Не всегда производственный процесс бывает безопасным. При возникновении чрезвычайного положения сотрудник рискует лишиться здоровья или даже погибнуть. Законодательство РФ обязывает нанимателей осуществить расследование подобных случаев на производстве и зафиксировать факт происшествия документально.
Основываясь на ФЗ № 125 от 24.07.1998г., признается определенная последовательность неблагоприятных случаев, ведущая к нарушению нормального состояния здоровья сотрудника, выраженному в следующем:
Нередко вследствие полученных увечий сотрудник вынужден перевестись на должность с менее трудными обязанностями.
Производственными травмами признаются:
ФЗ № 125 подразумевает только застрахованных сотрудников. Однако, положения трудового законодательства также обеспечивают гарантии тем лицам, которые трудятся без страховки.
Трудовое законодательство определяет основные причины получения травм на предприятии:
Чрезвычайные происшествия в трудовой деятельности классифицируются как связанные и не связанные с производством.
К несчастным случаям на производстве относят:
Происшествия, которые признаются несвязанными с производством, наступают по факту:
Определением классификационного типа несчастного случая занимается специально образованная комиссия. Она принимает во внимание все документальные подтверждения происшествия.
Рассматриваемый порядок действий регламентируется ст. 227 – ст. 231 ТК РФ. Процесс организации расследования вменяется руководству компании.
Исходя из Постановления Минтруда РФ № 73 в редакции от 14.11.2016г., лицо, получившее травму на производстве, обязано в кратчайшие сроки оповестить своего нанимателя. То есть, травмированный субъект обязан незамедлительно направиться в медпункт.
Когда у работника имеется страховка, он может претендовать на ряд выплат, положенных в подобных обстоятельствах.
Работодатель при этом должен:
Комиссия должна собрать все материалы по конкретному делу и расследовать его. В частности, к обязанностям комиссии относится:
Документами, которые оформляет комиссия, являются:
После проведения расследования и установления факта наличия несчастного случая, в котором пострадавший невиновен, ему будут положены такие выплаты:
Суммы предоставляются непосредственно травмированному субъекту или, в случае смерти работника, его родственникам. В частности, под родственниками гражданина понимаются:
Помимо этого, средства также могут быть предоставлены супругам или опекунам.
Если в ходе расследования комиссия выявила прямую вину работодателя в случившемся, работнику могут назначаться дополнительные средства:
Прочая материальная поддержка законодательно не предусмотрена. Однако, подобное положение может содержаться в тексте коллективного соглашения. Если подобное имеет место быть, руководитель должен следовать правилам и не уклоняться от всех полагающихся пострадавшему выплат.
Если материальная помощь имеет разовый характер, управленец должен оформить соответствующее распоряжение. Важно также учесть, что, исходя из ст. 217 НК РФ, подобные суммы освобождаются от НДФЛ, если они не превышают 4 тыс. руб.
Комиссия, проводящая расследования чрезвычайных происшествий на производстве, должна состоять из трех и более лиц, имеющих специальное образование и необходимые навыки.
В состав комиссии включаются:
Ситуации, где фигурируют тяжелые увечья субъекта или гибель сотрудника, расследует комиссия, в которую, помимо указанных членов, входит:
К осуществлению деятельности комиссии не разрешается привлекать субъектов, несущих ответственность за охрану труда в цехе, где произошел несчастный случай, а также непосредственных начальников травмированного лица.
Расследование и учет несчастных случаев на производстве начинается с обследования места происшествия и разговора с очевидцами.
В обязанности нанимателя входит сохранение обстановки места происшествия до начала работы следственной комиссии. Подобное требование справедливо, только если текущая обстановка не несет угрозы здоровью и жизни прочих подчиненных, занятых на производстве, а также не провоцирует иные трагедии.
По факту осмотра указанного места составляется протокол. Затем комиссия проводит опрос свидетелей. Если это возможно, также требуется провести опрос потерпевшего.
Все сведения, полученные от свидетелей и потерпевшего, фиксируются в протоколе.
К подобным материалам относятся:
Комиссия принимает оригиналы рассмотренных бумаг, и только затем снимает с них копии.
Расследование предполагает такую периодичность:
Если происшествие скрывается и руководство не информировано вовремя, срок увеличивается до одного месяца.
Также если комиссии требуется получить медицинские справки, сведения от следственных структур и прочих государственных служб, время расследования увеличивается. Конкретный период данной процедуры устанавливает председатель. Дополнительный срок не должен превышать 15 дней.
Каждое подобное происшествие принимается к учету представителем компании и фиксируется в журнале регистрации несчастных случаев на производстве.
В рассмотренном документе находит отражение информация о том, какие несчастные случаи подлежали расследованию и учету в конкретной компании.
Акт о расследовании с копиями всех бумаг на протяжении 3-х дней с момента их направления управленцу предоставляются в прокуратуру. Второй экземпляр акта хранится в компании на протяжении 45 лет.
После окончания , выданного лицу по факту временной нетрудоспособности, наниматель оповещает инспекцию труда. В данном сообщении фиксируются последствия несчастного случая, а также информация о мерах, принятых для предотвращения рецидива.
Таким образом, порядок расследования несчастного случая на производстве достаточно сложен и имеет множество нюансов. Нанимателю рекомендуется внимательно изучить правовую базу вопроса, а также своевременно оповещать государственные структуры о случившемся.
Отдельные организации вправе вести бухучет в упрощенном виде и создавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. К таким организациям относят: субъекты малого предпринимательства, организации проекта «Сколково» и некоммерческие организации (кроме признанных иностранными агентами).
При этом, выбрать форму составления бухгалтерской отчетности малые предприятия могут самостоятельно. Они могут предоставлять отчетность как по общим формам, так и по упрощенным. От этого будет зависеть состав отчетности. Так, для малых предприятий утверждены специальные формы упрощенной бухгалтерской отчетности, приведенные в 5 приложении приказа Минфина России №66н от 02.07.2010г. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности следующий:
Если предприятию потребуется указать какие-либо дополнительные сведения, а формы упрощенной отчетности нужные графы не содержат, то использовать можно общие формы отчетности.
Таким образом, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность малые предприятия решают самостоятельно. Главное, чтобы принятое решение было отражено в учетной политике.
Годовой баланс должен содержать данные по активам и обязательствам, которые имеются у организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. Дополнительно в баланс вносят информацию по предыдущим годам, то есть на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря позапрошлого года. Например, баланс, составляемый предприятием за 2017 год должен содержать данные на 31 декабря 2017 года, 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.
Вся прошлогодняя информация берется из прошлогодних отчетов. А для показателей по текущему году информацию берут из таких источников, как:
При отсутствии данных для заполнения какой-либо строки баланса, ее не заполняют и ставят прочерк.
| Строка баланса | Счет бухучета |
| Актив | |
| 1150 «Материальные внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 01«Основные средства» минус счет 02«Амортизация основных средств» · Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет 05 «Амортизация нематериальных активов» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в отношении расходов по освоению полезных ископаемых) · Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» · Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» Если остатков по этим счетам нет, то ставится прочерк |
| 1210 «Запасы» | Сумма показателей: · Сальдо по счету 10 «Материалы» · Сальдо по счету 20 «Основное производство» · Сальдо по счету 41 «Товары» · Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» · Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | Сумма сальдо по счетам: · 50 «Касса» · 51 «Расчетные счета» · 52 «Валютные счета» · 57 «Переводы в пути» |
| 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» | Сумма дебетового сальдо по счетам: · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» · 75 «Расчеты с учредителями» За минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| 1600 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пассив | |
| 1300 «Капитал и резервы» | 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль» За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам: 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль» |
| 1410 «Долгосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 1450 «Другие долгосрочные обязательства» | Данная строка малыми предприятиями не заполняется, поэтому ставится прочерк |
| 1510 «Краткосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | Сумма кредитового сальдо по счетам: · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75-2 «Расчеты по выплате доходов» |
| 1550 «Другие краткосрочные обязательства» | Сумма сальдо по счетам: · 98 «Доходы будущих периодов» · 96 «Резервы предстоящих расходов» · 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 1700 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
После заполнения всех срок баланса, необходимо сверить равняются ли сумма активу пассиву баланса. При соблюдении равенства баланс считают составленным верно, а если суммы не сходятся, то в заполнении баланса допущены ошибки.
| Строка отчета | Счет бухучета |
| 2110 «Выручка» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Выручка» к счету «Продажи» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету «Продажи» |
| 2120 «Расходы по обычной деятельности» | Сумма по дебету субсчетов к счету 90 «Продажи», на которых ведется учет: · Себестоимость продаж |
| 2330 «Проценты к уплате» | Указывается сумма начисленных процентов по кредитам за текущий год. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2340 «Прочие доходы» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 2350 «Прочие расходы» | Разность показателей: · Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Показатель по строке 2330 «Проценты к уплате» Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2410 «Налоги на прибыль (доходы)» | · Если организация платит налог на прибыль, то записывается значение 180 строки 02 листа декларации по налогу на прибыль · Если организация на УСН (доходы), то указывается разность показателей по строкам 133 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН · Если организация на УСН (доходы минус расходы), то указывается показатель по строке 273 раздела 2.2 декларации по УСН. При оплате минимального налога указывается показатель по строке 280 раздела 2.2 декларации по УСН. · Если организация на ЕНВД, то указывается сумма ЕНВД за все кварталы. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2400 «Чистая прибыль (убыток)» | Значение рассчитать так: стр 2110 – стр 2120 – стр 2330 + стр 2340 – стр 2350 – стр 2410 |
Если полученный результат «Чистой прибыли (убытка)» получится со знаком минус, то в отчет его нужно записать, взяв в скобки, минус при этом не указывается. Если полученное значение положительное, то в скобки его брать не нужно.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) заменили приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в отчетности до 2011 г., но нынешняя форма предложена в более расширенном варианте. Следует иметь в виду, что в соответствии с рекомендациями Минфина РФ Пояснения оформляются на выбор: в табличной или текстовой форме. На практике организации обычно в текстовой форме пишут пояснительную записку, а Пояснения, как правило, заполняют в табличной форме. Уже из названия отчета понятно, что он дополняет Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Наиболее важные и значимые для организации или внешних пользователей строки указанных отчетных форм в Пояснениях получают детализацию, их следует анализировать в совокупности со всеми отчетными формами, смотреть взаимоувязку показателей, совпадение итогов, а также возможны дополнительные пояснения в Пояснительной записке в текстовом формате. Если в Балансе указаны только остатки на дату, то в Пояснениях показывается движение за период (поступило, выбыло) с детализацией за период.
Пояснения состоят из девяти разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»
приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах организации на НИОКР (в том числе незаконченные), т. е. раскрываются показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок» и 1170 «Прочие внеоборотные активы».
Минфином России данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, последняя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Раздел 2 «Основные средства» представлен в виде четырех таблиц.
1. «Наличие и движение основных средств». Данные таблицы являются пояснением к строкам 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке основных средств. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС.
2. «Незавершенные капитальные вложения». Данная таблица является пояснением к строке 1130 «Основные средства», строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» или к отдельной дополнительно введенной организацией строке «Незавершенные капитальные вложения» разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изменении за период.
3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации». В данной таблице не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в табл. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». Таблица является пояснением к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Она представляет информацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС.
4. «Иное использование основных средств». Данная таблица является пояснением к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об ОС:
■ переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат);
■ переданных и полученных в безвозмездное пользование;
■ переданных в залог.
Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации.
В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам. Раздел представлен в виде двух таблиц («Наличие и движение финансовых вложений» и «Иное использование финансовых вложений»), которые, тем не менее, не дают всю дополнительную информацию по финансовым вложениям, необходимую к раскрытию в соответствии с нормативными документами, поэтому ее необходимо будет привести в пояснительной записке.
Раздел является пояснением к строкам 1150 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы» и 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В таблице представлена информация о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т. д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но, во всяком случае, необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности):
1) в зависимости от характера:
■ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);
■ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т. п.);
■ комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);
2) в зависимости от формы:
■ облигации;
■ векселя;
■ прочие;
3) в зависимости от типа эмитента:
■ государственные ценные бумаги;
■ муниципальные ценные бумаги;
■ корпоративные ценные бумаги;
■ ценные бумаги иностранных эмитентов;
4) в зависимости от типа дебиторов {для долговых финансовых вложений) :
■ другие организации;
■ работники организации;
■ иные физические лица;
■ прочие;
5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:
■ обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
■ не обращающиеся на организованным рынке," по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
6) в зависимости от срока погашения {размещения) {для долговых финансовых вложений):
■ краткосрочные (до 1 года);
■ среднесрочные (от 1 года до 3 лет);
■ долгосрочные (свыше 3 лет);
7) по кредитным организациям {для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);
8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;
9) в зависимости от намерений организации:
■ намерена удерживать до погашения;
■ такое намерение отсутствует;
10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации.
Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).
Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.
Раздел 4 «Запасы». В применявшейся ранее форме Бухгалтерского баланса было предусмотрено развернутое представление информации по видам запасов. В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н,для представления данных о запасах предусмотрена одна строка - 1210 «Запасы». Организации вправе по-прежнему в Бухгалтерском балансе представлять в дополнительных строках расшифровку строки 1210 «Запасы», при этом более подробная информация о запасах должна быть представлена в пояснениях к балансу.
Раздел 4 «Запасы» содержит две таблицы:
4.1 «Наличие и движение запасов»;
4.2 «Запасы в залоге». Информация об обременениях значится на забалансовых счетах.
В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности. Таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности», является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности.
В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет. Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, созданного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показателей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет резерва сомнительных долгов».
Таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» содержит данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в табл. 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т. п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.
Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» является пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обязательства» разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательства» разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную.
Таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» заполняется аналогично табл. 5.2.
В разделе 6 «Затраты на производство» представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ10/99 и соответствует названиям строк 5610-5650 раздела:
■ Расходы на оплату;
■ Отчисления на социальные нужды;
■ Амортизация;
■ Прочие затраты.
Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам деятельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров».
В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно, с учетом отраслевых особенностей, и закрепляется в учетной политике.
В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т. п.
Раздел 7 «Оценочные обязательства» является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательства». Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода. При заполнении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», включая данные аналитического учета по этому счету.
В разделе 8 «Обеспечения обязательств» раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей. Раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.
Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:
■ полученное в залог имущество;
■ полученные поручительства третьих лиц;
■ удерживаемое имущество должника;
■ полученная банковская гарантия;
■ аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т. п.
Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида
в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств. Поскольку задаток помимо обеспечительной выполняет также и платежную функцию, полученные в качестве задатка суммы должны раскрываться в составе кредиторской задолженности организации. При этом по строке 5800 таблицы 8 целесообразно приводить информацию только об обеспечениях, учитываемых на забалансовом счете 008.
Раздел 9 «Государственная помощь» является пояснением к строкам: 1530 «Доходы будущих периодов» разд. V «Краткоррочные обязательства» Бухгалтерского баланса, 1410 «Заемные средства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.
Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.
В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются:
■ субсидии в денежной форме;
■ бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
■ суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.
Не являются бюджетными средствами:
■ предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.;
■ участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестициях юридическим лицам);
■ бюджетные ассигнования, направленные на оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) в целях социальной поддержки населения.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Составлять Пояснения должны все организации, кроме МП и общественных организаций, не имеющих оборотов по реализации. Пояснения могут быть оформлены в текстовой и (или) табличной форме, содержание которых организация определяет самостоятельно. При представлении Пояснений для статистики и исполнительной власти после графы «Наименование показателя» дополнительно вводится графа «Код».
Пояснения включают девять разделов. Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.
В разделе 1 «НМА и расходы на НИОКР» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел состоит из пяти таблиц:
1.1 «Наличие и движение НМА» раскрывается (информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации, поступлении и выбытии за период, а также о результатах переоценки;
1.2 «Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией»;
1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» - НМА самортизированы, но используются;
1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» - расходы на НИОКР;
1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».
В разделе 2 «Основные средства» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1130 «Основные средства»; 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел содержит четыре таблицы:
2.1 «Наличие и движение основных средств» - информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации ОС, о поступлении (выбытии), переоценке и начисленной амортизации за отчетный период
2.2 «Незавершенные капитальные вложения» - стоимость незавершенных капитальных вложений, изменение за отчетный период (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).
2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».
2.4 «Иное использование основных средств» - информация по переданным и полученным (отраженным на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства») в аренду основным средствам, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, которые находятся в процессе государственной регистрации.
В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1150 «Финансовые вложения»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Раздел состоит из двух таблиц:
3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскрывается информация о первоначальной стоимости финансовых вложений, об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) по видам финансовых вложений.
3.2 «Иное использование финансовых вложений» - по финансовым вложениям, находящимся в залоге и переданным третьим лицам (кроме продажи), об их ином использовании по состоянию на конец периода.
В разделе 4 «Запасы» раскрывается информация по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса. Раздел включает две таблицы, информацию в которых отражают по видам запасов:
4.1 «Наличие и движение запасов» указывается себестоимость и величина резерва под снижение стоимости, изменения за период.
4.2 «Запасы в залоге» - запасы неоплаченные и в залоге по договору.
В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1230 «Дебиторская задолженность»; 1410 «Заемные средства»; 1450 «Прочие обязательства»; 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность». Состоит из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской:
5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» - информация о наличии ДЗ на начало и на конец периода, ее изменения (поступление, выбытие), резерв по сомнительным долгам. Суммы указываются без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам.
5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» - задолженность, срок погашения которой истек на отчетную дату и на 31.12 предыдущих двух лет. Суммы задолженности отражают в полной сумме и в балансовой оценке (за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).
5.3 «Наличие движения кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в разрезе их видов. Раскрывается информация по остаткам задолженности, изменения за период с распределением задолженности, возникшей в рамках хоз. деятельности и от начисленных процентов и штрафов.
5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» - срок погашения которой истек в разрезе ее видов.
Раздел 6 «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о прибылях и убытках: 2120 «Себестоимость продаж»; 2210 «Коммерческие расходы»; 2220 «Управленческие расходы». В таблице раскрывается состав затрат в разрезе их элементов. Суммы указываются за два периода: отчетный и предыдущий.
Раздел 7 «Оценочные обязательства» состоит из одной таблицы, которая поясняет строки Бухгалтерского баланса: 1430 «Оценочные обязательства»; 1540 «Оценочные обязательства». В таблице отражаются суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскрывают по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).
Раздел 8 «Обеспечения обязательств» состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009. Таблица заполняется в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов: залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника.
Раздел 9 «Государственная помощь» состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по строкам Бухгалтерского баланса: 1410 «Заемные средства»; 1510 «Заемные средства»; 1530 «Доходы будущих периодов». В таблице раскрывается информация по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год по целевому назначению.
Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информацииaбухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).
Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.
Раскроем информацию, которая может быть приведена в текстовом варианте пояснений:
Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Учетная политика организации и изменения в учетной политике.
Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.
Основные аналитические показатели.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).
Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).
Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, наличие поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в данный раздел пояснений информации о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществление экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
В пояснения необходимо включить разделы, соответствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.
Исходя из вышеизложенного, именно пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.
