Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1. Учет денежных средств
1.1 Правовое регулирование денежного обращения в РФ
1.2 Учет кассовых операций
1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах
1.4 Учет денежных средств на валютных счетах
2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»
2.1 Характеристика предприятия
2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»
2.2.1 Инвентаризация кассы
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»
3. Совершенствование учета денежных средств ООО “Торговая компания «Проспект»
Заключение
Список литературы
Введение
В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.
Рыночные отношения предусматривают хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.
Такая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.
Все сделки и расчеты завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.
Основными задачами организации учета денежных средств являются:
Своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;
Постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
Контроль за использованием денежных средств;
Контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
Контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, банками, работниками;
Контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;
Контроль за использованием банковского кредита и сроками его возврата.
1. Учет денежных средств
1.1 Правовое регулирование денежного обращения
В соответствии с Конституцией РФ проведение в стране денежной политики возложено на Правительство РФ, которое часть своих полномочий передает Центробанку России и Государственному таможенному комитету РФ.
При организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ);
Законом РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
Гражданским кодексом РФ;
Налоговым кодексом РФ;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.);
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 7.05.03 № 38н);
Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. № 2п;
Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40;
Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;
1.2 Учет кассовых операций
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности. В условиях малых предприятий эти функции может выполнять главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО) (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) (форма КО-2) или надлежаще оформленными платежными ведомостями с указанием в них номера расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег из кассы выписывает бухгалтерия, подписывает руководитель, главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.
В соответствии с совместным указанием Банка России от 02.07.2002г. №65 и МНС России от 01.07.2002г. №24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными денежными средствами - 60.000 руб. - относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.
Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма КО - 4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу (если отсутствуют расчеты в инвалюте - в этом случае организация открывает вторую книгу для учета наличной валюты).
К кассовой книге предъявляются следующие требования: она должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером (и/или лицами, ими уполномоченными). В условиях применения компьютерной техники эти процедуры выполняются по завершению года.
Кассовая книга составляется на основании кассовых ордеров. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу - отрывная часть кассовой книги формирует отчет кассира с подшитыми к нему первичными документами, обозначенными за этот день работы кассы. Кассовый отчет составляется ежедневно, независимо от оборота денежных средств.
На основании кассового отчета оформляется регистр синтетического учета - журнал-ордер № 1, который состоит из двух частей - журнала, в котором отражаются кредитовые обороты, и ведомости, в которой отражаются дебетовые обороты.
Аналитический учет кассы ведется по каждому кассиру в кассовых книгах, книгах кассира-операциониста, машинограммах.
Учет кассовых операций организуется на счете 50 «Касса» - счет активный, дебетовое сальдо показывает сумму наличных денежных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца. Поступление денежных средств отражается по дебету счета, а списание - по кредиту.
В своем составе счет 50 имеет субсчета:
50/1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.
50/2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.
50/3 «Денежные документы» . В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
50/4 «Касса в иностранной валюте».
Приведем основные корреспондентские связи счета 50.
Таблица 1. Основные корреспондентские связи счета 50.
|
Корреспондентские счета |
||||
|
Оприходована выручка за наличные |
90-1»Продажи», субсчет «Выручка» |
|||
|
С расчетного счета по чеку получены денежные средства |
51 «Расчетные счета» |
|||
|
Возвращены остатки неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой |
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55-2 «Чековые книжки» |
|||
|
Оприходована выручка оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита |
||||
|
Возмещение наличными материального ущерба |
73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба» |
|||
|
Погашение займа |
73-1 «Расчеты по предоставленным займам» |
|||
|
Погашение платежей за товары, проданные в кредит |
73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» |
|||
|
Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал |
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
|||
|
Поступление платежей от прочих дебиторов |
||||
|
Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|||
|
Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий |
76-2 «Расчеты по претензиям» |
|||
|
Поступление авансов от покупателей и заказчиков |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
|||
|
Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов |
91 «Прочие доходы и расходы» |
|||
|
Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров |
||||
|
Поступление денежных средств от филиалов |
79-2 «Расчеты по текущим операциям» |
|||
|
Поступление валютных средств по чеку |
52 «Валютные счета» |
|||
|
Поступление краткосрочных кредитов и займов |
||||
|
Получены средства целевого назначения |
86 «Целевое финансирование» |
|||
|
Отражение положительных курсовых ризниц по валюте и излишков денежных средств в кассе |
91 «Прочие доходы и расходы» |
|||
|
Установлены излишки в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе |
57 «Переводы в пути» |
|||
|
Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами |
50-2 - Операционная касса |
|||
|
Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество |
58- 4 «Вклады по договору простого товарищества» |
|||
|
Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей |
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» |
Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки» и др.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 68 «Расчеты с бюджетом», 80 «Прибыли и убытки».
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются записью:
1) Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса»
2) Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
1.3 Учет денежных средств на расчетных счетах
Все свободные денежные средства должны храниться в банках, которые открывают организациям и индивидуальным предпринимателям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для открытия счета в банке следует предоставить документы, перечень которых установлен законодательством.
К таким документам относятся: свидетельства о регистрации; копии Устава и учредительного договора; образцы подписей руководителей и главного бухгалтера, заверенные нотариально; свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции; а также в Пенсионном фонде и других внебюджетных фондах, а также некоторые другие документы. После экспертизы представленных материалов банк открывает расчетный счет и заключает с клиентом договор банковского счета.
Формы расчетных документов и их документооборот предусматриваются в централизованном порядке ЦБ РФ. В настоящее время действует Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П с изменениями и дополнениями от 3 марта 2003г. № 1256-У. Этими документами предусмотрены четкие правила их заполнения и использования. Назовем документы: платежное поручение (выписывает плательщик), платежное требование (выписывает получатель), инкассовое поручение (оформляют налоговые инспекции, правоохранительные органы и т. п.), платежный ордер (выписывает банк при частичной оплате). Утверждены также Правила указания информации в полях расчетных документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет копию записей по расчетному счету предприятия. Следует иметь в виду, что записи операций в выписке по дебету для клиента означают кредитовый оборот. Противоположное значение имеет и сальдо. Это обусловлено тем, что расчетный счет предприятия для банка является пассивным.
Таблица 2. Основные корреспондентские связи счета 51
|
Зачислены на расчетный счет организации суммы числящиеся в пути |
57 «Переводы в пути» |
|||
|
Возвращен займ, предоставленный другим юридическим лицам |
58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» |
|||
|
Из бюджета возвращена излишне перечисленная сумма налога |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|||
|
Поступили денежные средства в результате погашения дебиторской задолженности покупателем |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
|||
|
Зачислены денежные средства на расчетный счет организации в результате предоставленных кредитов |
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
|||
|
На расчетный счет организации поступили вклады в уставный капитал от участников простого товарищества |
80 «Уставный капитал» |
|||
|
Зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи товаров |
90 «Продажа», субсчет 1 «Выручка» |
|||
|
На расчетный счет зачислены денежные средства, не принадлежащие организации и выявленные в процессе проверки и обработки выписки кредитной организации |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» |
|||
|
перечислены денежные средства организации с расчетного счета на валютный счет другого кредитного учреждения |
52- валютный счет |
|||
|
В бюджет перечислена сумма налога |
||||
|
Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия |
70-«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|||
|
Перечислены суммы доходов учредителям |
75-«Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» |
|||
|
Перечислен аванс поставщику |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|||
|
Работнику организации предоставлен займ на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство |
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» |
Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется в условиях компьютерной обработки информации на основании выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.
1.4 Учет денежных средств на валютных счетах
На основании законодательных актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.
Порядок государственного регулирования валютных операций определяется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (последняя редакция закона от 26.07. 2006г.).
Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.
Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.
К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).
Открываемые банком клиентам валютные счета находятся в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.
Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Валютные счета (52)».
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии). денежный касса инвентаризация валютный
В Плане счетов бухгалтерского учета к счету 52 «Валютные счета» предусмотрены два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».
Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.
Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере № 2 и в ведомости к нему.
Требование ПБУ 3/95 о необходимости ведения бухгалтерского учета валютных операций в двух оценках: в валюте расчетов и платежей; в рублях может быть достигнуто четырьмя вариантами:
1) составлением двух комплектов учетных регистров (один - в валюте, другой - в рублях);
2) указанием каждой суммы дробью: в числителе - в рублях, в знаменателе - в валюте;
3) предусматривать две колонки «в рублях» и «в валюте» в необходимых графах учетных регистров («дебет», «кредит», «сальдо» и др.);
4) ведением внесистемного учета в журнале учета движения валюты (по видам валюты).
В развитие субсчета 52/1 «Валютные счета внутри страны» открывают подсубсчет «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валюты, за исключением:
Перевод посреднической организации, оставшейся после обязательной продажи ею части валютной выручки;
Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке;
Инкассированная торговая выручка в валюте, полученная от продажи товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;
Наличная иностранная валюта в виде возврата снятых и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками за границу.
А также подсубсчет «Текущий валютный счет» открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и других операций в соответствии с законодательством.
Поступление инвалютной выручки отражается в учете записью: Дт 52/транзитный - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками; обязательная продажа инвалютной выручки в размере 10% в учете отражается записью: Дт 57 «Переводы в пути» - Кт 52/транзитный», Дт 91/1/продажа инвалюты - Кт 57 «Переводы в пути»; перечисление оставшихся 90% инвалютной выручки на текущий валютный счет в учете отражают записью: Дт 52/текущий - Кт 52/транзитный; учет доходов от продажи инвалюты отражается записью: Дт 51 «Расчетный счет» - Кт 91/1/продажа валюты.
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:
Переводы валюты в порядке расчетов в соответствии с законодательством;
Продажа инвалюты (за исключением обязательной);
Перевод инвалюты на счета организации за рубежом.
Снятие наличной инвалюты со счета 52/текущий разрешено на оплату командировочных расходов, а также по специальному разрешению ЦБ РФ.
С кредита счета 52-2 инвалюту списывают:
Наличными для выплаты заработной платы, командировочных расходов;
Как средства, переводимые на текущий валютный счет организации-резидента;
Как средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;
Как банковские расходы по ведению счета.
В бухгалтерском балансе денежные средства организации отражаются в общей сумме по строке 260.
2. Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО “Торговая компания «Проспект»
2.1 Характеристика предприятия
ООО “Торговая компания «Проспект» является обществом с ограниченной ответственностью. Создано 19.09.2010г. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, самостоятельный баланс, расчетный счет в «СКБ - банке». Основными учредителями ООО “Торговая компания «Проспект» являются два физических лица.
Торговая компания «Проспект» - это сеть продовольственных специализированных магазинов, осуществляющих розничную торговлю и предназначенных для обслуживания населения и предоставления максимального выбора товаров и услуг.
Юридический адрес организации: 302010, г. Орел, переулок Маслозаводской, д.10.
ООО “Торговая компания «Проспект» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона, учредительных документов общества, действующего законодательства Российской Федерации.
Общество создано в целях: получения прибыли, насыщения потребительского рынка товарами, совершенствования рыночной инфраструктуры.
Для достижения этих целей организация осуществляет торгово-закупочную деятельность.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.
Структура управления является линейной. Для таких структур характерна жесткая централизация работы. С одной стороны, это улучшает управляемость всей структуры в целом, уменьшается вероятность хищений товарно-материальных ценностей на местах, что тоже играет не последнюю роль в работе торговых организаций. Но, с другой стороны, является ухудшением гибкости всей структуры, так как для решения даже оперативных вопросов необходимо согласование с высшим руководством.
Организационная структура ООО “Торговая компания «Проспект» определяет задачи, возлагаемые на конкретных работников, распределение между ними обязанностей и ответственности. Таким образом, штат работников состоит из специалистов, которые необходимы магазину. Некоторые совмещают в себе несколько должностей. Это могут быть кассиры-контролеры и в то же время продавцы-консультанты, заведующие отделами.
Директор магазина управляет работой всех подразделений организации, контролирует их деятельность, соблюдение торгово-технологического процесса в магазине. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.
Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.
ООО “Торговая компания «Проспект» специализируется на розничной торговле мужской, женской, детской одеждой и обувью, а также на продаже сопутствующих товаров: чулочно-носочных изделий, кремов для обуви, шнурков, ремней, сумок и прочего.
Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской, женский и детский отделы, в свою очередь подразделенные на зоны продаж верхней одежды, легкой одежды и обуви.
Бухгалтерский учет в ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н и в соответствии с принятой Учетной политикой.
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется Положением о документах и документообороте, разработанным в ООО “Торговая компания «Проспект». Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.
2.2 Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект»
Учет кассовых операций ООО “Торговая компания «Проспект» ведет в соответствии с Письмом ЦБ России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).
Для расчетов наличными денежными средствами ООО “Торговая компания «Проспект» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО “Торговая компания «Проспект» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.
Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает СКБ - банк на 2013 год он составил 30 тыс.руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.
Для ведения кассовых операций в штате ООО “Торговая компания «Проспект» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.
Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект».
Первичный учет денежных средств в кассе организации
Движение наличных денежных средств в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.
Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.
Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.
Организация ООО “Торговая компания «Проспект» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО “Торговая компания «Проспект» расписываются в платежной ведомости.
По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО “Торговая компания «Проспект» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.
Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп « Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО “Торговая компания «Проспект» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку.
В разделе дебетовых оборотов, в разрезе корреспондирующих счетов, накапливаются обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.
Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и минусуется итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.
Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.
Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.
По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются и сверяются дебетовые обороты по счету 50.
После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО “Торговая компания «Проспект». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.
Синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации
В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО “Торговая компания «Проспект» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации.
Счет 50 «Касса» имеет следующие субсчета:
1 «Касса организации» - для учета денежных средств в кассе;
2 «Операционная касса» - для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах при расчетах с покупателями.
3 «Денежные документы» - используется для учета денежных документов - санаторных путевок, почтовых марок. Денежные документы оформляются по приходным и расходным ордерам. На их основе кассиром составляется отчет о движении денежных документов. Аналитический учет ведется по каждому виду.
В учетной политике ООО “Торговая компания «Проспект» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
50 « Касса»;
51 « Расчетный счет»;
60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;
66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
71 « Расчеты с подотчетными лицами».
Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.
Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО “Торговая компания «Проспект».
Таблица 3. Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций
|
Наименование проведенной операции |
Документ |
Сумма (руб) |
Корреспонденция счетов |
|||
|
Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572 |
||||||
|
Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды |
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
|||||
|
Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар |
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
|||||
|
Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба |
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
|||||
|
Сданы денежные средства на расчетный счет |
||||||
|
Оплачена задолженность за услуги подрядчику |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
|||||
|
Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249 |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
|||||
|
Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
|||||
|
Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
|||||
|
Выдача пособия на рождение ребенка за счет средств социального страхования |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
|||||
|
Поступила в кассу выручка |
Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
|||||
|
Выручка из кассы сдана на р/с |
Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2) |
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
2.2.1 Инвентаризация кассы
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО “Торговая компания «Проспект» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения инвентаризации кассы:
Плановая (на первое число каждого месяца);
На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.
При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, операциониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО “Торговая компания «Проспект». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.
При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности.
Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.
Методология учета инвентаризации и отражение ее результатов в учете организации не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
1. Не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;
2. Внеплановые проверки в кассе не проводятся.
3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект»
Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект» предоставило следующие документы:
Свидетельство о регистрации;
Копию Устава, заверенную нотариально;
Копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;
Справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
Заявление на открытие расчетного счета;
Копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;
Карточку с образцами подписей директора ООО и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.
На основании всех сданных документов с «СКБ - банком» был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентом, а также ответственность сторон.
Информация об открытии счета в пятидневный срок была передана в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО “Торговая компания «Проспект».
Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.
Первичный учет денежных средств организации на расчетном счете
Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.
Для оформления операций на расчетном счете ООО “Торговая компания «Проспект» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:
Наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.
Вид платежа;
Наименование плательщика, номер его счета, ИНН;
Наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;
Название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;
Сумма платежа.
Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО “Торговая компания «Проспект» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:
Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
Перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;
Перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.
Платежные поручения на ООО “Торговая компания «Проспект» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».
При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО “Торговая компания «Проспект» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.
Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.
Синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете
Для учета движения средств в бухгалтерии ООО “Торговая компания «Проспект» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.
Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО “Торговая компания «Проспект», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам» и т.д.
В таблице 4 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО “Торговая компания «Проспект», выписанные из предоставляемых выписок банка в январе 2009 года.
Таблица 4. Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном счете
|
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспондирующие счета |
||||
|
Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности |
Выписка банка, квитанция |
|||||
|
Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги |
||||||
|
Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности |
Выписка банка, платежное поручение |
|||||
|
Зачислена ссуда банка |
Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение ... |
Правовое регулирование денежного обращения в РФ. Учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах. Наличный и безналичный расчеты на примере ООО "Модный дом". Порядок проведения инвентаризации кассы. Совершенствование учета денежных средств.
курсовая работа , добавлен 23.10.2009
Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.
дипломная работа , добавлен 13.02.2015
Исследование основных задач бухгалтерского учета денежных средств. Изучение порядка хранения и расходования денежных средств в кассе. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций. Анализ строения и порядка ведения кассовой книги. Ревизия кассы.
реферат , добавлен 13.05.2016
Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.
дипломная работа , добавлен 23.07.2010
Понятие, теоретические основы, нормативная база по учету денежных средств в банках. Экономическая характеристика предприятия. Учет кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках в условиях автоматизации учета.
курсовая работа , добавлен 10.02.2011
Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".
курсовая работа , добавлен 23.10.2014
Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.
курсовая работа , добавлен 18.10.2010
Порядок оформления приходных и расходных документов, содержащих информацию о движении денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах. Совершенствование учета денежных средств и контроля за их использованием в образовательном учреждении.
курсовая работа , добавлен 13.04.2012
Изучение системы организации бухгалтерского учета и аудита в организации. Определение порядка учета и аудита денежных средств на предприятии ООО "СплавПром". Особенности учета кассовых и расчетных операций. Совершенствование учета расчетов на фирме.
дипломная работа , добавлен 25.05.2014
Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.
Денежных средств являются:
В процессе предпринимательской деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации , Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств.
Во-первых, для приема, хранения и расходования наличных денежных средств в организации должно быть специально оборудованное помещение - касса, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности Касса должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. На практике касса чаще всего включает в себя главную кассу и ряд операционных касс. Главная касса выполняет функции по движению денежных средств и является держателем основных первичных и отчетных документов по их учету. Операционные кассы служат для приема наличных денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) с применением контрольно-кассовых машин и (или) документов строгой отчетности.
Руководство организации несет ответственность, если по его вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Во-вторых, для контроля движения наличных средств используются контрольно-кассовые машины (ККМ). Законодательством установлено применение ККМ при осуществлении денежных расчетов с юридическими и физическими лицами по товарным операциям, по оказанию бытовых услуг, так как эти сферы деятельности связаны с массовым наличным денежным оборотом. Исключение составляют только те организации, которые в силу специфики своей работы используют документы строгой отчетности, заменяющие чеки ККМ.
Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.
К-т 50 «Касса».
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.
В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет «Прочие доходы»
Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса».
И одновременно относятся на виновника недостачи:
Получение средств финансирования отражается записью:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 86 «Целевое финансирование».
Использование этих средств отражается:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К-т 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две основные группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом, регламентирующим особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте , является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте » (ПБУ 3/2000) .
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.
Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отражается денежное обязательство в рублях на дату его возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества , или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).
Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют.
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства , нематериальные активы , материально-производственные запасы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.
Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала . Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и отражаются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета . Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).
Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.
Банк на основании заключенного договора открывает организации одновременно три счета:
Организации могут открывать валютные счета и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ России.
Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка . Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.
За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).
Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации на территории России обязаны продавать валютную экспортную выручку в установленном нормативными актами размере (на момент написания учебника - 25%) в течение семи рабочих дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением: полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также доходов по ним.
Обязательной продаже также не подлежат поступившие от посреднических организаций платежи, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, зачисленной на счета посредников.
Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.
К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Транзитный валютный счет»,«Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитномвалютномсчетеотражаютсявсепоступающиев адрес организациивалютныесредстваиоперациипообязательнойпродаже валюты.Текущийвалютныйсчетаккумулируетвалютныесредства, неподлежащиеобязательнойпродажеипоступившиестранзитного счетапослеобязательнойпродажи.
Для определения финансовых результатов от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссионные вознаграждения банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:
На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:
Д-т 57 «Переводы в пути»
Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
На оставшуюся сумму валютной выручки:
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»
К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи:
К-т 57 «Переводы в пути».
На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты:
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».
Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:
Д-т 57 «Переводы в пути»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» - на отрицательную разницу.
При выявлении финансового результата от обязательной продажи части валютной выручки:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного дохода;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - на сумму полученного расхода.
Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.
Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполнению обязательств по контрактам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, командировочные расходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на покупку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке . При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.
На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 51 «Расчетные счета».
На сумму купленной иностранной валюты:
Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»
К-т 57 «Переводы в пути».
На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».
На разницу, которая образовалась при покупке иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - курс ЦБ РФ ниже курса покупки;
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - курс ЦБ РФ выше курса покупки.
Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на положительную разницу;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 57 «Переводы в пути» - на отрицательную разницу.
Финансовый результат от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.
Для учета проведения операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.
Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.
Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.
Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».
При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:
при росте курса валюты
Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
при падении курса валюты обратной корреспонденцией счетов.
Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.
В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:
Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, является отчет о движении денежных средств (форма № 4). В этом отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).
В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:
Контрольные вопросы
В этой статьи разберем, как ведется бухгалтерский учет кассовых операций (наличных денег) и безналичных денежных средств на предприятии, а для этого рассмотрим два счета: 50 Касса и 51 Расчетный счет. Первый предназначен для учета наличных денег, второй – для учета безналичных денег. Проводки по кассовым операциям и по движению безналичных денег вы найдете ниже.
Бухгалтерский счет 50 предназначен для учета движения наличных денежных средств, то есть для учета кассовых операций. Дебет 50 предназначен для отражения поступления наличных средств, кредит 50 - для отражения выбытия наличных.
Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. Оприходование наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированная форма КО-1, списание наличных денег из кассы – расходным кассовым ордером форма КО-2.
Анализ 50 счета показывает, что счет 50 – активный, предназначен для отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое. Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.
Операции с наличными денежными средствами обязательно предусматривают применение , за исключением некоторых видов деятельности, по которым можно использовать бланки строгой отчетности, подробнее об этом читайте в .
Для каждой организации устанавливается лимит остатка кассы, то есть та сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на конец дня, сумма сверх лимита сдается в обязательном порядке в банк в конце каждого рабочего дня. При передачи наличности в банк оформляется препроводительная ведомость к сумке. Сверхлимитную сумму наличных можно оставлять только для выплаты заработной платы и пособий, но не более пяти рабочих дней, включая день выдачи денег банком.
В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (оплаченные билеты, путевки).
Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.
Нормативные документы кассовых операций:
В данном видео-уроке эксперт сайта, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский счет 50 “Касса”, рассматриваются типовые проводки по учету и субсчета. Для просмотра нажмите на видео ниже.
Слайды и презентацию вы можете скачать по ссылке.
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 50 | 51 | Снятие денег с расчетного счета |
| 50 | 62 | Получение оплаты от покупателя наличными в кассу |
| 50 | 75 | Внесение взноса в уставный капитал учредителем наличными средствами |
| 60 | 50 | Оплата поставщику наличными деньгами |
| 70 | 50 | Выплата заработной платы работникам |
Указанные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций – это наиболее распространенные типовые варианты, полные список проводок вы найдете в Плане счетов ().
Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации, иначе называемой, банк. Как открыть расчетный счет и какие документы при этом необходимо предоставить, читайте в .
Для учета движения безналичных денежных средств организации предназначен 51 счет бухгалтерского учета.
Активный он или пассивный?
Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 – списание безналичных денег (уменьшение актива).
В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. Бухгалтерский счет 51 () может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия.
Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации.
Списание денежных средств происходит на основании платежного поручения, которое составляется в 2-х экземплярах и относится в банк, на одном из экземпляре ставится отметка банка о том, что поручение принято, и возвращается обратно. При внесении денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными.
В данном видео уроке подробно раскрывается счет 51 бухгалтерского учета. Рассматриваются ключевые проводки и практические примеры по отражению операций.
| Дебет | Кредит | Название операции |
| 51 | 62 | Поступление оплаты или аванса от покупателя |
| 51 | 50 | Взнос наличными в банк из кассы предприятия |
| <51 | 75 | Взнос в Уставный капитал безналичными средствами |
| 51 | 66 (67) | Получение краткосрочного (долгосрочного) кредита |
| 60 | 51 | Оплата поставщику по безналичному расчету |
| 50 | 51 | Снятие денег со счета |
| 75 | 51 | Выплата дивидендов по безналичному расчету |
| 66 (67) | 51 | Возврат кредита (займа) |
Подведем итог:
Организация для взаиморасчетов может использовать как наличные деньги, так и безналичные. Для учета первых используется касса, для учета вторых – расчетный счет. Каждая операция по учету денежных средств в обязательном порядке оформляется первичным документов, а в бухгалтерском учету отражается соответствующая проводка.
На рисунке ниже представлена все ключевая информация о счете 51 и о его проводках в инфографике.
Все типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет”
Учет кассовых операций и денежных документов
Учет переводов в пути
Гражданский кодекс РФ. Части IиII.
Налоговый кодекс РФ. Части IиII.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 4.10.93г. №18.
7.Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
8. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П.
9. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ».
10. Федеральный закон от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
11. Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1999г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
Задачи и принципы учета денежных средств
В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы; это показатель возможностей организации погасить долги, выполнить обязательства перед бюджетом, работниками, прочими фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня. Денежные средства могут находиться в кассе в виде наличных денег и денежных документов; в банке – на расчетных или валютных счетах, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием в плане счетов применяется специальный раздел 5 «Денежные средства».
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
Обеспечение сохранности денежных средств и правильности их использования.
Строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Правильное и своевременное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.
Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.
Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.
Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
2. Учет кассовыхопераций и денежных документов
Порядок ведения кассовых операций в РФ регламентирован Инструкцией ЦБ РФ №18 от 04.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих денежных средств разрешается хранить в кассе.
Основные правила ведения кассовых операций:
Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное материально ответственное лицо – кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств и др. ценностей, находящихся в кассе. В случае халатности кассир обязан полностью возместить причиненный ущерб.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае болезни кассира все ценности кассы передаются по акту другому лицу.
Администрация организации обязана создать необходимые условия для нормальной работы кассира:
должно быть выделено отдельное (изолированное) помещение,
все ценности должны храниться в сейфе,
в помещение кассы должна быть подведена сигнализация,
окна зарешечены,
по окончании рабочего дня сейф и входная дверь должны быть пломбированы (опечатаны), вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещен.
В кассе запрещается хранить ценности не принадлежащие данной организации.
В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от объема производства, объема продажи продукции, удаленности предприятия от банка. Если у организации открыто несколько расчетных счетов в разных банках, расчет на установление лимита остатка кассы можно подать в любой из них. После того, как лимит будет установлен, необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если с банком не согласована сумма лимита, он считается равным нулю. В этом случае в банк сдается вся денежная наличность. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий в течении 3-ех дней, включая день поступления денег из банка.
Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в рамках одного договора. Такая сумма составляет 100 000 руб.
Прием наличных денег при осуществлении продажи продукции, товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).
Основными первичными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.
Денежные средства поступают в кассу:
Со счетов в банке на выплату заработной платы, пенсий, пособий и т.д., на неотложные нужды.
В порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в ДДУ.
В виде выручки от продажи продукции (работ, услуг).
Взносы работниками: погашение задолженности по ссудам, за товары, проданные в кредит и т.д.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Приходный кассовый ордер состоит из 2-ух частей:
Квитанция.
По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами. Если операция не предусматривает обложение какого-либо наименования продукции (работ, услуг) данным налогом, то по указанной выше строке делается запись «без налога (НДС)». По строке «Приложение» указываются прилагаемые первичные и иные документы с указанием их номеров и дат составления.
Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу, поэтому квитанция также должна быть подписана гл. бухгалтером, заверена печатью (штампом) кассира. Квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги для подтверждения.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или др. документ, удостоверяющий личность получателя денег. Данные паспорта заносятся в расходный кассовый ордер и получатель должен сделать отметку (сумма, дата, подпись) в приеме денежных средств.
Расходный кассовый ордер выписывается:
На «закрытую» расчетно-платежную ведомость;
При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной заработной платы;
При выдаче денег в подотчет на приобретение ТМЦ и т. д.
После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы, погашают штампом или подписью «Получено» или «Оплачено».
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3).
Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) . Эту книгу ведет старший кассир.
Заработная плата, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии работникам выдаются по расчетно-платежным , либо платежным ведомостям .
Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными. Документ состоит из трех частей:
Объявление;
Квитанция;
Для получения денег с расчетного счета банк, на основании специального заявления организации, выдает чековую книжку , листы должны быть пронумерованы. Каждый лист чековой книжки состоит из двух частей:
собственно чека;
корешка чека.
Заполняются они одновременно в организации от руки, указывается основание – на какие цели. Корешок чека остается в чековой книжке организации, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателем (кассиром) наличных работнику операционного отдела банка, который вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО-4) , которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой. Одна часть листа (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр и в дальнейшем остается в кассе. Вторая часть листа (без горизонтальной линовки) вместе с приложенными к ней оправдательными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира под расписку бухгалтера в первом экземпляре с указанием количества приходных и расходных документов. Оба экземпляра нумеруются одинаковыми номерами.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня подсчитываются итоги за день по приходу и расходу и исчисляется остаток на конец рабочего дня с указанием «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии».
В условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ее листы при этом формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно печатается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа печатаются с одинаковой нумерацией автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов за отчетный месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.
Для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств в кассу;
Кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Субсчета:
«Касса организации»;
«Операционная касса»;
«Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 50 «Касса» является журнал-ордер № 1 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Основанием для внесения бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ счета 50, журнал-ордер по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, анализ счета 50 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 50, карточка счета 50 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50 Кт 51 – денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;
Дт 50 Кт 52 – иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу;
Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу денежные средства, числившиеся в пути;
Дт 50 Кт 60 – поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы; поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг);
Дт 50 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в кассу в погашение дебиторской задолженности за проданную им продукцию (работы, услуги), основные средства и прочие активы; покупатель вносит в кассу аванс за предстоящую поставку продукции (работ, услуг);
Дт 50 Кт 66, 67 – поступили в кассу денежные средства, полученные в качестве кредита, займа;
Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;
Дт 50 Кт 73-1 – денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;
Дт 50 Кт 73-2 – денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу;
Дт 50 Кт 75-1 – внесены денежные средства в кассу наличными в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 50 Кт 76-1 – поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации;
Дт 50 Кт 76-2 – поступили в кассу денежные средства от признанной (присужденной) претензии;
Дт 50 Кт 76-3 – получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях;
Дт 50 Кт 90-1 – поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);
Дт 50 Кт 91-1 – поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации.
Дт 51 Кт 50 – внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет;
Дт 52 Кт 50 – внесена на валютный счет наличная иностранная валюта;
Дт 57 Кт 50 – перечислены денежные средства из кассы, но еще не зачислены по назначению;
Дт 58 Кт 50 – произведены финансовые вложения (займы, в ценные бумаги);
Дт 60, 76 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства в погашение долгов перед поставщиками и прочими кредиторами;
Дт 62 Кт 50 – возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства;
Дт 66, 67 Кт 50 – возвращен из кассы кредит, заем;
Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам организации;
Дт 71 Кт 50 – выданы денежные средства работникам организации в подотчет;
Дт 73-1 Кт 50 – выданы займы работникам организации;
Дт 75-2 Кт 50 – выданы дивиденды учредителям;
Дт 76-4 Кт 50 – выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата;
Дт 94 Кт 50 – выявлена недостача денежных средств в кассе.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.
В тех организациях, где открыт валютный счет в банке учет денежных средств в кассе необходимо вести на двух субсчетах:
Касса в отечественной валюте;
Касса в иностранной валюте.
По субсчету 2 в журнале-ордере №1 и ведомости аналитические счета необходимо открывать по видам иностранной валюты, но учет осуществляется в рублях.
Перерасчет остатка денежных средств по счету 50-2 производится в 2-ух случаях:
При каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно- расчетных документов;
При составлении бухгалтерского баланса на 1-ое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действующему на последнюю дату отчетного месяца.
В связи с изменением курса рубля по отношению к инвалюте образуется курсовая разница:
Положительная - Дт 50-2 Кт 91-1;
Отрицательная - Дт 91-2 Кт 50-2.
Учет денежных документов.
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных документов в кассе на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50-3 Кт 50-1 - приобретены денежные документы за наличный расчет (или через счет 76);
Дт 50-3 Кт 51 - приобретены денежные документы безналичным путем;
Дт 50-3 Кт 71 - денежные документы приобретены подотчетными лицами;
Дт 50-3 Кт 76 - денежные документы поступили от разных организаций и граждан;
Дт 26 Кт 50-3 - списаны израсходованные денежные документы на производство;
Дт 69 Кт 50-3 - выданы работникам путевки в дома отдыха, санатории за счет средств фонда социального страхования;
Дт 94 Кт 50-3 - выявлена недостача денежных документов.
Учет операций на расчетных счетах в банке
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Расчетный счет – это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год. В соответствии с указом Президента РФ от 21.03.95г. № 201 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
Заявление на открытие счета установленной формы;
Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора;
Копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим организацию;
Справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;
Выписку из приказа о назначении должностных лиц;
Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и гл. бухгалтера и оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор на расчетно-кассовое обслуживание, организации присваивается номер расчетного счета.
Об открытии банковского счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета.
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете является руководитель организации и гл. бухгалтер. Они подписывают все банковские документы. Поступление и списание денежных средств производится двумя способами:
Наличным;
Безналичным.
Первичные документы при наличной форме расчета:
Объявление на взнос наличными;
Денежные чеки из чековой книжки.
Первичные документы при безналичной форме расчета:
Платежное поручение;
Платежное требование;
Расчетные чеки;
Аккредитивы и т.д.
Банковские документы не должны содержать помарки и исправления.
При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это означает, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей.
При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных к владельцу счета, банк помещает документы, не оплаченные в срок, в картотеку. При поступлении денежных средств на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке следующей очередности:
В первую очередь погашаются обязательства по исполнительным документам, связанным с удовлетворением требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работника. В эту же группу отнесено удовлетворение требований по взысканию алиментов, однако если они погашаются по собственному заявлению работника, то относятся к последней группе очередности;
Во вторую очередь также отнесено погашение обязательств по документам, но связанных с выплатой выходных пособий и оплатой труда работникам, исполняющим свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (в том числе по контракту), по выплате вознаграждений по авторскому договору;
В третью очередь исполняются обязательства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и др.);
В четвертую очередь погашаются оставшиеся, не вошедшие в первые две группы обязательства по исполнительным документам (за нанесенный организации материальный ущерб и др.);
В пятую очередь осуществляется списание средств по другим платежным документам исходя из времени возникновения обязательств по ним.
Внутри каждой очереди погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов.
Закрытие счетов организаций возможно в следующих случаях:
по решению собственников;
по решению органа, имеющего полномочия на ликвидацию или реорганизацию оргаанизации;
признания в установленном порядке организации банкротом;
по принятии решения о прекращении деятельности из-за невыполнения условий, установленных законодательством РФ;
по решению суда;
в случае нарушения клиентом условий договора на расчетно-кассовое обслуживание и др.
Если счет закрывается по желанию владельца, то вместе с заявлением последний возвращает чековую книжку и письменно подтверждает остаток средств на счете на день закрытия.
О состоянии денежных средств на расчетном счете банк периодически информирует организацию выпиской банка. Выписка – это копия лицевого счета, где операции отражаются с позиции банка, т. е. для организации - наоборот.
Показатели выписки банка:
номер расчетного счета;
дата – период, за который представляется выписка;
остаток средств (задолженность банка) на начало дня;
номер документа, шифр вида операций банка;
сумма: по кредиту – зачислено клиенту, по дебету – списано с расчетного счета;
итоги оборотов по дебету и кредиту;
остаток на конец дня;
подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.
К выписке прилагаются все денежно – расчетные документы.
Учет операций на расчетных счетах ведется с использованием счета 51 «Расчетные счета» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет;
Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 51 «Расчетные счета» является журнал – ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами. Выписка является регистром аналитического учета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 51 (Главная книга), анализ счета 51, журнал-ордер по счету 51, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 51, анализ счета 51 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 51, карточка счета 51 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на расчетных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:
Дт 51 Кт 50 – денежные средства из кассы сданы на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55 – возвращены на расчетный счет неиспользованные суммы аккредитива, чековой книжки и прочих счетов;
Дт 51 Кт 57 – денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 58-3 – отражен возврат краткосрочного займа;
Дт 51 Кт 60 – возвращены поставщиками переплаченные им суммы;
Дт 51 Кт 62 – зачислена на расчетный счет выручка за проданную продукцию (работы, услуги), основные средства, прочие активы; получен аванс от покупателей под поставку продукции (работ, услуг);
Дт 51 Кт 66, 67 – зачислены на расчетный счет суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;
Дт 51 Кт 68 – возвращены на расчетный счет излишне уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов;
Дт 51 Кт 69 – возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов; зачислены на расчетный счет суммы от органов социального страхования для выплаты различных пособий;
Дт 51 Кт 71 – неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 73-1 – денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 73-2 – денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет;
Дт 51 Кт 75-1 – поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 51 Кт 76-1 – отражены суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний;
Дт 51 Кт 76-2 – зачислены на расчетный счет от организаций суммы предъявленных им претензий;
Дт 51 Кт 76-3 – зачислены на расчетный счет денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях;
Дт 51 Кт 76 – поступили денежные средства на расчетный счет от прочих дебиторов в погашение их долгов;
Дт 51 Кт 90-1 – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);
Дт 51 Кт 91-1 – поступили на расчетный счет средства от продажи прочего имущества;
Дт 50 Кт 51 – в кассу поступили денежные средства из банка с расчетного счета;
Дт 55 Кт 51 – зачислены денежные средства на специальные счета в банке;
Дт 58-1 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций;
Дт 58-2 Кт 51 – оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг;
Дт 58-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа;
Дт 58-4 Кт 51 – внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами;
Дт 60 Кт 51 – погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами; выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами;
Дт 62 Кт 51 – возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства; возвращен аванс, полученный ранее от покупателя;
Дт 66, 67 Кт 51 – списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного и долгосрочного кредита (займа) и процентов по ним;
Дт 68 Кт 51 – уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет;
Дт 69 Кт 51 – уплачены с расчетного счета страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;
Дт 71 Кт 51 – выданы под отчет денежные средства с расчетного счета;
Дт 73-1 Кт 51 – денежные средства предоставлены работнику в виде займа;
Дт 75-2 Кт 51 – денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителям организации;
Дт 76-4 Кт 51 – депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета.
Учет операций на валютных счетах в банке
Организации, наряду с расчетным счетом имеют право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ.
Совершение и учет валютных операций регулируют следующие нормативные документы:
Федеральный закон РФ от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н.
Для открытия в банке валютного счета организация должна представить следующие документы:
– заявление на открытие валютного счета;
– копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
– копию свидетельства о государственной регистрации организации, заверенную нотариально;
– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации установленной формы заверенную нотариально;
– справку о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах.
В некоторых банках, кроме того, могут потребовать:
Протокол собрания учредителей;
Бухгалтерский баланс;
Справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с организацией договор и издает распоряжение, где открываемому счету присваивается номер.
Об открытии валютного счета необходимо в течение 7 дней сообщить в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.
Зачисление средств на валютный счет может быть в виде:
Поступления выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям;
Приобретения валюты на торгах межбанковской валютной биржи или вне ее с соблюдением необходимых условий.
Снятие средств с валютного счета допускается:
Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;
В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;
В случае продажи средств на валютной бирже;
Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
На командировочные расходы;
На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ.
Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:
Транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;
Текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;
Специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.
На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организаций, часть которой может быть продана по решению организации на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.
На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы и т. п.
На специальный транзитный валютный счет зачисляется валюта, приобретенная организацией на внутреннем валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена.
При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в стоимость материальных ценностей, для приобретения которых покупалась валюта, либо списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на валютный счет;
Кредитовый оборот - расход денежных средств с валютного счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.
К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Если валютных счетов за рубежом у организации нет, то целесообразнее к счету 52 открыть следующие субсчета:
52-1 «Текущий валютный счет» - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в т. ч. валютной выручки, оставшейся после ее продажи);
52-2 «Транзитный валютный счет» - для учета поступившей валютной выручки до ее продажи;
52-3 «Специальный транзитный валютный счет» - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Отделение банка уведомляет организацию о движении иностранной валюты выпиской как с транзитного, так и с текущих счетов с приложением всех денежно-расчетных документов. На основании выписок при журнально-ордерной форме учета по счету 52 «Валютные счета» ведутся журнал-ордер № 2 (кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Для аналитического учета по каждой иностранной валюте используются карточки , представляющие собой, по существу, их лицевые счета.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 52 (Главная книга), анализ счета 52, журнал-ордер по счету 52, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 52, анализ счета 52 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 52, карточка счета 52 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств на валютных счетах организации на счетах бухгалтерского учета:
Поступление иностранной валюты
Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов.
Добровольная продажа валютных средств
Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;
Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;
Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;
Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 – отражены расходы по продаже валюты;
Дт 52-1 Кт 52-2 – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Покупка иностранной валюты
Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты;
Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;
Дт 91-2 Кт 51 (52-1, 52-2, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Использование иностранной валюты
Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;
Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
Учет курсовых разниц по валютным счетам.
Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в двух оценках – в российской национальной валюте (рублях) и иностранной валюте. Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему:
на дату совершения операции в иностранной валюте;
на отчетную дату.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы . Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.
Различают положительную и отрицательную курсовую разницу.
Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница – Дт 52 Кт 91-1;
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница – Дт 91-2 Кт 52.
Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной ведомости учета валютных средств, которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.
Учет операций на специальных счетах в банке
Наличие и движение денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода;
Дебетовый оборот - поступление денежных средств на специальные счета;
Кредитовый оборот - расход денежных средств со специальных счетов;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 55 «Специальные счета в банках» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет. В ведомости аналитические счета открывают на каждый открытый специальный счет в банке.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 55 (Главная книга), анализ счета 55, журнал-ордер по счету 55, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 55, анализ счета 55 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 55, карточка счета 55 по субконто и др.
К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета».
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.
Аккредитивы могут быть:
Отзывными и безотзывными;
Покрытыми и непокрытыми.
Отзывный аккредитив дает право покупателю продукции изменить или аннулировать его. Причем сообщать об этом поставщику не нужно. Для этого требуется лишь письменное распоряжение покупателя. Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.
Аккредитив является покрытым , если покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета. Распоряжаться деньгами, которые находятся на аккредитиве, покупатель не может. Непокрытым аккредитив считается, если банк поставщика списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства покупателя остаются на его расчетном счету до момента такого списания.
Открыть аккредитив может только покупатель. Он открывается в том банке, в котором у организации есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, необходимо оформить заявление.
Записи, которые должны быть сделаны в учете, зависят от вида аккредитива: покрытый или непокрытый.
Если организация открыла покрытый аккредитив, то перечисление денежных средств на него отражается:
Дт 55-1 Кт 51 - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;
Дт 55-1 Кт 66 – открыт аккредитив за счет банковского кредита.
Когда деньги с аккредитива будут перечислены поставщику, делается запись:
Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика.
Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный счет организации или направляются на погашение кредита:
Дт 51 Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет;
Дт 66 Кт 55-1 – неиспользованные средства аккредитива направлены на погашение ранее взятого кредита банка.
Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» . Расчеты с использованием такого аккредитива отражаются записью:
Дт 009 – открыт непокрытый аккредитив;
Дт 60, 76 Кт 51 – перечислены деньги на счет поставщика;
Кт 009 – израсходован непокрытый аккредитив.
Пример
ООО «Агат» купило станок стоимостью 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200руб. Для расчетов с поставщиком ООО «Агат» открыл в банке покрытый безотзывный аккредитив. Банк удержал с расчетного счета ООО «Агат» плату за обслуживание аккредитива в сумме 283 руб.
Бухгалтер организации сделал записи:
Дт 55-1 Кт 51 283 200 руб. - перечислены деньги на покрытый аккредитив;
Дт 08 Кт 60 240 000 руб. – отражена стоимость приобретенного станка;
Дт 19 Кт 60 43 200 руб. - учтен НДС по станку;
Дт 60 Кт 55-1 283 200 руб. - перечислены деньги поставщику;
Дт 08 Кт 51 283 руб. - плата за обслуживание аккредитива включена в первоначальную стоимость станка;
Дт 01 Кт 08 240 283 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Дт 68 Кт 19 43 200 руб. - НДС по станку принят к налоговому вычету.
Аккредитив закрывается, если:
Истек его срок;
Поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;
Покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.
Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денежных средств лицу, предъявившему чек к оплате.
Расчетные чеки сброшюрованы в отдельные чековые книжки. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Для получения расчетной чековой книжки организация предъявляет в банк заявление и платежное поручение по депонированию денежных средств на отдельном лицевом счете. После проверки банком предъявленных документов заявителю выдается чековая книжка и идентификационная карточка, в которой имеется информация, содержащая наименование ее владельца, номер счета чекодателя, образец его подписи.
Банк перед выдачей чеков обязан указать в них:
Местонахождение и название банка;
Условный номер банка;
Номер лицевого счета чекодателя и его название;
Предельный размер суммы (цифрами и прописью), на которую может быть выписан чек, заверенный печатью и подписями должностных лиц банка.
При получении продукции или оказании услуг плательщик (покупатель) выписывает поставщику, транспортной организации или отделению связи чек на соответствующую сумму, который ими не позднее 10 дней со дня его выписки должен быть предъявлен в банк для оплаты. Банк проверяет чеки и производит списание сумм со счета владельца чековой книжки на счета предъявителя чека.
Если лимит по чековой книжке не израсходован, а количество чеков в ней полностью использовано, банк может дополнительно дать организации новые чеки. Если такая необходимость отсутствует, организация выписывает поручение банку на возврат этих сумм и зачисляет на тот счет, с которого было произведено их списание.
Получение чековой книжки в банке оформляется следующей записью:
Дт 55-2 Кт 51 – депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;
Дт 55-2 Кт 66 – депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;
Дт 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.
Оплата чеков, выданных вашей организацией, производится банком со счета открытого в данном банке. На сумму выплаченных по чеку денежных средств делается запись:
Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 – списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;
Кт 006 – списаны использованные чеки.
Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный счет:
Дт 51 Кт 55-2 – неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный счет;
Кт 006 – списаны чеки, возвращенные в банк.
Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
Пример
ЗАО «Актив» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам ЗАО «Актив» перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.
Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.
Бухгалтер организации сделал следующие проводки:
Дт 55-2 Кт 51 15 000 руб. – перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;
Дт 006 15 000 руб. – получены в банке чеки;
Дт 71 Кт 55-2 9 000 руб. – получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами организации;
Кт 006 9 000 руб. – списаны использованные чеки:
Дт 60 Кт 55-2 4 000 руб. – получены денежные средства по чекам поставщиками организации;
Кт 006 4 000 руб. – списаны использованные чеки;
Дт 51 Кт 55-2 2 000 руб. – сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет организации;
Кт 006 2 000 руб. – списаны чеки, возвращенные в банк.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.
Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.
Отражение хозяйственных операций по учету денежных средств размещенных на депозитном счете:
Дт 55-3 Кт 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;
Дт 76-3 Кт 91-1 – начислены проценты по депозитному вкладу;
Дт 51 Кт 76-3 – получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55-3 – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
Пример
ООО «Мир» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.
Бухгалтер организации делает проводки:
Дт 55-3 Кт 51 100 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет в банке;
Дт 76-3 Кт 91-1 5 000 руб. (100 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес.) – начислены проценты по депозиту;
Дт 51 Кт 76-3 5 000 руб. – проценты по депозиту поступили на расчетный счет;
Дт 51 Кт 55-3 100 000 руб. – зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
Филиалы, представительства и другие структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банке, учитывают на отдельном субсчете счета 55 движение средств на текущих счетах. Текущие счета открываются в кредитных организациях для осуществления текущих расходов: оплаты труда, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
Учет переводов в пути
Если организация осуществляет перевод денежных средств, который займет более одного дня, в учете организации должен использоваться счет 57 «Переводы в пути».
На счете 57 учитываются:
– денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;
– денежные средства, которые организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денежных средств производится только на следующий день;
– денежные средства, которые организация перечисляет с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денежных средств осуществляется более одного дня и т.п.
Для учета движения денежных средств в российской и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению предназначен счет 57 «Переводы в пути» - активный счет.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств, находящихся в пути;
Дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути;
Кредитовый оборот - зачисление средств из переводов на соответствующие счета;
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств, находящихся в пути.
Регистрами синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 57 «Переводы в пути» являются журнал-ордер №3(кредитовый оборот) и ведомость(дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 57 (Главная книга), анализ счета 57, журнал-ордер по счету 57, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 57, анализ счета 57 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 57, карточка счета 57 по субконто и др.
Отражение хозяйственных операций по учету переводов в пути на счетах бухгалтерского учета:
Дт 57 Кт 50 – осуществлены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению;
Дт 57 Кт 51 – осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;
Дт 57 Кт 52 – перечислена банку валюта для продажи;
Дт 57 Кт 62 – покупатель внес аванс под предстоящую поставку готовой продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) через сберегательную кассу (почтовое отделение);
Дт 57 Кт 76-1 – страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;
Дт 57 Кт 76-2 – денежные средства по признанной (присужденной) претензии внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;
Дт 57 Кт 76-3 – денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях внесены в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет;
Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации филиалом, выделенным на отдельный баланс, но не зачислены на расчетный счет головного отделения организации (в учете головного отделения организации);
Дт 57 Кт 79-2 – денежные средства внесены в кассу кредитной организации головным отделением организации, но не зачислены на расчетный счет филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете филиала);
Дт 57 Кт 90-1 – денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;
Дт 57 Кт 91-1 – средства от продажи прочего имущества, а также прочие доходы, поступившие в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов.
Дт 50 Кт 57 – поступили в кассу наличные денежные средства, находящиеся в пути;
Дт 51 Кт 57 – денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет;
Дт 52 Кт 57 – приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет;
Дт 62 Кт 57 – почтовый перевод получен покупателем;
Дт 73-1 Кт 57 – получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные почтовым переводом.
Пример
Торговая выручка, поступившая в кассу магазина ООО «Продукты», составила 100 000 руб. Бухгалтер магазина сделал проводку:
Дт 50 Кт 90-1 100 000 руб. - отражена сумма поступившей выручки.
По договору с банком магазин сдает наличную выручку ежедневно, пользуясь услугами инкассаторов. Факт передачи наличных денег инкассатору отражается так:
Дт 57 Кт 50 100 000 руб. – сданы деньги инкассатору для зачисления на расчетный счет.
На следующий день на основании выписки банка, подтверждающей зачисление денег на расчетный счет магазина, бухгалтер сделает запись:
Дт 51 Кт 57 100 000 руб. - деньги зачислены на расчетный счет.
Инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток средств сверяется с данными учета по кассовой книге.
Комиссия по результатам проверки составляет «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (ф. №ИНВ-15). Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителю организации.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся.
Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.
При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе.
Выявленная недостача взыскивается с кассира, а излишки приходуются в доход организации.
Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета:
Дт 50-1 Кт 91-1 - отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации;
Дт 94 Кт 50-1 - отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации;
Дт 73-2 Кт 94 - недостача денежных средств отнесена на кассира;
Дт 50-1 Кт 73-2 - кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации;
Дт 70 Кт 73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы кассира.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Учет кассовых операций и денежных документов.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).
В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней) .
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег .
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книга. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов .
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.
Учет денежных документов
Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов .
Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах
На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться как финансовые вложения.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. №116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту:
– для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;
– привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами;
– привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в Инструкции. Счет «Р2» открывается резиденту:
– для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте;
– приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);
– отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (кроме внешних ценных бумаг, указанных в Инструкции).
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом .
Учет переводов в пути
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.
По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.
Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:
– о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
– о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
– об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности .
