Введение
1. Теоретические аспекты учета и аудита прочих расходов
1.1 Понятие расходов организации. Их состав и классификация
1.2 Нормативное регулирование учета прочих расходов
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита прочих расходов
2. Планирование аудита прочих расходов
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется в целях аудита прочих расходов
2.2 Подготовка и содержание программы аудита прочих расходов
3. Аудит прочих расходов
3.1 Аудит процедуры по существу
3.2 Оформление результатов аудита
Заключение
К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам предприятия, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику. Затраты этого типа могут опосредованно влиять на доходность компании, формируя ееимидж. Налаженная рекламная и маркетинговая служба позволяет широко использовать репутацию фирмы для привлечения покупателей, инвесторов, рабочей силы.
К третьему типу расходов - принудительным - относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.
Материальные затраты - включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера и др. Как правило, данные расходы занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия. Их структура но многом определяется отраслевой принадлежностью. Например, в материалоемких отраслях промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, на транспорте значительная часть затрат падает на приобретение топлива и запасных частей и т.д.
Формирование этой группы затрат напрямую связано с величиной прибыли, от уровня затрат зависят устойчивость положения предприятия на рынке, конкурентоспособность его продукции.
Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:
Продукция должна быть реализована;
Выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.
Поскольку факт реализации продукции зависит и от учетной политики предприятия (реализация определяется на момент отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или на момент оплаты отгруженной продукции), то материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.
Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов.
Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника.
Состав этой группы затрат многослоен. В нее входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей.
К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.
Прочие - это доходы предприятия, не связанные с основным направлением деятельности компании. К ним относят:
Перед проверяющими ставится задача оценить полноту отражения доходов, проконтролировать правильность проводок и достоверность записей.
Для получения полноты данных о деятельности предприятия необходимо представить следующие документы:
По фактическим оборотам за каждый месяц работы предприятия выводится финансовый результат и рассчитывается налог на прибыль. Контролируется обоснованность применения налоговой льготы, правомерное распределение прибыли отчетного периода, соответствие корреспонденции счетов требованиям ПБУ и пр.
«Холд-Инвест-Аудит» - это крупнейшая компания, имеющая в своем штате сотрудников с большим опытом работы, отслеживающих последние изменения в законодательства РФ. Грамотность и ответственность аудиторов позволяет выполнять проверки с высоким качеством.
Перед началом работы составляется план, в котором отражается объем, распорядок и сроки проверки. По результатам работы заказчик получает полную картину деятельности бухгалтерии, оценку рисков, гарантию правильности начисления и уплаты налогов.
Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Источниками информации для аудита являются:
Положение об учетной политике предприятия,
Учредительные документы, протоколы собраний акционеров (учредителей);
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;
Декларации по налогу на прибыль;
Главная книга, учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, и
Конечный финансовый результат организации (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все доходы и расходы от прочей деятельности, такие как доходы в виде процентов от вклада организации в ценные бумаги и участия в уставных капиталах других организаций, от сдачи имущества в аренду и его реализации, штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и др. К прочим расходам относятся расходы, связанные с реализацией имущества (например, его балансовая стоимость), с истекшим сроком исковой давности дебиторская задолженность, штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате другим организациям и т.д. Полный перечень прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
В результате, на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря, которые называются реформацией баланса, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет по решению акционеров акционерного общества (участников общества с ограниченной ответственностью) или в соответствии с учредительными документами. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли.
Аудитору необходимо проверить:
Наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
Правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
Правильность отражения в учете финансовых санкций;
Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Не менее важное значение должно быть уделено аудиторами проверке прибыли (убытков) от прочих операций.
В ходе проверки необходимо установить:
Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
Правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (в случае, если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности);
Правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Авансовое использование прибыли текущего года недопустимо.
При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В таблице 2.5 представлены основные направления аудита хозяйственных операций по учету прочих доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли. Здесь рассмотрены источники информации, которые рекомендуется использовать аудитору и процедуры аудита.
Программа аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли
| № | Направления и процедуры аудита | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж | Обороты по счетам 90 и 99, Главная книга |
| 2 | Проверка правильности расчетов и отнесения процентов на финансовые результаты. | Кредитные договоры, договоры займа, обороты по счетам 66, 67, 91 |
| 3 | Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, определение состава расходов, которые возлагаются на арендодателя | Обороты по счетам 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 и др., договоры аренды |
| 4 | Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций, правильности оценки передаваемого имущества, отражения операции на счетах бухгалтерского учета | Обороты по счетам 91, 01, 01, 04, 05, 10 и др., учредительные договоры, накладные на отпуск материалов, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов |
| 5 | Проверка правильности начисления причитающихся к получению доходов от участия в деятельности в уставном капитале других организаций, а также своевременности их перечисления | Обороты по счетам 91, 76, учредительные договоры, протоколы собрания учредителей |
| 6. | Проверка правильности определения и обоснованности сумм начисленных штрафных санкций за нарушение условий договоров | Обороты по счетам 91, 76, карточки учета расчетов с поставщиками, договоры, решения судебных органов |
| 7. | Проверка правильности и обоснованности отражения в учете операций по безвозмездному получению (передаче) активов, проверка наличия документов, проверка правильности определения стоимости получаемых (выбывающих) объектов для целей бухгалтерского и налогового учета | Обороты по счетам 91, 98, 08, 10, 58, 51 и др., договоры дарения (безвозмездной передачи) инвентарные карточки, расходные накладные, счета-фактуры |
| 1 | 2 | 3 |
| 8 | Проверка правильности и своевременности оприходования материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, проверка определения рыночной стоимости данного имущества | Обороты по счетам 91, 10, 01 и др., инвентаризационные и сличительные ведомости, акты оприходования материальных ценностей |
| 9 | Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности (налог на имущество) | Обороты по счетам 91, 68, 51, карточки учета расчетов с бюджетом, налоговые декларации, платежные поручения |
| 10 | Проверка правильности определения и отражения в учете курсовых разниц при переоценке остатков по счетам, выраженным в иностранной валюте | Обороты по счетам 52, 57, 60, 62, 71, 76 и др., бухгалтерское справки-расчеты, журналы- ордера 2, 7, 6, 11, 15 |
| 11 | Проверка правомерности списания сумм дебиторской и кредиторской (депонентской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности, наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данных операций | Обороты по счетам 60, 62, 71, 76, 91 и др., бухгалтерские справки-расчеты |
| 12 | Проверка правильности и правомерности определения сальдо прочих доходов и расходов (Дт 91/9 кт 99, Дт 99 Кт 91/9) | обороты по счетам 99 и 91, Главная книга |
| 13 | Проверка правомерности отнесения потерь и расходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления. Проверка правомерности отнесения доходов к чрезвычайным и правильности их документального оформления | Обороты по счету 99, акты, бухгалтерские справки-расчеты определения результатов, документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы, решения государственных органов исполнительной власти |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Проверка правильности начисления налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 и НК РФ. Проверка отражения в учете штрафов и пеней по налогам и иным обязательным платежам в бюджет, правильности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль | Обороты по счетам 68, 99, 77, 09 и др., налоговые декларации, справки-расчеты бухгалтера регистры налогового учета и др. |
| 15 | Проверка правильности отражения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по результатам работы за год | Обороты по счетам 99, 84, 75 Главная книга |
| 16 | Проверка использования прибыли в соответствии с приказом по учетной политике, учредительными документами и решениями собрания акционеров (начисление дивидендов, образование фондов и резервов) | Приказ по учетной политике, протоколы собрания акционеров, учредительные документы, обороты по счетам 84, 82, 75 и др. |
Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:
Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;
Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль;
Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;
Неверные корреспонденции счетов.
Вопросы и задания по теме
1. Назовите источники информации при аудите формирования финансовых результатов.
2. Назовите состав прочих доходов и расходов, подлежащих проверке при аудите финансовых результатов.
3. Сформулируйте основные направления аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли.
4. Назовите основные процедуры используемые аудитором при проверке правильности отражения в учете прочих доходов и расходов.
5. Сформируйте программу аудита прочих доходов и расходов и финансовых результатов организации.
Аудитор проверяет правильность формирования доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочими доходами являются:
Прочими расходами признаются:
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие в качестве последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
Ошибки, обнаруженные внутренним аудитором в ходе проверки, фиксируются в рабочих документах аудитора.
