Проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения - это самый надёжный и точный метод подтверждения факта того, что организация работает продуктивно, в соответствии с действующими законами, а все ее работники трудятся добросовестно. Рекомендовано организовывать мероприятия по аудиту деятельности регулярно, анализируя полный спектр факторов.
Экономические инструменты были придуманы не случайно: все они так или иначе направлены на то, чтобы предприятие развивалось эффективно, быстро, добивалось успеха и показывало хорошую доходность. Для достижения этих целей были придуманы управленческие технологии, но только лишь внедрение их на производстве все равно не позволяет добиться нужного результата. Для максимальной эффективности придется регулярно организовывать проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.
Оптимальный вариант - привлечение сторонних, независимых специалистов-аудиторов. Эксперты, имеющие высокий уровень квалификации, большой опыт работы, могут провести проверку точно, четко, с учетом всех важных факторов, а в качестве итога предоставить отчет с выводами и рекомендациями, позволяющими оптимизировать работу компании. Аудиторские проверки финансово-хозяйственной деятельности охватывают разные области и стороны хозяйствования, что дает руководству полную картину происходящего в компании.
Специалист, осуществляющий проверки плана финансово-хозяйственной деятельности, собирает информацию о процессах на предприятии и оценивает полноту применяемых методик, учетных форм. Аудитор изучает, насколько достоверный учет деятельности компании ведется, и предлагает на рассмотрение руководителю план мероприятий, которые позволят повысить эффективность работы компании. Как правило, внедрение новых методик требует определенных усилий. Аудитор формулирует рекомендации, позволяющие их минимизировать и оптимизировать. По результатам нововведений в обозримом будущем компания получит более высокий доход на фоне оптимизации производственных трат.
Проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности необходимо уже потому, что любой современный бизнес - это сложная структура, включающая в себя бухгалтерский учет и налогообложение. Обращение к аудитору - лучший способ получить результаты независимой оценки учета на предприятии. В перспективе это позволяет уточнить данные о том, полный ли учет ведется, какие недостатки он имеет, какие ошибки допускаются систематически. Квалифицированные внешние работники предложат пути устранения имеющихся проблем.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия предполагает комплексное изучение корпорации, призванное выявить:
По результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности выявляется информация, с высокой эффективностью используемая для управленческих решений в ближайшем будущем. Но эта задача очень ответственная, поэтому поручать аудит кому попало нельзя. Рекомендовано привлекать внешних специалистов: это независимые субъекты, способы оценивать все процессы без вовлечения эмоциональной, финансовой, иной личной заинтересованности. Аудитор должен хорошо знать действующие законы и понимать нормативы, основные действующие в предприятиях требования, а также механизмы, позволяющие оптимизировать рабочий процесс.
Как правило, порядок проверки финансово-хозяйственной деятельности следующий:
Методики ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности:
Последнее производится применение математических инструментов, формальных, логических правил и законов.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения, бюджетного, частной корпорации - словом, совершенно любого предпринимательства - преследует в качестве основной цели изучить и проанализировать отчётность. На фоне полученной информации удастся сделать выводы относительно того, какие у организации имеются резервы, пока незадействованные в работе, но допустимые для привлечения к производственному процессу.
Итак, аудит - мероприятие, которое в результате имеет экспертное заключение, демонстрирующее, к чему пришли проверяющие, что они смогли выявить и какие методы улучшения ситуации были обнаружены. Документы, формируемые в конце проверки, направляются в адрес руководителей организации, чтобы те могли принять обоснованное решение о том, какие пути развития компании будут наиболее эффектны и результативны.
Проводимая внештатными квалифицированными специалистами налоговая проверка, проверка финансово-хозяйственной деятельности всегда индивидуальна. Это означает, что руководители очерчивают круг хозяйственных, финансовых, налоговых вопросов. Именно на них фокусируется внимание проверяющих.
Чем больше в фирме документов, чем круг аспектов для анализа шире, чем поле работы и сложность технического задания больше, тем больше времени займет аудит. Если было выбрано сотрудничество со сторонней организацией, от этого будет зависеть и цена услуги. В целом привлечение к аудиту работников организации позволяет сэкономить на мероприятии, но лучшие итоги показывают проверки, выполненные сторонними аудиторами, так как эти лица более объективны.
По мере необходимости проверка финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения осуществляется собственными ресурсами. Как правило, используют работников, задействованных во внутренних контрольных системах. При необходимости можно запросить помощь государственных инстанций, органов, ответственных за контроль, а также независимых структур. Предпочтение рекомендовано отдавать тем, у кого уже есть опыт проведения аудита.
Как правило, на предприятии из числа собственных работников или от приглашенной организации формируют ревизионную группу. В ее составе будут контролеры, эксперты, специалисты нескольких направлений. Работа регламентируется составляемым в самом начале техническим заданием, из него следуют аспекты, ради выявления которых организована проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
На основе технического задания формируют план мероприятий с указанием сроков и объемов прорабатываемой информации. Планы являются основой для создания рабочих графиков. Для каждого из комиссии создают индивидуальный график. В результате совместными усилиями готовят акт проверки финансово-хозяйственной деятельности. В некоторых случаях он будет иметь форму отчета, иногда оформляется как заключение. К нему обязательно идут приложения. Как в будущем применять акт проверки финансово-хозяйственной деятельности, решать генеральному директору, руководителю организации. В частности, широко распространена практика направления такой бумаги в вышестоящие инстанции.
Зачем вообще нужна проверка финансово-хозяйственной деятельности? Это не просто метод удостовериться, что фирма эффективна и надежна. Это еще и инструмент, позволяющий добиться расположения, доверия инвесторов, управленческих органов, государственных инстанций. В любой коммерческой организации аудит помогает защитить деньги акционеров, общественные активы.
На предприятии необходимо организовать:
Проверка финансово-хозяйственной деятельности направлена на определение того, в какой степени все перечисленные пункты реализуются на практике. Чтобы аудит был корректным, можно организовать специальный комитет, а контроль за проверкой возложить на совет директоров.
Для начала стоит уяснить один факт: сколько бы ни была современной, эффективной, продуманной и прогрессивной внедренная на предприятии система контроля за его тратами, это не может служить абсолютной гарантией отсутствия непредвиденных потерь. С другой стороны, внедрение подобной системы уменьшает риск их возникновения.
Создание системы и ее внедрение в рабочий процесс - задача, которую компания должна решать самостоятельно. При этом система контроля за деятельностью должна функционировать каждый день, необходима регулярность. По закону проверка финансово-хозяйственной деятельности ложится на ревизионную комиссию. Чтобы контроль был достаточно эффективным, внутри корпорации должны работать четко отлаженные механизмы ежедневного отслеживания динамики событий. Только такое тотальное слежение за хозяйственными операциями позволит полностью исключить некорректность ведения бизнеса.
Прежде чем на предприятии будет внедрена система регулярного ежедневного контроля за деятельностью компании, необходимо внутренними документами установить определения терминов, сопряженных с деятельностью ревизионной структуры.
Обязательно определение понятия «внутренний контроль». Можно сформулировать его следующим образом: контроль за всеми видами хозяйствования, финансовых операций организации, включая следование утвержденному плану, в разрезе подразделений, отделений, органов, имеющихся в структуре предприятия. Процедуры, из которых состоит такой контроль, не мешают собственно операциям, но позволяют находить из их числа нестандартные и проводить их с высокой эффективностью, без потерь. Внутренняя проверка финансово-хозяйственной деятельности - это еще и управление рисками.
Регулярный аудит - это самый надежный метод выявления рисков, предупреждения злоупотреблений. Если удалось организовать его эффективно и корректно, компания несет меньшие расходы при повышенном качестве управленческой системы. Для максимальной эффективности в структуре создают специальный отдел - службу, ответственную за ревизию контроль.
Это такое подразделение, которое каждый день проводит проверку. Важно, чтобы оно было независимым от исполнительных органов компании. Устав должен содержать правила, согласно которым выбирают работников ревизионного отдела. Состав, структуру, требования определяют в локальных нормативных актах организации или другой внутренней документации. Все бумаги, связанные с деятельностью ревизионной службы, должны быть утверждены главным руководителем компании.
Создание ревизионной комиссии позволяет следить за воплощением в реальность хозяйственного, денежного плана предприятия. Таковой предварительно утверждается главным руководителем организации или советом директоров. В будущем этот управленческий орган влияет на работу проверочного органа. Чтобы управленцы могли эффективно контролировать рабочий процесс, они создают комитет по аудиту. Он отвечает только за внутренние проверки в компании. То, как работает ревизионная комиссия, генеральный директор контролирует либо лично, либо через аудиторскую комиссию.
Рекомендовано так наладить рабочий процесс, чтобы лица, органы, связанные с хозяйственной деятельностью, финансовой имели четко ограниченную компетенцию, зафиксированную на бумаге. Одни должны отвечать за разработку мер внутреннего контроля, другие - за утверждение, кто-то должен нести ответственность за применение плана в действительности, иные - за оценку результата.
Этот подход позволяет добиться эффективности управленческой системы на предприятии. Эксперты советуют возложить обязанности по проработке процедур контроля на аудиторский комитет, ревизионную службу и исполнительные структуры компании. Утверждать проекты может только совет директоров (или генеральный директор).
Исполнительным структурам организации в обязанность следует вменить практическое применение мер контроля. Оценка эффективности, разработка рекомендаций по улучшению обстановки в фирме должна быть возложена на аудиторский комитет. Состав такового назначают, ориентируясь на достижение максимального контроля за хозяйственной финансовой работой.
Чтобы контроль был налажен не просто эффективным, но и объективным, важно, чтобы в аудиторском комитете были независимые лица, в том числе управленцы. Если объективные причины не допускают подбора такого состава, в качестве управляющего комитетом выбирают независимого директора, а в число членов включают неисполнительных директоров, независимых.
Устав должен содержать упоминание о квалификации участников аудиторского комитета и ревизионной комиссии. Необходимо, чтобы лица имели образование в области бухгалтерского учета, точно представляли себе, по каким правилам и нормам составляются финансовые отчеты.
Оптимальное соотношение работников комиссии таково: две трети участников и руководитель должны быть лицами с высшим экономическим, юридическим образованием. Без такового могут быть только технические работники. Руководителем следует назначать человека, обладающего стажем не менее пяти лет по направлению, соответствующему полученному образованию.
Особенное внимание при подборе участников аудиторской комиссии обращают на личные свойства и качества потенциальных членов. Никто из них не должен вызывать сомнения в своей лояльности фирме, надежности и честности, трудолюбии и ответственности. Рекомендовано выбирать только тех сотрудников, чья репутация безупречна, так как успех проверки напрямую зависит от того, насколько все участники работают на интересы компании, а не в пользу личной выгоды. Категорически не рекомендовано допускать к участию в подобной комиссии тех, у кого за плечами экономические преступления, самоуправство, правонарушения, сопряженные с предпринимательством.
Еще один аспект, заслуживающий особенного внимания: возможный конфликт интересов у участников ревизионной комиссии. Как только есть подозрение на такую ситуацию, тут же понижается эффективность проверки, падает достоверность результатов. Так, если некий участник ревизионной комиссии также занимает должность, состоит в управляющем органе, в силу чего в его интересах будет скрыть нечто из общей картины деятельности предприятия, необходимо предотвратить его участие в работе. Исходя из этого, заранее стоит исключить из числа потенциальных аудиторов тех, кому принадлежат высокие должности в рамках юридических лиц, конкурирующих с компанией, организовывающей у себя аудит.
Выбирая участников ревизионной комиссии, нужно брать только тех, на кого не могут давить исполнительные органы предприятия. Только полная независимость может быть гарантом точных и корректных результатов проверки. При наличии давления, рычагов управления аудиторами проверка превращается в малоэффективную, особенно над нестандартными операциями.
Чтобы подобрать независимых аудиторов и гарантировать эффективность их работы, нужно не только тщательно отбирать каждого участника проверки, но и заключить со всеми выбранными лицами договора от лица совета директоров. В договорах прописывается ответственность за несоблюдение принципов достоверной проверки и вознаграждение, положенное аудитору, достойно справившемуся со своими обязанностями.
В договорах прописывается и то, насколько часто аудиторам придется присутствовать на заседаниях, посвященных внутренней проверке на предприятии. Рекомендовано организовывать такие мероприятия ежемесячно. К каждому очередному совещанию комиссии придется готовить рекомендации исходя из полученной за прошедшее время информации. На заседаниях не только рассматривают итоги проведенных за месяц работ, но и анализируют, насколько выполняется план, какие операции заслуживают особенного внимания руководящего состава, какие должностные обязанности вызывают сомнения. Руководить подобным совещанием должен председатель. Если к работе привлекаются сторонние аудиторские предприятия, их представители обязаны присутствовать на каждом мероприятии.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия - незаменимый инструмент контроля эффективности компании, выявления резервов и устранения нарушений. В ходе аудиторских мероприятий определяют, каковы обязательства, капитал компании, активы и состояние в целом. Результаты проверки необходимы для принятия управленческих решений, позволяющих вывести предприятие на новый уровень. Пренебрегать регулярными проверками недопустимо, а к участию в них следует привлекать только независимых профессионалов с юридическим, экономическим образованием.
Журнал “НАРОДНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ” Москва 2006,10
Анатолий Вифлеемский, директор Центра экономики образования, кандидат экономических наук, г. Нижний Новгород
Игорь Лозицкий, директор московского Общества с ограниченной ответственностью «ФинПром-Маркет - XXI»
Если в советское время ревизии финансово-хозяйственной деятельности школ были вполне обычным делом, то в период реформ они стали проводиться бессистемно. К ним добавились проверки налоговых органов, фондов и других организаций, которые имеют свою специфику. Комплексные проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся крайне редко. В результате не только руководители школ не вполне к ним готовы, но и руководители органов управления образованием не совсем представляют, что и как должно проверяться.
Формы финансового контроля за деятельностью школ разнообразны. Это могут быть:
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (проводят её контрольно-ревизионные управления органов управления образованием или финансовых органов);
Проверка целевого использования выделенных средств (проводят органы казначейства);
Выездные или камеральные проверки Федеральной налоговой службы РФ;
Проверка соблюдения кассовой дисциплины (проводят банки);
Аудиторская проверка (проводят аудиторские фирмы по желанию самой школы).
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определённом участке деятельности проверяемой организации.
Ревизия - это система обязательного контроля при документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций; правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности; законности действий руководителя и главного бухгалтера , на которых возложена ответственность за все финансовые действия.
Таким образом, под ревизией понимается сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, в то время как проверка имеет выборочный характер.
Цель ревизии - контроль за соблюдением законодательства РФ при хозяйственных и финансовых операциях, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами. Ревизии бывают комплексными, тематическими и сквозными. Комплексная ревизия муниципальной школы затрагивает всю её финансово-хозяйственную деятельность, а также операции по поступлению средств из муниципального бюджета и государственных внебюджетных фондов. При тематической ревизии проверяются отдельные вопросы использования бюджетных и внебюджетных средств (которые согласно ст. 41, 42 Бюджетного кодекса РФ являются неналоговыми доходами бюджета), проведение взаимных расчётов и платежей с бюджетами различных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы, её руководителя назначает руководитель контрольно-ревизионного органа с учётом объёма предстоящих работ, определённых задачами ревизии и особенностями деятельности школы. Как правило, срок ревизии не превышает 45 календарных дней. Продлевает первоначально установленный срок ревизии руководитель, назначивший ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю школы удостоверение на право проводить ревизию, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы и составить рабочий план.
По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества директор школы в соответствии с действующим законодательством РФ обязан провести инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. На практике такая инвентаризация в обязательном порядке проводится при каждой ревизии. Более того, любая ревизия школы начинается со снятия остатков наличных денежных средств в её кассе. Объём инвентаризации устанавливает руководитель ревизионной группы по согласованию с директором школы.
Порядок ревизий утверждён приказом Минфина РФ № 42н от 01.01.01 г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Напомним, что в этом документе предусмотрена возможность обжаловать действия контролирующих органов в судебном порядке.
Финансово-хозяйственная деятельность школы проверяется по таким направлениям:
Соответствие деятельности школы учредительные " href="/text/category/dokumenti_uchreditelmznie/" rel="bookmark">учредительным документам;
Обоснованность расчётов сметных назначений;
Исполнение смет расходов;
Использование бюджетных средств по целевому назначению;
Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
Обоснованность получения и расходования внебюджетных средств;
Операции, связанные с инвестициями;
* f
Программа «Ревизор 2.0»
Компьютеризация с помощью этой системы обеспечивает практически на всех этапах контрольно-ревизионной работы.
1. Должны быть компьютеризованы процедуры текущего перспективного планирования ревизионной работы, формирования планов и графиков ревизий и проверок, контроль за их выполнением, подготовка планов-программ ревизионных мероприятий. В результате план-график проверки может быть унифицированным, но легко корректироваться с учётом специфики учреждения.
2. Информационное обеспечение деятельности ревизора - единые классификаторы и словари-справочники, а также оперативный доступ к архивной информации, полученной по результатам проверок. Если же воспринимать контрольно-ревизионную службу образования ещё и как систему аудита, то у такого ревизора во время проверки при себе всегда должен быть ноутбук с правовыми базами данных и демонстрационными версиями бухгалтерских программных комплексов, с самыми последними обновлениями и рекомендациями по ведению бухгалтерского и управленческого учёта.
3. Учёт результатов контрольно-ревизионной работы включает также учёт принятых решений и рекомендаций, контроль полноты и своевременности исполнения плана-программы проверок. Хорошая компьютерная программа должна помогать формировать отчёт о результатах работы, с последующей их консолидацией .
7. Нецелевое использование средств бюджета
Законность получения и использования внебюджетных средств, их учет. Источники внебюджетных средств
1. Наличие утверждённых смет доходов и расходов по видам внебюджетных средств, их обоснованность.
2. Правильность отнесения расходов за счёт внебюджетных средств на соответствующие статьи.
3. Планирование и исполнение расходов за счёт предпринимательской деятельности с учётом действующих норм и нормативов.
4. Полнота возмещений на счета школы расходов по использованию коммерческими организациями зданий, сооружений, оборудования и имущества, принадлежащих школе.
5. Использование полученных доходов на уставные цели школы
Платные услуги школы
1. Регламентация оказания платных услуг (формулировки в уставе, Положение об оказании платных услуг, перечень видов дополнительных платных услуг и порядок их предоставления (на договорной основе).
2.Наличие лицензии при проведении курсов обучения, сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании.
3. Приказ об организации каждого вида дополнительных платных услуг.
4. Наличие договоров с родителями учащихся, воспитанников.
5. Наличие смет доходов и расходов с расчётами по видам услуг.
6. Трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера с сотрудниками, оказывающими платные услуги.
7. Организация работы школы по платным услугам (расписание, сетка занятий, график работы штатных сотрудников).
8. Порядок оплаты за платные дополнительные услуги.
9. Выполнение Правил оказания платных образовательных услуг, в том числе предоставление информации об услугах
Целевые средства, пожертвования школам
1. Расходование целевых средств в строгом соответствии с целевым назначением.
2. Составление сметы доходов и расходов и отчёта об использовании целевых средств.
3. Учёт и регистрация поступающих пожертвований.
4. Постановка на баланс безвозмездно переданных материальных ценностей. Оформление актов приёма-передачи
Штатно-финансовая дисциплина. Расходование фонда заработной платы
1. Правильность и обоснованность составления штатного расписания , планирования средств на заработную плату.
2. Обоснованность установления должностных окладов сотрудникам, надбавок и доплат.
3. Правильность составления тарификации (педагогический стаж, образование, нагрузка, доплаты, аттестация, звание, учёная степень), установление разрядов по Единой тарифной сетке педагогическим работникам в зависимости от образования и стажа педагогической работы.
4. Оформление документов по аттестации и присвоению разрядов, наличие и правильность составления протоколов заседаний аттестационной комиссии, в том числе указание оснований для присвоения повышенного разряда.
5. Должностные обязанности на все штатные должности (с подписями работников об ознакомлении с ними).
6. Соответствие часов в журналах замены с записями в классных журналах и табелях. Графики работы администрации, технического и учебно-вспомогательного персонала.
7. Документальная проверка часов основной нагрузки, часов школьного компонента, воспитательских и часов дополнительного образования (классные журналы, журналы кружковых занятий сверяются с тарификацией и табелем).
8. Положение о материальном стимулировании работников школы (наличие, содержание, соответствие выплат Положению).
9. Приказы на доплаты за совмещение профессии в пределах фонда заработной платы и на оплату работы по совместительству. Проверка доплат штатным работникам за работу, не входящую в основной круг обязанностей (наличие функционала на установленную доплату, отсутствие в установленной доплате работ, указанных в основной должностной инструкции).
10. Правильность ведения и оформления книги приказов и книги движения трудовых книжек, наличие коллективного трудового договора , зарегистрированного в соответствующем органе по труду, наличие трудовых договоров с каждым сотрудником (обязательно для сотрудников, работающих в учреждении после 01.02.2002 г.).
11. Правильность начисления оплаты очередного отпуска и пособий по временной нетрудоспособности .
12. Первичные документы по учёту оплаты труда (наличие, соответствие установленным формам, правильность оформления).
13. Соответствие расходов утверждённой смете.
14. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
Учёт кассовых операций, ревизия денежных средств в кассе. Снятие остатков денежной наличности и других ценностей в кассе
1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций, своевременности и полноты оприходования денег, операций по списанию в расход денег по кассе.
2. Заполнение обязательных реквизитов в кассовых документах.
3. Ежедневные отчёты кассира по кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчётно-платёжными ведомостями .
4. Обеспечение сохранности денежных средств (наличие изолированного помещения кассы, наличие решёток на окнах).
5. Приказ руководителя школы о назначении раздатчика заработной платы, договор о полной материальной ответственности с раздатчиком, с кассиром.
6. Строго целевое использование наличных денег, полученных в банке на цели, указанные в чеке.
7. Ежемесячная ревизия кассы в соответствии с установленной периодичностью, а также проведение внезапной ревизии кассы. Составление акта по результатам ревизии и его реализация.
8. Наличие и соблюдение утверждённого банком лимита денежной наличности в кассе.
10. Соблюдение установленных правил расчётов наличными деньгами.
11. Правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами,
12. Соблюдение порядка выдачи документов государственного образца об образовании, изготовление, заполнение и хранение соответствующих бланков документов. Наличие прошнурованных, пронумерованных и скреплённых печатью книг регистрации документов строгой отчётности - выдаваемых аттестатов, дипломов, приложений к ним и академических справок с необходимыми реквизитами
Расчёты с подотчётными лицами
1. Соблюдение порядка выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы (авансы под отчёт выдаются только лицам, работающим в данной школе; по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдаётся, выдаются лицам, не имеющим задолженности по предыдущим авансам. Деньги, выданные под отчёт, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче).
2. Своевременность представления авансовых отчётов, правильность оформления оправдательных документов , подтверждающих произведённые расходы (возврат остатка неиспользованного аванса производится не позднее третьего дня с момента истечения срока, на который были выданы денежные средства; случаи списания материальных ценностей, приобретённых через подотчётных лиц, на расходы учреждения без оприходования на соответствующие счета бюджетного учёта).
3. При выявлении фиктивных (товарных и бестоварных) счетов ревизор обязан проверить все авансовые отчёты данного должностного лица за прошлое время, в том числе и за ранее обревизованный период.
4. Соблюдение порядка использования средств, выдаваемых на командировочные расходы .
4. Правильность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учёта.
5. Законность возникновения расчетов с учреждениями, организациями. Наличие заявлений от работников школы для перечисления денежных средств на пластиковые корточки и сберегательные книжки
Заключение договоров и контрактов и оплата по ним. Соответствие заключённых договоров законодательству, их целесообразность
1. Целесообразность и законность расходования бюджетных средств на хозяйственные цели: оплата коммунальных услуг , аренды, услуг по охране помещений, аудиторских и консультационных услуг и т. д. Правовая оценка заключённых договоров и предъявленных исков.
2. Правильность оформления договорами закупок товаров, работ и услуг. При заключении договора должен быть указан его номер и дата заключения. Контракты и договоры на выполнение подрядных работ должны содержать сроки начала, окончания работ, их объём и стоимость. При установлении штрафных санкций (штраф, пени, неустойка) за неисполнение / ненадлежащее исполнение обязательств противоположной стороной (контрагентом) в договоре (при неисполнении контрагентом своих обязательств) штрафные санкции необходимо взыскивать. В контрактах и договорах необходимо прописывать гарантию на поставляемые товары, выполняемые работы. При заключении договоров на коммунальное обслуживание необходимо отслеживать объёмы потребляемых услуг и при их изменении производить их перерасчёт.
3. Оформление договоров гражданско-правового характера (соблюдение всех реквизитов, заверенных печатями и подписями уполномоченных на это сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ). Договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии, заключённый при её отсутствии, мажет быть признан ничтожным,
4. Проверка книги учёта и регистрации договоров (реестра закупок).
5. Состояние экономической работы, достоверность учёта результатов экономической работы
Расчеты с дебиторами и кредиторами. Анализ задолженности по срокам и характеру. её возникновения
1. Правильность отражения задолженности на балансовых счетах .
2. Достоверность расчётно-платёжных операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, её реальность. Сверки расчётов с дебиторами и кредиторами: есть ли подтверждающие акты по суммам задолженности.
3. Анализ аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Меры по снижению и ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности.
4. Достоверность (полнота и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учёту работ, услуг.
5. Правильность установления цен на материальные ценности (их соответствие ценам, указанным в договорах поставки ; предъявление штрафных санкций поставщикам при нарушении договорных обязательств, оперативность регистрации фактов поступления материальных ценностей)
Учёт основных средств, нематериальных и непроизведённых активов
1. Проверка сохранности объектов основных средств, нематериальных и непроизведённых активов. Состояние их инвентарного и аналитического учёта, условия хранения и эксплуатации.
2. Договора о материальной ответственности.
3. Правильность ведения учёта нефинансовых активов, своевременность и правильность оформления документов по приёмке (оприходованию), их выдаче, правильность ведения инвентарных списков, инвентарных карточек, книг складского учёта.
4. Своевременность списания (выбытия) нефинансовых активов в соответствии с установленными нормами (при этом подлежат обязательной проверке дорогостоящие и дефицитные предметы): спирт, горюче-смазочные материалы.
5. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления, эксплуатации и выбытия основных средств. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
Учёт материалов
1. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления и списания материалов.
2. Проверка актов приёма-передачи материальных ценностей при смене материально ответственных лиц, ведомостей учёта материальных ценностей, стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками, и фактов внесения денег в кассу учреждения, правильность списания материальных ценностей, соблюдения метода оценки материалов.
3. Проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других материальных запасов.
4. Обеспеченность подразделений складскими помещениями, их соответствие требованиям, предъявляемым к условиям сохранности материальных ценностей, обеспеченность складов охраной, техническими средствами охранно-пожарной сигнализации и противопожарным оборудованием, состояние весоизмерительных приборов, соблюдение правил их проверки и клеймения .
5. Правильность размещения материальных ценностей на стеллажах, полках; наличие ярлыков с указанием наименования имущества и материалов, сорта, размера и т. п.
6. Принятие поступивших материальных ценностей материально ответственными лицами на хранение (наличие письменных договоров о полной материальной ответственности).
7. Оформление порядка операций на складе и перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада.
8. Соблюдение установленного порядка и лимитов (норм) отпуска материальных ценностей для служебных и учебных целей, правильность их списания.
1. Наличие смет, правильность применения расценок, норм лимитированных и прочих затрат в проектно-сметной документации и актах выполненных работ.
8. Соблюдение порядка учёта тары. Обоснованность и правильность отнесения расходов на найм транспорта по доставке продуктов питания.
9. Учёт движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах по покупным или продажным цена м (материально ответственные лица).
10. Внезапная проверка наличия продуктов питания на продовольственном складе и пищеблоке. Фактическое наличие неиспользованных продуктов на кухне, а также заложенных в котел, сравнивается с количеством соответствующих продуктов, значащихся в меню-требовании, полученном в день инвентаризации, и количеством остатка продуктов на кухне на начало дня с накладными продуктового склада на отпуск продовольствия в столовую и брокеражным журналом
Проверка учёта медицинских материалов
1. Проверка аналитического учёта лекарственных средств в суммовом выражении.
2, Проверка предметно-количественного учёта лекарственных средств.
3. Правильность списания лекарственных средств
Проверка эффективности расходования средств на содержание автотранспортных средств
1. Соблюдение норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
2. Бухгалтерский и складской учёт горюче-смазочных материалов (ГСМ)!
3. Проверка проведения инвентаризации ГСМ (наличие топлива в баках автомобиля и талонов на топливо у водителей определяется на основании акта снятия остатков, который составляется ежемесячно по состоянию на последний день месяца или на день инвентаризации).
4. Проверка правильности проведения инвентаризации транспортных средств (данные бухгалтерского учёта о наличии и техническом состоянии всех транспортных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги), наличие технических паспортов, документов на транспортные средства, сданные (принятые) предприятием в текущую и долгосрочную аренду, классификация транспортных средств по видам и технико-производственному назначению)
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Сохранность материальных ценностей
1. Соблюдение установленного порядка инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие приказа директора школы на проведение инвентаризации.
2. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведений, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.).
3. Правильность оформления результатов инвентаризации в инвентаризационных описях и своевременность отражения результатов проведённой инвентаризации в годовой бухгалтерской отчётности.
4. Проверка соблюдения требований по подбору материально ответственных лиц и контролю за их работой по обеспечению сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей (выполнение требования о запрещении приёма на работу на материально ответственные должности лиц, имеющих судимость за хищения, взяточничество и иные корыстные преступления).
5. Выполнение указаний о порядке работы по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей. Передача в установленном порядке материалов о растратах и хищениях в следственные органы, отстранение от работы виновных должностных лиц
Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок
1. Выполнение предложений, устранение нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией.
2. При невыполнении предложений устанавливаются причины, виновные в этом должностные лица и принимаются меры к выполнению предложений, а если невозможно их выполнить в процессе ревизии, предложения вносятся повторно
Столь подробный перечень вопросов проверки, надеемся, поможет руководителям школ лучше готовиться к ревизии и постоянно держать под контролем состояние дел. (Стр. 135-144).
11.1. Порядок обобщения и методика оформления акта ревизии
Одной из важных процедур ревизии является обобщение и систематизация результатов контроля, необходимых для составления акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В частности, составляются сведения выборочной инвентаризации, сравнительные ведомости по результатам инвентаризации, акты инвентаризации денежных средств в кассе, частичные акты ревизии. Однородные недостатки, выявленные при ревизии, обобщаются в таблицах, схемах, ведомостях и других документах. Результаты контроля могут оформляться групувальними сведениям выявленных в ходе ревизии недостатков. Это группировка недостатков в деятельности предприятия по мере их выявления ревизорами отражается в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных в ходе ревизии недостатков и нарушений). Согласно структуры акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности в групувальному журнале ревизора (групувальній сведения выявленных недостатков и нарушений) для каждого раздела акта ревизии отводится несколько страниц, на которых ревизор отражает сгруппированные по однородным признакам недостатки и нарушения.
Для доброкачественного оформление материалов ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия большое значение имеет правильная систематизация ее материалов. Поэтому перед составлением акта ревизии ревізуючі накоплюють необходимый материал и систематизируют его в определенной последовательности. Такая систематизация выявленных нарушений группируется в указанных журналах или ведомостях, которые прикладывают к акту ревизии. В акте ревизии указывается содержание выявленных недостатков и нарушений со ссылкой на соответствующие приложения (сведения, акты, расчеты и т.п.).
Несущественные нарушения заносят в акт ревизии в давящей форме, и за ними на местах принимаются меры по устранению.
На основе журналов или сведений нарушений, актов, расчетов и других результатов ревизор составляет акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сгруппированы по видам наиболее существенные нарушения законности и целесообразности хозяйственных операций и факты злоупотреблений записывают в акты ревизии основательно, точно и объективно.
Целью систематизации является группировка конфликтных ситуаций, которые вызвали нарушениями финансово-хозяйственной дисциплины, по однородности. Это дает возможность систематизировать выявленные факты, свидетельствующие о нарушении законоположений, или недостатки в деятельности предприятия, а также отдельных должностных лиц. Каждое нарушение, записанное в акте ревизии, обосновывают ссылками на документы и бухгалтерские записи и подтверждающие сведениям нарушений, актами, расчетами, заверенными копиями, объяснениями должностных лиц. За каждым случаем нарушений, отраженным в акте, дают документально обоснованные, четкие и точные ответы на такие вопросы: кем и что нарушено (сущность, содержание нарушения или злоупотребления); как нарушено (способы, пути отклонения от установленных правил или законов); чем вызвано нарушение (причины, условия, цель) и какие последствия их (размеры нанесенного ущерба). Ревизор не имеет права подменять следственные органы или квалифицировать преступление. Поэтому в акте ревизии не должны содержаться сроки, которые носят характер юридической квалификации, например: присвоил, халатность, растратчик. Такие записи, что заранее определяют оценку выявленных фактов, создают негативные взаимоотношения между ревизором и должностными работниками организаций (предприятий), которые ревизуются.
Ревизор документально обосновывает отмеченные в актах недостачи, нарушения и злоупотребления, раскрывает их причины и принимает меры по возмещению материального ущерба.
Хорошо проработан и всесторонне проверенный материал в процессе ревизии позволяет избежать любых неожиданностей и возражения должностных лиц организации или предприятия, которое ревизуется. Все факты в акте ревизии заносят после детальной проверки и уточнения с соответствующими должностными лицами и работниками бухгалтерской службы. Это облегчает обработку ревизионных материалов и составление акта ревизии.
Акт ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий состоит из вступительной части и результативной. Ориентировочная схема вступительной части акта ревизии приведена ниже в приложении 1. В вводной части акта указывают наименование и подчиненность предприятия, которое ревизуется, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей предприятия, главного бухгалтера и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергались сплошной проверке и какие - выборочной, объем и перечень вопросов, подлежащих ревизии и т.д.
В результативной части в разрезе структуры акта ревизии раскрывается содержание нарушений и недостатков в работе предприятия, которое ревизуется, и его отдельных участков. Каждый факт нарушения необходимо подтвердить первичными документами, машинограмами, таблицами, расчетами и т.д.
Содержание акта ревизии определен Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине. Содержание выявленных ревизией нарушений и недостатков после вступительной части акта может отражаться в таких разделах акта ревизии:
1. Ревизия операций, связанных с использованием и сохранением основных фондов.
2. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями.
3. Ревизия денежных средств, кассовых и расчетных операций.
4. Ревизия операций по производству и реализации продукции.
5. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
6. Ревизия использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.
7. Ревизия капитала, резервов и финансового состояния.
8. Ревизия результатов финансово-хозяйственной деятельности.
9. Проверка состояния бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.
В зависимости от отрасли деятельности предприятия может определиться и другая структура акта ревизии.
Проверив все перечисленные документы по форме и содержанию, рассмотрев пояснения лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия, а также материально ответственных лиц, ревизия выявила недостатки и нарушения законодательства и нормативных документов, которые изложены в соответствующих разделах акта комплексной ревизии.
Приложение 1
Ориентировочная схема вводной части акта комплексной ревизии
Комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности
(название предприятия)
Город_____________________“______”_____________200_ г.
Ревизионной бригадой в составе_____
________________________________________________________________
(фамилии, инициалы руководителя и членов ревизионной бригады)
проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности
_________________________________________________________
(название предприятия)
за период с“______”____________200_ г. по“____”_____________200_ г.
ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Приказ, изданный_____________ от“____”____________________200_ г.
№_______ и программа проведения ревизии, утвержденная_________________
(кем, когда)
Лица, ответственные за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия
Директор (руководитель) предприятия__________________________________
(фамилия, имя, отчество)
с“____”________________200__ г. до“____”________________200__ г.
Главный бухгалтер______________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
С“____”_____________200_ г. по“____”_____________________200__ г.
Ревизия проводилась с участием лиц, ответственных за производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Ревизия начата“_____”______________________200__ г.
Ревизию закончен“_____”_______________________200_ г.
Перечень проверенных ревизией документов:
1. Сплошной проверке подлежали хозяйственные операции__________________
(с оформления каких-либо хозяйственных операций или процессов и за какой период)
2. Выборочным способом проверены__________________________________
________________________________________________________________
(хозяйственные операции или процессы и за какой период)
3. Учетные аналитические реестры и регистры проверены сплошь_____________
________________________________________________________________4. Выборочным способом проверены аналитические реестры_________________
________________________________________________________________(наименование и за какой период)
5. Регистры синтетического учета - журналы-ордера, машинограммы, Главная книга, а также формы текущей и годовой отчетности, проверены по отчетным периодам.
Для подтверждения выявленных злоупотреблений и нарушений ревизор должен приложить к акту ревизии проверены им и заверенные предприятием, что ревизуются, копии выписки из оригинала документа, оригиналы документов или подписанные должностными лицами предприятия справки, составленные на основании имеющихся документов.
Акт ревизии подписывает руководитель ревизионной группы (ревизор), руководитель и главный бухгалтер проверяемого предприятия. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер и другие лица, подписывающие акт, делают об этом оговорку и не позднее пяти дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. В тех случаях, когда на отдельных объектах, контролируемых в филиалах, а также отдельных участках предприятия составлены промежуточные акты, то такие акты подписываются ревізуючими и должностными лицами этих объектов, которые отвечают за хозяйственные операции.
До подписания актов документальной ревизии могут быть привлечены также руководители и главные бухгалтеры, которые ранее работали на предприятии, которое ревизуется, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения или злоупотребления.
Кроме руководителя и главного бухгалтера предприятия, письменные объяснения дают также другие должностные или материально ответственные лица, виновные в нарушениях, злоупотреблениях, хищениях, выявленных в ходе ревизии.
Объяснения или возражения должны быть детально проверены членами ревизионной бригады, а за ними поданы мотивированные письменные заключения.
Если в ходе проведения ревизии предприятия будут выявлены крупные хищения, злоупотребления или нарушения, то эти предприятия подлежат сплошной проверке и в отношении них составляют отдельные частичные промежуточные акты (приложение 2) с полученными от должностных и виновных лиц письменными объяснениями. Такие акты подписываются членами ревизионной бригады, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности предприятия, и должностными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей. Эти акты прикладывают к основного акта комплексной ревизии, а факты промежуточных актов включаются в основной акт, где кратко указывается сущность нарушений или краж.
В акт ревизии должны включаться только проверенные данные и факты, которые вытекают из документов и материалов предприятия, которое ревизуется, с встречных проверок и проверок фактического содержания операций, контрольных обмеров выполненных работ, инвентаризаций средств предприятия и из заключений специальных экспертиз и проверок и т.д.
При составлении акта ревизии необходимо придерживаться объективности, ясности, точности описания содержания выявленных фактов и данных, лаконичности. В нем должны отражаться основные вопросы, которые имеют принципиальное значение для предприятия, и фиксироваться только существенные недостатки и нарушения, на основе которых будут строиться выводы и предложения по результатам ревизии. Выявленные факты однородных массовых нарушений, малосущественные факты предварительно группируют и систематизируют в отдельных накопительных ведомостях (журналах ревизии).
В ведомости нарушений (журналах ревизии) указываются: проверяемый период, дата и номер документа; дата и номер реестра, в котором была сделана бухгалтерская запись; содержание нарушения или злоупотребления; наименование законоположения, приказа, правила, постановления и решения правительства и высших директивных органов; фамилию, инициалы и должности виновных лиц (которые осуществили и позволили хозяйственную операцию); сумма нарушения и убытки. Ведомость подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером предприятия, которое ревизуется.
Не допускается включение в акт ревизии личных взглядов, мнений, субъективной оценки действий руководящих и должностных лиц. Акт ревизии не должен содержать следующие формулировки: “бездействие”, “бесхозяйственность”, “головотяпство”, “расхититель средств”, “присвоении государственного имущества“, “антигосударственная практика” и др.
Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры предприятия, которое ревизуется. В акте ревизии не нужно наводить плановые и отчетные данные, которые имеют место в периодической и годовой отчетности.
Руководитель ревизионной бригады докладывает отдельно руководству, которое назначало ревизию, передовой опыт работы, что выявленный в ходе ревизии и требует распространения на другие предприятия.
Материалы каждой ревизии после ее завершения передаются ревізуючими или их группой руководителю соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы. Приложение к акту ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия С Х Е М А
частичного акта ревизии
Ревизии___________________________________________________________
(название объекта инвентаризации)
____________________________ ______________________________(место составления) (дата составления)
На основании приказа (распоряжения)
______________№_________от“____”_______________________200__ г.
Ревизор____________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
С участием__________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)
И в присутствии ответственного за сохранность ценностей________________
________________________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)
провел ревизию____________________________________________________
(указывается вид ценностей и объекты инвентаризации)
за период с”____”_______________200_ г. до“____”_____________200_ г.
Во время ревизии осуществлялась фактическая проверка (инвентаризация) ценностей по состоянию на“ _____”___________200_ г., а также проверка документов и бухгалтерских записей за поступлением и выбытием__________________
(наименование ценностей)
(при ревизии товарно-материальных ценностей указывается, что осуществлялась взаємозвірка расчетов с поставщиками).
Ревизией установлено:
|
№ п/п |
Поступления |
Выбытие |
|
|
Остаток в соответствии с описью или актом на начало периода, что ревизуется, то есть на“ ____”___________200_ г. |
|||
|
Поступило и выбыло ________________________________ (вид ценностей) по данным бухгалтерского учета за период, ревизуется, т.е. с_________________200_ г. до |
ИСПРАВИТЕЛЬНЫЕ ЗАПИСИ
|
№ п/п |
Поступления |
Выбытие |
|
|
Необходимо увеличить поступление __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ __________________________________ |
|||
|
4. Нужно увеличить расходы_______ __________________________________ (вид ценностей) __________________________________ (указывается основание и сущность нарушения) |
|||
|
С учетом указанных исправленных записей должно быть________________ _________________________________ (вид ценностей) в остатке на“___”____________200_ г. |
|||
|
При проверке фактического наличия __________________________________ (вид ценностей) на“_____”__________200__ г. оказалось (по акту или описи проверки ценностей от“___”___________200_ г. |
|||
|
Результаты ревизии: (указывается, например, недостаток - сто пять гривен) |
Ревизией также установлено (после табличной части акта, где указаны результаты инвентаризации ценностей с учетом исправительных записей, указываются дополнительные данные, характеризующие обстоятельства возникновения недостач и конкретных виновных). Приложения: 1.___________________________________
2.___________________________________
3.___________________________________
Акт подписали: Ревизор____________________________________________
Главный бухгалтер_________________________________
Материально ответственное лицо______________________
Второй экземпляр соответственно оформленного акта ревизии передается руководителем ревизионной группы руководителю предприятия, которое ревизуется, под расписку на первом экземпляре акта ревизии. Если акт ревизии подлежит передаче судебно-следственным органам, то один экземпляр (третий) передается в эти органы.
11.2. Выводы по материалам ревизии и принятия мер по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков
Одним из важных этапов ревизии является составление выводов о работе предприятия, а также разработка мер, направленных на устранение недостатков в его работе и организация контроля за выполнением принятых решений.
В выводах дается краткая оценка установленных фактов и нарушений. Выводы по итогам ревизии не должны пересказывать содержание акта ревизии, а призваны давать характеристику состояния работы предприятия, обревізоване. Оценка недостатков должна быть объективной, необходимо указать размеры материального ущерба, потерь и бесхозяйственным расходов. В выводах приводят важнейшие факты и положения из акта ревизии. Выводы должны раскрывать причины нарушений и злоупотреблений.
Предложения по акту ревизии должны быть направлены на устранение выявленных нарушений и недостатков, улучшения работы предприятия, обеспечение сохранности ценностей; отличаться краткостью и конкретностью.
В предложениях необходимо выложить практические меры по устранению недостатков и нарушений, предупреждения возможности их повторения. За каждым пунктом нужно указывать, что необходимо сделать для устранения недостатков, конкретные сроки и ответственных лиц за выполнение этих предложений. В предложениях не должно быть общих фраз, а важно изложить, что необходимо сделать для предупреждения нарушений, улучшения хозяйственной деятельности и сохранности товарно-материальных и денежных ценностей. Чтобы избежать дублирования в оформлении ревизионных материалов, выводы и предложения представляют в форме проектов приказа по результатам ревизии.
Руководитель соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы должен обеспечить надлежащий контроль за выполнением принятых решений. Руководители предприятий, обревизированные, обязаны в установленный срок представить отчеты о результатах проведенных ими мероприятий по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков, о чем в журнале учета проведенных ревизий контрольно-ревизионного управления (отдела) делается отметка. Наиболее действенным способом контроля за выполнением решений по результатам ревизии является их проверка непосредственно на объектах ревизии. В этом случае ревизор или другой специалист (представитель ревизующего органа) составляет на объекте ревизии акт о выполнении решения по результатам ревизии. В случае невыполнения решений ревізуючий орган принимает соответствующие меры, чтобы обеспечить выполнение данного решения.
Если есть основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизии передаются следственным органам. Передачу материалов следственным органам может проводить в необходимых случаях непосредственно руководитель ревизионной группы, проводившим ревизию.
Материалы, которые передаются в судебно-следственных органов, должны содержать: заявление (письмо), где должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер нанесенного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный необходимыми лицами; оригиналы документов или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения лиц, деятельность которых ревизуют, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревізуючих за этими объяснениями.
При передаче материалов ревизии судебно-следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревізованої организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.
При передаче материалов судебно-следственным органам для привлечения виновных к ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер по обеспечению гражданских исков, а руководителю предприятия, которое ревизуется, предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении нанесенного ущерба.
Если нанесен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю предприятия, которое ревизуется, предъявить гражданские иски к лицам, виновных в нанесении материального ущерба.
Контрольно-ревизионные органы должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизии. Отказ о возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.
Контрольно-ревизионные органы должны осуществлять контроль за внедрением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений, определенных приказом (приложение 2). Приложение 2
Н А РАЗБУШЕВАВШИЙСЯ К А С
“___”____________200_ г. №_________
О результатах комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной
деятельности.
________________________________________________________________(наименование предприятия)
За период с“____”_____________200_ г. до“_____”_____________200_ г.
Проведенной комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности________________________________________________________
________________________________________________________________(наименование проревізованого предприятия)
За период с“____”_____________200_ г. до“____”_______________200_ г.
ревизионной бригадой________________________________________________________
(наименование органа, назначившего ревизию)
установлено______________________________________________________
(основные результаты ревизии) На основании изложенного приказываю:
1. Директору_____________________________________________________
(наименование проревізованого предприятия,
________________________________________________________________
Фамилия, имя, отчество)
за допущенные_____________________________________________________
(дисциплинарное взыскание)
2. Заместителю директора__________________________________________
(аналогично п.1)
3. Главному бухгалтеру___________________________________________
(аналогично п.1)
4. Начальнику планово-экономического отдела__________________________
(аналогично п.1)
5. Директору_____________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
для ликвидации недостатков в производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выявленных ревизией, и предотвращения повторения их в будущем принять меры.
5.1. Наложить административные взыскания на должностных лиц, ответственных за недостатки и нарушения в производственной и финансово-хозяйственной деятельности.
5.2. Принять необходимые меры по возмещению причиненного ущерба работниками предприятия________________________________________
________________________________________________________________(причины ущерба, размер их и ответственные лица)
5.3. Разработать и внедрить в срок до“___”_________________200__ г.
меры по ликвидации недостатков и нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности и предотвращения повторения их в будущем.
5.4. Обеспечить выполнение мероприятий, о чем доложить_________________
________________________________________________________________
(должность, фамилия, инициалы)
Руководитель органа, который принимает
Решение по результатам ревизии_____________________________________
(инициалы, фамилия)
11.3. Реализация результатов ревизий и проверок, проведенных органами государственной контрольно-ревизионной службы
Квалифицированно провести ревизию, объективно и принципиально обосновать каждый факт, изложенный в акте, - важная и ответственная часть ревизионной работы. Но на этом ревизия не заканчивается. Ревизия считается завершенной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственную деятельность налажено таким образом, что обеспечивает выполнение задач, стоящих перед предприятиями, учреждениями и организациями, были проверены. Кроме того, необходимо принять меры, исключающие возможность повторения аналогичных нарушений на других предприятиях, в учреждениях и организациях.
При реализации материалов ревизий (проверок), принятия мер по их результатам необходимо руководствоваться основными нормативными актами, придерживаться такого порядка.
Важное значение имеет устранение выявленных в ходе проведения ревизии (проверки) нарушений законодательства по финансовым вопросам. В ходе ревизии (проверки) необходимо добиваться максимального устранения выявленных финансовых нарушений, недостатков и возмещения убытков.
При выявлении значительных нарушений финансовой дисциплины, недостачи денежных средств, материальных ценностей работники государственной контрольно-ревизионной службы в ходе ревизии, не ожидая ее завершения, составляют по таким фактам промежуточный акт, требуют от должностных лиц необходимые объяснения. Материалы ревизий, при необходимости, передаются по описи правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещения убытков, и одновременно перед руководством предприятия (учреждения, организации), что проверяется, ставится вопрос об устранении выявленных нарушений.
При проведении ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях необходимо тщательно проверять постановку работы по возмещению виновными лицами материального ущерба, независимо от того, каким образом выявлены эти убытки. Показатель возмещения убытков за счет виновных лиц является одним из показателей эффективности и качества работы контрольно-ревизионного аппарата. Контрольно-ревизионный аппарат должен добиваться максимального возмещения виновными лицами нанесенного государству ущерба в соответствии с действующим законодательством Украины.
Изъятие ревизорами оригиналов необходимых документов осуществляется в случаях, если их сохранность на объекте, что ревизуется, не гарантируется, а также в случаях выявления фиктивных документов, подделок и фальсификаций на срок до окончания ревизии или проверки. В делах организации, предприятия, учреждения остается акт изъятия и копии или реестр изъятых документов, заверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемой организации.
Факты, изложенные в промежуточных актах, в сокращенной форме включаются в общий акт ревизии.
Если принятыми в период ревизии мерами не обеспечено полное устранение выявленных нарушений, ревізуючі готовят и за подписью руководителя (или его заместителя) соответствующего подразделения контрольно-ревизионной службы направляют руководству проверенного объекта, его вышестоящей организации требования относительно устранения выявленных нарушений и принятия мер по полному возмещению ущерба и привлечения лиц, виновных в допущенных нарушениях, к дисциплинарной и материальной ответственности. Общие основания и условия материальной ответственности работников за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, регламентируются статьями 130-138 Кодекса законов о труде Украины, а дисциплинарной - статьями 139-152 Кзоту. При направлении письма к высшей организации, в случае необходимости вносят предложения по разрыву контрактов с руководителями подведомственных им предприятий и организаций.
Во всех случаях по результатам проведенных ревизий (проверок) в пределах предоставленных прав контрольно-ревизионные подразделения оформляют решение о применении финансовых санкций.
Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, осуществляемых органами государственной контрольно-ревизионной службы Украины, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких ревизий и проверок.
Согласно Закону Украины “О государственной контрольно-ревизионную службу в Украине” от 26.01.93 № 2939-ХІІ контрольно-ревизионным подразделениям предоставлено право изымать в доход соответствующего бюджета в зависимости от подчиненности предприятий и организаций, выявленные ревизиями или проверками скрываемые и заниженные валютные и другие платежи; взыскивать в бюджет средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями и организациями по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства; применять к предприятиям, учреждений и организаций и других субъектов предпринимательской деятельности финансовые санкции, предусмотренные пунктом 7 статьи 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине”. Согласно пункту 3.5 Инструкции о порядке взыскания средств и применения финансовых санкций органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 30.07.98 № 130, финансовые санкции, предусмотренные в подпунктах 3.3.1 и 3.3.2 настоящей Инструкции, применяются в отношении налогов, других платежей, по которым установлено обязательное представление органам государственной налоговой службы налоговых деклараций, расчетов. Решение о применении финансовых санкций принимается в срок не позднее десяти дней со дня составления акта ревизии (проверки).
Решение об изъятии и удержании средств и применения финансовых санкций по результатам ревизий и проверок (далее - решение) принимаются Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, а также контрольно-ревизионными подразделениями (отделами и группами) в районах, городах, районах в городах (далее контрольно-ревизионные органы), которым предоставлен статус юридического лица, по установленной форме в пяти экземплярах: первый - выдается предприятию, учреждению, организации и другим субъектам предпринимательства, у которых изымаются средства; второй - органам государственной налоговой службы для контроля за поступлениями средств в бюджеты и государственных целевых фондов; третий - органа, которому непосредственно подчинено предприятие, учреждение, организация и иной субъект предпринимательской деятельности, для соответствующего реагирования; четвертый - при необходимости, органа статистики для контроля за внесением соответствующих изменений в статистической отчетности. Последний экземпляр остается в делах органа государственной контрольно-ревизионной службы, которым принято решение.
Платежи за принятыми решениями перечисляются предприятиями, учреждениями и организациями на соответствующие разделы и параграфы классификации доходов бюджета самостоятельно в десятидневный срок со дня принятия решения, а при несвоевременной уплате указанные суммы взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Суммы отчислений на внебюджетные счета контрольно-ревизионных подразделений взимаются органами государственной контрольно-ревизионной службы в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Изъятию подлежат определены на основании материалов ревизий и проверок все суммы, независимо от финансового состояния предприятия, учреждения, организации или иного субъекта предпринимательской деятельности.
При подаче исков в арбитражные суды с целью взыскания причитающихся бюджету платежей, сумм финансовых санкций, возмещения ущерба необходимо руководствоваться такими требованиями.
Статьей 2 Административно-процессуального кодекса Украины (АПКУ) определено, что арбитражный суд возбуждает дела по исковым заявлениям, в том числе и заявлениям государственных и иных органов, обращающихся в арбитражный суд в случаях, предусмотренных законодательными актами Украины.
Кроме того, этой же статьей отдельно предусмотрено право органов государственной контрольно-ревизионной службы Украины обращаться в арбитражные суды с письменными заявлениями о банкротстве.
Итак, в связи со спецификой работы, у органов государственной контрольно-ревизионной службы может возникнуть необходимость обратиться в арбитражный суд с имущественным - с требованием возмещения сумм, так и неимущественным - с требованием признать договор или иной акт незаконным - исками.
Необходимо обратить внимание на то, что, согласно статье 5 АПКУ, спор может быть передан на разрешение арбитражного суда при условии соблюдения сторонами установленного для данной категории споров порядка их доарбитражного урегулирования.
Не распространяются требования относительно доарбитражного урегулирования хозяйственных споров на споры о признании недействительными договоров и некоторые другие хозяйственные споры.
Обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением в интересах государства может только юридическое лицо. Контрольно-ревизионные отделы (группы), которые по своему статусу не являются юридическими лицами, должны подать ходатайство вышестоящей организации об обращении в арбитражный суд и представить необходимые для этого документы ревизий (проверок).
Предприятия и организации, нарушившие имущественные права и законные интересы других предприятий и организаций или государства, обязаны восстановить их, не ожидая претензий, порядок предъявления и рассмотрения которых регламентирован статьей 6 АПКУ.
Порядок, сроки рассмотрения и уведомления о рассмотрении претензий регламентирован статьями 7 и 8 АПКУ.
Кроме того, в доарбитражном (претензионном) порядке урегулирования хозяйственных споров законодатель статьей 9 АПКУ предусматривает ответственность сторон.
Разделом VIII (статьи 54-58) АПКУ законодательно регламентирован порядок подачи иска.
Документы, прилагаемые к исковому заявлению, согласно статье 57 АПКУ, должны подтверждать:
1) принятие мер в отношении арбитражного урегулирования хозяйственного спора с ответчиком;
2) отправка ответчику копии искового заявления и приложенных к нему документов;
3) обстоятельства, на которых основываются исковые требования.
К заявлению об определении акта недействительным прилагается также копия акта, который опротестовывается или заверенную выписку из него.
При объединении исковых требований необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 58 АПКУ в одном исковом заявлении может быть объединено несколько требований, связанных между собой основанием возникновения или представленными доказательствами.
Наряду с этим могут быть административные взыскания. Закон Украины “О государственной контрольно-ревизионной службе Украины” уполномочивает Главное контрольно-ревизионное управление Украины, контрольно-ревизионные управления в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, контрольно-ревизионные подразделения (отделы и группы) в районах, городах, районах в городах налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные взыскания.
Применение органами государственной контрольно-ревизионной службы мер административного воздействия должно осуществляться в пределах их компетенции в соответствии с законодательством. Никто не может быть подвергнут воздействия в связи с административным правонарушением, а только на основании и в порядке, установленным законодательством.
При внедрении по делам об административных правонарушениях - нарушение законодательства по финансовым вопросам, их рассмотрении, вынесении постановлений по этим делам, осуществлении контроля за исполнением постановлений о наложении административных взысканий необходимо руководствоваться Кодексом Украины об административных правонарушениях и Рекомендациями по применению административных взысканий за нарушение законодательства по финансовым вопросам, согласованных письмом Генеральной прокуратуры Украины от 22.01.98 № 05/3-6вих-98 и отправленных на места письмом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 24.02.98 № 13-18/45.
Виды нарушений законодательства по финансовым вопросам, а также размеры административных взысканий, определенные статьей 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях (в дальнейшем Коап) такие:
§ сокрытие в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков;
§ отсутствие бухгалтерского учета или нарушение установленного порядка;
§ внесение неправдивых данных в бухгалтерской или статистической отчетности;
§ несвоевременное или некачественное проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей;
§ нарушение правил ведения кассовых операций;
§ препятствование работникам государственной контрольно-ревизионной службы в проведении ревизий и проверок.
Непринятие мер по возмещению с виновных лиц убытков от недостачи, растрат, краж и бесхозяйственности влекут за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, отмеченных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
От имени государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривать дела об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства по финансовым вопросам (статья 164-2 Куоап), и налагать административные взыскания имеют право начальник Главкру Украины и его заместители, начальники контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и их заместители (статья 234-1 Куоап).
Административная ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам, предусмотренная статьей 164-2 Куоап, наступает, если эти нарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности.
О последствиях ревизии или проверки в обязательном порядке направляется письмо руководству объекта, ревізувався (проверялся), с обязательными требованиями по устранению выявленных нарушений, а также вышестоящим органам управления (по подчиненности), информируются соответствующие органы государственной власти, а в необходимых случаях материалы ревизий или проверок незамедлительно направляются правоохранительным органам.
При выявлении нарушения законов Украины, постановлений Верховной Рады Украины, нормативных актов Президента Украины и Кабинета Министров Украины, а также нормативных актов министерств и других центральных органов исполнительной власти, зарегистрированных в установленном порядке в Министерстве юстиции Украины, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляется информация:
· Главным контрольно-ревизионным управлением Украины - Президенту Украины, Верховной Раде Украины, Кабинету Министров Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти;
· контрольно-ревизионными управлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Главному контрольно-ревизионному управлению Украины, министерствам, другим центральным органам исполнительной власти, областным, районным, Киевской и Севастопольской городским государственным администрациям;
· контрольно-ревизионными отделами в районах, городах и районах в городах - контрольно-ревизионным управлением в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, соответствующим местным государственным администрациям;
· результаты ревизий исполнения бюджетов в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и состояния работы финансовых органов и органов Государственного казначейства сообщаются руководителем ревизионной группы Совете министров Автономной Республики Крым, руководству областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и в случае необходимости рассматриваются на заседаниях Совета министров Автономной Республики Крым, коллегий областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций;
· результаты ревизий исполнения бюджетов районов, городов, районов в городах и состояния работы финансовых и казначейских органов этих регионов докладываются местным государственным администрациям и рассматриваются на заседаниях их коллегий, для участия в работе которых в районы (города) выезжают руководящие работники областного финансового управления или контрольно-ревизионного управления в области (городе). Руководство областного финансового управления и контрольно-ревизионного в области (городе) решает также вопрос о необходимости рассмотрения последствий таких ревизий на заседании областного (городского) финансового управления;
· результаты ревизий исполнения бюджетов сельских и поселковых советов и обеспечение сохранности в них средств выносятся на рассмотрение исполкомов этих советов, а в необходимых случаях - на рассмотрение соответствующих советов высшего уровня.
Обеспечить гласность в ревизионной работе на всех ее этапах - главная задача каждого контролера-ревизора. Одной из форм гласности и участия общественности в проведении ревизий и проверок являются доклады ревизоров. Перед тем, как обнародовать результаты ревизии, целесообразно проинформировать о них руководителя предприятия, учреждения, организации и посоветоваться, на собрании или совещании доложить о результатах ревизии. Проверяющему необходимо тщательно подготовиться к выступлению на собрании или совещании.
Выступление должно быть конкретным, основываться на фактах, с указанием выявленных нарушений, их причин и виновных лиц. С учетом высказанных соображений ревізуючий после собрания или совещания совместно с администрацией уточняет план или перечень мероприятий, направленных на устранение недостатков и улучшения финансово-хозяйственной деятельности организации, которую проверяют. Эти мероприятия оформляются приказом или распоряжением руководителя предприятия, организации, учреждения, проверялась.
В случае необходимости материалы ревизий (проверок) обнародуются через средства массовой информации.
Работники органов ГКРС готовят и вносят предложения, участвуют в подготовке проектов решений, приказов по устранению выявленных финансовых нарушений.
Если действиями или бездействием должностных лиц государству или юридическому лицу причиненные материальные убытки, но их действия в уголовном порядке не рассматриваются, предстоит поставить требования перед руководителем проверенной или высшего (подчинением) организации в отношении предъявления исков к виновным лицам.
Контроль за состоянием устранения выявленных нарушений, исполнение решений по результатам проведенных ревизий (проверок). Важным методом повышения действенности ревизий и проверок является четко организованный последующий контроль за фактическим выполнением разработанных мероприятий, выданных приказов, принятых решений и других документов, который должен осуществляться регулярно.
Контроль за выполнением принятых мер по устранению нарушений осуществляется путем получения информации от руководителей предприятий и организаций. Однако наиболее действенной формой контроля является проверка принятых решений и принятых мер, полноты возмещения убытков, поступления в бюджет причитающихся средств непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые проверялись.
Учитывая, что проверка выполнения решений является важной задачей, эту работу необходимо предусматривать в планах работы и по возможности поручать такие проверки тем контролерам-ревизорам, которые ранее проводили ревизии в этих организациях.
В случае выявления фактов непринятия мер по возмещению ущерба, случаев повторения правонарушений, за которые уже было наложено админвзыскание, принимаются решения о повторном наложении административных взысканий.
Все суммы, фактически возмещенные, восстановлены, перечисленные в бюджет, факты привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности должны иметь документальное подтверждение.
Контрольно-ревизионные подразделения в обязательном порядке предусматривают в планах работы проведение повторных проверок состояния устранению выявленных нарушений законодательства по финансовым вопросам.
Последствия таких проверок оформляются актом (справкой), рассматриваются руководством, после чего принимаются соответствующие решения.
Таким образом, действенность каждой ревизии (проверки), то есть принятие мер, обеспечивающих укрепление финансовой дисциплины, экономное расходование и сохранность средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях, на предприятиях и организациях всех форм собственности является важнейшей задачей государственной контрольно-ревизионной службы.
11.4. Отчет о контрольно-ревизионной работе и представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины
Отчет о контрольно-ревизионной работе утверждено приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 18.12.97 № 165 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 04.03.99 № 21).
1. Общие положения. Отчет о контрольно-ревизионной работе составляется и представляется органами государственной контрольно-ревизионной службы по результатам ее контрольно-ревизионной работы нарастающим итогом с начала года (отсутствие того или иного показателя (строка, графа) прочеркивается).
В отчет включаются данные после законченных и оформленных в отчетном периоде ревизий и проверок, в том числе по промежуточным актам, материалы которых переданы в правоохранительные органы, которые проведены непосредственно работниками государственной контрольно-ревизионной службы. Данные о финансовых нарушениях, выявленных иными контролирующими органами, в отчет не включаются.
В случае окончательного опротестования (отмене) материалов ревизии (проверки) по фактам нарушений финансовой дисциплины в арбитражном суде суммы выявленных нарушений показателей отчетности исключаются.
Суммы незаконных расходов, недостач и хищений денежных средств в иностранной валюте включаются в отчет путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, которая действует на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на день выявления нарушений финансовой дисциплины (составление акта), а возмещены, возвращенные (восстановленные) суммы - по курсу на день осуществления таких операций.
Сводный отчет о контрольно-ревизионной работе контрольно-ревизионного управления включает в себя данные отчетов всех структурных подразделений, которые ему подчинены.
Отчет о контрольно-ревизионную работу подписывает начальник контрольно-ревизионного управления или его заместитель, в регионах и городах - начальник контрольно-ревизионного отдела или его заместитель.
2. Раздел И. Проверено предприятий, учреждений и организаций (количество). В этом разделе отображается количество предприятий, учреждений и организаций, зарегистрированных органами статистики в Едином государственном реестре, на которых проведены ревизии и проверки, за исключением встречных. Ревизия и проверка считается проведенной, если по ее результатам составлены и подписаны в установленном порядке в соответствии акт или справка.
В отдельных строках приводятся данные об общем количестве проверенных предприятий, учреждений и организаций, включая и тех, которые содержатся за счет бюджетных средств.
3. Раздел ІІ. Ревизиями и проверками выявлено незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи, хищения денежных средств и материальных ценностей. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками: незаконных и не по целевому назначению произведены расходы денежных средств и материальных ценностей, их недостачи и хищения.
В показателях этого раздела отражается соответственно количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов, недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей, их сумма в целом; количество предприятий, учреждений и организаций, где установлены факты незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей и их сумма, в том числе отдельно за бюджетными учреждениями и организациями.
В показатель “незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов денежных средств и материальных ценностей” включаются выявленные ревизиями и проверками:
Бюджетные средства, предусмотренные для государственных нужд (программ), которые потрачены незаконно, с нарушением действующего законодательства, действующих нормативных актов (в том числе о бюджетной системе), не по целевому назначению и не для государственных нужд, вследствие чего государственная, коммунальная собственность перешла в негосударственную (коллективную, частную);
Стоимость основных средств, других материальных ценностей, находящихся в государственной, коммунальной собственности и незаконно перешли в негосударственную собственность;
Суммы, потраченные бюджетными организациями сверх выделенных на заработную плату ассигнования (в связи с содержанием работников свыше утвержденную штатную численность, вследствие незаконного повышения окладов, ставок, за неотработанное время и т.д.);
Незаконно выплаченные суммы премий, пенсий, компенсаций, пособий, стипендий;
Незаконные расходы вследствие безосновательного списания подотчетных сумм по командировкам;
Незаконные расходы государственных бюджетных средств, допущенные в результате завышения объемов фактически выполненных работ, услуг (других количественных показателей), установленных норм расходов;
Суммы, недополученные государственными предприятиями и организациями при реализации основных средств (материальных ценностей) в результате нарушения установленного порядка определения их стоимости (продажи по заниженным ценам);
Незаконное списание с учетом перечисленных сумм (дебиторской задолженности) за неполученные услуги, материальные ценности;
Другие незаконные расходы государственных средств и материальных ценностей, повлекших убытки объекта контроля;
Расходы средств государственного бюджета, местных бюджетов не по целевому назначению, например, средства, выделенные на мероприятия, связанные с ликвидацией последствий Чернобыльской катастрофы, потраченные не по назначению на финансирование социально-культурных учреждений, учреждений с другими государственными программами;
Расходы бюджетных средств на содержание аппарата министерства более утвержденную смету в пределах общих бюджетных ассигнований по системе этого министерства (в т. ч. за счет средств, выделенных на содержание подведомственных организаций).
Незаконными расходами считаются расходы, проведенные с нарушением действующего законодательства при условии списания по кассовым расходам бюджетного учреждения, а также фактические расходы, осуществленные сверх утвержденных лимитов на соответствующий период; суммы потерь, отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые привели к прямым убыткам предприятия (завышение норм расходов, тарифов, расценок и т.п.).
Не включаются в незаконные расходы:
Суммы дебиторской задолженности, числящиеся по учету и срок возврата и исковой давности которых истек;
Суммы расходов (финансирование которых предусматривается за счет прибыли, целевых средств и других источников), отнесенные на себестоимость работ, услуг субъектами хозяйственной деятельности;
Другие незаконные расходы, которые не повлекли убытков.
В показатель недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей включаются выявленные ревизиями и проверками недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей на предприятиях, в учреждениях и организациях и другие убытки, выявленные в негосударственной форме собственности.
4. Раздел ІІІ. Выявлено других нарушений финансовой дисциплины. В этом разделе показываются выявленные ревизиями и проверками:
Суммы завышенных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств, в том числе в связи с завышением и неправильным вычислением штатов, контингента, других количественных показателей, а также применением норм расходов с нарушением действующего законодательства;
Излишки денежных средств и материальных ценностей на основе оформленных в установленном порядке материалов инвентаризаций;
Суммы занижения при учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей (суммы их дооценки, индексации согласно существующего порядка, которые безосновательно не были отражены при бухгалтерском учете и отчетности). Кроме того, в этом разделе отражаются суммы стоимости материальных ценностей и денежных средств, которые безосновательно не были оприходованы при бухгалтерском учете, но есть в наличии;
Излишне зачисленные, но не уплаченные суммы: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;
Средства, скрытые в банках Украины и за рубежом;
Занижена стоимость приватизированного имущества и арендной платы;
Сумма иммобилизации оборотных средств предприятия;
Сумма взаимозачета, проведенного при отсутствии на указанную дату недоимки по платежам в бюджет, которая не относится к незаконных и не по целевому назначению проведенных расходов.
5. Раздел ІV. Доначислено в бюджет платежей и других сумм, отчислений в государственные фонды. В этом разделе (строка 150) показываются суммы, доначисленные по результатам ревизий и проверок и подлежат внесению в бюджет, государственных внебюджетных фондов, в том числе вследствие:
Занижение плательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, других доходов, а также причитающихся к уплате сумм пени, штрафных санкций за такие нарушения;
Средства, полученные министерствами, государственными комитетами, государственными фондами, предприятиями, учреждениями, организациями по незаконным соглашениям и с нарушением действующего законодательства;
Не внесения надлежащих отчислений в государственные фонды и сумм штрафных санкций за такие противоправные действия;
Пеня и штрафы по отмененным взаимозачетами.
6. Раздел V. Принятые меры по результатам ревизий и проверок. В этот раздел включаются данные о принятых мерах по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины как в ходе проведения ревизий и проверок на предприятиях, в учреждениях и организациях, так и на основании решений, других мер, принятых по их результатам. Такие данные должны быть подтверждены.
В связи с этим в соответствующих строках этого раздела отражаются:
Суммы, фактически внесенные, перечисленные на возмещение незаконных расходов, которые привели к убыткам;
Суммы, которые фактически возвращены, восстановлены за бухгалтерским учетом на устранение установленных ревизиями и проверками незаконных расходов, которые не привели к убыткам;
Суммы возмещения за выявленными недостачами, хищениями и другими убытками;
Сумма взаимозачета, которая отнесена к незаконным расходам и отменена на момент составления отчетности.
В отдельной строке раздела отражают суммы, фактически внесенные в бюджет, государственных фондов (с учетом сумм финансовых, штрафных санкций) по результатам проведенных ревизий и проверок.
Соответственно отдельно отражают следующие данные:
Суммы сокращенных, зачисленных в текущее финансирование завышенных бюджетных ассигнований и излишне полученных бюджетных средств;
Суммы выявленных излишков денежных средств и стоимости материальных ценностей, которые оприходованы и проведены по бухгалтерскому учету и отчетности;
Суммы занижения в учете стоимости основных средств и других товарно-материальных ценностей, восстановленные по бухгалтерскому учету;
Размер воссозданного в учете излишне начисленных, но не уплаченных сумм: заработной платы, за выполненные работы, услуги и т.п.;
Размер восстановленных в учете средств, скрытых в банках Украины и за рубежом;
Размер восстановленных в учете стоимости приватизированного имущества и арендной платы;
Сумма взаимозачета, которая отнесена к других нарушений финансовой дисциплины и отменена на момент составления отчетности.
Наряду с этим в отдельной строке показывается количество дел, которые переданы (направлены) органам Прокуратуры, СБУ, МВД, и по строке 210 - суммы, определяющие размеры незаконных расходов, недостачи, хищений денежных средств и материальных ценностей, доначисленных платежей и доходов в бюджет и государственных фондов, других нарушений, которые отражены в материалах ревизий и проверок.
Отдельно (в соответствующем показателе) показывается число лиц, привлечено по результатам ревизий и проверок к дисциплинарной (включая увольнение), материальной ответственности, и отдельно отображается количество уволенных с занимаемых должностей.
7. Раздел VI. Среднесписочная численность ревизоров. В этом разделе (строка 240) показывается среднесписочная численность ревизоров, определяется путем деления суммы фактической численности ревизоров, которые работают в органах государственной контрольно-ревизионной службы, на первое число каждого месяца на количество месяцев (за полгода или год).
Порядок представления срочных донесений по выявленным нарушениям финансовой дисциплины
С целью улучшения состояния работы по вопросам подготовки и представления Главного контрольно-ревизионного управления Украины срочных донесений по фактам выявленных нарушений финансовой дисциплины приказом от 10.02.98 № 30 Главного контрольно-ревизионного управления Украины установлен порядок подготовки представления срочных донесений. При этом определено, что срочные донесения представляются по всем фактам выявленных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, использование бюджетных средств не по целевому назначению, недостачи, хищений в особо крупных размерах (более 17 тыс. грн.). В связи с этим начальники управлений Главного контрольно-ревизионного управления Украины, контрольно-ревизионных управлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе должны обеспечить в пятнадцатидневный срок со дня подписания акта ревизии (проверки) представления срочных донесений в управление организационной работы Главного контрольно-ревизионного управления Украины.
При подготовке срочных донесений необходимо придерживаться таких требований:
Четко указать точное название организации, предприятия, где выявлены финансовые нарушения, злоупотребления, кому непосредственно подчиняется и к сфере действия какого министерства входит, в связи с чем проводилась ревизия (по плану, по чьему поручению и т. д.), дата начала и окончания ревизии, суть выявленных нарушений, их размер;
Изложить обстоятельства и условия, способствовавшие финансовым нарушениям, злоупотреблениям, методы хищений и злоупотреблений, в течение какого периода осуществлялись хищения и кем именно (фамилия, должность);
Назвать причины несвоевременного выявления хищений, приняты меры к лицам, которые проводили ревизии и не обнаружили хищений;
- указать, какими методами проводилась ревизия, перечислить последовательность действий ревізуючих, принятые ими меры, вытекающие из выявленных фактов нарушений, предложения по предотвращению злоупотреблением.
|
|
Ревизия — это основной метод , она осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.
Ревизии подразделяются на несколько видов:По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере — не реже двух раз в год.
По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.
По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.
В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе ее акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.
Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, предоставляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
по дисциплине «Ревизия и аудит» на тему:
«Ревизия и аудит финансовых результатов предприятия от хозяйственной деятельности» (на примере ЗАО «АБСОЛЮТБАНК»)
1. Сущность и значение ревизии и аудита
1.1 Необходимость финансового контроля
1.2 Ревизия и аудит прибылей
2. Порядок проведения аудита финансового результата
2.1 Структура и порядок формирования финансового результата
2.2 Учёт прибылей и убытков
Заключение
Введение
Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям. Необходимость решения этих задач требует совершенствования форм и методов контроля, среди которых наиболее действенными являются ревизия и аудит.
Контроль является широко распространённым объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно связан с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления.
Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль – одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно действующий контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно простым. Исходя из этого, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки и обоснованности эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений и сигнализации о них при необходимости компетентным органом.
Ревизия же представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы субъектов предпринимательской деятельности, отраженные первичных документах и записях бухгалтерского учёта, контролирующими органами на предмет контроля соблюдения законов в сфере экономических отношений, достоверности, целесообразности и объективного отражения их совершения, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством, наличия документально зафиксированных денежных средств и материальных ценностей.
Ревизия исследует финансово-хозяйственную деятельность организаций и предприятий в рамках определённого круга вопросов. Так, объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и матценностей. Для реализации этой задачи используют приём фактического контроля, такой, как инвентаризация, и сопоставляют её результаты с данными бухгалтерского учёта.
Объектом ревизии является также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности, отражённые в первичных документах, учётных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчётности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливаю соблюдение технологической, сметно-финансовой и платёжно-расчётной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.
Объектом ревизии выступает и непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров, текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий.
Аудит, по своей сущности, является тем же бухгалтерским учётом, но как бы с обратной стороны. Аудит предназначен для проверки и контроля правильности ведения учёта, составления операций, с целью выявления ошибок учёта, отчётности, и разработкой рекомендаций для их дальнейшему избегания.
В этой курсовой работе будут рассмотрены, в основном, теоретические основы ревизии и аудита, и контроля в целом. В практической части будут рассмотрены примеры на реальном предприятии. Принципы учёта основных финансовых показателей работы предприятия и особенности формирования главного финансового результата – прибыли.
1. Сущность и значение ревизии и аудита
Слово «ревизия» происходит от латинского revision, что означает «пересмотр». Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий за определённый период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности производственных хозяйственных операций.
Ревизия – это основной способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности, в процессе которого устанавливается законность, достоверность и рациональность совершаемых хозяйственных операций, а также ведения бухгалтерского учёта в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта хозяйствования.
Ревизия позволяет изучить все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений. Она имеет чёткий правовой статус, определяющий границу ё распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию, и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводится путём:
Изучения действующей системы внутрихозяйственного учёта, контроля и экономического анализа у проверяемого субъекта;
Проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведённых хозяйственных и финансовых операций;
Проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;
Сопоставления данных бухгалтерского учёта с данными отчётности, данных учёта и отчётности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом и др.);
Сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другими операциями;
Проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся у проверяемого субъекта записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов хозяйствования, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
Сопоставление в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого
субъекта выписок банка по расчётным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путём ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей;
Сопоставление в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого субъекта, с платёжными документами, имеющимися в банке;
Контрольного обмера объёмов выполненных работ;
Проверка состояния внутрихозяйственного контроля;
Других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определённых программой ревизии.
Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения ревизии, являются: проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в сфере экономических отношений; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений; принятие мер по возмещению причинённого ущерба; выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования.
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определённым признакам.
В зависимости от органов, осуществляющих ревизию, их подразделяют на вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный и смешанный.
По организационному признаку ревизии подразделяются на плановые, внеплановые и перманентные.
По времени проведения ревизии подразделяются на предварительные, текущие и последующие.
В зависимости от звенности ревизуемых объектов ревизии делятся на отраслевые, сквозные и однозвенные.
В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные.
Проще говоря, сущность ревизии можно описать так, ревизия – это форма контроля за правильностью и законностью оформление и ведения хозяйственных операций; фактическим наличием матценностей; выявление недостач и разработка мер по их избежанию.
Теперь вкратце рассмотрим сущность аудиторской деятельности.
В рыночной экономике важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятия, которая, нужна владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органом для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверной информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.
Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учёта, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчётности. Такой контроль принято называть аудитом.
Международные нормативы аудита определяют его как «независимую проверку финансовых отчётов или относящейся к ним финансовой информации объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы организации, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения».
Аудиторская деятельность – независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчётности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершённых финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчётов с бюджетом и в подъёме эффективности их действия.
Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчётности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем, экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчётов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.
Целью аудита также является установления правильности ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.
Аудит можно классифицировать как внешний – независим по отношению к контролируемому предприятию и несёт ответственность перед внешними потребителями информации. Внутренний – в первую очередь осуществляется в интересах собственника.
1.1 Необходимость финансового контроля
Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в сфере контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Финансовый контроль – это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социальноэкономического развития страны и отдельных регионов.
Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.
Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных ими бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам.
Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
1.2 Ревизия и аудит прибылей
Исходя из темы курсовой работы, ревизия и аудит прибылей и убытков является её неотъемлемой частью, так как прибыль – главный финансовый результат все работы любого предприятия.
Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках.
Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.
Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:
проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.
Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации. Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.
Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.
Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определение финансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).
Необходимо отметить, что в Отчёте предусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от:
1) обычной деятельности: операционной – основной деятельности предприятия; инвестиционной – включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств; финансовой – деятельности, приводящей к изменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия;
2) чрезвычайной деятельности – включает операции или события, отличающиеся от обычной деятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётном периоде не ожидается.
2. Порядок проведения аудита финансового результата
Анализ финансовых результатов – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчётности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет чёткая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывается на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99, без предварительной записи на промежуточных счетах.
Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются:
1. Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).
2. Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли.
3. Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).
4. Анализ динамики показателей балансовой и чистой прибыли.
Основными задачами аудита финансовых результатов являются:
проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учётных регистрах;
проверка расчётов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;
обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учёте и отчётности;
анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности её использования;
проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учёта выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счёт прибыли;
выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.
Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведётся счёт 99 «Прибыли и убытки». Основными источниками аудита использования прибыли служат: баланс доходов и расходов, бухгалтерский баланс, расшифровки бухгалтерских статей «Платежи в бюджет» и «Прочие отвлечённые средства», соответствующие форме отчётности, первичные бухгалтерские документы и записи в учётных регистрах, а также представляемые в финансовые органы расчёты платежей за фонды и отчислений прибыли в бюджет.
При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты (при безналичных расчётах – по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчётах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчётных документов.
Основными вопросами проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчётности; фактической выручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.
На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.
После сверки отчётных данных и данных, отражённых в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортные накладные и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учётном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платёжному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают пересчёт выручки от фактической реализации продукции.
Обращается внимание на правильность отражения в учётных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Аудитор обязан также проверить правильность оценки продукции и полноту отражения выручки от реализации продукции незавершённого производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции незавершённого производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя рыночных цен реализации аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчётности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на её остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальные активы, ценные бумаги и др.
Аудит финансовых результатов от прочей деятельности предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильность оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.
Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции (по первичным документам – договорам, товарно-транспортным накладным, счетам, а также платёжным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учётным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчётности), степень выполнения договорных обязательств, производит счётную проверку показателей, отчётных форм, анализирует изменения структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализуемой продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.
Аудитору также необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путём сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчётным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения.
Углубляя анализ, изучаются результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приёмы пересчёта, выясняют влияние отдельных факторов (роста цен, удорожание себестоимости, изменение объёма и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.
Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены на счёт предприятии и непосредственно на счёт прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.
Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учёта (например, прибыль прошлых лет, выявлена в отчётном году).
Проведение аудита внереализационных результатов осуществляется в следующей последовательности:
1) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 2) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию; 3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных договоров; 4) суммы сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями, отдельными лицами; 5) убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истёк; 6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий и др.
По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.
По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
2.1 Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
2.2. Учет прибылей и убытков
В соответствии с действующим порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется организацией раздельно по периодам их получения:
– результатам отчетного года – на счете 99 «Прибыли и убытки»;
– результатам прошлых лет – на счете 84 «Нераспределенная прибыль и убытки (непокрытый убыток)».
На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.
Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:
– от обычных видов деятельности организации – это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по дебету (кредиту) счета 90 «Продажи» и кредиту (дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка).
Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;
– по прочим доходам и расходам – это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по кредиту (дебету) счета 99 и дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);
– по операциям чрезвычайного характера – это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или кредиту счета 99 (если имелись доходы) и кредиту или дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль – отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».
Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в кредит (прибыль) или дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.
Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.
В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.
Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.
Учет финансовых результатов прошлых лет
Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.
В связи с этим до утверждения результатов отчетного года, отраженных на субсчетах 84–1 и 84–2, рекомендуется в следующем году (в котором производятся утверждение и распределение прибыли или определения порядка покрытия убытка) ввести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для учета указанных результатов субсчета:
– 84–3 «Прибыль (убыток) прошлого года к распределению» – для учета прибыли прошлого года к утверждению;
– 84–4 «Авансовое использование прибыли прошлого годя» – для учета авансового использования прибыли прошлого года до утверждения ее распределения.
Счет 84 предназначен для учета сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, полученных в прошлые годы (с момента распределения прибыли отчетного года до ее использования на увеличение уставного капитала или иные аналогичные нужды).
По этапам возникновения прибыль можно классифицировать как прибыль прошлого года до утверждения и прибыль прошлых лет.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прибыль прошлых лет относится к показателю, который является составной частью капитала организации. Однако исходя из структуры данного показателя видно, что в бухгалтерском отчёте следующего за отчетным года прибыль прошлых лет до ее утверждения на годовом собрании участников (акционеров) в части, подлежащей к распределению на выплату доходов (дивидендов), не составляет капитала организации, а является ее обязательствами.
Методика проверки финансовых результатов от хозяйственной деятельности.
Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учётных регистрах – Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счёту 99 «Прибыль и убытки»; учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчётном счёте, кассовый отчёт с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платёжными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.
Самой важной отчётной формой, содержащие показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является баланс предприятия форма №1. в пассиве баланса отражается прибыль отчётного года. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих моментах:
– данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса предшествующих лет;
– данные статей баланса на конец отчетного периода должны бать обоснованы результатами инвентаризации;
– суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами должны бать согласованы с ними и тожденственными;
– данные заключённого баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналитического регистра на конец отчётного периода;
– данные на начало и конец отчётного года должны бать сопоставимы.
Любые расхождения в статьях баланса должны бать объяснены.
Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убутках. В нем отражается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбития основних средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показывается использование прибыли, платежи за сет неё во внебюджетные и другие фонды.
При проведении аудита не обходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основних средств и инного имущества предприятия и доходов от внерелиазационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Основними вопросами проверки фактической прибыли является установлениен правильности:
Отражение в отчете; фактической виручки от реализации основной продукции; фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыль от прочей реализации; внерелазационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала.
На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и виручки от реализации продукции.
Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции – по предъявленным расчётным документам или по мере оплаты.
Аудитр проверяет аналитические документы, регистры учёта и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные с отчетом о прибылях и убутках.
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной наклодной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 45 «Товары отгружены» выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.
Аудит финансовых результатов от прочей реализации предпологает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения даннях операций, так и правильности оценки реализуемого имущества.
Аудитор документально проверяет достоверность отчётных показателей по реализации продукции, степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изминения структуры реализации в сравнении с намеченными показателями.
Аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, так и обоснованной их величине.
При возможности аудитор сравнивает фактическую себестоимость с плановой.
Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения по налогу на прибыль и связанных с умменьшением налогооблогаемой базой.
Аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также аналитический сет 99.
Используя приёмы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов на величину прибыли.
Аудит внереализационных результатов следует призводить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредественно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убутки нарушений действующих положений.
Последовательность проведения аудита внерелиазационных результатов:
1. затарты на содержание законсервированных производственных можностей и объектов;
2. затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию;
3. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;
4. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятияеми, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
5. убытки от списания дебиторской задолжности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальних для взыскания;
6. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий.
Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той её части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования производств.
В процессе использования прибыли отражается финансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, колективом работников.
При проверке необходимо особое внимание обратить на соблюдение установленной методики отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. Начисление этого налога как по ежемесячным авансовым платежам, так и по ежеквартальным и годовым пересчетам должно производиться, исходя из фактически полученной с начала года прибыли. В заключительных оборотах декабря перед составлением годового отчета на указанных счетах должна отражаться вся причитающаяся к уплате сумма налога с фактической прибыли за отчетный год.
Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использования прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
