Методы исследования корпоративной культуры весьма разнообразны. Выбор того или иного метода определяется задачами исследования этой культуры и имеющимися для этого исследования ресурсами, поскольку некоторые методы требуют значительных временных и финансовых затрат.
В процессе диагностики корпоративной культуры необходимо тщательно проанализировать все, что составляет культуру компании сегодня - язык артефактов, видимого «невооруженным взглядом». Изменение организационной культуры // Проблемы общей и прикладной психологии: Материалы научно-практической конференции «Содружество». -Ярославль, 2001
Что рассказывает нам архитектура зданий, планировка помещений, рабочие места?
О чем говорит одежда сотрудников, ведь внешний вид это не только проявление индивидуальности, но и возможность выразить свое отношение к окружающим, своеобразное мысленное послание.
Как сотрудники обращаются друг к другу - по имени отчеству и только на Вы или демократично и есть ли свой особый сленг? Как встречают клиентов, случайно зашедших посетителей, как приветствуют по телефону и приветствуют ли? Что говорят о шефе, какие истории, байки передаются от «стареньких новеньким» и как они рассказываются - украдкой с сарказмом или открыто с добрым юмором? Любят ли «старожилов», авторитетами какого рода они являются - обращаются ли к ним за помощью, уважают ли их мнение или стараются избегать, боясь быть «допрошенными с пристрастием» или быть оцениваемыми свысока: «Ну, что вы тут, милочка, наработали?» Делятся ли в организации информацией, идеями, или боясь, что «обскачут, используют» держат все за «семью печатями»? Верят ли в развитие, конкурентноспособность компании или со скепсисом говорят новичку «все мы поначалу верили, старались, вот поработаешь с наше - поймешь, что к чему». Так, с ответами на вопросы, постепенно вырисовываются характеристики культуры: гибкость или стабильность, динамизм или порядок и контроль, единство или соперничество, интеграция и объединение или дифференциация и разделение. Далее образ культуры компании дополняем результатами диагностического исследования. Среди многообразия типов корпоративных культур выделяются несколько основных (по Киму Камерону и Роберту Куинну):
· иерархический тип - культура, ориентированная на системность, порядок;
· клановый тип - культура, фокусирующая внимание на качестве отношений;
· адхократический тип - культура, ориентированная на предпринимательство и творчество;
· рыночный тип - культура, в первую очередь, ориентированная на результат и выполнение задачи любой ценой. Как и в характере человека, где основой является сочетание нескольких типов темперамента, так и в корпоративной культуре компании проявляются несколько основных типов культуры.
В исследовании обязательно участвуют все руководители компании, а также авторитетные сотрудники, сотрудники со стажем и вновь пришедшие, со «свежим взглядом» на компанию. Если компания уже заявила себя на рынке, спрашиваем мнение клиентов - «взгляд со стороны»: Какой они видят компанию? Какой бы они хотели ее видеть?
Следующим важным дополнением к определению корпоративной культуры является выявление основных ценностей компании, то есть того, что лежит в области базовых представлений и установок: отношение сотрудников к компании, мотивация к работе, клиенториентированность, стиль управления и взаимоотношений.
Наиболее практичным представляется процесс реализации стратегических изменений, который, по Курту Левину, состоит из трех этапов: размораживание, движение, замораживание. Грицай А. Значение организационной культуры для управления и развития современной компании // Сборник статей международного конгресса социальная психология XXI века, Ярославль 2002
Размораживание состоит в том, что в результате трехчасового диагностического совещания каждый, и руководитель компании -- Лидер, и управленческая команда -- Лидерская группа, и персонал -- Команда должны осознать собственные соображения и предположения организации, выявить совпадения и различия в видении внутрифирменной реальности. Другими словами, цель подобной диагностики -выявить повседневную практику организации, идентифицировать действительные нормы и неписаные законы, выявить, какие представления, убеждения, определяют ежедневную работу, образ действия, способ принятия решений в управленческой команде. На этом этапе необходимо поставить и решить определенные вопросы.
Движение -- это практическое внедрение изменений, внедрение новой культуры через изменение образа действия и поведения, что, по сути, означает работу с Лидером, Лидерской группой и Командой, изменение образа действия на практике во время реальной работы над конкретными проблемами компании в течение семинаров-совещаний.
Замораживание -- это оценка и защита процесса изменений, чтобы не произошло «сползания» на прежние позиции. Для этого необходимы фиксация принятых и согласованных решений в распорядительных документах, положениях, стандартах и закрепление нового поведения, новых способов управления.
В условиях непрерывных изменений, когда требуется оперативное и недорогое отслеживание динамики изменения корпоративной культуры, можно рекомендовать метод OCAI, в сочетании с методом селективного интервьюирования. Особенностями данного метода являются несложная анкета и большая наглядность результатов. Это очень удобно для обсуждения результатов с руководством и коллективом исследуемого предприятия. Кроме того, метод позволяет достаточно просто проводить повторные измерения организационной культуры, что дает возможность отслеживать динамику изменений и оперативно корректировать планы их проведения.
Метод был проверен в большом количестве организаций и обнаружил высокую внутреннюю надежность и доказательную конвергентную и дискриминантную валидность. Для повышения надежности метода рекомендуется дополнять анкетирование индивидуальными интервью. Это позволяет получить совокупность субъективного содержания, вкладываемого исследуемыми в параметры предлагаемых им анкет, и убедиться в соответствии этого содержания моделям, положенным в основу метода.
В основу метода положена 4-х факторная модель системного описания корпоративной культуры. Данная модель объединяет четыре типа организационных культур: культуру иерархии, культуру конкуренции (рынка), культуру адхократии (творчества) и культуру семьи.
Предполагается, что корпоративная культура каждой реальной организации представляет собой сочетание четырех вышеназванных культур. Это сочетание выражается графически в виде, так называемого, организационного профиля. Сумма пунктов по всем четырем осям этого профиля всегда равна 100.
Идентификации факторов используется стандартный список параметров, разработанный в рамках этой модели. Респондентам предлагается заполнить анкету для двух ситуаций. Первая ситуация - это текущее состояние организации ("как есть"). Вторая ситуация - желательное ("как хотелось бы") состояние организации.
Организационный профиль позволяет:
Оценить долю каждого элементарного вида культуры в общей корпоративной культуре (по положению точек на координатных осях);
Оценить готовность организации к изменениям и желаемое направление изменений (по разности профилей в состояниях "как есть" и "как хотелось бы");
- сравнить организационные культуры различных подразделений;
Описать не только состояние организации в целом, но и отдельные аспекты ее деятельности, такие как: систему управления, стиль лидерства, силы, скрепляющие организацию, систему целеполагания, систему принятия решений и разрешения конфликтов, мотивацию сотрудников, критерии успеха;
- оценить конгруэнцию различных аспектов корпоративной культуры;
- оценить динамику изменения корпоративной культуры.
Трудно переоценить важность влияния организационной (или как ее сейчас чаще называют, корпоративной) культуры на результаты деятельности компании. «Что такое хорошо и что такое плохо» в каждом коллективе понимают по-своему, но опыт организаций, которые добились значительного успеха, демонстрирует особую значимость «неосязаемых активов».
На стиль работы компании влияет множество внешних и внутренних факторов, таких как активность клиентов, изменение законодательства и технологий, смена стратегии, сокращение бизнес-цикла, разнородность рабочей силы и разнообразие стилей жизни людей, но важнейшим неизменно остается конкуренция . Корпоративная культура - один из ключевых факторов, определяющих успех компании, поэтому ее изменения должны внимательно анализироваться и планироваться. Выделяемые на развитие культуры ресурсы - это не затраты, а продуманные инвестиции.
Международная консалтинговая компания
Hay Group
работает в Украине уже семь лет. За это время она реализовала много интересных масштабных проектов. Вызовы, стоящие перед компаниями наших клиентов, как правило, требуют комплексных преобразований. Чтобы построить, например, более эффективную, внутренне справедливую и мотивирующую систему вознаграждений или систему оценки и развития персонала, недостаточно изменить инструментарий либо методологический подход. Подобные трансформации напрямую связаны с изменениями способов работы и менталитета, правил поведения и взаимоотношений сотрудников. Поэтому чаще всего мы начинаем проект с диагностики организационной культуры - той «лакмусовой бумажки», благодаря которой выявляются многие проблемы и проявляются «узкие места». Данные, полученные в результате анализа эффективности организации, выявления целевой культуры помогают менеджерам интегрировать все процессы управления персоналом. В результате компания начинает поддерживать те способы поведения работников, которые приводят к желаемым результатам.
Дадим определение основному понятию: организационная культура включает в себя набор ценностей, правил, норм, убеждений, традиций, стереотипов и поведенческих паттернов (моделей), которые разделяются сотрудниками данной организации. Другими словами, культура определяет, как мы работаем, думаем и действуем в рамках компании. В любом сообществе людей, которые объединены общими целями, складывается свой способ работы, причем независимо от того, обращаем ли мы на это внимание, пытаемся ли как-то на него влиять.
|
Создание современной интегрированной системы управления персоналом (ИСУП) в настоящее время считается одним из основных условий реализации стратегии компании (схема ). При этом именно корпоративная культура во многом определяет, какими будут структура организации, ее основные бизнес-процессы, системы подбора, мотивации, развития, вознаграждения и т. д.
Схема интегрированной системы управления персоналом
В соответствии со своим индивидуальным видением
существующей
и
желаемой
культуры организации менеджеры ранжируют этот набор характеристик (используя специальную матрицу
C-Sort
). Иными словами, сначала им предлагается выбрать характеристики для оценки ситуации «как есть», а затем - для ситуации «как должно быть». Процедура диагностики для каждого участника занимает не более полутора часов, есть и альтернативный вариант - онлайновое исследование.
Затем консультанты делают количественный и качественный анализ полученных данных. Результаты анкетирования позволяют:
Диагностика с помощью метода C-Sort тм позволяет получить точные данные по всем измеряемым параметрам, что важно, поскольку исследование таких «неосязаемых» качеств, как культура организации или потенциал человека, всегда вызывает сомнения в степени объективности и точности получаемой информации. При правильной организации сбора данных этот метод позволяет нивелировать влияние фактора социальной желательности в ответах.
Нередко руководителю компании и эйчару важно проанализировать - как воспринимают свою организацию и ее культуру отдельные группы сотрудников. Описание субкультур отдельных подразделений необходимо для того, чтобы понять, насколько согласованы действия их руководителей в рамках реализации общей стратегии компании. Кроме того, участникам дается обратная связь - как каждый из них воспринимает культуру компании на фоне остальных руководителей.
На основании многолетних исследований корпоративных культур нами было выделено четыре типа оргкультуры:
1) функциональная;
2) процессуальная;
3) ориентированная на время;
4) сетевая.
Чем же различаются эти культуры, а, соответственно, и организации, в которых они доминируют?
Если говорить о «филогенезе» развития культуры, то необходимо вспомнить, что любая организация (как социальный институт) начинается с разделения труда, то есть с закрепления конкретных функций за определенной должностной позицией. Именно функционально структурированное коллективное поведение - разделение обязанностей характерно для многих украинских компаний, что создает ряд преимуществ (таких как обеспечение высокого качества продуктов/ услуг, стабильность/ устойчивость бизнес-процессов, высокий уровень дисциплины, глубокая специализация и, соответственно, профессионализм).
Но компания с функциональным типом культуры не успевает гибко реагировать на изменения внешней среды, обострение конкуренции, образно говоря, она является «вещью в себе». Люди в такой организации отлично справляются с четко очерченным и вместе с тем - ограниченным кругом операционных задач, при этом они не видят бизнес-процессы целостно (маркетинг, финансы, производство и т. п.), плохо знают своего клиента - внешнего или внутреннего. Основу профиля компетенций в ней составляют стремление к профессиональному развитию, вовлеченность, директивность и т. д.
В подобной организации система мотивации и стимулирования строго «центрирована» на руководителях высшего звена, здесь поощряется «верность» сотрудников (стаж работы), лояльность, ценятся навыки и усердие, а вот инициатива - «наказуема».
В ходе проведения оценки руководителей среднего звена по методу «360°» для большинства участников сложно было оценить различные аспекты работы своих коллег (например, как начальник соседнего подразделения управляет своими подчиненными, какие методы поощрения он применяет, насколько он вовлечен в достижение целей компании и т. п.). Такие результаты объясняются не только понятным сопротивлением процедуре оценки, но и тем, что работники действительно не знают, что происходит за формальными рамками их обязанностей! Эта компания сегодня ставит перед собой задачу выйти на международные рынки с высоким уровнем конкуренции, однако корпоративная культура предприятия не просто не способствует реализации подобных стратегических планов - она их тормозит! Без смены «культурной парадигмы» здесь не обойтись. |
«Функциональный» тип культуры оправдан в армии, в компаниях - естественных монополистах или на особо опасном производстве, а вот в условиях конкуренции он смерти подобен! В свободной рыночной среде невозможно достичь успеха без ориентации на конечные цели, общие для всей команды!
К примеру, как служба продаж может удовлетворить неожиданно увеличившийся в объеме заказ клиента, если производственные подразделения жестко ориентированы на план? Ориентация на процесс подразумевает командную работу, когда все заинтересованы работать для достижения общего результата. Тогда людям небезразлично, что происходит в соседнем подразделении, в организации формируется «ориентация на клиента».
При таком типе корпоративной культуры иными должны быть и процессы управления человеческими ресурсами. В частности, необходимо переориентировать профиль компетенций персонала: на первый план должны выступить командная работа, ориентация на клиента, коммуникация . Конкуренция стимулирует всех членов коллектива постоянно учиться новым методам работы, осваивать кросс-функциональные знания. Акцент при приеме на работу смещается с требований к специальным знаниям в сторону soft skills (социального интеллекта). Культура должна стимулировать достижение командных результатов (премия по результатам работы подразделения, компании в целом), а система оценки должна быть ориентирована на определение командных достижений. Подобную «ревизию» следует провести по каждому процессу управления персоналом.
При особо высоком уровне конкуренции значимым преимуществом становится фактор времени: компания должна не только удовлетворять имеющиеся потребности клиентов, но и предвосхищать их, опережая конкурентов в совершенствовании технологий, сокращая циклические процессы, увеличивая скорость принятия решений, добиваясь все большей эффективности. Часто такая компания отдает непрофильные виды деятельности на аутсорсинг, чтобы повысить рентабельность.
Главная задача сотрудников подобной организации - экономия и эффективность использования ресурсов, здесь поощряется креативное мышление, инициативность, лидерство, делегирование полномочий . На руководящие должности в ней требуются менеджеры-лидеры, у которых развиты такие компетенции, как управление изменениями, инициатива, гибкость и др. Топ-менеджмент целесообразно поощрять высоким уровнем доходов, а остальным сотрудникам платить на уровне медианы рынка (в зависимости от политики компании и ее возможностей). Именно в этих организациях ключевыми конкурентными преимуществами становится наличие «корпоративных талантов» и «ключевых сотрудников», а факторами успеха - программы «развитие лидеров» и «развитие талантов».
Сетевой тип корпоративной культуры характерен, например, для консалтинговых компаний, предприятий индустрии развлечений, финансовых учреждений и т. д. Ключевая особенность подобных организаций - создание стратегических союзов и временного партнерства, формирование проектных групп с внешними экспертами.
Главная ценность такой организации - контакты и отношения, а значит, работники должны обладать следующими компетенциями: построение отношений, понимание потребностей клиента и т. п. При этом роли сотрудников (здесь должностей как таковых нет) в каждом конкретном проекте могут изменяться. В этих компаниях максимально высокие риски, а значит, от работников требуется умение координировать постоянные изменеYия, быть новаторами. Система вознаграждения здесь строго привязана к конечному результату.
В этих организациях упор делается не на обучение своих сотрудников, а на привлечение с внешнего рынка уже готовых экспертов. Основные HR-процессы ориентированы на то, чтобы «обеспечить нужными людьми в нужное время».
Безусловно, всегда необходимо помнить о том, что нет «хороших» или «плохих» корпоративных культур - есть лучше или хуже приспособленные к конкретной ситуации. Стремление создать «идеальную» организационную культуру должно способствовать достижению стратегических целей компании и устойчивому развитию бизнеса, что невозможно без развития людей.
Дата размещения статьи: 31.10.2015
С 1 января 2015 г. организациям предоставлено право самостоятельного выбора порядка списания материально-производственных запасов в налоговые расходы. Изменения законодательства помогут организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет.
Списание в расходы товарно-материальных ценностей
Если стоимость имущества, которое организация планирует использовать более года, не превышает 40 000 руб., она вправе самостоятельно выбирать, отражать в бухгалтерском учете такое имущество в составе основных средств или как товарно-материальные ценности (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). Соответственно, стоимость такого имущества можно списать через амортизацию в течение срока полезного использования или единовременно при принятии на учет.
Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., предназначенных для долгосрочного использования, организация вправе списать либо единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию, либо в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, у организаций, списывающих на расходы имущество стоимостью до 40 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока, с 2015 г. появилась возможность сблизить в этой части налоговый и бухгалтерский учет.
Единовременное списание затрат на приобретение товарно-материальных ценностей позволит отразить больший налоговый расход за период (пример 1). Равномерное отражение расходов выгодно для организаций, не желающих заявлять убыток (пример 2).
Пример 1. Организация приобрела электрогенератор за 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.).
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета предусмотрено единовременное списание актива при его передаче в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
6300 руб.
НДС предъявлен к вычету;
К-т сч. 10 "Материалы"
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.
Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
Д-т сч. 01 "Основное производство", субсч. "Товарно-материальные ценности",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
(26, 44, 91)
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.
Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).
Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.
Оценка затрат на материалы
При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции - по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.
Уменьшение материальных расходов
Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).
Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 10 "Материалы"
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Возвратные отходы",
К-т сч. 20 "Основное производство"
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.
Увеличение материальных расходов
Величину материальных расходов отчетного (налогового) периода организация может увеличить на стоимость излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации; материалов, которые получены в процессе ликвидации (полной или частичной), ремонта, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств; материалов, полученных безвозмездно.
Стоимость излишков и материалов, полученных в процессе ликвидации, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения основных средств, включается в состав материальных расходов в момент их отпуска в производство (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в дальнейшем эти материалы организация использует при ремонте основных средств, их стоимость признается не в материальных расходах, а в расходах на ремонт основных средств (пример 5).
Пример 5. Завод демонтировал собственными силами морально устаревший волочильный станок. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 9000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других волочильных станков. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
9000 руб.
отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа волочильного станка;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"
К-т сч. 10 "Материалы"
9000 руб.
списаны материалы на затраты по ремонту других волочильных станков.
В налоговом учете в составе внереализационных доходов отражена рыночная стоимость материалов - 9000 руб. На расходы по ремонту волочильных станков материалы были списаны по их полной рыночной стоимости.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, ред. от 06.04.2015] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
Учет материалов – является одним из основных бухгалтерских операций в организации. Материалы необходимо принять к учету и составить необходимые проводки. В статье рассмотрено, как правильно организовать бухгалтерский учет поступления материалов, приведены таблицы с проводками, которые при этом нужно отразить в бухгалтерии. Для более удобного восприятия информации приведены примеры.
В бухгалтерии для учета материалов используется счет 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается поступление ТМЦ, по кредиту их списание.
Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:
Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя способами:
В данном видео-уроке эксперт преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Наталья Васильевна Гандева подробно рассказывает про Счет 10 “Материалы”, учет, типовые проводки и практические примеры. Для просмотра видео нажмите на него ⇓
Слайды к презентации в уроке вы можете получить по ссылке ниже.
Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:
Проводки по учету поступления материалов при покупке
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 600000 | 60 | 51 | Оплачена стоимость паркета |
| 508475 | 10 | 60 | Оприходован паркет без учета НДС |
| 91525 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 6000 | 60 | 51 | Оплачена доставка |
| 5085 | 10 субсчет ТЗР | 60 | Учтены затраты по доставке паркета |
| 915 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 360000 | 20 | 10 | Списаны материалы в производство |
| 360000 | 20 | 10 субсчет ТЗР | Списаны ТЗР в производство |
ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:
Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16. В дебет сч.15 ТМЦ поступают по фактической стоимости, а в дебет сч.10 уже по учетной цене. Разница между фактической и учетной ценой называется отклонением и отражается на сч.16. Превышение учетной цены над фактической отражается по кредиту сч.16, превышение фактической цены над учетной – по дебету сч.16. Проводки приведены в таблице ниже.
В таблице ниже приводятся основные проводки по учету поступления материалов (ТМЦ).
Дебет | Кредит | Название операции |
| 60 | 51 | Оплачена стоимость ТМЦ поставщика |
| 15 | 60 | Учтена стоимость ТМЦ по документам поставщика без учета НДС |
| 19 | 60 | Выделен НДС |
| 10 | 15 | Оприходованы ТМЦ по учетной цене |
| 15 | 16 | |
| 16 | 15 | Списано превышение фактической цены над учетной себестоимостью |
Рассмотрим данный вариант учета материалов на конкретном примере.
Проводки по учету покупки материалов в производство
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 240000 | 60 | 51 | Перечислена оплата поставщику |
| 200000 | 15 | 60 | ТМЦ учтены по фактической себестоимости без НДС |
| 40000 | 19 | 60 | Выделен НДС |
| 250000 | 10 | 15 | Оприходованы материалы по учетной цене |
| 50000 | 15 | 16 | Списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью |
| 100000 | 20 | 10 | Списано в производство 400 штук |
В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:
(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).
В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:
(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10)
В нашем примере закупочная цена меньше учетной, на счете 16 кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:
В конце месяца проводкой Д20 К16 списываем сумму в размере 20 000.
Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами:
В налоговом учете стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов. Данная позиция закреплена в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Материалы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Налогового кодекса РФ «налога на добавленную стоимость.
Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материалов, как указано в Письме МНС России от
