи
22. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля Финансовое право. 2015. 6. – С. 52-55.
23. Васюнина М.Л. Бюджетное планирование развитие методологических подходов Финансы. 2014. 11. – С. 17 — 20.
24. Ильин А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами Налоги. 2013. 2. – С. 6 — 13.
25. Калинин А.Ю. Комаров С.А. Форма источник права как категория в теории государства и права Правоведение. 2014. 6. – С. 3-5.
26. Крохина Ю.А. Правовое обеспечение бюджетного процесса в странах «Большой семерки» и России Ю.А. Крохина Финансовое право. 2013. 1. – С. 9.
27. Кузнецов Г.В. Эффективность проведения контрольной работы наши методы Российский налоговый курьер. 2005. 9. С. 25.
28. Кузьмин А.В. Пашкевич М.Ю. Правотворческая воля в структуре идеальных источников права История государства и права. 2008. 9. – С. 22.
29. Максименко С.Н. Система государственного прогнозирования. Прогнозирование внешней торговли Ученые записки Санкт-Петербургского имени В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. 2015. 1 23. – С. 85-87.
30. Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма — путь к повышению доходов бюджета Финансы. 2014. 4. – С. 32-36.
31. Муравский В.А. О различии между источником и формой права Российский юридический журнал. 2013. 5. – С. 63-73.
32. Ображиев К.В. Формальные юридические источники права проблемы теоретического определения Российский юридический журнал. 2010. 4. – С. 3.
33. Пешкова Х.В. К вопросу о субъектном составе межбюджетных отношений Финансово право. 2006. 9. –С. 86-88.
34. Положенцев М.С. Анализ практики прогнозирования доходов администрируемых таможенными органами Вестник Российской таможенной академии. 2013. 2. – С. 75-80.
35. Понкратов В.В. Совершенствование налогообложения добычи нефти Финансы. 2011. 6. –С. 38-40.
36. Пономарева Н.В. Пыркин В.А. Вопросы налогового контроля Финансы. 2014. 6. С. 8-12.
37. Русакова О.В. КС РФ и иные высшие судебные инстанции как источники налогового права по НДС НДС проблемы и решения. 2012. 12. – С. 56–60.
38. Русакова О.В. КС РФ и иные высшие судебные инстанции как источники налогового права по НДС О.В. Русакова НДС проблемы и решения. 2012. 12. – С. 56-60.
39. Титов А.С. Понятие сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации Финансовое право. 2005. 5. –С. 36-39.
40. Хазова Е.В. Система бюджетных платежей как инструмент формирования доходной части Федерального бюджета Финансовое право. 2014. 5. – С. 38-42.
41. Шохин С.О. Финансовое право — время перемен Финансовое право. 2014. 2. – С. 3-5.
Авторефераты диссертаций
42. БошноС.В. Форма права Теоретико-правовое исследование автореф. дис. … д.ю.н. М. 2015. – 25 с.
43. Гурова Т.В. Актуальные проблемы теории источников права автореф. дис. … к.ю.н. Самара 2013. – 39 с.
44. ДышековаА.С. Правовое регулирование доходов бюджета субъекта Российской Федерации автореф. дис. … канд. юрид. наук. М. 2008. – 28 с.
45. Карасев В.А. Финансово-правовое регулирование неналоговых доходов государственного бюджета Российской Федерации автореф. дис. … канд. юрид. наук. М. 2014. – 32 с.
46. Красикова О.А. Систематизация правового регламентирования мониторинга качества финансового менеджмента главных распорядителей средств федерального бюджета Финансовое право. 2014. 1. – С. 7-11.
Электронные ресурсы
Федеральный бюджет - центральное, стратегическое звено бюджетной системы РФ. Определяющее значение для реализации задач бюджетной политики государства имеют его параметры - объем доходов и расходов, их структура, доля доходов государства, централизуемая в федеральном бюджете, его сбалансированность.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее БК РФ), доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, финансовой помощи, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.
Кратко рассмотрим принципы построения и структуру классификации доходов бюджетов РФ, которая является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из подгрупп, статей и подстатей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Виды доходов конкретизируются также по уровням бюджетов, в которые они зачисляются. Приведем пример бюджетной классификации доходов по группам: 1000000 - налоговые доходы; 2000000 - неналоговые доходы; 300000 - безвозмездные перечисления; 4000000 - доходы целевых бюджетных фондов; 5000000 - доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
К налоговым доходам, в соответствии с БК РФ относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (статья 41). К налоговым доходам федерального бюджета, в соответствии со ст.50 БК РФ также относятся: таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ.
Пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы утверждаются федеральным законом на срок не менее трех лет. В доходы федерального бюджета зачисляются собственные (закрепленные) налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, а также собственные неналоговые доходы и средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ. Полностью зачисляются в доходы федерального бюджета такие налоги, как таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также государственные пошлины. В соответствии с бюджетной политикой к регулирующим доходам бюджета относятся федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.
В соответствии с бюджетной классификацией в группу налоговых доходов (1000000) входят, в частности, следующие подгруппы: 1010000 - "Налоги на прибыль"; 1020000 -"Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы"; 1030000 - "Налоги на совокупный доход" и т.д.
Остальные налоги, в том числе подоходный налог с физических лиц, несут в налоговой системе РФ незначительную фискальную нагрузку.
Очевидно, что проблема налоговой составляющей в доходах бюджетов многогранна, и одна из важнейших ее сторон улучшение ситуации с собираемостью налогов, и в то же время снижение налоговой нагрузки в ВВП. От научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полнотой и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют особое внимание исследованиям налоговых концепций и их реализации.
Стоит отметить, что правительство РФ в рамках проводимой налоговой реформы, делает реальные шаги на пути эффективности налоговой системы и в то же время снижения налогового бремени на налогоплательщиков, с целью высвобождения ими средств, которые могут быть направлены на инвестиции, создание новых рабочих мест, т.е. на обеспечения экономического роста. Как отмечал министр финансов РФ А.Л. Кудрин, подводя итоги за 2002 финансовый год, "В 2002 г. сделаны очередные важные шаги в проведении налоговой реформы, направленные на повышение эффективности налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Улучшилась ситуация с собираемостью налогов. Кроме этого в последние годы Правительством РФ предпринимались и другие меры, так, на увеличение налоговых доходов бюджета повлияло то, что была увеличена налоговая нагрузка на ТЭК. Сырьевые отрасли стали давать больше доходов. Так, доля налогов, связанных с использование природных ресурсов, в общем объеме налоговых поступлений в 2002 году увеличилась с 10,4% до 14,7%. Введена была более гибкая система, позволяющая увеличивать отчисления на амортизацию (фактически рост за год - около 30%). Это позволяет предприятиям инвестировать в расширение или модернизацию производства. Вместе с тем Правительством была отменена инвестиционная льгота по налогу на прибыль. Эта льготы приводила к повторному учету одних и тех же затрат пои определении налоговой базы и зачастую просто использовалась для ухода от налогообложения. Первый раз льгота вычиталась из прибыли в момент инвестирования, а второй раз - через амортизационные отчисления. С отменой этой льготы доля инвестиций по отношению к прибыли не снизилась.
Теперь перейдем к характеристике неналоговых доходов. В соответствии с БК РФ неналоговым доходам относятся:
доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;
иные неналоговые доходы.
В состав неналоговых доходов включены также доходы от продажи земли и нематериальных активов, поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников, которые в соответствии с международными стандартами статистики государственных финансов относятся к капитальным доходам, и др.
К неналоговым доходам относится и часть прибыли Центрального банка РФ, так в соответствии со ст.21. Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год": "После утверждения годовой финансовой отчетности Центрального банка РФ советом директоров Центральный банк РФ перечисляет в федеральный бюджет 80% фактически полученной по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся прибыль Центрального банка РФ направляется советом директоров в резервы и фонды различного назначения".
К неналоговым доходам относятся также доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы от реализации государственных запасов и резервов.
Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы осуществляется в форме дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов. Хотя финансовая помощь подлежит учету в доходах того бюджета, который является получателем таких средств, но в соответствии с ч.3. ст. 47 БК РФ "Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда."
К безвозмездным перечислениям относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые в соответствующий бюджет. Безвозмездные перечисления, классифицируются по источнику их получения: от нерезидентов; бюджетов других уровней; государственных внебюджетных доходов; государственных организаций; наднациональных организаций; средств, передаваемых в целевые бюджетные фонды; прочих безвозмездных перечислений. В доходы бюджетов могут также входить безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Доходы целевых бюджетных фондов образуются в соответствии с законодательством РФ за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
К доходам государства, относятся и государственные займы. Государственные займы отражают одну из форм кредитных отношений между государством и физическими и юридическими лицами, в которых государство выступает как заемщик средств. В отличие от налогов государственный заем имеет добровольный характер и основан, как и всякие кредиты, на принципах возвратности и платности. К государственным займам как методу привлечения доходов в бюджет государство обращается в случае необходимости преодоления бюджетного дефицита, который предусматривается при составлении бюджета на предстоящий год. Займы могут осуществляться в двух формах: во-первых, путем выпуска государственных облигаций и других ценных бумаг для продажи широким слоям населения и, во-вторых, путем выпуска государственных ценных бумаг для продажи национальному банку и коммерческим банкам.
Централизация финансовых средств в федеральном бюджете РФ создает финансовую базу функционирования государства, позволяет осуществлять государственную социально-экономическую политику, обеспечивать обороноспособность и безопасность страны. С помощью федерального бюджета реализуются государственные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей экономики, по проведению конверсии военно-промышленного комплекса, охране окружающей среды, по укреплению научно-технического потенциала и развитию культуры страны, поддержке социальных программ.
Таким образом, обоснованное формирование доходов федерального бюджета, их полная и своевременная мобилизация, обеспечение надлежащего контроля являются гарантией финансирования расходов в предусмотренных законом о федеральном бюджете объемах.
Таким образом, государственные доходы представляют собой ресурсы, материально обеспечивающие участие государства в общественном воспроизводстве. Они являются частью стоимости общественного продукта и безвозмездно изымаются у юридических и физических лиц в распоряжение государства. Государственные доходы - это исчисленные в денежной форме доходы государства за счет взимания налогов, пошлин, платежей, оплаты услуг государственного аппарата, внешнеторговых операций, иностранных кредитов, иностранной помощи.
Под доходами бюджета понимается часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций.
Удельный вес налогов в доходной части бюджета РФ составляет более 4/5 всех доходов федерального бюджета. Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает НДС (около 40% всех налоговых поступлений). На втором месте по значимости в доходной части федерального бюджета стоят акцизы (более 25%); с учетом таможенных пошлин удельный вес косвенных налогов в налоговых доходах бюджета составляет более 80%.
Государственные расходы представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Расходы бюджета в экономически развитых странах осуществляются по следующим основным направлениям: военные расходы, ассигнования в экономику, содержание государственного аппарата управления, выполнение социальных программ, предоставление субсидий и кредитов другим странам и бюджетам регионов.
Основными направлениями расходования федерального бюджета в РФ являются расходы в сфере материального производства (в них наиболее значимыми для развития экономики являются расходы на финансирование капитальных вложений, а также выплата различных видов дотаций предприятиям и бюджетные ссуды), прямые и косвенные расходы на оборону, расходы на социальные мероприятия, науку, управление, расходы бюджета на финансовую помощь бюджетам других уровней и затраты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга.
Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет или ещё его называют федеральный бюджет - это имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. В соответствии со статьёй 6 БК РФ «Бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».
Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д.
Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.
Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.
Объектом исследования является федеральный бюджет РФ, предметом исследования - доходы федерального бюджета РФ.
Целью данной работы является изучение методов формирования доходов федерального бюджета, и на основании данных провести анализ методов формирования доходов, структуры и динамики, выявить проблемы и определить пути совершенствования.
Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.
В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.
Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.
Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». (2, с.123)
Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. (6,с.53)
Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.
В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.
Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.(11,с.3)
Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.
Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.
Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.(9, с. 8-10)
Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.(6,с.87)
Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.
Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.
Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».
Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
Бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
Местных бюджетов.
Федеральный бюджет Российской Федерации
Федеральный бюджет Российской Федерации – центральное звено государственных финансов России.
Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования структурной перестройки экономики в соответствии со стратегическими направлениями се развития, стабилизации экономики, регулирования социальных процессов в обществе, сглаживания различий в уровне социально-экономического развития отдельных территорий страны, выполнения международных и внутригосударственных обязательств, обеспечения обороноспособности страны и содержания вооруженных сил, государственной безопасности и государственного управления.
Федеральный бюджет – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год и плановый период, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.
Федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме федерального закона. Финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
Формирования доходов федерального бюджета
Рассмотрим процесс формирования доходов федерального бюджета. Но вначале поговорим о теоретических и правовых основах доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет государства, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.
Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости валового внутреннего продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – выступают объектом дальнейшего их распределения для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. Образование доходов связано с принудительным изъятием в пользу государства части ВВП, созданного в процессе материального производства.
Национальный доход. Главный материальный источник доходов бюджетной системы – национальный доход, для перераспределения которого и образования бюджетных доходов, сбалансированности бюджетов используются в основном налоги, займы и эмиссия денег.
Главным методом перераспределения национального дохода и первыми по важности и объемам приносимого государству дохода являются налоги и сборы.
В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лип в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоговые поступления относятся к внутреннему источнику дохода государства. Для эффективного использования данного метода формирования государственных доходов должны выполняться как минимум два условия:
власть должна обладать в достаточной степени как формальной, так и неформальной легитимностью;
предприятия должны эффективно функционировать, производя и реализуя товары и услуги с прибылью для самих себя. Это связано с вполне объективными процессами сбора налоговых платежей.
Легитимность власти означает, что экономические субъекты признают за государственными структурами право изъятия части доходов в обмен на предоставляемые впоследствии блага. Следует обратить особое внимание на то, что обладание исключительно формальной легитимностью снижает эффективность такого метода формирования государственных доходов. В этом случае хозяйствующие субъекты признают за государственными структурами право на изъятие части средств, но в меньшем размере, чем это оговорено в соответствующих нормативных актах и законах. Данную ситуацию можно пронаблюдать на примере нашего государства. В настоящее время власть обладает формальной легитимностью, что приводит к уклонению хозяйствующих субъектов экономики от уплаты достаточно большого числа налогов. Эффективная работа предприятий и организаций необходима просто для того, чтобы уровень развития экономики в целом позволял использовать этот метод формирования доходов государства в принципе. Другими словами, при кризисном или неустойчивом финансовом положении хозяйствующих субъектов отсутствует объективная возможность уплаты каких-либо платежей, в том числе и налоговых. Налоговое бремя в кризисной ситуации оказывается дополнительным и зачастую непреодолимым для предприятий и серьезной проблемой для государственных финансов в целом.
Государственные займы. Следующим по своему значению источником финансовых ресурсов государства являются государственные займы.
В соответствии со ст. 89 Бюджетного кодекса РФ государственные заимствования Российской Федерации – займы и кредиты, при опекаемые от физических и юридических лиц иностранных государств, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика или гаранта погашения займов (кредитов) другими заемщиками.
К этому методу государство прибегает при дефиците бюджета. Они могут быть как внутренними, так и внешними. К внутренним относятся займы, произведенные у собственного населения или организаций. Это такой же заём, как и внешний, он также нуждается в погашении и не может быть списан без последствий. Внешним соответственно является заём, произведенный за пределами данного государства. Это может быть заём, представленный другим государством или международной организацией. Следует отметить, что внешние займы часто считают более предпочтительными по сравнению с внутренними. Это происходит из-за того, что внешний заем не имеет такой яркой социальной окраски. Другими словами, население не протестует против внешних займов, поскольку считает, что данные средства не связаны лично с его достатком, и не беспокоится о качестве и сроках их возврата. Это неправильное понимание происходящих процессов, поскольку внешний кредит всегда оборачивается будущим увеличением налогов для субъектов данной экономики. Увеличение налогового бремени естественным образом связано с необходимостью возврата принятого долга и оплаты необходимой суммы по его обслуживанию. Таким образом, любая форма займа оборачивается дополнительной нагрузкой в будущем, что не совсем благоприятно отражается на экономике в целом. Тем не менее в отдельных случаях (занимать, чтобы инвестировать) займы являются весьма эффективным средством быстрого приобретения дополнительных ресурсов для инвестиционных нужд государства. Следует отметить, что основным мировым заемщиком долгие годы являются Соединенные Штаты Америки (США). Несмотря на благоприятность общей ситуации в экономике этого государства на протяжении длительного времени, анализ соотношения положительных и отрицательных моментов применения данной практики, вероятно, ещё только предстоит, тем более в наметившихся кризисных явлениях в экономике США в настоящее время.
Эмиссия денег. Методом формирования финансовых ресурсов государства является и использование бумажно-денежной и кредитной эмиссии. Его используют, когда вышеперечисленных методов недостаточно для обеспечения функционирования государственных структур и программ на приемлемом уровне. Следует отметить, что чаще всего бумажно-денежная эмиссия не связана с потребностями хозяйственного оборота государства, а направлена на компенсирование возрастающих расходов государства. Используя такой механизм воздействия на экономические процессы, правительство получает так называемый инфляционный налог со всех остальных субъектов экономики государства. Следует отметить, что положительный эффект от применения этого способа формирования государственных финансовых ресурсов длится весьма недолго, поскольку разворачивающиеся инфляционные процессы приводят к дальнейшему ухудшению положения в государстве и снижают уровень поступлений из других источников их формирования. Кроме того, он имеет резко негативную социальную окраску, что может стать более серьезной проблемой, чем недостаточность государственных доходов в какой-то момент времени. Другими словами, данный метод формирования государственных финансовых ресурсов хоть и применяется, но является нежелательным, поскольку несет в себе множество отрицательных последствий. В России эмиссия бумажных денег для финансирования бюджетного дефицита широко применялась в первой половине 90-х годов прошлого века и с 1995 г. перестала официально применяться.
Использование государственной собственности. Следующим способом формирования государственных доходов является использование государственной собственности – извлечение прибыли из любой собственности, принадлежащей государственным структурам. При этом не имеет значения, каким именно законным методом извлекалась прибыль, важно лишь то, что данная прибыль получается благодаря использованию ресурсов во всех формах, находящихся в собственности у государства, и что доход будет также принадлежать государству. Прибыль могут давать работающие предприятия, принадлежащие государству. Доход может приносить сдача государственной собственности в аренду или ее продажа. Стоит отметить, что использование государственной собственности не приносит больших доходов по той простой причине, что предприятия, находящиеся в собственности государства, обычно нерентабельны или имеют низкую рентабельность. Государство, как правило, берет на себя поддержание производств, которые не могут продавать свою продукцию по себестоимости вследствие ее социальной значимости. Продажа или аренда таких предприятий также не может принести большого дохода.
Таким образом, основными методами (способами) формирования государственных финансовых ресурсов остаются налоги и займы.
Правовая основа доходов бюджетов. С позиций правовой основы доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства – финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальными образованиями возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.
В соответствии с финансовым правом под государственными доходами, т.е. доходами федерального и регионального бюджетов, понимается часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства в целях создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под доходами бюджета понимаются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.
Рассмотрим общие положения по формированию доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, регулируемые нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации (гл. 6).
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (БК РФ), законодательством о налогах и сборах (НК РФ) и законодательством об иных обязательных платежах. Состав доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации представлен на рис. К.М.1.2.
Рис. К.М.1.2. Состав доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных поступлений.
Налоговые доходы. К налоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (ст. 41, п. 2 БК РФ).
Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.
Основной источник налоговых доходов – вновь созданная стоимость и доходы, полученные в результате се первичного распределения (прибыль, заработная плата, добавленная стоимость, рента и др.).
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
налог на добавленную стоимость;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Из приведенного перечня видно, что одни налоги обязательны для всех плательщиков, например налог на прибыль, другие – только для плательщиков, связанных с определенными видами деятельности, например добыча полезных ископаемых.
Региональными налогами признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам относятся (ст. 14 Н К РФ):
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрошенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Неналоговые доходы. К неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации относятся (ст.. 41, п. 3 БК РФ):
доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
средства самообложения граждан;
иные неналоговые доходы.
К безвозмездным поступлениям относятся (ст. 41, п. 4 БК РФ):
дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
субвенций из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
безвозмездные поступления от физических лиц и юридических лип, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов.
Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации.
К собственным доходам бюджетов относятся (ст. 47 БК РФ):
налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.
Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации (ч. 2, раздел 2, гл. 7) и представлены на рис. К.М.1.3.
В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы, предусмотренные ст. 50 БК РФ.
Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со ст. 41–46 Бюджетного кодекса Российской Федерации и представлены на рис. К.М.1.3.
С 2005 г. разделение доходов на налоговые и неналоговые доходы, характерное для федерального бюджета, при его составлении и исполнении не применяется. В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (гл. 4 Бюджетного кодекса Российской Федерации) в классификации доходов бюджетов едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являются группы и подгруппы доходов, представленные в бюджете следующим образом:
1) налоговые и неналоговые доходы:
налоги на прибыль, доходы;
налоги и взносы на социальные нужды;
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;
налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;
налоги на совокупный доход;
налоги на имущество;
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
государственная пошлина;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
доходы от внешнеэкономической деятельности;
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
платежи при пользовании природными ресурсами;
доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
административные платежи и сборы;
штрафы, санкции, возмещение ущерба;
доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
прочие неналоговые доходы;
2) безвозмездные поступления:
безвозмездные поступления от нерезидентов;
безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;
безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
прочие безвозмездные поступления.
Условия возникновения расходных обязательств
Рассмотрим теоретические и правовые основы государственных расходов (расходов федерального бюджета и расходов бюджетов субъектов Российской Федерации).
Государственные расходы непосредственно связаны с функциями государства по управлению общественным развитием. Именно государственные расходы обеспечивают структурную перестройку экономики, модернизацию и техническое переоснащение отраслей, обеспечение инвестиционной политики, позволяют финансировать народнохозяйственные нужды, проводимую социальную политику. Другими словами, спектр влияния государственных расходов весьма широк и требует большого внимания. Умелое использование такого тонкого и весомого инструмента, как государственные расходы, позволяет существенным образом влиять на общее экономическое положение государства и каждой отрасли в отдельности. Снижая или увеличивая долю государственных расходов выделяемой конкретной отрасли, можно таким образом активизировать или, напротив, снизить ее финансовые возможности, соответственно уменьшив или увеличив потенциальную возможность достижения более высоких результатов.
Анализ структуры государственных расходов за последние столетия показывает се существенное изменение, что свидетельствует о смене приоритетов государственной политики. Так, до середины XX в. основную долю в государственных расходах занимали расходы на управление и развитие экономики. Это было связано с процессом становления новых систем управления и бурным развитием технологий, позволяющих модернизировать экономику в целом. В настоящее время 3/4 бюджетов западных стран направляются на финансирование социальных и экономических программ. Естественно первопричиной смены приоритетов стало изменение настроений общества в целом. Если ранее основной целью общества и государства было формирование полноценной экономической инфраструктуры и основная масса государственных расходов была направлена именно на такие статьи бюджетов, то в настоящий момент главная забота общества – создание приемлемых условий жизни для населения, в связи с чем и основные расходы государства стали направляться на социальные статьи бюджетов.
Именно через расходы бюджетов государство оказывает воздействие на социально-экономическое состояние общества. Поэтому состав и структура расходов бюджетов в значительной мере отражают структуру государственного управления, поскольку именно в системе властных органов государственного управления воплощаются функции государства по регулированию экономики и социальной сферы.
Существуют различные подходы к проблеме государственных расходов. Считается, что государственные расходы должны быть минимальными, а экономика сама в состоянии решить возникающие проблемы. С этой точки зрения государственные расходы будут компенсированы расходами людей, обеспечивающих совокупный спрос, который поддерживается за счет снижения процентных ставок налогов. С одной стороны, это порождает возникновение дополнительных средств у населения, которое тратит высвободившиеся средства на приобретение товаров и услуг. С другой стороны, снижение ставок налогов возможно только в случае общего сокращения государственных расходов. В данном случае государству уже нет необходимости аккумулировать столь обширные денежные ресурсы для распределения на нужды общества, и соответственно оно имеет возможность уменьшить налоговое бремя.
Теория рациональных ожиданий. Другая точка зрения принадлежит приверженцам теории рациональных ожиданий. Согласно этой теории государство не должно заботиться о сумме своих расходов и стремиться к их минимизации, а, напротив, должно само стимулировать совокупный спрос. Следуя данной логике, можно сказать, что, во-первых, экономика не в состоянии самостоятельно справиться с возникающими проблемами, поэтому общество и нуждается в поддержке со стороны государства, во-вторых, государство может формировать самостоятельно спрос на продукцию предприятий, создавая тем самым совокупное предложение и обеспечивая взаимосвязь и сбалансированность развития всех отраслей экономики.
Стоит заметить, что в настоящее время в чистом виде не применяется ни один из подходов. Государства стараются поддерживать отрасли и производства, которые необходимы для нормального существования общества. Таким образом, отрицается возможность рынка самостоятельно решать социальные и государственные проблемы. С другой стороны, государства стараются обращать более пристальное внимание на суть и объемы своих расходов, дабы сделать их более эффективными и менее обременительными для общества в качестве налогов. Кроме того, имеется тенденция к увеличению прозрачности государственных расходов на всех уровнях, что связано с повышением сознательности общества и желанием населения четко представлять себе результаты работы денежных средств, которые были отданы государству в качестве налоговых платежей в бюджет.
Социально-экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристиками. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная – их величину. Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов:
природой и функциями государства;
уровнем социально-экономического развития страны;
разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством;
административно-территориальным устройством государства;
формами предоставления бюджетных средств и т.п.
Сочетание этих факторов порождает ту или иную структурную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.
Существуют определенные требования общеэкономического характера к определению состава и структуры бюджетных расходов. Суть их заключается в том, чтобы каждая государственная услуга давала необходимую отдачу не только материального, но и социального характера.
Разумные объемы и структура государственных расходов – один из достаточно мощных рычагов влияния на экономику.
С точки зрения социально-экономической сущности расходы бюджета государства – экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначениям.
Признаки классификации расходов бюджета. Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В теории и практике российских финансов существует несколько признаков классификации расходов бюджета: по влиянию на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы. В составе последних может быть выделен бюджет развития.
Текущие расходы связаны с предоставлением бюджетных средств юридическим лицам на их содержание и покрытие текущих потребностей. Эти расходы включают затраты на государственное потребление (содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии нижестоящим органам власти, государственным и частным предприятиям, транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другие расходы. Как правило, эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих расходов и доходов.
Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложением в основной капитал и прирост запасов. Они включают в себя капиталовложения за счет бюджета в различные отрасли народного хозяйства, инвестиционные субсидии и долгосрочные бюджетные кредиты государственным и частным предприятиям, местным органам власти. Данная группа расходов отражается в бюджете капитальных расходов и доходов государства.
В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития, он может составлять 2–4% всех расходов. Средства бюджета развития используются на поддержку экспорта и импортозамещающего производства, а также для развития высоких технологий и их внедрения, для финансовой поддержки конверсии предприятий оборонной промышленности. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом (Федеральный закон «О бюджете развития Российской Федерации» от 26 ноября 1998 г. № 181-ФЗ). Помимо бюджетных средств в бюджет развития могут включаться и другие средства, такие, как, связанные иностранные кредиты, получаемые Россией в соответствующем году, разнообразные нерегулярные доходы, например превышение против плана поступлений от внешнеторговой деятельности и др. Средства бюджета развития расходуются на финансирование инвестиционных проектов, отобранных на конкурсной основе, на выполнение государственных гарантий, принятых на себя Правительством Российской Федерации в части осуществления инвестиций, и другие цели. Финансирование из бюджета развития представляется в основном на возвратной основе. Как правило, средства бюджета развития выступают в качестве дополнительного условия в осуществлении каких-либо крупных проектов, поэтому фактический объем инвестиций, осуществляемых в связи с использованием бюджета развития, значительно больше самого этого бюджета по функциональному содержанию. Все расходы бюджетов всех уровней подразделяются на несколько крупных разделов и подразделов, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации:
1) общегосударственные вопросы:
функционирование Президента Российской Федерации;
функционирование высшего должностного липа субъекта Российской Федерации и муниципального образования;
функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;
функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;
судебная система;
обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора;
обеспечение проведения выборов и референдумов;
международные отношения и международное сотрудничество;
государственный материальный резерв;
фундаментальные исследования;
обслуживание государственного и муниципального долга;
резервные фонды;
прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов;
другие общегосударственные вопросы;
национальная оборона:
Вооруженные Силы Российской Федерации;
модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;
мобилизационная и вневойсковая подготовка;
мобилизационная подготовка экономики;
подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;
ядерно-оружейный комплекс;
реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;
прикладные научные исследования в области национальной обороны;
другие вопросы в области национальной обороны.
2) национальная безопасность и правоохранительная деятельность:
органы прокуратуры;
органы внутренних дел;
внутренние войска;
органы юстиции;
система исполнения наказаний;
органы безопасности;
органы пограничной службы;
органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;
зашита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона;
обеспечение пожарной безопасности;
миграционная политика;
модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;
прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
3) национальная экономика:
общеэкономические вопросы;
топливно-энергетический комплекс;
исследование и использование космического пространства;
воспроизводство минерально-сырьевой базы;
сельское хозяйство и рыболовство;
водные ресурсы;
лесное хозяйство;
транспорт;
дорожное хозяйство;
связь и информатика;
прикладные научные исследования в области национальной экономики;
другие вопросы в области национальной экономики;
4) жилищно-коммунальное хозяйство:
жилищное хозяйство;
коммунальное хозяйство;
благоустройство;
прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства;
другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;
охрана окружающей среды:
экологический контроль;
сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;
охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания;
прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды;
другие вопросы в области охраны окружающей среды;
образование:
дошкольное образование;
общее образование;
начальное профессиональное образование;
среднее профессиональное образование;
профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;
высшее и послевузовское профессиональное образование;
молодежная политика и оздоровление детей;
прикладные научные исследования в области образования;
другие вопросы в области образования;
культура, кинематография, средства массовой информации:
культура;
кинематография;
телевидение и радиовещание;
периодическая печать и издательства;
прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;
другие вопросы в области культуры, кинематографии, средств массовой информации;
здравоохранение, физическая культура и спорт:
стационарная медицинская помощь;
амбулаторная помощь;
медицинская помощь в дневных стационарах всех типов;
скорая медицинская помощь;
санаторно-оздоровительная помощь;
заготовка, переработка, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов;
санитарно-эпидемиологическое благополучие;
физическая культура и спорт;
прикладные научные исследования в области здравоохранения, физической культуры и спорта;
другие вопросы в области здравоохранения, физической культуры и спорта;
социальная политика:
пенсионное обеспечение;
социальное обслуживание населения;
охрана семьи и детства;
прикладные научные исследования в области социальной политики;
другие вопросы в области социальной политики;
межбюджетные трансферты:
дотации бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (межбюджетные субсидии);
субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
иные межбюджетные трансферты;
межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.
В функциональной классификации расходов по разделам и подразделам хорошо видна роль государства в разных областях общественной жизни.
Каждый из названных функциональных подразделов расходов делится в свою очередь на целевые статьи и виды расходов. Перечень целевых статей и видов расходов бюджета утверждается в составе ведомственной структуры расходов и отражает расходы бюджетов на реализацию целевых программ и детализирующее функциональное наполнение деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса. Выделение средств по отдельным видам целевых программ обеспечивает приоритет в концентрации средств бюджета и в их использовании по главным направлениям, предусмотренным органами государственной власти. Ведомственный признак позволяет выделить в каждой группе расходов перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета (соответствующее министерство, другое государственное учреждение или юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования). Этот признак классификации расходов бюджета отражает наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с реформированием системы органов государственного управления и местного самоуправления.
Экономический признак позволяет рассмотреть расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания операций сектора государственного управления. Классификация расходов по экономическому содержанию создает предпосылки для рационального использования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эффективного и действенного контроля за использованием бюджетных ассигнований.
Расходы бюджета – выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ источниками финансирования дефицита бюджета (ст. 6 БК РФ).
Правовая основа расходов бюджетов. Рассмотрим общие положения о расходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, регулируемые нормами бюджетного права (ч. 2, раздел 3, гл. 10 БК РФ).
Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов (ст. 65 БК РФ).
Расходными полномочиями называются права и обязанности соответствующих органов власти, связанные с реализацией экономических отношений по поводу формирования расходов бюджетов.
Распределение расходных полномочий по уровням бюджетной системы Российской Федерации определяется на законодательном уровне. Оно зафиксировано в Бюджетном кодексе Российской Федерации, а также в Федеральном законе «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» от 31 декабря 2005 г. № 184 и в Федеральном законе «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 6 октября 2003 г. № 131.
Основным изменением политики федерального правительства в реализации данного направления развития бюджетного федерализма стал отказ от использования категории «расходы» и от подхода по закреплению за каждым уровнем власти и местного самоуправления конкретного перечня расходов, которые должны финансироваться из соответствующего бюджета, и переход к разграничению «расходных полномочий».
В связи с разграничением расходных полномочий между уровнями бюджетной системы в рамках проводимой реформы совершенствования бюджетного устройства и межбюджетных отношений были отделены три функции, формирующие обязательства бюджета по финансированию расходов (расходные обязательства):
введение и установление полномочия;
выделение финансовых ресурсов для осуществления полномочия;
исполнения полномочия.
При разграничении расходных обязательств возможны следующие комбинации вышеперечисленных трех позиций:
все три функции осуществляются одним уровнем власти (в данном случае речь идет о расходных обязательствах в пределах собственных полномочий, которые не могут устанавливаться властями других уровней и финансируются за счет собственных средств соответствующих бюджетов);
рамочное правовое регулирование осуществляется одним уровнем власти, детальное правовое регулирование, финансирование и предоставление средств на осуществление расходных полномочий – другим уровнем власти;
детальное правовое регулирование и финансирование осуществляются одним уровнем власти, предоставление – другим (в тех случаях, когда один уровень власти делегирует свои полномочия другому уровню власти, одновременно возникают «вмененные» расходные обязательства по предоставлению услуги бюджета более низкого уровня и расходные обязательства по их финансовому обеспечению за счет субвенций из вышестоящего бюджета).
Новая система гарантирует самостоятельность каждому уровню власти в определении обязательств по собственным предметам ведения и защищает бюджеты от «необеспеченных мандатов». Суть нового механизма, отраженная в ст. 84, 85, 86 новой редакции Бюджетного кодекса Российской Федерации, заключается в следующем.
Расходное обязательство рассматривается как совокупность обязательств по:
правовому регулированию (рамочному или детальному);
финансированию;
предоставлению тех благ и (или) услуг, которые данным расходным обязательством предусмотрены.
Расходные обязательства – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъектам международного права средства соответствующего бюджета.
Принципиальная схема разграничения расходных обязательств по уровням государственной власти и местного самоуправления приведена в табл. К.М.1.1.
Сводная оценка изменений расходных обязательств бюджетов разных уровней в условиях 2005 г. показала, что местные бюджеты суммарно сократили свои обязательства более чем на 320 млрд руб., или на четверть от существующего уровня. С другой стороны, резко увеличился объем расходных обязательств, закрепленных за региональным уровнем власти (более чем на 300 млрд руб.), что подтверждается данными табл. К.М.1.2.
Итогом изменения финансируемых расходных обязательств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации является незначительное увеличение обязательств федерального бюджета и существенное перераспределение обязательств с местного уровня на региональный. С местных бюджетов сняты обязательства по государственным полномочиям. Основная их часть (учебный процесс, адресные жилищные субсидии населению, натуральные льготы в случае их сохранения) теперь будет финансироваться за счет субвенций из региональных бюджетов. Следовательно, налоговые доходы должны быть перераспределены в пользу региональных бюджетов, однако значительная их часть вернется в местные бюджеты в виде субвенций.
Таблица K.M.1.I
Однако полномасштабному внедрению этого принципа не способствует тот факт, что, согласно Конституции Российской Федерации, вопросов, относящихся исключительно к региональным и муниципальным органам власти, относительно немного. Поэтому реализация схемы внедрения собственных полномочий ограничена этими рамками. По мнению экспертов, наиболее широко будет применяться вторая схема – «рамочное регулирование». Именно по этому принципу, в частности, обеспечивается большая часть социальной политики.
Бюджетные обязательства. С учетом высокой дифференциации регионов и отдельных муниципальных образований по различным социально-экономическим показателям большое значение имеет процедура делегирования полномочий, сопровождающаяся выделением субвенций.
Расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий год, называются бюджетными обязательствами.
С точки зрения требований повышения эффективности и результативности бюджетных расходов, а именно среднесрочного планирования, ориентированного на результат, одна из существенных новаций – раздельное планирование действующих и принимаемых обязательств (табл. К.М.1.3). Схема бюджетирования, ориентированного на результат в рамках среднесрочного финансового планирования, приведена ранее на рис. Б.М43.
Таблица К.М.1.3
Структура бюджетных обязательств
Бюджет действующих обязательств
Ассигнования для исполнения в плановом периоде расходных обязательств, обусловленных действующими нормативами, правовыми актами, договорами, за исключением обязательств, действие которых истекает, приостановлено или предполагается отмене в плановом периоде (трансферты населению, обязательства по предоставлению государстве и иных услуг, обслуживание государственного долга и пр.)
Бюджет принимаемых обязательств
Ассигнования для исполнения в плановом периоде расходных обязательств, предусмотренных новыми нормативными актами, договорами, соглашениями, которые предполагаются к вступлению в силу в плановом периоде (увеличение действующих или введение новых трансфертов, увеличение заработной платы, новые бюджетные инвестиции и пр.)
Разделение бюджетных обязательств на действующие и принимаемые позволяет:
существенно упростить и ускорить процедуру составления и рассмотрения бюджета в части, касающейся исполнения действующих обязательств, сосредоточив процесс подготовки и рассмотрения бюджета в основном на принимаемых обязательствах, отражающих цели и приоритеты государственной политики;
поддерживать более жесткие бюджетные ограничения, поскольку выделение ассигнований на принятие новых обязательств возможно лишь после выделения бюджетных ассигнований на выполнение действующих обязательств либо заблаговременного их сокращения (отмены);
удлинить период и повысить надежность среднесрочного бюджетного планирования.
Основным принципом бюджетного планирования должно стать гарантированное обеспечение в полном объеме действующих обязательств в соответствии с целями и ожидаемыми результатами государственной политики. Выделение ассигнований на новые обязательства может и должно осуществляться только в случае и пределах превышения прогнозируемых бюджетных ресурсов над расчетным объемом действующих обязательств, которое может образоваться за счет:
роста бюджетных доходов;
сокращения части действующих бюджетных обязательств;
неэффективных федеральных и ведомственных целевых программ.
Для полноценной реализации этой технологии (раздельный учет действующих и принимаемых обязательств) необходима система учета действующих расходных обязательств путем ведения, как это уже предусмотрено Бюджетным кодексом РФ, реестров расходных обязательств.
Реестры расходных обязательств. Органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны вести реестры расходных обязательств.
Под реестром расходных обязательств понимается свод (перечень) нормативных правовых актов и заключенных органами государственной власти (органами местного самоуправления) договоров и соглашений (отдельных статей, пунктов, подпунктов, абзацев нормативных правовых актов, договоров и соглашений), предусматривающих возникновение расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.
Реестр ведется в целях учета расходных обязательств и определения объема средств бюджета того или иного уровня, необходимых для их исполнения.
Данные реестра расходных обязательств используются при формировании перспективного финансового плана, разработке проектов бюджета, а также при определении в плановом периоде объема бюджета действующих обязательств и бюджета принимаемых обязательств.
Реестр расходных обязательств Российской Федерации ведется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации ведется в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Реестр расходных обязательств муниципального образования ведется в порядке, установленном местной администрацией.
Реестр расходных обязательств субъекта Российской Федерации, а также свод реестров расходных обязательств муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, представляются в Министерство финансов Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Реестр расходных обязательств муниципального образования представляется органом местного самоуправления в исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации в порядке, установленном исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Расходные обязательства Российской Федерации возникают при следующих условиях (ст. 84БК РФ):
принятия федеральных законов и (или) нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
заключения Российской Федерацией (от имени Российской Федерации) договоров (соглашений) при осуществлении федеральными органами государственной власти полномочий по предметам ведения Российской Федерации и (или) полномочий по предметам совместного ведения, не отнесенным в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
принятия федеральных законов и (или) Нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, предусматривающих в формах и порядке предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов.
Расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет:
собственных доходов;
источников финансирования дефицита федерального бюджета.
В случаях, установленных федеральными законами, расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Бюджетные расходы осуществляются в форме бюджетных ассигнований. К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на (ст. 69 БК РФ):
оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;
социальное обеспечение населения;
предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;
предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг;
предоставление межбюджетных трансфертов;
предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
обслуживание государственного (муниципального) долга;
исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому липу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.
Проанализируем структуру доходов и расходов федерального бюджета на 2006 и 2007 гг.
В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2006 г.» от 26 декабря 2005 г. № 197-ФЗ доходы федерального бюджета на 2006 г. утверждены в сумме 5 046 058,5 млн. руб., больше по сравнению с 2005 г. на 51,7%. Расходы федерального бюджета на 2006 г. утверждены в сумме 4 270 114,7 млн. руб., что на 40,1% больше по сравнению с 2005 г.
Доходы федерального бюджета на 2006 г. на 62,8% сформированы за счет налоговых доходов, в том числе на 34,6% за счет косвенных налогов (НДС и акцизов) и на 33% за счет доходов от внешнеэкономической деятельности (в основном за счет вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, а также газ природный и товары, выработанные из нефти).
Структура расходов федерального бюджета в 2006 г. характеризуется следующими данными (в % к обшей сумме расходов): расходы на межбюджетные трансферты – 33–35, в том числе трансферты внебюджетным фондам – 20–22; на национальную оборону – 15– 16, в том числе на Вооруженные Силы Российской Федерации – 12–13; на общегосударственные вопросы – 15, в том числе на обслуживание государственного долга – 5–4; на национальную безопасность и правоохранительную деятельность – 12–13; национальную экономику – 7–8, преимущественно на транспорт – 3–3,5; социальную политику – 5–6, в основном на пенсионное обеспечение – 3,5; образование – 5–5,5, преимущественно на высшее профессиональное образование – 3,5–4; здравоохранение и спорт – 3,5, в основном на здравоохранение – 3,0.
Следовательно, более 3/4 расходов федерального бюджета на 2007 г. были направлены на межбюджетные трансферты, укрепление обороноспособности страны, государственную безопасность и правоохранительную деятельность, а также на общегосударственные расходы.
В соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 г.» от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЭ доходы федерального бюджета на 2007 г. утверждены в сумме 6 964 835,2 млн. руб., по сравнению с 2006 г. больше на 38%. Расходы федерального бюджета на 2007 г. утверждены в сумме 5 463 479,9 млн. руб., что на 27,9% больше по сравнению с 2006 г. Показатели в структуре доходов и расходов федерального бюджета на 2007 г. складываются примерно в таких же пропорциях, как и в 2006 г.
Согласно Федеральному закону от 26 апреля 2007 г. № 63 (п. 3 ст. 69) закон о федеральном бюджете теперь принимается не на один год, а на три (очередной финансовый год и плановый период – два последующих года). Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» от 24 июля г. № 198 – первый Закон о трехлетнем бюджете страны, в значительной степени отличающийся от законов о федеральном бюджете, которые принимались раньше, прежде всего потому, что многие вопросы, из года в год решаемые в этих законах, сегодня урегулированы Бюджетным кодексом РФ. Часть положений Закона о бюджете носит длительный характер и будет действовать все три года: с 2008 по 2010. А некоторые нормы касаются только текущего года – в этом случае в Законе делается специальная оговорка про 2008 г.
Согласно ст. 184.1 БК РФ закон о федеральном бюджете должен содержать основные характеристики бюджета, к которым относятся общий объем бюджетных доходов и расходов, а также дефицит (профицит) бюджета. На 2008–2010 гг. эти характеристики приведены в ст. 1 Закона о бюджете. При этом показатели бюджета утверждены раздельно на 2008 г. и на плановый период – 2009–2010 гг., которые будут уточняться при составлении и утверждении проекта федерального бюджета соответственно на 2009 и на 2010 гг.
Основные характеристики федерального бюджета на 2008 г. определены исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 35 000 млрд. руб. и уровня инфляции не более 7%.
Общий объем доходов федерального бюджета в 2008 г. утвержден в размере 6 644 447 448,0 тыс. руб., в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета – в сумме 2 383 112 818 тыс. руб. Общий объем расходов федерального бюджета – в размере 6 570 297 744,0 тыс. руб. Таким образом, федеральный бюджет 2008 г., как и последние несколько лет, профицитный. Прогнозируемый профицит федерального бюджета 2008 г. составляет 74 149 704,0 тыс. руб.
Объем нефтегазового трансферта утвержден в сумме 135 000 000,0 тыс. руб.
Нормативная величина Резервного фонда утверждена в сумме 500 000 000,0 тыс. руб.
Верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2009 г. утвержден в сумме 1 824 700 718,8 тыс. руб.
Верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2009 г. утвержден в сумме 43,3 млрд долл. США, или 32,1 млрд евро.
Основные характеристики федерального бюджета на 2009 и 2010 гг. утверждены исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно 39 690, млрд руб. и 44 800,0 млрд руб. и уровня инфляции, не превышающего соответственно 6,5 и 6,0%.
Общий объем доходов федерального бюджета на 2009 г. утвержден в сумме 7 465 446 753,0 тыс. руб., на 2010 г. – в сумме 8 089 965 207,0 тыс. руб. Общий объем расходов федерального бюджета на 2009 г. утвержден в сумме 7 451 153 801,8 тыс. руб., на 2010 г. – в сумме 8 089 965 207,0 тыс. руб. Таким образом, прогнозируемый профицит федерального бюджета на 2009 г. утвержден в сумме 14 292 951, 2 тыс. руб., на 2010 г. утверждено равенство общего объема доходов и общего объема расходов федерального бюджета.
