Предлагаем разобраться, когда разрешается принять НДС к вычету, каково мнение Министерства финансов относительно вычета НДС по кассовому чеку, и можно ли оформить вычет НДС по кассовому чеку, если он частично содержит реквизиты счета-фактуры.
В том случае, если ООО или ИП, владеющий магазином, уплачивает НДС, сумма покупки будет включать сумму налога на добавленную стоимость. Если выполняются перечисленные ниже условия, входной НДС разрешается принимать к вычету:
Что касается первого пункта о наличии документов, доказывающих право на налоговый вычет, данное условие ранее вызывало споры с ФНС. Налоговая служба полагает, что право на вычет подтверждает только один документ – счет-фактура, выданная продавцом. См. Письмо МНФ РФ от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ . Министерство финансов соглашалось с решением Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствуют:
Важно! В момент приобретения товара в магазине не требуется обязательное наличие выписанного продавцом счета-фактуры. Обычно продавцы выдают исключительно товарный чем и кассовый чек.
Как сказано в тексте п. 7 ст. 168 НК РФ , в случае реализации товаров за наличный расчет, требования по выставлению счетов-фактур и составлению расчетных документов признаются полностью выполненными, если покупатель получил от продавца кассовый чек или другой документ установленной формы (например, бланк строгой отчетности). Соответственно, действующее налоговое законодательство разрешает налогоплательщикам принимать НДС к вычету, если:
Когда товар куплен в розничном магазине за наличный расчет, налогоплательщики имеют право на вычет по НДС на основании кассового чека, даже если отсутствует счет-фактура. Главное, чтобы в товаром и кассовом чеке сумма НДС была выделена отдельной строкой.
Если возникнет конфликт с налоговой службой, можно ссылаться на арбитражную практику. Судьи придерживаются мнения, согласно которому отказать в вычете по НДС нельзя только по причине отсутствия счета-фактуры, если имеется кассовый чек или иной документ установленной формы.
Чтобы избежать проблем с ФНС, инспекторы которой отказывают в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры в момент проведения выездной проверки, лучше проводить операцию купли-продажи в специальных договорных отделах розничных магазинов – специалисты выпишут покупателю, рассчитавшемуся наличными средствами, счет-фактуру, приходных кассовый ордер или накладную. Когда в перечисленных документах сумма НДС выделена отдельной строкой, НДС можно принять к вычету.
Аванс или предоплата – это оплата, полученная продавцом до наступления момента фактической отгрузки продукции либо оказания услуг. Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящих поставок, в течение 5 рабочих дней должен выставить ему счет-фактуру — п. 3 ст. 168 НК РФ ( ?). При этом у покупателя также появляется обязанность исчислить и предъявить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 18/118 или 10/110.
Налоговая ставка применяется в зависимости от ставки, по которой облагается реализация товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс.
Важно! При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работу, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ , выставлять авансовую счет-фактуру не нужно.
Авансовый отчет относится к документам первичного учета. Он подтверждает расходование средств, выданных под отчет сотруднику. К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы в виде чека ККТ, товарного чека или бланка строгой отчетности (БСО). При этом, в основном, совершая покупке через розничную торговлю, счет-фактура не оформляется.
Если в документах, подтверждающих оплату, НДС не выделен, то стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные средства, включаются в расходы в полной сумме. В этом случае налог на добавленную стоимость расчетным способом не выделяется, и к вычету не приниматься не будет.
Возмещение НДС предполагает уменьшение суммы налога, начисленного к уплате при реализации товаров (работ или услуг), за счет применения вычета.
Порядок вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом:
Процесс возмещения НДС из бюджета проходит в следующие этапы:
Факт получения счета-фактуры на аванс должны и продавцы, и покупатели.
Рассмотрим основные проводки по учету авансовых отчетов сотрудников.
Для того чтобы уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, есть несколько способов.
Один из них – приобретение товара накануне сдачи декларации. При получении от продавца авансового счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ), что позволит уменьшить НДС к уплате в бюджет.
В заключение отметим, что Налоговый кодекс определяет пользование вычетом налога на добавленную стоимость по авансовым платежам как право, а не обязанность. Организации могут воспользоваться этим правом либо могут вести учет другим удобным способом.
В случае проведения вычета по сумме предоплаты, налогоплательщик должен иметь следующие документы:
Налоговые органы в качестве одного из условий получения вычета по фактической сумме уплаты налога на добавленную стоимость требуют предъявить чек ККТ. А вот арбитражные суды чаще всего не соглашаются с налоговиками. Кто прав в данной ситуации? И как налогоплательщикам минимизировать риск претензий со стороны контролеров?
С татья 171 НК РФ ставит следующие условия получения вычета по НДС:
С позиции бухгалтерского учета чеки ККТ не подпадают под определение «первичные документы», так как не содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). С точки зрения как бухгалтерского, так и налогового учета, чек ККТ является документом, подтверждающим факт осуществления оплаты, то есть получения товара (работ, услуг) взамен денег. В пункте 1 статьи 172 НК РФ указывается, что налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, оказания услуг или выполнения работ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога. То есть Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных требований к наличию кассовых чеков для целей вычета НДС.
Однако налоговые органы по данному вопросу придерживаются особой позиции. Так, в письме УФНС РФ по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008 указывается, что при приобретении товаров в системе розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право на вычет НДС только при наличии кассовых чеков и счетов-фактур. Аналогичное мнение изложено и в письме МНС РФ от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@. Тот факт, что МНС в настоящее время уже не существует, не отменяет действие указанного письма. Позиция налоговиков понятна и объяснима: чем меньше вычетов, тем больше денег остается в госбюджете. Интересно то, что главное финансовое ведомство страны по данному вопросу пока не высказало свое мнение. А вот арбитражные суды занимают противоположную позицию: чек ККТ не является обязательным для получения вычета.
Судебно-арбитражная практика
В постановлении ФАС ЗСО от 19.07.2007 г. № Ф04-4928/2007(36465-А45-25) указано, что отсутствие чеков при наличии расходно-кассовых ордеров и счетов-фактур не может являться основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 26.04.2006 г. № А66-10719/2005 и ФАС ДО от 15.02.2006 г. № Ф03-А37/05-2/4641.
В ряде случаев налоговые органы ссылаются на пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ). Однако речь в этой норме идет об обязательности применения ККТ теми организациями, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием пластиковых карт. То есть это требование относится лишь к продавцам, но не к покупателям. Следовательно, ссылка на Закон № 54-ФЗ в данном случае не корректна.
К сожалению, при рассмотрении вопроса наличия чека ККТ для целей получения вычета по НДС налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в судебных инстанциях.
Отказывая в возмещении НДС в связи с отсутствием чека ККТ, налоговые органы аргументируют свою позицию тем, что в таком случае факт приобретения товара и уплаты НДС не имеет подтверждений. Между тем на практике чек ККТ выдается не всегда. А выданные покупателям приходные кассовые ордеры, свидетельствующие о поступлении денежных средств покупателю, налоговики игнорируют. Однако такая позиция не соответствует требованиям законодательства. Согласно пункту 13 положения ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций на территории РФ» возможен прием наличных денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером или иным, уполномоченным на это должностным лицом. А уже упоминавшаяся статья 9 Закона № 129-ФЗ обязывает принимать первичные документы, содержащие обязательные реквизиты, каковыми являются приходные кассовые ордеры: форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер» и форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер» утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. Данные формы кассовых ордеров обязательны для всех организаций и должны содержать обязательные реквизиты (письмо Минфина от 27.09.2005 г. № 03-01-20/5-193).
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету, является счет-фактура. Никаких упоминаний о необходимости наличия чеков ККТ глава 21 Налогового кодекса не содержит. В данном вопросе арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика.
Судебно-арбитражная практика
ФАС МО в постановлении от 19.06.2006 г. № КА-А40/3977-06 указал: ссылки налогового органа на то, что без чека ККТ расходы не могут считаться подтвержденными, необоснованны и противоречат налоговому законодательству. В свою очередь ФАС ДО подчеркнул, что факт приобретения ТМЦ подтверждают не только чеки ККТ, но и другие документы (постановление от 22.02.2007 г. № Ф03-А73/06-2/5577).
Бланк строгой отчетности будет признан налоговым органом в качестве подтверждающего документа только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:
Наряду с указанными реквизитами БСО должны содержать и показатели (измерения), характеризующие специфику данной операции (см. Пример 1).
Пример 1
Свернуть Показать
Парковка автомашин организации на ночное время и на выходные дни осуществляется на платной автостоянке. Руководство компании приняло решение не заключать договор с автостоянкой, ее услуги водители будут оплачивать как физлица из выданных под отчет сумм, представляя в качестве отчетного документа в бухгалтерию чеки ККТ.
Однако в ходе проверки налоговый орган отказал в восстановлении НДС по данным операциям, а также наложил штраф и потребовал пересчитать налог на прибыль. Налогоплательщик допустил следующие ошибки:
Следует помнить, что налоговые органы учитывают связку «налог на прибыль - НДС» и в случае признания расходов не обоснованно уменьшающими базу по налогу на прибыль отказывают в возмещении НДС и наоборот. В рассматриваемой ситуации организации удалось снять претензии только в неуплате НДФЛ за водителей: налоговый орган согласился, что полученные денежные суммы на оплату автостоянки не составляют личный доход водителей, так как машины являются собственностью организации (ст. 211 и 237 НК РФ).
Относительно услуг по автостоянкам и мойке автомашин следует обратить внимание на письмо УФНС по г. Москве от 14.04.2006 г. № 20-12/29007, в котором указано, что в чеке ККТ или в товарном чеке должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер обслуживаемого автомобиля.
В большинстве случаев организации, которые пытаются подтвердить приобретение товаров (работ, услуг) копией чека ККТ в связи с утратой его оригинала или иным документом, сталкиваются с отказом налоговиков. Однако такая позиция неправомерна. Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений в применении подтверждающих документов. Таковыми могут быть копии чеков ККТ, выданные и заверенные продавцом, или же заверенная копия листа книги кассира-операциониста. Об этом свидетельствует арбитражная практика.
Судебно-арбитражная практика
В постановлении ФАС ПО от 31.07.2008 г. № А06-7444/07 указано, что утраченный кассовый чек может быть заменен заверенной поставщиком копией листа книги кассира-операциониста.
Минфин разделяет такую точку зрения: в письме от 03.04.2007 г. № 03-03-06/1/209 указано, что, учитывая быстрое выцветание мастики на кассовых чеках, подтвердить факт осуществления затрат можно также ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации. Правда, следует приложить и оригинал чека, даже несмотря на отсутствие изображения необходимой информации. Если же оплата производилась с использованием пластиковой (платежной) карты, то, кроме кассового чека, требуется распечатка документа ККТ, подтверждающего факт такой оплаты («слип»). При этом на «слипе» должны стоять подписи лиц, осуществивших операцию со стороны и покупателя, и продавца.
Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 г. № 16 при наличных расчетах под категорию «население» подпадают и индивидуальные предприниматели. То есть позиция налоговых органов о том, что получить вычет по НДС предприниматели могут лишь при наличии кассовых чеков, ошибочна. Безусловно, ИП должны обосновать и подтвердить, что товары куплены ими в целях ведения предпринимательской деятельности (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).
По мнению налоговиков, для получения вычета сумма НДС в чеке ККТ должна быть выделена отдельной строкой. Свою позицию они основывают на письме МНС России от 13.05.2004 г. № 03-1-08/1191/15@, согласно которому юридические лица и индивидуальные предприниматели, приобретая товары в розничных торговых организациях, могут получить вычет по НДС только в том случае, если в кассовом чеке выделена сумма налога. В поддержку данной позиции региональные управления издали ряд своих писем, аналогичных по содержанию (в частности, письмо УФНС по г. Москве от 04.11.2004 г. № 24-11/71008).
Согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах . Среди обязательных реквизитов чека ККТ данный момент не нашел отражения.
К тому же налоговое законодательство не содержит указаний на то, что невыделение в расчетных документах суммы НДС отдельной строкой является основанием для лишения налогоплательщика права на вычет. Эти нормы не предусматривают и обязанности продавца выделять НДС отдельной строкой в принадлежащих ему ККМ. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 31.05.2007 г. № 03-07-11/147 и подтверждаются арбитражной практикой.
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
Согласно постановлению ФАС УО от 02.08.2007 г. № Ф09-6013/07-С2 налогоплательщик правомерно применил вычет, так как выделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой не предусмотрено нормами законодательства о налогах и сборах. Аналогичный вывод высказан в постановлениях ФАС УО от 29.05.2007 г. № Ф09-3987/07-С2 и ФАС ДО от 08.11.2006 г. № Ф03-А51/06-2/3968.
В постановлении от 29.09.2006 г. № А52-841/2006/2 ФАС СЗО обращает внимание, что невыделение НДС в кассовом чеке отдельной строкой при наличии иного расчетного документа (квитанции к приходному кассовому ордеру), в котором НДС выделен отдельной строкой, не является основанием для отказа в вычете.
Однако налогоплательщикам придется отстаивать свою правоту (см. Пример 2).
Пример 2
Свернуть Показать
Организация приобрела канцелярские товары у индивидуального предпринимателя на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 4 576,27 руб. В ходе выездной проверки налоговые инспекторы обвинили организацию в неправомерном возмещении НДС по данной операции, так как в чеке ККТ налог не был выделен отдельной строкой. Однако налогоплательщику удалось доказать, что сумма налога была перечислена поставщику, указана в счете-фактуре, квитанции к ПКО и счете. В результате претензии были сняты.
На практике встречаются ситуации, когда чеки не могут содержать информации о налоге в связи с особенностями конструкции ККМ. В письме УФНС по г. Москве от 03.04.2008 г. № 18-11/3/31989 говорится, что в таких случаях отсутствие указания в чеке суммы НДС не считается нарушением. Правда, придется подтвердить данные конструктивные особенности ККМ соответствующими документами, полученными по итогам проверки ее технического состояния. При ежегодном обслуживании на ККТ наносятся знак «Сервисное обслуживание» и марка-пломба производителем или центром технического обслуживания, а все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговых органов. Если налогоплательщик самостоятельно внесет изменения в фискальную память, то ему придется ответить по статье 14.5 КоАП РФ, согласно которой гражданам грозит штраф в размере от 1 500 до 2 тыс. руб., должностным лицам - от 3 000 до 4 000 руб., юридическим лицам - от 30 000 до 40 000 руб.
Пример 3
Свернуть Показать
После проведения ежегодного технического обслуживания ККТ сотрудником центра технической поддержки, перепутавшим «зимнее» и «летнее» время, в фискальную память были внесены изменения, искажающие время выдачи соответствующего чека. В ходе проверки налоговый орган посчитал неверное указание времени в чеке как неприменение ККТ. Однако организации удалось доказать, что выявленная неисправность в фискальной памяти стала следствием нарушения, допущенного сотрудником центра технической поддержки, а работники организации не имели к ней доступа. Однако для доказательства своей невиновности организации пришлось понести дополнительные расходы на техническую экспертизу.
Арбитражные суды также указывают, что за применение неисправной ККТ оштрафовать нельзя, если поломка произошла из-за скрытого недостатка.
Судебно-арбитражная практика
ФАС ВВО в постановлении от 11.11.2004 г. № А31-1874/10 отметил, что применение ККТ с неисправным блоком фискальной памяти приравнивается к неприменению ККТ только в том случае, если есть доказательства того, что налогоплательщик не выполнил все требования по техническому обслуживанию аппарата и мог самостоятельно обнаружить неисправность. В противном случае ответственность не наступает.
Приобретая товары у продавцов, ККТ которых не зарегистрирована в установленном порядке, покупатель рискует получить отказ налоговиков в вычете по НДС, мотивированный тем, что чеки, пробитые на ККТ, не прошедшие процедуру регистрации, не подтверждают факт оплаты. Как следствие - налоговики требуют пересчитать налог на прибыль и подать уточненную декларацию. То есть последствия для организаций могут оказаться очень существенными. Между тем арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.
Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать
В постановлении ФАС ЗСО от 26.03.2007 г. № Ф04-1596/2007(32652-А46-41) указано, что законодательство о налогах и сборах не возлагает на покупателя товара обязанности по проверке добросовестности контрагента по договору. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС ПО от 17.02.2006 г. № А72-5099/05-4/386 и ФАС СЗО от 09.03.2007 г. № А52-3222/2006/2.
А ФАС ВСО в постановлении от 06.07.2007 г. № А33-16970/06-Ф02-4032/07 обращает внимание, что действующее налоговое законодательство не устанавливает перечня документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиками тех или иных расходных операций и не предъявляет специальных требований к их оформлению. Факт понесенных расходов подтверждается кассовыми чеками. При этом отсутствие регистрации кассового аппарата не означает того, что данные расходы не были понесены.
Если в чеке ККТ НДС не выделен отдельной строкой, вся стоимость включается в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль (письмо МНС РФ от 04.12.2003 г. № 03-1-08/3527/13-АТ995).
Порядок вычета НДС имеет ряд особенностей, которые могут стать причиной того, что получить вычет будет невозможно.
Прежде всего это относится к вычету НДС, исчисленного при приобретении товаров (работ, услуг) для собственных нужд, которые не связаны с управлением организацией или с осуществлением основной деятельности. К таковым относятся расходы на оплату обедов сотрудников, приобретение для них памятных подарков, представительские расходы сверх установленных норм, а также оплата корпоративных мероприятий, которые не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль и НДС по которым не принимается к вычету.
Если в коллективном и трудовых договорах прописана обязанность работодателя обеспечить нормальные условия работы (с конкретизацией по обеспечению обедами и питьевой водой), расходы на воду и питание можно будет включить в расчет налога на прибыль. Иначе сумму налога придется покрывать за счет собственных средств. В бухгалтерском учететакие операции будут оформляться проводками:
Порой компании настаивают на возмещении НДС и в ситуации, когда приобретенные товары не связаны с производственной деятельностью или управлением организацией, но все документы оформлены надлежащим образом. Однако необходимо помнить, что в данном случае первостепенна правомерность получения вычета, а не правильность оформления документов.
Кроме того, когда чеки ККТ организации получают не как юридические лица, а через своих сотрудников, которым выдаются под отчет наличные денежные средства и которые приобретают товары (работы, услуги) у организаций розничной торговли и ИП за наличный расчет. В случае осуществления реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам по розничным ценам в выдаваемых расчетных документах НДС не выделяется, так как физические лица не являются его плательщиками в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ.
В ситуации же, когда организация получает чеки ККТ от физических лиц, купивших товары за счет подотчетных средств, ключевым является то, на кого были оформлены документы, подтверждающие факт приобретения. Если на физическое лицо - НДС к вычету и тем более к возмещению не может быть принят, потому что отсутствуют документы, подтверждающие покупку физическим лицом товаров (работ, услуг) не для собственных нужд, а для организации. При этом, по мнению налоговиков, документы, подтверждающие факт приобретения товара (работ, услуг), могут быть выписаны на кого угодно, главное же - это наличие полномочий у физлица на приобретение товара, подтвержденных организационно-распорядительными документами: должностными инструкциями, штатным расписанием, приказами по организации.
Если документы были выписаны на организацию, то принять к вычету входной НДС она сможет, только завершив расчеты с физическим лицом - приобретателем товара. Следует учитывать тот факт, что позиция налоговых органов в данном вопросе соответствует всем нормам налогового законодательства. Принять к вычету входной НДС можно лишь после того, как будет погашена кредиторская задолженность перед подотчетным лицом. Эту позицию трудно оспорить: фактически организация не понесла никаких расходов, ведь все оплатил сотрудник как физическое лицо, а то, что документы выписаны на юридическое лицо, второстепенно. То есть расчет с сотрудником будет означать, что организация сама рассчиталась за приобретенный товар (работы, услуги). Данную позицию налоговиков поддерживают и арбитражные суды (постановление ФАС УО от 20.03.2002 г. № Ф09-530/02-АК).
Свернуть Показать
Учет НДС по авансовым отчетам имеет ряд особенностей, которые основываются на наличии документов, представляемых подотчетным лицом. Например, право воспользоваться вычетом по НДС по авансовому отчету появляется в том случае, когда продавец выписывает счет-фактуру.
Довольно часто подотчетному лицу при совершении покупок на выданные авансовые средства не удается получить у продавца счет-фактуру. Обычно такое случается при совершении покупок в розничных точках продаж и приобретении товаров на небольшую сумму. При этом если продавец является плательщиком НДС, то даже при отсутствии счета-фактуры у предприятия, принявшего отчет подотчетного лица без счета-фактуры, все же остается возможность воспользоваться вычетом по НДС.
Если в расчетном документе (кассовом чеке или приходном ордере) будет выделен отдельной строкой НДС, то у предприятия будет возможность воспользоваться вычетом с этой сделки, совершенной подотчетным лицом. Ведь в Налоговом кодексе нет четкой оценки для такой ситуации.
Причем официальная позиция государственных органов озвучена четко и безапелляционно. Если нет счета-фактуры, то и нет права на вычет, даже если сумма налога была удержана продавцом товара или услуги. Так, в письмах Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335, от 09.03.2010 № 03-07-11/51, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 12.01.2018 № 03-07-09/634 говорится о том, что к вычету не принимаются суммы налога по товарам, приобретенным у розничных торговцев, без наличия счетов-фактур с указанием НДС к вычету. Даже если при этом у покупателя есть чек ККТ с выделенной суммой НДС.
В то же время финансовое ведомство указывает, что консультация, предоставленная в вышеупомянутом письме и других подобных письмах, носит разъяснительно-рекомендательный характер. Позитивная судебная практика, которая сложилась на сегодняшний день по вопросу оспаривания отказа налоговой в принятия к вычету суммы НДС по авансовому отчету без наличия счета-фактуры, позволяет налогоплательщикам доказывать свое право.
Положительные для налогоплательщиков решения судов (например, постановления ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09 и ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11) основываются на судебной практике, обобщенной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07. В свою очередь, Высший арбитражный суд в своем решении опирался на мнение судей Конституционного суда. В Решении КС РФ от 02.10.2003 № 384-О указано, что счет-фактура не является единственным основанием для использования права на вычет.
Однако если в чеке продавца, который является плательщиком НДС, не выделена отдельной строкой сумма налога, но есть надпись «включая НДС», то предприятие должно высчитать НДС самостоятельно и уменьшить стоимость товаров на эту сумму в целях налогообложения прибыли. Это правило необходимо применять всегда, за исключением случаев, указанных в пп. 2, 5 ст. 170 НК РФ (письма Минфина от 24.04.2007 № 03-07-11/126, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).
Если же сумма налога вообще никак не выделена, тогда налогоплательщик может включить сумму налога в расходы, т. е. не высчитывать НДС из стоимости приобретенного товара при его оприходовании (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 № 19-11-603, п. 2 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также существует позитивная судебная практика по этому случаю — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 № А29-13221/2005а.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чек онлайн-кассы продавца-плательщика НДС должен содержать ставку и сумму НДС!
К авансовому отчету должны быть приложены расчетные документы, подтверждающие каждую строчку, касающуюся расхода выданных под отчет денежных средств. Подтверждающими документами могут быть кассовые чеки, квитанции к приходному ордеру, бланки строгой отчетности, а также квитанции банкоматов и платежных терминалов.
Если в кассовом чеке будет содержаться достаточная информация о приобретенных товарах (наименование, количество и цена), то подотчетное лицо может не требовать у продавца выписку товарного чека.
По мнению Минфина и ФНС РФ, налогоплательщик не вправе воспользоваться правом на вычет при приобретении товаров (услуг) подотчетным лицом у розничных торговцев — плательщиков НДС без наличия счета-фактуры. Однако имеется положительная судебная практика, которой могут воспользоваться налогоплательщики, оспаривая отказ в вычете.
При этом важно, чтобы в расчетном документе, который подотчетное лицо приложило к авансовому отчету, была выделена сумма НДС. Если же налогоплательщики не желают спорить с налоговой, то уплаченный продавцу налог на добавленную стоимость не стоит даже ставить в расход (согласно п. 1 ст. 170 НК РФ).
