Счет Бухгалтерского Учета 003 Материалы, Принятые В Переработку Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 003 "МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ" - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 003 МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ, ЗАБАЛАНСОВЫЙ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых предприятием изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов … Большой экономический словарь
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.
Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.
Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.
Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:
Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.
Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.
По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.
По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.
Важно заметить : организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».
Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:
Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.
Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.
Лизинговая компания на общей системе налогообложения.
Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.
Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.
В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 08 | 60 | 8 050 847,46 | Отражены затраты по приобретению автотранспорта | Товарная накладная, договор купли-продажи |
| 19 | 60 | 1 449 152,54 | Выделен НДС | Счет-фактура |
| 68 | 19 | 1 449 152,54 | НДС поставлен к вычету | Счет-фактура |
| 03.1 | 08 | 8 050 847,46 | Оприходованы автотранспортные средства | Акт приемки-передачи |
| 03.2 | 03.1 | 8 050 847,46 | Автотранспорт передан в лизинг | Акт приемки-передачи |
| 20 | 02 | 167 725,99 | Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г. | Бухгалтерская справка-расчет
8050847,46/48месяцев |
Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.
Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:
| Показатели | Сумма, руб. | Примечание |
| Балансовая стоимость автотранспорта | 8 050 847,46 | |
| Передано в лизинг 5 автобусов | 8 050 847,46 | |
| Срок лизинга | 48 месяцев | |
| Сумма ежемесячной амортизации | 167 725,99 | Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев |
| Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016
по лизинговым автобусам |
4 025 423,76 | Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца |
| Выручка от реализации с НДС | 4 900 000,00 | Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц |
Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 03.1 | 03.2 | 8 050 847,46 | Возврат автобусов | Акт возврата автобусов |
| 03.3 | 03.1 | 8 050 847,46 | Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов | |
| 02 | 03.3 | 4 025 423,76 | Списана сумма амортизации | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 76 | 91 | 4 900 000,00 | Реализация автобусов | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 91 | 68 | 747 457,63 | Исчислен НДС | Счет-фактура (4900000*18/118) |
| 91 | 03.1 | 4 025 423,70 | Остаточная стоимость отражена в прочих расходах | Акт о приемке передаче объекта ОС |
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
По дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражается стоимость материалов, принятых в переработку.
Оприходование товарно-материальных ценностей по забалансовому счету производится по данным приходных документов (товарно-транспортных накладных, приходных ордеров с отметкой "в переработку").
По кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражается списание стоимости сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику. Основанием для списания с забалансового счета служат расчетные документы на стоимость работ по переработке материалов, в которых указывается стоимость израсходованных материалов, принятых в переработку и переданных заказчику.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным вдоговорах.
Передача материалов (давальческого сырья) в переработку не рассматривается как их продажа, и организация-заказчик при этом не использует счет 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Основные средства - это имущество предприятия, используемое в течение не менее 12 мес. Его предполагается использовать для получения экономических выгод: как средства труда, в управленческих целях, для предоставления в пользование, иное. В зависимости от целей использования, организуется бухучет такого имущества. В статье рассмотрим счет 03 бухгалтерского учета, что учитывается на нем.
В соответствии с Инструкцией 94н , сч. 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с ПБУ 6/01 , такие ценности являются основными средствами при выполнении для них прочих условий для признания основными средствами. Следовательно, на этом счете учитываются основные средства, напрямую используемые для извлечения дохода, но не путем продажи, а путем сдачи в аренду, наем, прокат, финансовую аренду или лизинг — предоставление в пользование за плату.
Счет является активным, поэтому по дебету показывается поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Амортизируется имущество, учтенное на сч. 03, на счет 02, как и любое основное средство.
Аналитические счета к сч. 03 открываются на каждый объект имущества и каждого арендатора. Принимается объект к учету на счет 03 по первоначальной стоимости, правила определения которой установлены в ПБУ 6/01. Конечное сальдо по сч. 03 — это стоимость имущества, которое передано или будет передано в пользование. В балансе оно показывается в составе основных средств по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации.
Любая аренда оформляется письменным договором, который регистрируется в Росреестре при длительной аренде (на год и более). Договоры сроком менее 12 месяцев не регистрируются. Передача ОС в аренду осуществляется на основании акта приема-передачи имущества в аренду, а возврат — на основании акта возврата арендованного имущества. Никаких проводок в учете при передаче в пользование и возврате имущества делать не нужно.
Право осуществлять переоценку ОС, в том числе и земли, для соответствия их балансовой стоимости рыночной установлено в ПБУ 6/01. Это право закрепляется в учетной политике, как и частота проведения переоценки. Отказ от переоценки тоже прописывается в учетной политике. Обычно для переоценки определяют стоимость ОС по отчету оценщика или кадастровой стоимости для недвижимого имущества.
Если рыночная стоимость получилась выше балансовой, первоначальная цена ОС и сумма начисленной по нему амортизации увеличиваются — отражается дооценка. В противоположном случае происходит уценка имущества путем уменьшения до рыночной его первоначальной цены и амортизации.
Проводки:
- Дт 03 Кт 83 — отражена дооценка первоначальной стоимости;
- Дт 83 Кт 02 — увеличена начисленная амортизация.
- Дт 91 Кт 03 — отражена уценка первоначальной стоимости;
- Дт 02 Кт 91 — уменьшена начисленная амортизация.
Отражение последующих переоценок зависит от их результатов и сравнения с предыдущей.
|
В случае, если дооценка не более уценки, отраженной ранее на сч. 91 |
|
|
Отражена дооценка |
|
|
Увеличены начисленные амортизационные отчисления (АО) |
|
|
Если сумма текущей дооценки превышает ранее начисленную в учете уценку |
|
|
Отражена дооценка в части превышения над суммой уценки |
|
|
Увеличены АО |
|
|
Если текущая уценка не более суммы ранее произведенных дооценок |
|
|
Отразили уценку |
|
|
Когда уценка больше суммы предыдущей дооценки |
|
|
Отразили уценку |
|
|
Отразили уменьшение начисленных АО |
|
При выбытии ОС суммы дооценки списываются на сч. 84.
Когда используется счет не 03, а 01, это значит, что основные средства не предполагаются для предоставления в пользование третьим лицам, а будут использоваться в деятельности предприятия. Проводки в учете по всем операциям будут аналогичны описанным в статье для сч. 03.
Обратите внимание!
В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки или нет.
Если отходы, полученные от переработки материалов давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете делается проводка.
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (пункт 1 статьи 572 ГК РФ). В учете это отражается проводкой:
Отражение расчетов по договору в бухгалтерском учете организации, занимающейся переработкой, зависит от того, какая форма расчетов между переработчиком и давальцем предусмотрена договором: денежными средствами, сырьем или готовой продукцией.
а) Оплата денежными средствами.
Этот вариант самый простой, так как представляет собой классическую схему договора подряда, – переработчик выполняет работы, а заказчик оплачивает эти работы денежными средствами. Рассмотренный выше пример наглядно отражает схему расчетов.
Если оплата за выполненные работы производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, он представляет договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты – договор купли-продажи.
Основания для такой трактовки следующие. Если применить правила определения величины оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, то следует руководствоваться пунктом 6.3. ПБУ 9/99. В частности, пунктом 6.3. ПБУ 10/99, сумма оплаты определяется как стоимость товаров, переданных организацией, а при невозможности ее определения – как стоимость полученных товаров. Однако, исходя из сути договора, переработчик не передает никаких товаров в обмен на полученные ценности. Формально он передает продукцию (результат переработки сырья), которая ему не принадлежит, а предметом договора является выполнение работ. Стоимость работ, выполненных переработчиком, четко определена в договоре.
Аналогично, для заказчика, пункт 6.3. ПБУ 9/99 определяет, что величина поступления по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется как стоимость полученных товаров, а при невозможности ее определения – как стоимость переданных товаров. Тем не менее, в обмен на сырье или готовую продукцию, которые заказчик отдает в счет оплаты по договору, он не получает товаров. Ему передается продукция, собственником которой он является. Заказчик оплачивает выполненные работы, стоимость которых определена договором.
Поэтому, по нашему мнению, если в оплату за выполненные работы передается сырье или продукция, эта передача должна рассматриваться как договор купли-продажи.
Обратите внимание!
В том случае, если в договоре на переработку указано, что оплата производится сырьем или готовой продукцией, такой договор может классифицироваться как предполагающий оплату неденежными средствами.
В этом случае при определении стоимости работ и передаваемых в счет оплаты сырья или продукции следует применять правила, установленные для подобных договоров. То есть, стоимость работ будет определяться исходя из стоимости сырья или продукции, причем это делается особым способом. Например, переработчик будет определять стоимость своих работ исходя из цены, по которой он обычно приобретает аналогичное сырье или продукцию, (она может отличаться от цены, по которой данное сырье или продукция может быть приобретено в данном конкретном случае). Кроме того, в этом случае у налоговых органов возникает право проверки соответствия цен условиям, установленным статьей 40 НК РФ .
Для того чтобы избежать подобных осложнений, мы рекомендуем следующий алгоритм.
1. Заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем или готовой продукцией.
Если расчет производится сырьем или готовой продукцией (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму равную стоимости передаваемого сырья или продукции. В этом случае сырье или продукция не передаются в счет оплаты по договору переработки, а реализуются по отдельному договору и их стоимость определяется продавцом. Сырье или продукция принимается к учету у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре, и не зависит от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья или материалов, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.
2. Следующий этап – зачет взаимных задолженностей.
Имеются два различных договора:
ü договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;
ü договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик – в роли покупателя.
Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья или продукции равна стоимости работ по переработке, в этом случае после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными.
Если стоимость сырья или продукции, приобретенных по договору купли-продажи, меньше стоимости работ по договору подряда, то после проведения зачета обязанность покупателя по оплате сырья или продукции исполнена, а заказчик должен оплатить денежными средствами остаток задолженности по договору переработки. Таким образом, сумма оплаты по договору переработки складывается из суммы поступивших денежных средств и суммы зачета.
Обратите внимание!
С 1 января 2006 года в целях исчисления НДС проведение зачета не считается оплатой (товаров, работ, услуг), так как Федеральный закон №119-ФЗ отменил пункт 2 статьи 167 НК РФ.
Напомним, что до указанной в целях главы 21 НК РФ прекращение обязательства зачетом признавалось оплатой товаров. В связи с чем, право на возмещение НДС по переработке заказчиком по приобретенному сырью (продукции) – переработчиком возникало только после проведения зачета, так как только тогда обязанность по оплате считалось исполненной. Если заказчик продал сырье или продукцию на меньшую сумму, а денежные средства в счет погашения задолженности еще не перечислил, то он мог возместить НДС только в части, пропорциональной сумме оплаты.
Теперь ситуация несколько изменилась, вычет сумм налога может быть произведен без наличия факта оплаты, такое правило устанавливает статья 172 НК РФ в редакции Федерального закона №119-ФЗ.
б) В качестве оплаты передается сырье (полностью или частично).
Если отгрузка сырья, предназначенного для оплаты работ, производится одновременно с передачей сырья в переработку, то заказчик учитывает его стоимость на счете 45 «Товары отгруженные» , так как право собственности на него перейдет к подрядчику после окончания работ по переработке.
По окончании выполнения работ реализация сырья в счет оплаты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как реализация прочих активов.
У переработчика сырье, полученное в счет оплаты работ, до момента перехода права собственности на него должно быть учтено на забалансовом счете .
Обратите внимание!
Одно и то же сырье будет учтено на счетах и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в различной денежной оценке. Сырье, принятое в переработку, учитывается в денежной оценке, в которой оно учтено на счете 10 «Материалы» у заказчика (по себестоимости). Аналогичное сырье, полученное в счет оплаты работ, передается заказчиком по цене реализации (с учетом наценки и НДС). Поэтому учет всего полученного сырья на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» может быть правомерным лишь в том случае, когда сырье было передано в переработку, а его излишки после выполнения работ остаются у переработчика в счет оплаты.
В том случае, если сырье в счет оплаты отгружается переработчику после окончания выполнения работ, то заказчик может непосредственно списывать его себестоимость на счет 90-2 «Себестоимость продаж» без использования счета 45 «Товары отгруженные» , а переработчик полученное сырье принимает на учет, на счет 10 «Материалы» без использования счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .
Так как передача сырья в счет оплаты рассматривается как купля-продажа, операции, связанные с этой сделкой, продавец (заказчик) отражает с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , и затем закрывает задолженности проводкой:
Если делать проводку:
и закрывает задолженности проводкой.
Аналогично, использование сокращенной схемы проводок, когда счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется, а принятие к учету сырья, полученного в счет оплаты, оформляется проводкой.
В зависимости от характера дальнейшего использования полученной готовой продукции переработчик может принять ее к учету следующим образом:
На счет 10 «Материалы» - если продукция будет использована в производстве в качестве материалов;
На счет 41 «Товары» - если предполагается ее дальнейшая продажа.
Обратите внимание!
При расчете сырьем или материалами, а так же готовой продукцией возможен вариант, когда указанные активы передаются не на всю сумму задолженности за выполненные работы, то есть часть работ оплачивается деньгами, а часть сырьем или материалами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.
Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете переработчика операции по давальческой переработке, если в качестве оплаты передается сырье.
Пример 2.
Мясокомбинат ООО «Солнечный» и фермерское хозяйство заключили договор, согласно которому последнее передает мясокомбинату мясосырье для производства колбасы в количестве 15 000 кг, на сумму 900 000 рублей. Стоимость услуг по переработке составляет 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Сумма затрат переработчика составляет 123 000 рублей. В счет оплаты фермерское хозяйство передает мясокомбинату 2 500 кг. мясосырья. Фермерское хозяйство обычно реализует мясо по цене 88 рубля (в том числе НДС - 10%). Оставшаяся сумма доплачивается денежными средствами.
