В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:
Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:
1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.
Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.
Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".
Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".
3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.
Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".
Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:
Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.
Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.
Проценты, начисленные за 2 месяца:
100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.
Проценты, начисленные за 1 месяц:
100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:
4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.
Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:
4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).
Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).
Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.
"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).
4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".
Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:
Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):
По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):
Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.
Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:
Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:
Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;
По окончании первого квартала начисляются проценты:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;
По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:
Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.
5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".
6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.
В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.
В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображениясведений о производимых взаиморасчетах по полученным заемным средствам, предоставленным компаниисоглашениями на срок менее года.
Счет 66 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения и последующего мониторинга сведений об осуществляемых взаиморасчетах по договорам выданных предприятию заемных средств и процентам, начисляемым за пользование кредитами и займами. Здесь отображаются данные кредитов и займов, полученных на сроки менее 12 месяцев.
Внимание! Для ведения бухгалтерского учета долгосрочных заемных соглашений (свыше 12 месяцев) используется сч.67.
Сч.66 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.
Внимание! По взаимозависимым компаниям, предоставляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты по полученным заемным суммам отображаются обособленно.
Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.66 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт66 в Дт91.
Кроме того, дополнительно к сч.66 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения не более 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт66). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт66 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денег компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт66.
Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.
Мониторинг сведений, отображенных на сч.66,проводитсяв зависимости от типа заемных денежных средств, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, постоянные поставщики). Вексельные расчеты анализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.
Использование сч. 66 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам менее 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.
Дт50,51,52,55 Кт66 - получены наличные или безналичный перевод
Дт10,41 Кт66 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа
Дт60 Кт66 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности
Дт91.02 Кт66
Дт66 Кт91.01
Дт91.02 Кт66
Дт66 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление
Дт66 Кт62 - погашение взаимных требований
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - это счет 66. Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Учет задолженности по краткосрочным кредитам и займам ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в разрезе следующих субсчетов:
На субсчете 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» учитывается выдача и погашение краткосрочных кредитов и процентов по ним. Кредит может быть получен с зачислением средств непосредственно на расчетный счет. Однако гораздо чаще за счет кредита оплачиваются счета поставщиков и другие расходы хозяйства.
Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных активов)включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Проценты, включаемые в себестоимость, относятся к элементу «Прочие затраты». Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Если для погашения задолженности по кредитам на расчетном счете не хватает средств, то (недостающую сумму относят на просроченные ссуды. Для учета просроченных кредитов к счету 66 открывают отдельный аналитический счет «Кредиты, не уплаченные в срок». (Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью. Кроме того, в некоторых случаях просроченные краткосрочные кредиты могут переводиться в долгосрочные: Дт 67 Кт 66.
На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов, полученных от других организаций, привлеченных путем выпуска и размещений облигаций. Получение (предоставление) займов оформляется договором между заемщиком и кредитором или векселем. По кредиту субсчета 66-2 отражается сумма задолженности организации-заемщика по полученным займам.
На субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года» учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более года. Под учетом векселей понимается такая операция, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя до наступления срока платежа и получает за это определенную плату по векселю за вычетом учетного процента. Учетный процент - это плата, взимаемая банком за авансирование путем покупки (учета) векселей до наступления срока оплаты по ним.
Страница была полезной?
На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".
При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета: 66-
01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"; 66-
02 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66-
03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 66-
04 "Расчеты по облигационным займам"; 66-
05 "Расчеты сдочерними обществами"; 66-
06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 66-
80 "Прочие".
Субсчет 66-01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.
Субсчет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.
Субсчет 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчета 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Субсчет 66-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы".
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".
Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2
"Прочие расходы".
Субсчета 66-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 66-06 "Расчеты с зависимыми обществами" используются для учета займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Таблица 6.4.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 41 "Товары" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 50 "Касса" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 91 "Прочие доходы и расходы" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
Строительная фирма получила от организации "Акварель" на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации "Акварель" на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).
Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.
Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 51 "Расчетные счета"
177 000 руб. - получен краткосрочный заем;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-01 "Выручка" -
177 000 руб. - отражена выручка от выполненных ремонтных работ;
Дебет 90-03 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 -
27 000 руб. - начислена сумма НДС от выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета" -
27 000 руб. - перечислена сумма НДС в бюджет;
Дебет 90-02 "Себестоимость"
Кредит 20 "Основное производство" -
147 000 руб. - списана фактическая себестоимость ремонтных работ;
Дебет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -
177 000 руб. - отражено погашение взаимных требований;
Дебет 91-02 "Прочие расходы"
Кредит 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" -
1454,79 руб. ((177 000 руб. х 10%: 365 дней) х 30 дней) - начислены проценты по полученному
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 -
349,15 руб. (1454,79 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 51 "Расчетные счета" -
1454,79 руб.- перечислены проценты на счет организации.
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
В соответствии с параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 N 60н) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции сдебетом счета 51 "Расчетные счета".
Следует отметить, что получение организацией денежных средств в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.
2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.
3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.
Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.
Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)
Таким образом, главные отличия займа от кредита :
В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.
Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются :
Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета :
В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета , например:
Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».
В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:
В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем) , задолженность по нему может быть:
Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:
Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.
Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.
Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.
К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.
В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:
Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.
! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):
К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):
Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов , независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).
Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):
Кредит | ||
51 «Расчетные счета» | 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» |
Получен кредит (заем) |
91-2 «Прочие расходы» | Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.) | |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» | Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) |
91-2 «Прочие расходы» (08 «Вложения во внеоборотные активы») |
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» |
Начислены проценты за пользование кредитом (займом) |
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам») |
51 «Расчетные счета» | Уплачены проценты за пользование кредитом (займом) |
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы» | 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» | Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную |
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы») |
51 «Расчетные счета» | Погашен кредит (заем) |
Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:
Составляющие кредитов и займов |
ОСН (признание доходов и расходов по методу начисления) |
УСН |
Получение кредита (займа) | Не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), в том числе пользование беспроцентным займом (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149) | Не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) |
Возврат кредита (займа) | Не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ) |
Не признается расходом (ст. 346.16 НК РФ) |
Проценты по кредитам и займам | Признаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
Признаются расходом (п. 9 ст. 346.16 НК РФ) |
Признаются в налоговом учете на каждую из дат *
(п. 8 ст. 272 НК РФ): — на последнее число каждого месяца пользования займом; — на дату возврата займа |
Признаются в налоговом учете на дату уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) |
|
Признаются в расходах в полной сумме **
(п. 1 ст. 269, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение: проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками . Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ) |
* Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):
** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре). Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ:
Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).
Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен . Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:
Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе