Практические ситуации по аудиту нематериальных активов. «аудит нематериальных активов». Аудит выбытия нематериальных активов

Аудит нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является:

Оценка достоверности данных бухгалтерского баланса, отраженных по строке ʼʼНематериальные активыʼʼ, а также пояснений к этому показателю;

Определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами нормативным документам, действующим на территории РФ.

Для достижения данных целей следует решить ряд задач:

Оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

Проверить правильность отнесения объекта к нематериальному активу;

Подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание нематериального актива;

Проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету нематериальных активов;

Подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных крайне важно единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) активов организации от другого имущества;

в) использование активов в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации;

г) использование активов в течение длительного времени, ᴛ.ᴇ. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, в случае если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента͵ товарного знака и т.п.).

Аудитор, прежде всего, проверяет правомерность классификации приобретенного имущества в качестве нематериально.

3. Аудит материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей ʼʼЗапасыʼʼ и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в РФ нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также проверок структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита͵ который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов воспринимается как основная часть аудита на промышленных предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

¾ реальность наличия и существования МПЗ;

¾ все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета͵ действительно в них представлены;

¾ является ли организация собственником всех МПЗ, ᴛ.ᴇ. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

¾ правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

¾ правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета͵ хранения и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике.

3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору крайне важно получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 ʼʼУчёт материально-производственных запасовʼʼ в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

¾ порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

¾ методы оценки МПЗ по их видам при списании.

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим проверяемым материалам относятся:

¾ протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, в случае если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы или товары, а также если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

¾ отчеты аудиторов за прошлые годы;

¾ договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

¾ договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 ʼʼБухгалтерский балансʼʼ (показатели о МПЗ сгруппированы в разделе 2 актива баланса); форме № 5 ʼʼПриложение к бухгалтерскому балансуʼʼ (разделы 3, 9); пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ бывают различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 ʼʼМатериалыʼʼ, 15 ʼʼЗаготовление и приобретение материальных ценностейʼʼ, 16 ʼʼОтклонение в стоимости материальных ценностейʼʼ, 40 ʼʼВыпуск продукции (работ, услуг)ʼʼ, 41ʼʼТоварыʼʼ, 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ, сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета͵ материалы инвентаризаций.

Последовательность проведения аудита МПЗ

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в следующей последовательности:

¾ изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

¾ оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (проводится обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучается организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

¾ анализ состава МПЗ на отчетную дату;

¾ определение объёма выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

¾ анализ движения МПЗ;

¾ проверка правильности оценки МПЗ;

¾ проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. По этой причине, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

1) полнота отражения - все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность.

Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

2) наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. К примеру, организация включает в свой баланс имущество, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ не имеет права собственности: материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

3) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, ᴛ.ᴇ. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам.

Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

4) правильность оценки МПЗ. К примеру, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

5) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки бывают обнаружены при инвентаризации.

Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

1) искажения бухгалтерской отчетности:

¾ в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

¾ двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

¾ завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

¾ товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

2) злоупотреблений:

¾ хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

¾ получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

¾ фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, запасы на конец года бывают занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки бывают занижены одним из двух способов:

1. Операции не отражены в учете. Такие операции бывают выявлены при изучении кредиторской задолженности.

К примеру, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета.

2. Операции неправильно классифицированы.

К примеру, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. При этом часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) бывают не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок должна быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

Методика проверки контроля за наличием и сохранностью МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур.
Размещено на реф.рф
Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитору крайне важно обследовать склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является выработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

¾замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета͵ обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

¾необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. В случае если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счёт последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счёт последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Аудит МПЗ можно разделить:

¾ на проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

¾ проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. При этом если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору крайне важно отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в данном случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. В случае если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса, что требует консультаций специалистов. Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

¾ применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию крайне важно проверить все товарно-материальные ценности;

¾ невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

¾ спецификой процедур контроля (крайне важно удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей). Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

¾ природой инвентаризируемых ценностей (к примеру, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции должна быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета͵ к примеру в непрерывных производствах: химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. К примеру, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Аудит нематериальных активов - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Аудит нематериальных активов" 2017, 2018.

1) Цель, задачи и информационная база проверки

2) Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

3) Аудит последующей оценки нематериальных активов

4) Аудит начисления амортизации

5) Аудит списания нематериальных активов

1. Цель, задачи и информационная база проверки

Цель аудита заключается в установлении соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нематериальных активов действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

1) Изучить состав нематериальных активов, подтвердить право собственности на них

2) Произвести оценку состояния синтетического и аналитического учетов

3) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

4) Проверить своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами

5) Проверить правильность последующей оценки

6) Изучить результаты инвентаризации.

Нормативные документы:

1) ГК РФ, часть 4

3) ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

Информационная база проверки: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика, договоры, первичные документы.

Поскольку унифицированной формой является только карточка учета нематериальных активов, аудитор должен проверить разработала ли организация первичные документы по учету движения нематериальных активов. У организации должны быть документы, подтверждающие факт владения исключительными правами на нематериальные активы. Основным документом, регламентирующим правовой статус объектов интеллектуальной собственности является часть 4 ГК РФ, вступившая в силу с 01.01.2008 г.

Согласно положениям ГК РФ нематериальные активы могут быть приобретены только на основании следующих видов договоров:

2) на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

3) в отношении патентных прав, в том числе лицензионных договоров.

4) в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок, в том числе лицензионных договоров.

5) учредительных.

2. Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

Аудитором анализируется информация о составе нематериальных активов на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них. По данным регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным и наличие права собственности. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель должны подтверждаться патентом, выданным Роспатентом, если нематериальный актив создан в данной организации. Если организация приобрела исключительные права на нематериальный актив, то право собственности подтверждается договором и исключительной лицензией.

Условия отнесения активов к нематериальным перечислены в п.3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов проводится по двум направлениям:

1) Обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета нематериальных активов.

2) Соответствуют ли объекты, отнесенные на соответствующие субсчета к счету 04, рабочему плану счетов.

Нематериальные активы должны отражаться в учете по первоначальной стоимости, в связи с чем аудитору необходимо выяснить, какие суммы будут включены в стоимость нематериальных активов в зависимости от направлений поступления: приобретении, создание, приватизация, вклад в уставный капитал, дарение, исполнение обязательств неденежными средствами.

Аудитор уточняет, не были ли включены в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные или аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологических работы в предшествующих отчетных периодах, которые были признаны прочими расходами и доходами.

3. Аудит последующей оценки нематериальных активов.

Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов. При этом переоценка производится на добровольной основе, но не чаще 1 раза в год и только коммерческими организациями.

Аудитор проверяет, зафиксировала ли организация возможность переоценки в учетной политике, а также изучает документы независимого оценщика по результатам переоценки и правильность отражения их в учете. В бухгалтерской отчетности результаты переоценки не включаются в данные баланса предыдущего отчетного года, но раскрывается в пояснительной записке, а также отражается в балансе на начало отчетного года.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

МСФО 38 предусматривает обязательную уценку нематериальных активов при появлении факта обесценения или обоснованного прогноза (твердой уверенности существенного снижения рыночной стоимости актива).

Согласно МСФО 36 организация на каждую дату составления бухгалтерской отчетности обязаны оценивать наличие признаков, указывающих на возможные обесценения:

В течение отчетного периода рыночная стоимость активов уменьшилась значительно больше, чем прогнозировалось;

В течение отчетного периода произошли или прогнозируются в ближайшей перспективе существенные негативные изменения технологических, экономических и юридических условий;

Произошли или могут произойти в ближайшем будущем значительные изменения ставки дисконта, используемые для определения возмещаемой стоимости актива;

Имеются неоспоримые доказательства морального устаревания актива;

Очевидны другие признаки, заслуживающие быстрого реагирования.

При наличии любого из этих признаков остаточная стоимость нематериальных активов должна быть уменьшена до возмещаемой стоимости. Нематериальные активы с неопределенным сроком использования и положительная деловая репутация подлежат тестированию на обесценение ежегодно.

4. Аудит начисления амортизации.

Проверка начинается с определения правильности срока полезного использования нематериальных активов при принятии к учету. Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использование нематериальных активов с целью получения дохода.

Срок полезного использования определяется исходя из:

Срока действия прав на нематериальные активы;

Ожидаемого срока использования;

Для отдельных групп нематериальных активов – количество продукции (объем выполненных работ), ожидаемого к получению в результате использования нематериальных активов.

Особого внимания требуют нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования. По данным активам амортизация не начисляется.

Кроме того срок полезного использования должен ежегодно уточняться по всем видам нематериальных активов.

В налоговом учете по нематериальным активам, срок которых невозможно определить, срок полезного использования устанавливается 10 лет.

Проверяя операции по начислению амортизации, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизации и отражения их на счетах учета.

Амортизация по нематериальным активам производится одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Если расчет будущих выгод является ненадежным, то амортизация начисляется линейным способом. Способы начисления амортизации также должны подлежать пересмотру. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не прекращается.

5. Аудит списания нематериальных активов.

Аудитором рассматриваются все направления выбытия нематериальных активов в проверяемом периоде:

Прекращение срока действия права на нематериальный объект;

Передача по договору об отчуждении исключительного права или без договора;

Прекращение использования вследствие морального износа;

Передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд);

Передача по договору мены, дарения;

Выявление недостачи активов при их инвентаризации;

В иных случаях.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с предоставлением права использования нематериальных активов. Если организация сохраняет за собой права на объект, то нематериальный актив не списывается и подлежит обособленной отражению в бухгалтерском учете с начислением амортизации. При этом организация, получившая эти нематериальные активы, учитывает на забалансовом счете в оценке согласно договору.

Если происходит передача исключительных прав происходит, то проверяется отражение этих операций в учете и правильность расчета финансового результата на счете 91.

Дт 04. Выбытие – Кт 04

Дт 05 – Кт 04.выбытие

Дт 91.2 – Кт 04.выбытие

Дт 76 – Кт 91.1

Дт 91.3 – Кт 68

Дт 91.2 – Кт 76, 10, 70, 69

Дт 91.9 (99) – Кт 99 (91.9)

АУДИТ МПЗ

2. Аудит сохранности и документального оформления операций с материальными ценностями

3. Аудит поступления и расходования материалов

Цель – подтверждение достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей и установления соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

1. изучение состава МЦ, ознакомление с условиями их хранения;

2. оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

3. подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по движению материалов;

4. подтверждение правильности оценки запасов и отражения их движения в учете;

5. оценка качества проводимых инвентаризаций.

нормативные документы :

· Методические указания по учету МПЗ (Приказ Минфина от 28.12.2001 г. № 119н),

· Приказ Минфин РФ от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций",

· Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Источники информации: Учетная политика, оборотно - сальдовая ведомость, первичные документы, учетные регистры, результаты инвентаризации, т.д.

2. Аудит сохранности и документального оформления операций с материальными ценностями

В процессе проверки аудитор должен установить реальность наличия материалов. Особо проверяется организация материальной ответственности работников, чья работа связана с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, однако если она проводилась на какую-то промежуточную дату, необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период с момента инвентаризации до отчетной даты. При этом выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, т.д.

При проведении поверки номенклатуры материалов на счете 10 необходимо обратить внимание на структуру запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или хозяйственному процессу, а также тех материалов, которые долго не использовались.

Основой организации учета материалов являются первичные документы по движению МЦ. Соответственно непосредственно по ним осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль движения материалов. Контроль соблюдения правил оформления этих документов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Аудитор проверяет доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно - заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. В ходе документальной проверки поступления материалов устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки, правильность оформления и обоснованность составления актов, своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально-ответственных лиц и реестров оправдательных документов.

3. Аудит поступления и расходования материалов

Аудитор изучает учетную политику, в которой как минимум должны содержаться следующая информация:

1. Порядок учета приобретения материалов (сч. 15, 16);

2. Методы оценки материалов при списании.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по видам запасов и правильность их применения. Материалы должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости, которая включает в себя:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Проверяется порядок отражения НДС по поступающим ценностям, в частности НДС по материалам непроизводственного назначения к вычету не принимается.

НДС включается в фактическую себестоимость, если:

1. материалы используют для изучения продукции, работ, услуг, не облагаемых НДС;

2. при применении специальных режимов налогообложения.

Обоснованность списания материалов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Проверить правильность списания в затраты можно по формуле товарного баланса:

Расход материалов = Сн10+ ДтО10 – Ск10

При проверке правильности списания ТЗР и отклонений от учетных цен (на сч. 10, 16) выборочно проверяются расчеты сумм ТЗР и отклонений в стоимости материалов, списанных в производство.

При проведении проверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, в частности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса, которые обуславливают нормативы расхода сырья и материалов, отходов и брака.

Кроме того, аудиторы должны учитывать возможность использования в технологическом процессе материалов – заменителей и более низкокачественных материалов. При этом может возникнуть необходимость привлечения в качестве экспертов высококвалифицированных специалистов.

АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Цель, задачи, информационная база

2. Аудиторские процедуры проверки затрат на производство

1. Цель, задачи, информационная база

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета затрат на производство нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

1. оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

2. подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и косвенных расходов;

4. оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

5. арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы :

· Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

· ПБУ 10/99, 9/99;

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49),

· Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению",

· Приказ Минфин РФ от 02.07.2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", т.д.

Источники информации: Учетная политика, отчет о прибылях и убытках и пояснения к нему, Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, др., результаты инвентаризации НЗП, карточки или ведомости по заказам, ведомости по распределению заработной платы, страховых взносов, услуг вспомогательных производств, амортизации, ведомости распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов, ведомости сводного учета затрат, т.д.

2. Аудиторские процедуры проверки затрат на производство

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида деятельности.

На основе анализа учетной политики аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат (нормативный, простой, позаказный, попередельный, …)

Если указанный в учетной политике метод не соответствует особенностям технологического процесса, аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Если же соответствует особенностям производства, но е соответствует фактически применяемому в учете, это отклонение фиксируется в рабочих документах, определяется его влияние на формирование себестоимости.

На следующем этапе на основе полученной информации аудиторы путем тестирования оценивают систему внутреннего контроля и бухгалтерский учет затрат на производство.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы должны отражаться по дебету сч 20, а косвенные – предварительно учитываются на счете 25, 26, 28 для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в учетной политике.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. В них применяются практически те же методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, работ, услуг, которые можно отнести на конкретные единицы готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств относят в дебет сч 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета 20, 40, 43, 90 пропорционально установленному в учетной политике показателю.

Следующим этапом проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управления на счете 25, 26. накопленные затраты могут быть в дальнейшем отнесены на счет 20 (с формированием полной себестоимости) либо на счет 90 (неполная себестоимость).

Проверяя косвенные затраты аудитору следует помнить, что они являются многоэлементными и могут распределяться пропорционально основной заработной плате, объему продукции, количеству отработанных человеко-часов и т.д. В аудиторской практике часто встречаются ситуации когда организация осуществляющая несколько видов деятельности не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции.

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость продукции аудитор должен установить, что статьи расходов «потери от брака» составляют стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак. Эти расходы должны быть отнесены в затраты на производство и распределены между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости НЗП и выпущенной продукции. При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе по фактически произведенным затратам. В массовом и серийном производстве НЗП отражается по фактической или нормативно-производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости материальных затрат.

В заключении аудитор проверяет отражение в учете расходов на продажу. Расходы при этом подлежат ежемесячному списанию (полностью или частично) на счета учета затрат и в совокупности с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость реализованной продукции. При частично списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку.

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

1. Цель, задачи, информационная база

2. Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Экзаменационные вопросы - Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

В процессе проверки нематериальных активов необходимо решить следующие задачи :

 проверить правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов;

 проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам;

 проверить правильность отражения в учете операций, обусловленных выбытием нематериальных активов;

 проверить соблюдение требований налогообложения.

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета нематериальных активов (НМА):

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/1999, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н;

4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями:

Бухгалтерский баланс (ф.№1);

Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

Отчет об изменениях капитала (ф.№3);

Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

Пояснительная записка к годовому отчету;

Все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и так далее.

Программа проведения аудита включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления (создания) нематериального актива. Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

3. Аудит учета начисления амортизации нематериального актива. От правильности начисленной амортизации зависит достоверность отражения остаточной стоимости нематериального актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

На соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);

Правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;

Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных активов. Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются способ их выбытия, наличие основания для списания активов, а также его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и подтверждается достоверность определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами. Налоговый учет нематериальных активов может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор использует налоговые регистры.

Конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным;

Существенные моменты, которые следует охватить;

Выборочные планы;

Формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участникам аудиторской проверки;

Стандарты, процедуры, руководства или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

Предполагаемые сроки работы группы;

Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

Контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

Документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

Аудиторские доказательства

При проверке правильности начисления амортизации по нематериальным активам необходимо получить доказательства:

1)проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей с помощью выполнения независимых подсчетов,

2)инвентаризация – получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств;

3)проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

6)проверка документов – определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7)прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8)аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности.

При проверке НМА могут применяться следующие процедуры:

Инвентаризация. Используется при аудите незавершенного производства, сверке фактического наличия с данными учета;

Осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования НМА.

Контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и др.;

Технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства;

Лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям;

Опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты;

Подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами;

Просмотр документов;

Сравнение документов.

Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота.

Под нематериальными активами (НМА) предприятия принято понимать имущество, не имеющее материально-вещественного содержания, которое используется в течение длительного времени в процессе производства продукции, оказания услуг, реализации товаров, а также организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами.

Для того чтобы проверить правильность отражения в бухгалтерском учете поступивших нематериальных активов необходимо проводить аудит нематериальных активов.

Основной задачей аудита НМА является проверка правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов предприятия. Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Во время проведения аудита нематериальных активов аудиторы обязаны:

изучить состав нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
оценить состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
проверить своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с НМА в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов;
своевременно провести инвентаризации нематериальных активов, выявить ее результаты и проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета.

Аудит операций с нематериальными активами условно можно разделить на 3 этапа:

Ознакомительный этап - на данном этапе аудитору необходимо ознакомиться с представленной ему бухгалтерской отчетностью и проанализировать полученную информацию.

Основной этап - на данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с нематериальными активами.

Заключительный этап - на заключительном этапе формируется мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности предприятия нематериальных активов и по итогам аудита нематериальных активов подготавливается аудиторское заключение, в котором содержаться выявленные в ходе проверки нарушения и рекомендации по их исправлению.

Заказать аудит нематериальных активов и многие другие виды аудита вы можете в ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит». Специалисты нашей компании, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты) вот уже на протяжении более 20 лет проводят качественные аудиторские проверки на предприятиях любого размера.

Мы являемся настоящими профессионалами в области проведения всех видов аудита, что позволяет нам проводить все виды аудита, в том числе и аудит нематериальных активов. Обращаясь к нам, вы всегда можете рассчитывать на своевременную помощь специалистов своего дела!

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Технический институт(филиал) федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова»

в г. Нерюнгри

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит нематериальных активов»

Выполнил: ст. гр. ПИ-10 Соловонюк А. А.

Проверила: Каратаева Т.А. К.э.н., доцент.

Нерюнгри 2014 г.

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время вопрос учета нематериальных активов является весьма актуальным для каждого предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых отраслях нематериальные активы могут составлять самую значимую часть активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и телекоммуникаций. Ярким примером здесь могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире (по версии Interbrand Zintzmeyer & Lux AGДанные с сайта http://www.interbrand.com.ru/). В России самыми дорогими брендами считаются Билайн и МТС. А ведь торговая марка - это только один из многих видов нематериальных активов.

Несмотря на важность нематериальных активов для многих компаний, их учет вызывает много вопросов у бухгалтеров и аудиторов. Последние изменения в законодательстве, призванные сблизить РСБУ с МСФО, вновь заставили многие фирмы пересмотреть учетную политику и привести учет в соответствие с новыми требованиями.

Целью настоящей работы является анализ организации учета нематериальных активов на ООО «Нефрит» и выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.

Задачами исследования являются:

анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита нематериальных активов;

анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части нематериальных активов;

выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета нематериальных активов;

подготовка аудиторской документации;

При подготовке данной работы использовались законы и подзаконные акты РФ, а также учебные пособия и материалы периодической печати 2010 - 2011 гг.

Глава 1. Теоретическая часть аудита нематериальных активов

1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Объектом аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. З и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310--350, графы 3--6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части VII ПБУ 14/2007 (п. 40 -41).

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.

Ниже приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), часть IV

В части IV ГК РФ определяется понятие интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав, а также устанавливается порядок регулирования правоотношений, возникающих при создании (приобретении), пользовании и распоряжении объектами интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав. Эти понятия являются ключевыми, так как для признания актива в качестве нематериальных активов, у организации должны быть на него исключительные права.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

В статьях 256 - 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета.

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"

ФЗ устанавливает порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

Подзаконные акты

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153

Данное Положение дает определение нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания нематериальных активов.

Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"

Данное Постановление устанавливает форму "Карточки учета нематериальных активов" (НМА-1).

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Приказом установлен обязательный для всех предприятий план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, нематериальные активы учитываются по счету 04, а амортизация нематериальных активов - по счету 05.

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Приказом установлены формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке.

Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов.

Учетная политика

В учетной политике ООО «Нефрит» приведен следующий порядок учета нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.2 Источники аудиторской информации для аудита нематериальных активов

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей налогообложения

Рабочий план счетов организации

Бухгалтерский баланс стр. 110

Пояснительная записка

Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга

Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97

Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)

Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. нематериальных активов, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)

Отчет оценщика (если имеется)

Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)

Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)

Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

Результаты инвентаризации нематериальных активов

1.3 Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);

каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»);

проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет нематериальных активов, соответствующим опытом и квалификацией

каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

каким образом осуществляется регистрация прав на нематериальных активов (выполнение предпосылки «права и обязанности»)

проводится ли переоценка нематериальных активов (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)

осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров нематериальных активов (выполнение предпосылки «точное измерение»)

Для оценки состояния бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;

сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

наличие и действие распорядительных документов по учету нематериальных активов

соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота

анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде

сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений

Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».

Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

оценку неотъемлемого риска;

оценку контрольного риска;

оценку риска необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с м, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие нематериальных активов в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.

На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

Возможные нарушения при учете нематериальных активов

Возможные нарушения при учете нематериальных активов представлены в Таблице 1.

Таблица 1

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
А) существование (реальность)	В учете числятся нематериальных активов, срок полезного использования которых уже истек На балансе числятся нематериальных активов, срок полезного использования которых менее года	Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных нематериальных активов (либо наличие документов о продлении срока полезного использования)
В) права и обязанности	Признаны в качестве нематериальных активов активы, на которые у предприятия нет исключительных прав	Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных прав
С) возникновение	Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1. Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета	Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку.
D) полнота	Не поставлены на учет нематериальных активов, соответствующие всем критериям признания	Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета Запрашивается реестр договоров на нематериальных активов (а также патенты и т.п.) и проверяется, отражены ли нематериальных активов, соответствующие всем критериям признания в учете.
Е) стоимостная оценка	Неправильно определена первоначальная стоимость нематериальных активов В первоначальную стоимость нематериальных активов включены возмещаемые суммы налогов В первоначальную стоимость нематериальных активов включены расходы по НИОКР прошлых периодов В первоначальную стоимость нематериальных активов, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам Неправильно определена первоначальная стоимость нематериальных активов при неденежной форме расчетов Неправильно отражены результаты переоценки Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных нематериальных активов) Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости нематериальных активов больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007	Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов (в соответствии с ПБУ 14/2007). 5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна). 6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода. 7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных нематериальных активов, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки 8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок нематериальных активов
F) точное измерение	нематериальных активов поставлены на учет не в том периоде Амортизация нематериальных активов полностью или частично отнесена не к тому периоду	Прослеживание - сопоставление дат первичных документов с датами проводок. Прослеживание проводок по начислению амортизации Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы нематериальных активов, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным)
G) представление и раскрытие	Не раскрыт состав нематериальных активов по типам в форме 5 Не раскрыт (или неполно, неправильно раскрыт) состав нематериальных активов в пояснительной записке В пояснительной записке не раскрыты результаты переоценки нематериальных активов	Анализ пояснительной записки и проверка состава и полноты раскрываемой информации на соответствие требованиям законодательства

Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии ООО «Нефрит»

аудит нематериальный актив

ООО «Нефрит» является одним из предприятий группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим, расположенное в Краснодарском крае (г. Краснодар, ул. Мира, 2). Это градообразующее предприятие с численностью сотрудников свыше 3 000 человек.

Строительство завода началось в 1985 г., первая продукция была выпущена в 1991 г. В настоящее время ООО «Нефрит» выпускает широкий ассортимент продукции нефтехимии, в том числе

Полиэтилен

Пропилен

Бутилен-бутадиеновая фракция

ТЖТ (тяжелое жидкое топливо)

Топливо печное бытовое.

Винилацетат

Основными поставщиками сырья (в основном это прямогонный бензин, пропан-бутановая фракция, широкая фракция углеводородов) являются предприятия группы ЛУКОЙЛ. Основным покупателем готовой продукции является группа ЛУКОЙЛ-Нефтехим.

Обслуживающими банками являются Краснодарское отделение № 1512 Сбербанка РФ и Краснодарское отделение Краснодарпромстройбанка.

Персонал предприятия состоит в основном из местных жителей, но высший инженерный состав состоит из опытных сотрудников, которые получили многолетний опыт работы на различных предприятиях группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим. Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение квалификации, посещают внутрикорпоративные семинары на других предприятиях группы. Сотрудники финансовой службы получают методическую поддержку по ведению бухгалтерского и налогового учета от головного предприятия.

ООО «Нефрит» проходит ежегодную проверку службой внутреннего аудита, а также проверку независимыми аудиторами (ЗАО КПМГ) в рамках проверки консолидации отчетности группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим.

На ООО «Нефрит» действует система ручного учета, но по отдельным счетам операции автоматизированы при помощи бухгалтерской программы, созданной собственными силами предприятия.

Основной вид деятельности - это нефтепереработка. Компанией ведется большое строительство для собственных нужд (новая производственная установка).

Учет нематериальных активов ведется бухгалтером по учету ОС при помощи EXCEL. При этом основные средства учитываются с помощью отдельной бухгалтерской программы. Нематериальные активы предприятия делятся на три вида: программное обеспечение, патенты на изобретения, прочие.

Проверка, проводимая службой внутреннего аудита в феврале 2011 г. нарушений в части нематериальных активов не выявила. Независимая аудиторская проверка отчетности за 2010, проводимая ЗАО КПМГ, также не выявила нарушений в части нематериальных активов. По акту камеральной налоговой проверки за 2010 выявлено нарушение в сумме 3 руб.05 коп. (ошибочно принят к зачету НДС).

2.1 Оценки неотъемлемого и контрольного рисков

Лист тестирования системы внутреннего контроля

		Источник сведений
1. Инвентаризации
Проводятся ли в организации инвентаризации нематериальных активов		Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Какова частота инвентаризаций?	Ежегодно	Опрос руководства Приказы об инвентаризации
Издаются ли приказы руководителя инвентаризации?		Приказы об инвентаризации
Кем подписываются приказы	Генеральным директором	Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для инвентаризации		Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию	Бухгалтер по нематериальным активам, технический специалист, материально ответственное лицо	Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации		Акты инвентаризации Ведомости ИНВ-26
Проверяются при инвентаризации нематериальных активов наличие прав на их использование?		Опрос руководства
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?		Опрос руководства
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?		Опрос руководства
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?		Опрос руководства
Были ли обнаружены излишки/ недостачи при инвентаризациях за последние 2 года?		Опрос руководства Ведомости ИНВ-26
2. Документирование учета нематериальных активов
Ведутся ли карточки НМА-1?		Опрос руководства Карточки НМА-1
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением НМА-1?	Заместитель гл. бухгалтера	Опрос руководства
Как осуществляется контроль?	Ежеквартальная проверка 10 карточек нематериальных активов	Опрос руководства
Как документируется контроль?	Зам. гл. бухгалтера готовит записку гл. бухгалтеру о правомерности сумм амортизации, относимых на расходы	Опрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3 кварталы 2011
Кто подписывать договоры на приобретение нематериальных активов?	Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, юрист. При сумме свыше 100 тыс. руб. требуется согласование с ЛУКОЙЛ-Нефтехим.	Опрос руководства Договоры
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?		Опрос руководства
3. Организация учета нематериальных активов
Ведется ли аналитический учет нематериальных активов?		Регистры учета нематериальных активов за 2011г.
Амортизация начисляется на отдельном счете?		Учетная политика
Есть ли приказы руководства о назначении сроков полезного использования нематериальных активов?		Опрос руководства
Как организована охрана коммерческой тайны?	Пункт о неразглашении в трудовых договорах	Опрос руководства
Проводилась ли переоценка нематериальных активов?		Опрос руководства
Приобретались ли нематериальных активов в порядке обмена/ безвозмездно/ в порядке взаимозачета?		Опрос руководства
Приобретались ли ООО «Нефрит» контрольные пакеты иных предприятий?		Опрос руководства
Создана ли комиссия для приемки нематериальных активов?
4. Материальная ответственность и разграничение полномочий
Определен ли круг материально ответственных лиц?		Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по нематериальных активов должностная инструкция?		Должностная инструкция
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по нематериальных активов, порядок документооборота?		Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по нематериальных активов?	Ежемесячные отчеты направляются в ЛУКОЙЛ-Нефтехим	Опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?

Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск следует определить как средний, так как при ручной системе учета есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, в том числе арифметических. Кроме того, следует учитывать недавние изменения в законодательстве, которые могли быть упущены руководством.

Контрольный риск следует определить как низкий, так как на предприятии существует отлаженная система внутреннего контроля. Поскольку, регистры нематериальных активов состоят из небольшого числа индивидуально значимых записей, их не сложно контролировать и руководству, и аудиторам. Кроме того, проверки внутренних и внешних аудиторов, а также налоговая проверка не выявили материальных искажений отчетности в части нематериальных активов.

На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения будет низким.

2.2 Расчет уровня существенности

Единый показатель уровня существенности: 207 087: 6 = 34 515.

Наибольшее значение (93 626) отличается от среднего на 171%, что существенно. Наименьшее значение отличается от среднего на 73%, что также существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов. Таким образом, новое среднее значение составит:

104 063: 4 = 26 016.

Нематериальные активы составляют 4,97 % от валюты баланса, т.е. балансируют на грани материальности. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на уровень материальности для нематериальных активов, нами на предприятии не выявлено. Соответственно, целесообразно оставить уровень материальности для нематериальных активов в размере 5% от суммы нематериальных активов, т.е. 9 398 тыс. руб.

Трудоемкость проверки

Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:

суммарного выражения показателей отчетности

количества операций

наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)

системы учета

программного обеспечения учета

первый аудит или нет

аудиторских рисков

наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.)

Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. На ООО «Нефрит» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2010 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только «в поле». Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).

Из 500 часов на нематериальные активы необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.

Программа аудита операций по учету нематериальных активов

Проверяемая организация: ООО «Нефрит»

Период: 9 мес. 2011

Трудоемкость проверки 500 часов

Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.

Планируемый аудиторский риск: низкий

Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.

Перечень проверяемых вопросов		Рабочие документы аудитора
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета	Сравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы нематериальных активов в разделе 3 формы 5 бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05. Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2010 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2011.	Лист контроля № 1
Проверка правильности начисления амортизации	Пересчет	Проверочный лист №1
Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка карточек НМА-1
		Проверочный лист №2

		Проверочный лист №3

		Лист контроля № 2

	Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам нематериальных активов	Лист контроля № 3

Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Нефрит», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки нематериальных активов, полученные в порядке мены, поскольку таковых у ООО «Нефрит» не было. Количество операций по регистрам нематериальных активов менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.

2.3 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов

Сравнение данных главной книги с балансом

Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой

Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5

Расхождения не материальны. По объяснению клиента расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.

Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета

	По данным регистра на 30.09.11	Расхождения



Итого по счету



Итого по счету
Итого 04 - 05

В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.

2.4 Аудит первичных документов учета нематериальных активов

На ООО «Нефрит» применяются следующие формы документов первичного учета нематериальных активов:

Унифицированная форма НМА-1

Акт приемки-передачи нематериальных активов

Акт списания нематериальных активов (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).

При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом, остальные документы - выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.

Порядок проведения аудиторских процедур

Перечень проверяемых вопросов	Процедуры	Порядок выполнения процедур
Проверка правильности начисления амортизации в отчетном периоде	Пересчет	Амортизация за период пересчитывается по объектам нематериальных активов по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта нематериальных активов. Поскольку используется отчетность за 9 мес. 2011, необходимо скорректировать вычисления на коэффициент 9/12. Оформить РД по результатам.
Проверка операций по поступлению нематериальных активов	Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к нематериальных активов	По каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания нематериальных активов (по ПБУ 14/2007). Оформить РД по результатам.
Проверка операций по выбытию нематериальных активов	Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете нематериальных активов с истекшим сроком полезного использования СПИ)	Просмотреть регистр по счетам 04, 05, обращая внимание на дату постановки нематериальных активов на учет, норму амортизации, остаточную стоимость. Выявить все объекты с нулевой остаточной стоимостью. Проверить наличие актов на списание по выбывшим в отчетном периоде нематериальных активов.
Проверка корректности определения сроков полезного использования	Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.	Просмотреть все патенты, лицензионные соглашения и иные правоустанавливающие документы. Проверить соответствие СПИ в приказах правоустанавливающим документам. Убедиться, что предприятие не руководствуется нормативными актами (такими, как Патентный закон) утратившими силу с введением в действие части IV ГК РФ. Оформить РД по результатам.
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов	Проверка наличия таких нематериальных активов в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации	Инспектирование договоров по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов, выявление таких объектов в учете, проверка начисления на них амортизации. Задокументировать результат.
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства		Документирование соответствия/ несоответствия учетной политике законодательству.
Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов	Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов.	Выбрать несколько форм нематериальных активов -1, поднять документы, на основании которых была сформирована первоначальная стоимость (договоры, акты и т.п.). Проверить правомерность включения расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов, руководствуясь ПБУ 14/2007. Задокументировать результат.
Правильность ведения аналитического учета	Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов	Получить рабочий план счетов, Проверить соответствие открытых субсчетов к счетам 04, 05 рабочему плану счетов. Задокументировать результат.

Отчетный документ аудитора

Характер выявленного нарушения	Основание	Вероятность финансовых санкций	Влияние на достоверность финансовой отчетности
		Основание
Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 1 756 руб.	П 26. ПБУ 14/2007	НК РФ ст. 120 п.3
Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 2 351 руб.	П 26. ПБУ 14/2007	НК РФ ст. 120 п.3		Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка"	Значительно ниже уровня существенности	Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2011
Не признан в учете НМА, соответствующий всем критериям признания в сумме 3 287 руб.	Ч I. ПБУ 14/2007			Занижение активов, нарушение предпосылки "полнота"	Значительно ниже уровня существенности	Признать актив в учете, назначить приказом срок СПИ, начислить амортизацию
Признан в учете НМА, на который у компании нет исключительных прав в сумме	П 3. ПБУ 14/2007	НК РФ ст. 120 п.3	10% от налога, но не менее 15 000	Завышение активов, завышение себестоимости и занижение налоговой базы по налогу на прибыль за счет неправомерно начисленной амортизации, нарушение предпосылки "права и обязанности"	Значительно ниже уровня существенности	Исключить данный актив из регистров бухгалтерского учета, доначислить налог на прибыль,
Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 672 руб.	П 26. ПБУ 14/2007	НК РФ ст. 120 п.3		Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка"	Значительно ниже уровня существенности	Привести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2011

Поскольку аудируется отчетность за 9 мес. 2011, порядок исправления ошибок проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.

Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки):

Дт 20 Кр 02 -1 756 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Дт 20 Кр 02 -2 351 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Дт 20 Кр 02 -672 руб. - внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.

Для постановки на учет «пропущенного» нематериального актива, необходимо оформить карточку НМА-1.

Постановка на учет нематериальных активов:

Дт 04 Кр 91-1 3 287 руб. - признан в учете нематериальный актив по результатам инвентаризации

Отмена постановки на учет нематериальных активов:

Дт 05 Кр 04 123 руб. - списана амортизация по нематериальным активам

Дт 94 Кр 04 4 568 руб. списана остаточная стоимость нематериального актива

Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы 123 руб.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования нематериальных активов и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.

Заключение

В ходе аудита нематериальных активов ООО «Нефрит» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В результате аудита нематериальных активов было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Нематериальные активы предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах такого рода ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита нематериальных активов затрагивают многие статьи учета и отчетности:

правильность начисления амортизации по нематериальным активам;

правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

правильность определения финансовых результатов;

правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета нематериальных активов. Не стоит забывать, что ООО «Нефрит» входит в число крупнейших налогоплательщиков региона и, следовательно, постоянно ощущает на себе пристальное внимание налоговых органов.

Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что не всегда можно полностью полагаться на результаты предыдущих проверок внутренними и внешними аудиторами. В нашем случае они, очевидно, не заметили довольно большого числа ошибок. Впрочем, возможно нематериальные активы предприятия были сочтены нематериальными для проверки.

По результатам аудита можно сделать вывод о необходимости тестирования элементов контроля на эффективность. Даже хорошо спроектированная система контроля на практике может оказаться нерабочей, как и оказалось в нашем случае.

При небольшом количестве операций можно обойтись без аудиторской выборки. В таком случае, целесообразно отсортировать операции по убыванию и тестировать их последовательно до тех пор, пока оставшиеся проводки в сумме не окажутся меньше материальности. Иногда 3 - 5 проводок могут составлять 90% от тестируемой популяции. В таком случае тестирование крупных операций намного сокращает трудоемкость проверки.

При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета.

Список литературы

Нормативные акты

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

8. Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"

9. Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

10. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"

11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем"

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»

13. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита»

14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»

15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»

16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита»

Учебные пособия и материалы периодической печати

18. Антошина О.А. Об учетной политике для целей налогообложения // Главная книга от 16.01.2009

19. Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009

20. Годовой отчет 2008 под ред. А.В. Касьянова.- М.: ГроссМедиа, 2008

21. Изотова Л. Тестируем нематериальных активов на обесценение // Расчет № 9/2008 от 15.12.2008

22. Каланов А. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях // Финансовая газета от 15.01.2003

23. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор № 10 2002г.

24. Особенности учета программного обеспечения // В курсе правового дела №4/2009

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".

курсовая работа , добавлен 16.12.2009

Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита нематериальных активов ОАО "Концерн "Океанприбор". Методика аудиторской проверки нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 09.04.2012

Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность, этапы процедур аудита нематериальных активов. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов. Определение уровня существенности, неотъемлемого риска.

курсовая работа , добавлен 22.10.2009

Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 04.12.2014

Цели и задачи аудита нематериальных активов. Аудиторские процедуры на ознакомительном этапе проверки, источники информации. Порядок учета поступления, выбытия и оценки нематериальных активов. Определение уровня существенности и риска необнаружения.

курсовая работа , добавлен 10.02.2010

Правовое обеспечение аудита нематериальных активов на примере предприятия ОАО "Покровский хлеб". Планирование аудиторской проверки. Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов. Документальное оформление результатов проверки.

курсовая работа , добавлен 19.10.2012

Признаки и значение нематериальных активов в деятельности предприятия, их виды и стандарты отчетности, условия для принятия к бухгалтерскому учету. Методика проведения аудита системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.

курсовая работа , добавлен 16.06.2009

История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"

дипломная работа , добавлен 27.12.2011

Организация, методика, цели и задачи аудита нематериальных активов: построение выборки и определение процедур. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля нематериальных активов. Методы сбора аудиторских доказательств, выявление ошибок.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012

Понятие и экономическая сущность нематериальных активов, их классификация, виды и варианты отражения в учетной политике. Этапы проведения аудиторской проверки нематериальных активов. Бухгалтерская отчетность предприятия, связанная с осуществлением учета.

Практические ситуации по аудиту нематериальных активов. «аудит нематериальных активов». Аудит выбытия нематериальных активов

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы

Похожие публикации