Pemindahan barang, pekerjaan, jasa secara cuma-cuma dalam konteks pengenaan pajak atas transaksi ini dengan PPN menimbulkan penafsiran yang ambigu. Jika kami membantah, maka pengalihan harta secara cuma-cuma tidak menanggung apa-apa keuntungan materi. Tampaknya operasi ini tidak boleh dikenakan PPN. Tetapi pada saat yang sama, undang-undang pajak Federasi Rusia menyamakan transfer barang, pekerjaan, layanan secara cuma-cuma ke penjualan. Oleh karena itu, tidak hanya penjualan properti dengan dasar yang dapat diganti yang dapat dikenakan PPN. Pada artikel ini, kami akan mempertimbangkan bagaimana PPN ditentukan untuk transfer barang, properti, aset tetap, saham secara cuma-cuma.
Kode Pajak Federasi Rusia menganggap transaksi dengan barang, pekerjaan, dan layanan sebagai transfer gratis jika pihak yang menerimanya tidak memberikan imbalan apa pun. Syarat utama transaksi adalah diakui transfer gratis th, ini adalah kurangnya keinginan dan kesempatan bagi pihak yang mentransfer untuk menerima beberapa manfaat dari operasi ini.
Bentuk paling populer dari pengalihan harta secara cuma-cuma adalah hadiah dan pinjaman. Di wilayah Federasi Rusia, sumbangan antara badan hukum yang terlibat dalam kegiatan komersial tidak diperbolehkan, dan dengan nilai properti yang disumbangkan perusahaan komersial ada batas yang jelas - tidak lebih dari 3000 rubel.
Oleh karena itu, transfer tanpa pamrih lebih sering ditetapkan dengan perjanjian pinjaman, yang menurutnya:
Sesuatu dalam perjanjian pinjam meminjam berarti harta tetap, aset tidak berwujud, barang, uang tunai, produk jadi, bahan, surat berharga, hak milik. Kode Sipil Federasi Rusia tidak menyiratkan pelaksanaan kontrak untuk pinjaman pekerjaan atau layanan, yang ditemukan di mana-mana.
Undang-undang pajak Federasi Rusia sama dengan penjualan transfer barang dan pekerjaan dan jasa secara cuma-cuma. Transaksi properti seperti itu tanpa kegagalan harus didokumentasikan. Dokumen utama:
Kode Pajak Federasi Rusia ( Ayat 1 Seni. 39) dengan jelas mendefinisikan bahwa pengalihan harta secara cuma-cuma, penyediaan jasa atau pelaksanaan pekerjaan disamakan dengan penjualan. Badan hukum - pemasok berkewajiban untuk secara mandiri menghitung dan mentransfer jumlah PPN.
Tanggal akrual pajak menurut undang-undang adalah tanggal tindakan yang terjadi pertama - baik pembayaran atau pengiriman. Dalam kasus transfer serampangan, tidak ada pembayaran, dan tanggal PPN akan menjadi tanggal yang ditunjukkan dalam faktur atau akta. Tarif PPN ditentukan menurut kelompok barang. Dasar penghitungan pajak dalam hal ini ditentukan sebagai nilai pasar properti serupa tercermin dalam dokumen.
Lewat sini, kesatuan mentransfer properti secara gratis berkewajiban untuk mengumpulkan dan membayar PPN ke anggaran jika penerima adalah organisasi komersial. Bahkan jika penerimanya adalah individu atau organisasi non profit, maka kewajiban ini tetap dalam banyak kasus. Pihak yang menerima properti, terlepas dari siapa itu - badan hukum atau individu, tidak memiliki kewajiban PPN untuk operasi ini. Penerima properti tidak mendaftarkan faktur untuk transaksi ini dalam buku pembelian dan tidak menerima pengurangan PPN atas properti yang diterima dengan cara ini.
Pertimbangkan cara menghitung PPN atas penyerahan barang dan jasa secara cuma-cuma. Perusahaan membeli set kopi 5 Desember dengan harga 2.360 rubel dengan total 11.800 rubel, termasuk. PPN 1800 rubel. Layanan dikirim ke kedatangan. Pada awalnya, set dibeli sebagai komoditas, tetapi pada bulan Januari diputuskan untuk memberikannya kepada karyawan organisasi. Faktur diterbitkan pada bulan Desember. Layanan disumbangkan oleh karyawan pada bulan Januari.
Larutan
Organisasi membeli layanan dan kemudian menyumbangkannya kepada karyawannya - individu. Operasi ini sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia dikenakan PPN. Atas dasar faktur yang dikeluarkan pada bulan Desember tahun lalu, perusahaan menerima jumlah PPN atas layanan yang dibeli untuk dipotong.
Ketika jasa diserahkan, timbul kewajiban untuk mengakumulasi dan membayar PPN. Pada saat yang sama, perlu untuk menentukan dasar pengenaan pajak, yang sama dengan 10.000 rubel (11.800-1.800 (PPN). Tarif PPN adalah 18%, yang berarti jumlah pajaknya adalah 1.800 rubel.
| korespondensi akun | Jumlah | Dokumen sumber |
||
| Layanan berbayar | 60 | 51 | 11800 | Perintah pembayaran |
| Layanan telah dikreditkan | 41 | 60 | 10000 | faktur |
| Dicatat PPN masukan | 19 | 60 | 1800 | faktur |
| Diterima untuk pengurangan PPN atas layanan yang dikreditkan | 68 | 19 | 1800 | Faktur |
| Jasa yang dihapusbukukan yang disumbangkan kepada karyawan | 91 | 41 | 10000 | Memesan alokasi hadiah kepada karyawan, informasi akuntan, daftar kemasan |
| PPN yang masih harus dibayar atas layanan yang disumbangkan dan mengeluarkan faktur dalam jumlah 11.800 rubel | 91 | 68 | 1800 | Laporan akuntansi, faktur, yang terdaftar dalam Buku Akuntansi Faktur dan Buku Penjualan |
Perusahaan yang menyediakan layanan verifikasi peralatan melakukannya secara gratis untuk mitranya. Biaya layanan ini berjumlah 10.000 rubel, dan nilai pasar - 12.000 rubel. Utang PPN adalah 1.831 rubel.
Pengkabelan:
Dt 91 Kt 20 - 10000 - untuk penghapusan biaya verifikasi peralatan;
Dt 91 Kt 68 - 1821 - untuk PPN yang akan ditransfer.
Tidak perlu membebankan PPN saat ditransfer gratis:
Tetapi bahkan di sini ada nuansa. Misalnya, ketika barang berharga ditransfer ke lembaga pendidikan, kebutuhan untuk membayar PPN tergantung pada apakah penerimanya organisasi komersial sebagaimana tertuang dalam anggaran rumah tangganya. Perjanjian hibah harus menunjukkan bahwa properti dialihkan untuk lembaga pendidikan untuk memenuhi tujuannya, bukan aktivitas komersial. Tetapi jika properti ini mendapat lembaga pendidikan bergerak dalam kegiatan komersial, misalnya, swasta, maka Anda perlu mengenakan PPN.
Juga, pengalihan harta secara cuma-cuma tunduk pada: manfaat umum, yang diatur oleh Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan pasal ini, PPN tidak dikenakan:
Pemindahan barang-barang berharga oleh suatu perusahaan kepada penerusnya yang sah dalam rangka reorganisasi tidak dikenakan PPN.
Tidak setiap perbuatan tanpa pamrih tetap "tidak dihukum" dalam undang-undang perpajakan. Hal ini harus diingat ketika melakukan transfer secara cuma-cuma atas properti, pekerjaan, dan layanan Anda. Dalam kebanyakan kasus, operasi semacam itu akan memerlukan kewajiban untuk membayar PPN.
Pengalihan kepemilikan barang (pekerjaan, jasa) ke gratis diakui sebagai penjualan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, PPN harus dibayar atas nilai barang yang disumbangkan secara gratis (ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).
Situasi: apakah perlu membebankan PPN saat mentransfer properti untuk penggunaan gratis?
Jawab: ya, perlu.
Objek PPN, khususnya, adalah transfer kepemilikan barang (pekerjaan, layanan) secara gratis (subklausul 1, klausa 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk keperluan penghitungan PPN, pengalihan properti untuk penggunaan gratis harus dianggap sebagai layanan. Oleh karena itu, pajak atas nilai pasar dari jasa tersebut harus dibebankan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum. Pandangan ini tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Februari 2013 No. 03-03-06/1/2069, tertanggal 17 Januari 2013 No. 03-07-08/04, tertanggal Juli 29, 2011 No. 03-07 -11/204.
Beberapa pengadilan berbagi posisi departemen keuangan. Mereka mengakui pengalihan properti untuk penggunaan layanan secara gratis dan menjelaskan bahwa harga pasar layanan tersebut (basis pajak PPN) harus ditentukan sebagai biaya sewa properti serupa (lihat, misalnya, putusan Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 28 Februari 2014 No. VAC-1319/14 , tanggal 29 Januari 2009 No. VAS-401 / 09, resolusi FAS Distrik Siberia Timur tanggal 20 November 2012 No. A78-4990 / 2011, Distrik Tengah tanggal 22 Oktober 2013 No. А09-7059/2012, tanggal 26 Agustus 2011 No. 64-3070/2010, Distrik Siberia Barat tanggal 3 Mei 2011 No. 46-8306/2010, Distrik Barat Laut tanggal 10 Oktober 2008 No. A44-157 / 2008).
Nasihat: ada faktor yang memungkinkan organisasi untuk tidak mengenakan PPN saat mentransfer properti untuk penggunaan gratis. Mereka adalah sebagai berikut.
Hak untuk menggunakan sesuatu secara bebas oleh Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia memenuhi syarat sebagai hak milik ( surat informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Desember 2005 No. 98). Untuk tujuan Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia, hak milik tidak diakui sebagai properti, dan, oleh karena itu, sebagai barang (klausul 2, 3, pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, transfer gratis mereka bukanlah penjualan (paragraf 2, sub-ayat 1, ayat 1, pasal 146, ayat 1, pasal 38 Kode Pajak Federasi Rusia).
Beberapa pengadilan mengkonfirmasi bahwa ketika properti ditransfer untuk penggunaan serampangan, objek PPN tidak muncul (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat pada 12 November 2010 No. A46-4140 / 2010, Distrik Moskow tanggal 29 Juni 2006 No. KA-A41 / 5591-06, tanggal 17 Februari 2006 No. KA-A40 / 13265-05, Distrik Volga tanggal 6 Maret 2007 No. A65-13556 / 2006).
Dalam keadaan seperti itu, organisasi harus secara independen memutuskan akrual PPN saat mentransfer properti untuk penggunaan gratis. Jika organisasi memutuskan untuk tidak mengenakan PPN, maka, kemungkinan besar, ia harus mempertahankan posisi seperti itu di pengadilan. Selain itu, jika organisasi membuktikan bahwa tidak perlu memungut PPN, maka organisasi tersebut harus mengembalikan pajak pada properti yang ditransfer (subklausul 2, klausa 3, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).
Situasi: apakah perlu membebankan PPN atas pengalihan properti ke kontraktor secara gratis? Berdasarkan ketentuan kontrak, pelanggan harus menyediakan kontraktor dengan peralatan yang diperlukan
Jawab: ya, perlu.
Kontrak dapat menetapkan bahwa pekerjaan dilakukan atas biaya pelanggan, yaitu dengan menggunakan bahan, peralatan, dll. Ini mengikuti ketentuan ayat 1 Pasal 704. Kode sipil rf. Dengan demikian, pelanggan memiliki hak untuk mentransfer properti ke kontraktor untuk digunakan untuk melakukan pekerjaan di bawah kontrak kerja, serta menyediakan layanan lain (Pasal 718, ayat 2 Pasal 747 KUH Perdata Federasi Rusia). Layanan pelanggan dapat diberikan baik atas dasar yang dapat diganti maupun yang tidak dapat diganti. Untuk tujuan PPN, penyediaan layanan gratis diakui sebagai penjualan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, dari nilai pasar layanan untuk transfer properti ke kontraktor untuk penggunaan gratis, pelanggan harus membebankan PPN (ayat 1, klausa 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini harus dilakukan bahkan jika, setelah pelaksanaan kontrak, kontraktor mengembalikan properti bekas kepada pelanggan.
Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 September 2012 No. 03-07-10/20, tanggal 6 Agustus 2012 No. 03-07-08/237, tanggal 29 Juli 2011 No .03-07-11 / 204.
Perlu dicatat bahwa dalam kasus individu organisasi berhasil membuktikan di pengadilan bahwa ketika mentransfer properti untuk penggunaan serampangan, PPN tidak perlu ditagih.
Situasi: apakah perlu memungut PPN atas transfer voucher wisata ke luar negeri kepada warga negara secara gratis? Voucher dibeli dari operator tur Rusia dan diberikan sebagai hadiah. Dalam faktur operator tur, jumlah PPN dari biaya agen dialokasikan
Jawab: ya, perlu.
Kesimpulan ini didasarkan pada ketentuan sub-ayat 1 paragraf 1 Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya transfer barang (pekerjaan, layanan) gratis di Rusia dikenakan PPN. Dasar untuk menghitung PPN adalah nilai pasar voucher (klausul 2, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Memenuhi syarat transfer voucher sebagai ketentuan jasa pariwisata luar negeri dalam situasi ini tidak mungkin. Faktanya adalah bahwa organisasi yang mentransfer voucher ke warga tidak menyediakan layanan seperti itu. Mereka disediakan oleh operator tur. Hal ini sejalan dengan definisi kegiatan penyelenggara perjalanan wisata dan agen perjalanan yang diberikan dalam Pasal 1 Undang-undang 24 November 1996 No. 132-FZ. Akibatnya, hanya operator tur yang tunduk pada norma-norma sub-paragraf 3 paragraf 1 Pasal 148 Kode Pajak Federasi Rusia, yang memungkinkan untuk tidak membebankan PPN atas biaya layanan perjalanan yang sebenarnya disediakan di luar negeri.
Karena voucher yang dibeli digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN, jumlahnya pajak masukan disajikan oleh operator tur, sebuah organisasi yang mentransfer voucher ke warga negara (tergantung lainnya syarat wajib), dapat menerima pengurangan (Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).
Anda tidak perlu membebankan PPN jika transaksi serampangan:
Misalnya, penjualan barang (pelaksanaan pekerjaan, pemberian jasa) sebagai bagian dari pengadaan barang tidak dikenakan PPN. sumbangan sesuai dengan UU 4 Mei 1999 No. 95-FZ (kecuali barang kena cukai) (tanda tangan 19, klausa 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, salah satu transaksi gratifikasi yang dibebaskan dari pengenaan PPN adalah penjualan saham di modal dasar organisasi (subklausul 12, klausa 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).
Situasi: apakah perlu membebankan PPN jika organisasi mendistribusikan produk promosi secara gratis?
Ya, tetapi hanya jika dua kondisi terpenuhi:
Oleh peraturan umum untuk tujuan PPN, pengalihan kepemilikan properti secara cuma-cuma disamakan dengan penjualan, dan oleh karena itu merupakan objek perpajakan (klausul 1, pasal 39, sub-ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Aturan ini juga berlaku untuk distribusi materi promosi gratis. Namun, ketika menghitung PPN, dua kondisi harus diperhitungkan.
Pertama, materi iklan yang didistribusikan harus memiliki nilai konsumen yang independen. Artinya, pengenaan PPN hanya perlu dilakukan jika properti yang didistribusikan sebagai materi promosi dapat dijual secara terpisah dari promosi. Produk tersebut termasuk, misalnya, sampel produk sendiri usaha atau cinderamata (buku catatan, pulpen, korek api, dll).
Kedua, barang yang ditransfer untuk tujuan periklanan dibebaskan dari pajak jika biaya perolehan (penciptaannya) kurang dari atau sama dengan 100 rubel. per unit (ayat 25, ayat 3, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, PPN seharusnya hanya dikenakan untuk distribusi materi promosi yang memakan biaya lebih.
Semua jenis katalog iklan, brosur, pamflet, selebaran, dll., tidak memiliki nilai konsumen yang independen. Tugas mereka adalah menarik perhatian pada barang (karya, layanan) pengiklan. Oleh karena itu, ketika mendistribusikan materi iklan semacam itu, tidak perlu memungut PPN. Terlepas dari berapa harga satu unit produk tersebut.
Lain pertanyaan penting. Apakah perlu mengenakan PPN atas nilai hadiah atau cinderamata yang diberikan penjual kepada pembeli sebagai tambahan produk utama? Tidak perlu. Tetapi hanya jika penjual dapat membuktikan bahwa nilai hadiah ini termasuk dalam harga produk utama. Jika terdapat bukti tersebut (misalnya dalam perkiraan biaya atau perhitungan harga jual), pemberian hadiah selain barang pokok bukanlah merupakan pengalihan bebas dan tidak dapat dianggap sebagai objek PPN yang berdiri sendiri.
Kesimpulan tersebut tertuang dalam paragraf 12 Keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No. 33 dan surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Oktober 2014 No. 03-07 -11 / 53626.
Contoh penghitungan PPN untuk pembagian gratis buku catatan berlogo organisasi
Alfa LLC terlibat dalam kegiatan penerbitan.
Pada bulan Desember, untuk pameran buku internasional "Alfa" diproduksi Anda sendiri buku catatan berlogo organisasi dan buklet untuk pengunjung pameran. Biaya satu buku catatan dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah 120 rubel. Harga pasar barang serupa (tidak termasuk PPN) adalah 400 rubel. untuk satu unit. Biaya satu buklet - 110 rubel.
Selama pameran, pengunjung secara acak diberikan 500 buku catatan dan 500 buku kecil.
Karena buku catatan berlogo dapat menjadi objek penjualan yang berdiri sendiri, akuntan membebankan PPN sebesar 18 persen dari nilai buku catatan yang didistribusikan. Jumlah pajak berjumlah 36.000 rubel. (400 rubel/salinan × 18% × 500 lembar). Buklet bukan barang mandiri, hanya berkontribusi pada promosi barang di pasar, sehingga akuntan tidak memungut PPN.
Dalam akuntansi, akuntan membuat entri berikut:
Debit 44 Kredit 43
- 60.000 rubel. (120 rubel/salinan × 500 eksemplar) - transfer buku catatan tanpa pamrih selama pameran buku tercermin;
- 55.000 rubel. (110 rubel/salinan × 500 eksemplar) - transfer buklet gratis selama pameran buku tercermin;
- 36.000 rubel. - PPN dibebankan pada distribusi gratis notebook.
Akuntan Alfa mengeluarkan faktur untuk biaya notebook dan mendaftarkannya di buku penjualan untuk kuartal keempat.
Kode pajak tidak mendefinisikan konsep ini. Oleh karena itu, seseorang harus dipandu oleh norma-norma cabang undang-undang terkait (klausul 1, pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam situasi ini, Anda dapat menggunakan paragraf 3 PBU 5/01, yang menurutnya organisasi memiliki hak untuk secara mandiri menentukan unit akuntansi untuk persediaan. Itu bisa berupa nomor item, batch, grup homogen, dll. Perbaiki pilihan Anda di kebijakan akuntansi. Prosedur untuk mengenakan pajak barang iklan dengan PPN juga akan tergantung pada opsi yang dipilih.
Misalnya, sebuah organisasi berpartisipasi dalam pameran di mana ia mendistribusikan tas berisi kalender dan pena. Menurut kebijakan akuntansi organisasi, unit akuntansi adalah nomor item. Ini berarti bahwa setiap item secara terpisah dianggap sebagai unit barang yang ditransfer untuk tujuan periklanan. Yaitu, satu tas, satu pulpen, satu kalender.
Situasi: dapatkah organisasi menggunakan pembebasan PPN saat mendistribusikan barang promosi senilai kurang dari 100 rubel. untuk satu unit? Barang promosi diterima secara gratis dari pemasok asing dan dikapitalisasi pada nilai pasar
Jawab: ya, bisa.
Karena dalam norma ini kita sedang berbicara khusus tentang biaya akuisisi, prosedur untuk menentukan harga asli barang diterima secara cuma-cuma, ditetapkan oleh paragraf 9 PBU 5/01 (berdasarkan nilai pasar), tidak berlaku dalam situasi ini. Mengingat bahwa barang tersebut diterima dari pemasok asing, biaya pembeliannya dapat terdiri dari jumlah yang dibayarkan bea masuk dan biaya, serta biaya yang dikeluarkan oleh organisasi untuk pengiriman barang. Selain itu, saat menghitung jumlah pengeluaran untuk pembelian barang, perlu memperhitungkan jumlah PPN yang dibayarkan di bea cukai.
Jika jumlah total pengeluaran yang tercantum dalam satu unit barang tidak melebihi 100 rubel, ketika mendistribusikan materi iklan secara gratis, organisasi dapat menggunakan manfaatnya, subparagraf 25 paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak, PPN harus dibebankan secara umum.
Situasi: apakah perlu membebankan PPN atas transfer dana secara cuma-cuma?
Jawab: tidak, tidak perlu.
Objek PPN adalah transfer kepemilikan barang (pekerjaan, layanan) secara gratis (ayat 1 ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Uang tunai tidak termasuk dalam definisi ini (ayat 1, ayat 3, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Ini berarti Anda tidak perlu membayar PPN atas transfer gratis mereka.
Pandangan serupa tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 April 2011 No. 03-07-11 / 87, tanggal 8 November 2007 No. 03-07-11/555.
Situasi: apakah perlu membebankan PPN atas biaya layanan Pihak ketiga tentang mengadakan acara meriah untuk kolektif buruh? Karyawan tidak dikenakan biaya untuk partisipasi dalam acara
Jawab: tidak, tidak perlu.
Sebagai aturan umum, transfer kepemilikan barang (karya, layanan) tanpa pamrih diakui sebagai penjualan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia) dan dikenai PPN (pasal 1, klausa 1, pasal 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, jika kita menganggap acara meriah sebagai transfer sejumlah makanan, minuman, biaya untuk menyewa aula dan membayar acara hiburan kepada karyawan dan tamu undangan, maka PPN harus dibebankan pada jumlah biaya yang dikeluarkan oleh organisasi.
Namun, ketika mengadakan acara meriah, organisasi mengejar tujuan yang sama sekali berbeda. Yang utama adalah memberi penghargaan kepada karyawan yang terhormat, dengan sungguh-sungguh menghormati hari jadi, membangun tim yang emosional, menciptakan suasana kepercayaan dan keandalan perusahaan, mengungkapkan potensi kreatif staf dalam suasana informal, dan menyampaikan satu ide perusahaan kepada setiap karyawan. Solusi untuk masalah seperti itu adalah kondisi yang diperlukan untuk kegiatan sukses setiap organisasi. Dari sudut pandang ini, biaya penyelenggaraan acara perayaan dapat dikualifikasikan sebagai pembelian barang (karya, jasa) untuk kebutuhan sendiri. Tetapi karena biaya tersebut tidak memenuhi kriteria paragraf 1 Pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia, mereka tidak mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan.
Transfer untuk kebutuhan sendiri barang (pekerjaan, layanan), yang biaya perolehannya tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan, dikenakan PPN (ayat 2, klausa 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia) . Namun, aturan ini hanya berlaku jika telah terjadi transfer barang yang sebenarnya (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) antara divisi struktural organisasi (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Juni 2005 No. 03-04-11 / 132, Kementerian Pajak Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 03-1-08 / 204 / 26-B088) . Jika acara kemeriahan disiapkan dan diadakan oleh organisasi luar, kondisi ini tidak terpenuhi. Makanan, minuman, program konser, acara hiburan disediakan untuk semua peserta secara impersonal, oleh karena itu, organisasi yang menjadi pelanggan liburan tidak memiliki kewajiban untuk membebankan PPN (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Desember 2012 03-07-07 / 133 dan tanggal 12 Mei 2010 No. 03-03-06/1/327). Pada saat yang sama, jumlah PPN masukan yang disajikan kepada organisasi tidak diterima untuk pengurangan dan termasuk dalam total biaya acara meriah (ayat 1, ayat 2, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Desember 2012 No. 03-07-07 / 133).
V praktek arbitrase ada contohnya penilaian mengkonfirmasi legitimasi pendekatan semacam itu (lihat, misalnya, keputusan FAS Distrik Ural 29 Januari 2007 No. 09-12266/06-С3, Distrik Moskow 28 September 2006 No. -А40/7292-06).
Selain itu, menurut beberapa pengadilan, jika penyelenggaraan acara pesta disediakan oleh penduduk setempat peraturan(Sebagai contoh, Kesepakatan bersama menghormati peringatan atau memberikan penghargaan dalam suasana khidmat disediakan), hubungan seperti itu antara karyawan dan organisasi adalah hubungan perburuhan (Pasal 129, 191 dari Kode Perburuhan Federasi Rusia). Dalam hal ini, tidak mungkin untuk mengkualifikasikan diadakannya acara-acara perayaan sebagai penjualan barang-barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) dan adalah melanggar hukum untuk menuntut pembayaran PPN atas biaya acara-acara perayaan (lihat, misalnya, resolusi FAS Distrik Kaukasus Utara tanggal 16 Oktober 2009 No. 53-17419/2008).
Untuk menghitung PPN, perlu untuk menentukan harga pasar properti (pekerjaan, layanan) yang ditransfer secara gratis sesuai dengan persyaratan Bab 14.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika para pihak dalam transaksi tidak orang-orang yang saling bergantung , sebagai harga pasar, Anda dapat menggunakan harga yang ditunjukkan dalam dokumen akuntansi utama yang meresmikan transfer serampangan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 4 Oktober 2012 No. 03-07-11 / 402).
Hitung PPN tergantung pada bagaimana properti (pekerjaan, layanan) yang ditransfer secara gratis dicatat:
Dalam kasus pertama, kenakan PPN atas perbedaan antar harga (klausul 3, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Besarnya PPN yang perlu dipungut atas nilai harta yang dialihkan secara cuma-cuma, hitunglah sebagai berikut:
| TONG | = | Harga pasar properti yang disumbangkan, termasuk PPN | - | × | 18% |
Contoh refleksi dalam akuntansi PPN untuk transfer barang secara cuma-cuma
OJSC "Perusahaan Produksi" Master "" menjual kedua produk produksi sendiri(permen) dan barang yang dibeli (makanan).
Pada kuartal II, selama liburan perusahaan - ulang tahun pabrik gula-gula "Tuan" - mantan karyawan pabrik disumbangkan ke:
Harga pasar yang ditentukan dengan mempertimbangkan persyaratan Bab 14.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia adalah indikator berikut(tidak termasuk PPN):
Jumlah total PPN yang harus dibayar ke anggaran untuk operasi ini adalah RUB 3.000, termasuk:
Pada kuartal kedua, akuntan Master membuat entri berikut:
Debit 91-2 Kredit 43
- 6000 gosok. - batch produk produksi sendiri ditransfer secara gratis;
Debit 91-2 Kredit 41
- 2000 gosok. - menyumbangkan sejumlah produk makanan;
Debit 91-2 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- 3000 gosok. - PPN yang masih harus dibayar ke anggaran.
Contoh refleksi dalam akuntansi PPN untuk penyediaan layanan secara cuma-cuma
Alfa LLC bergerak di bidang akomodasi Iklan luar ruangan. Pada bulan Februari, organisasi memasang iklan untuk mitranya di salah satu papan reklame secara gratis. Biaya yang terkait dengan penyediaan layanan tersebut berjumlah 20.000 rubel.
Harga pasar layanan, ditentukan dengan mempertimbangkan persyaratan Bab 14.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, adalah jumlah 25.960 rubel. (mengingat PPN).
Jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran untuk operasi ini adalah:
Rp 25.960 × 18/118 = 3960 rubel.
Pada bulan Februari, akuntan Alpha membuat entri berikut:
Debit 91-2 Kredit 20
- 20.000 rubel. - menghapus biaya jasa yang diberikan secara cuma-cuma;
Debit 91-2 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- 3960 rubel. - PPN yang masih harus dibayar ke anggaran.
PPN atas transfer barang secara cuma-cuma (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, transfer hak milik) terhutang ke anggaran pada saat transfer tersebut (klausul 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia).
Untuk harga pokok (pekerjaan, jasa) yang disumbangkan secara cuma-cuma, selambat-lambatnya lima hari setelah pengapalan (pemenuhan, penyerahan), menerbitkan faktur (ayat 1, ayat 3, pasal 169, ayat 3, pasal 168 Pajak Kode Federasi Rusia). Mohon cantumkan di invoice nilai pasar barang yang dialihkan (pekerjaan, jasa) atau perbedaan antar harga, serta jumlah PPN yang diperhitungkan untuk dibayarkan ke anggaran. Daftarkan faktur yang dikeluarkan dalam buku penjualan pada periode ketika barang ditransfer (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) (paragraf 1, 3 bagian II Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No .1137).
Karena transfer barang (pekerjaan, layanan) tanpa pamrih diakui sebagai objek perpajakan, jumlah PPN masukan yang dibayarkan kepada pemasok dapat dikurangkan (subklausul 1, klausa 2, pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, PPN harus dibebankan pada seluruh biaya barang yang ditransfer (pekerjaan, layanan). Untuk informasi lebih lanjut tentang ketentuan untuk menerapkan pengurangan PPN, lihat.
Terlepas dari beberapa absurditas konsep "penjualan gratis", keberadaannya disebabkan oleh prinsip undang-undang perpajakan- transfer aset, bahkan tanpa pembayaran biayanya oleh penerima, dianggap sebagai penjualan (klausul 1, pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Mari kita cari tahu bagaimana mengatur transaksi ini dengan catatan akuntansi.
Pengalihan barang semacam itu sebenarnya adalah sumbangan. Undang-undang melarang pemindahan perusahaan komersial Inventaris dan bahan dalam jumlah lebih dari 3.000 rubel, pembatasan transfer properti secara serampangan kepada warga negara dan perusahaan nirlaba tidak terpasang. Jika nilai barang yang ditransfer melebihi 3000 rubel. transaksi diformalkan oleh perjanjian sumbangan (Pasal 574.575 KUH Perdata Federasi Rusia), dan sebelum tingkat nilai ini, perjanjian lisan juga akan berlaku.
Transfer harus didokumentasikan. Biasanya, perusahaan mengembangkan bentuk faktur atau tindakan (sebagai analog dari tindakan penerimaan / transfer), memperbaikinya dalam kebijakan akuntansi.
Perusahaan donatur tidak menerima pendapatan dari transaksi secara cuma-cuma (PBU 9/99). Harga aset yang ditransfer, serta biaya yang terkait dengan transfer, tercermin dalam akuntansi pada akun biaya lain-lain 91 (klausul 11 PBU 10/99). Itu tidak dicatat dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, dalam akuntansi ada konstanta perbedaan pajak(NDP).
Penyerahan barang dan bahan kepada penerima disertai dengan posting:
Sejak pemindahan barang dan bahan secara cuma-cuma di Kode pajak dianggap sebagai penjualan, maka PPN harus dibebankan pada nilai aset yang ditransfer (klausul 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengecualian adalah transfer aset:
Postingan pengenaan pajak atas penyerahan barang dan bahan secara cuma-cuma:
PPN atas nilai aset yang ditransfer tidak mengurangi dasar untuk NNP - pajak penghasilan (klausul 16, pasal 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Biaya persediaan dan biaya yang terkait dengan transfernya juga tidak diperhitungkan saat menghitung NNP atau pajak tunggal untuk "penyederhanaan" (klausul 1, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).
Perusahaan membeli barang dan bahan untuk dijual kembali senilai 94.400 rubel. mengingat PPN. Di masa depan, barang dari batch ini berjumlah 59.000 rubel. (termasuk PPN) ditransfer secara gratis ke organisasi nirlaba. Akuntan memperbaiki transaksi dengan posting:
|
Operasi |
|||
|
Pada posting barang dan bahan: |
|||
|
Pembayaran faktur untuk barang dan bahan yang dibeli |
|||
|
Barang dikreditkan |
|||
|
PPN Masukan |
|||
|
PPN diterima untuk dipotong |
|||
|
Untuk penjualan gratis: |
|||
|
Dihapus biaya barang yang ditransfer secara gratis |
|||
|
PPN yang masih harus dibayar atas barang dan bahan yang ditransfer |
|||
|
Atas barang dan bahan yang dialihkan, PPN yang disajikan sebelumnya untuk pengurangan dipulihkan |
|||
|
PPN yang dipulihkan tercermin dalam biaya lain-lain |
|||
|
Dicerminkan oleh NDP |
Baca di artikel apakah mungkin untuk mengurangi PPN masukan dari biaya barang, pekerjaan, layanan yang diterima secara gratis.
Pertanyaan: Dari pemasok kami menerima s/f dengan PPN khusus. Bagaimana mencerminkan penerimaan barang-barang ini dalam akuntansi. Apa yang harus dilakukan dengan PPN, termasuk dalam harga atau Anda perlu membuat beberapa posting.Alasan saya. Saat menerima barang, saya harus membuat postingan 41.1. - 60,1 dan 19,3 60,1. Karena barang disumbangkan, saya membalik entri di atas dan membuat entri berikut 41.-98.2 dan 19.3. - 98.2. Jumlah pada akun 19.3 membeku karena PPN tidak dapat dipotong.
Menjawab: Tidak ada klarifikasi resmi atas pertanyaan Anda.
Pemasok tidak menunjukkan PPN ke alamat Anda, ia membuat faktur dalam satu salinan untuk dirinya sendiri.
Pada kwitansi gratis barang, Anda harus mencerminkan nilai pasar mereka dalam akuntansi. Jumlah PPN, yang ditunjukkan dalam dokumen dari pihak yang mentransfer, tidak termasuk dalam harga pokok barang. Oleh karena itu, tidak perlu tercermin dalam akuntansi. Pengurangan sehubungan dengan barang yang diterima secara cuma-cuma adalah ilegal.
Posting untuk mencatat transaksi semacam itu diberikan dalam materi jawaban terperinci.
Faktur*
Untuk harga pokok barang (pekerjaan, jasa) yang disumbangkan secara cuma-cuma, selambat-lambatnya lima hari setelah pengiriman (pemenuhan, penyerahan), terbitkan faktur ( sub. 1 hal.3 seni. 169, Kode Pajak Federasi Rusia). Mohon cantumkan di invoice nilai pasar barang yang dialihkan (pekerjaan, jasa) atau perbedaan harga, serta jumlah PPN yang diperhitungkan untuk dibayarkan ke anggaran. Daftarkan faktur yang diterbitkan dalam buku penjualan pada periode ketika barang dipindahkan (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) (klausul, bagian II dari Lampiran 5 sampai Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 26 Desember 2011 No. 1137).
Dalam hal penerimaan barang secara cuma-cuma, nilainya (untuk refleksi dalam akuntansi) ditentukan berdasarkan harga pasar. Harga pasar adalah jumlah uang yang dapat diterima dari penjualan mereka. Aturan tersebut ditetapkan dalam PBU 5/01. Anda dapat mengatur harga pasar, dengan fokus pada tingkat harga yang berlaku pada hari aset diterima. Informasi tentang level arus harga pasar harus didokumentasikan atau dikonfirmasi dengan pemeriksaan. Ini mengikuti dari paragraf 10.3 PP 9/99.*
Harga pokok barang yang diterima secara cuma-cuma, selain nilai pasar barang, juga dapat mencakup biaya lain yang terkait dengan perolehan (transportasi, komisi ke perantara, dll.) ().
Dalam akuntansi, mencerminkan penerimaan barang secara cuma-cuma dengan memposting: *
Debit 41(15) Kredit 98-2
- barang yang diterima secara gratis diperhitungkan.
Prosedur ini mengikuti Instruksi untuk bagan akun (akun,)
Saat menjual barang yang diterima secara gratis, mencerminkan pendapatan: *
Debit 98-2 Kredit 91-1
– pendapatan yang diakui dari penjualan barang yang diterima secara cuma-cuma (dalam jumlah barang yang benar-benar dijual).
Prosedur ini disediakan Petunjuk untuk bagan akun.
Contoh refleksi dalam akuntansi transaksi yang terkait dengan kwitansi gratis barang dan penjualannya*
Pada bulan Maret, Alfa LLC menerima barang secara gratis, nilai pasarnya adalah 100.000 rubel. Pada bulan April, bagian dari barang senilai 60.000 rubel. dijual dalam jumlah besar seharga 74.340 rubel. (termasuk PPN - 11.340 rubel). Sisa barang (senilai 40.000 rubel) dijual pada bulan Mei seharga 49.560 rubel. (termasuk PPN - 7560 rubel). Alfa menghitung barang pada akun 41 dengan biaya aktual (tanpa menggunakan akun 15 dan 16).
Akuntan Alpha membuat entri seperti itu dalam akuntansi.
Debit 41 Kredit 98-2
- 100.000 rubel. - mencerminkan penerimaan barang pada nilai pasar.
Debit 90-2 Kredit 41
- 60.000 rubel. - menghapus harga barang yang diterima secara cuma-cuma;
- 11 340 rubel. –
Debit 62 Kredit 90-1
- 74.340 rubel. - mencerminkan penjualan barang;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 60.000 rubel. - pendapatan tercermin dalam bentuk harga pokok barang yang diterima secara cuma-cuma pada saat penjualannya.
Debit 90-2 Kredit 41
- 40.000 rubel. - menghapus harga barang yang diterima secara cuma-cuma;
Debit 90-3 Kredit 68 sub-rekening "perhitungan PPN"
- 7560 rubel. –
PPN yang dikenakan atas barang yang dijual;
Debit 62 Kredit 90-1
- 49.560 rubel. - mencerminkan penjualan barang;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 40.000 rubel. - pendapatan tercermin dalam bentuk harga pokok barang yang diterima secara cuma-cuma pada saat penjualannya.
Tidak.*
Ketika barang (pekerjaan, jasa) ditransfer secara gratis, pihak yang mentransfer tidak menyajikan jumlah PPN kepada penerima, tetapi mentransfernya ke anggaran (sebagai bagian dari jumlah total pajak yang masih harus dibayar) dengan biaya: dana sendiri (paragraf 1 Seni. 572 KUH Perdata Federasi Rusia dan sub. 1 hal. 1 seni. 146 , paragraf 2 Seni. 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, prosedur ini berlaku jika kontrak kerja menetapkan ketergantungan pelanggan dan pelanggan mentransfer properti kepada kontraktor secara cuma-cuma untuk pelaksanaan kontrak. Lihat lebih lanjut tentang ini. Cara memungut PPN atas penyerahan barang (pekerjaan, jasa) secara cuma-cuma. Pihak penerima tidak hanya tidak membayar PPN kepada pihak yang mengalihkan, tetapi juga tidak memperhitungkan pajak sebagai utang kepada pihak yang mengalihkan. Oleh karena itu, pihak penerima tidak berhak menerima pengurangan PPN masukan. Penjelasan serupa ditemukan di surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Juli 2012 No. 03-07-11/197.*
Posisi ini didasarkan pada
Transfer properti gratis - PPN ketika melakukan operasi ini, itu masih dibayar, karena tindakan seperti itu oleh wajib pajak dianggap sebagai penjualan. Pada saat yang sama, Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar operasi serupa tidak dikenakan pajak. Dalam artikel kami, semua keadaan transfer semacam itu dipertimbangkan secara rinci.
Transfer properti gratis tidak lebih dari sumbangan (klausul 1, pasal 572 KUH Perdata Federasi Rusia). Istilah ini digunakan untuk merujuk pada tindakan terutama antara organisasi, lembaga dan pengusaha individu.
Objek berikut dapat dilewati dengan cara ini:
aset tetap;
bahan;
produk;
aset tidak berwujud;
saham, obligasi, tagihan dan surat berharga lainnya;
hak milik (objek tersebut dapat berupa hak untuk menggunakan bangunan atau struktur tanpa pembayaran);
klaim properti (hak yang dialihkan untuk mengklaim hutang dapat bertindak sebagai objek seperti itu).
Meskipun begitu banyak daftar objek yang diizinkan untuk ditransfer secara cuma-cuma, undang-undang menetapkan batasan yang signifikan atas nilainya. Jadi, entitas bisnis diizinkan untuk mentransfer barang berharga tanpa membayarnya hanya dalam jumlah hingga 3.000 rubel.
Diperbolehkan untuk menyumbangkan benda-benda ini kepada perusahaan-perusahaan yang merupakan pendiri, jika tindakan semacam itu disediakan oleh piagam. Namun, kerangka kerja ini tidak berlaku saat melakukan transaksi dengan individu, yayasan yang bergerak di bidang amal, organisasi publik, lembaga publik, organisasi keagamaan, beberapa jenis koperasi dan entitas nirlaba lainnya.
Transfer gratis properti senilai lebih dari 3.000 rubel. sudah merupakan pelanggaran. Kesepakatan serupa dapat dianggap tidak sah sesuai dengan paragraf 1 Seni. 168, serta sub. 4 hal 1 seni. 575 KUH Perdata Federasi Rusia.
Sumbangan kepada individu atau organisasi nirlaba dalam jumlah yang lebih besar dari 3.000 rubel harus didukung perjanjian tertulis. Inilah yang Seni. 574 dan 575 KUH Perdata Federasi Rusia. Selain itu, fakta transfer properti harus dikonfirmasi dokumen utama, yang dapat berupa faktur dan sertifikat penerimaan.
Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa untuk tujuan perpajakan Transfer bebas PPN itu dianggap seperti itu hanya jika kewajiban balasan tidak dikeluarkan (klausul 2 pasal 248 Kode Pajak Federasi Rusia).
Adapun perpajakan, operasi ini, sesuai dengan ayat 1 Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia harus dianggap sebagai implementasi. Benar, dengan beberapa pengecualian, yang akan dibahas di bawah ini. Karakteristik operasi ini jelas mengarah ke kesimpulan selanjutnya: pihak yang mentransfer harus membebankan pajak atas nilainya dan membayar jumlah yang sesuai dengan anggaran.
PPN dalam keadaan seperti itu harus dibebankan pada saat transaksi dilakukan. Sesuai dengan norma-norma paragraf 1 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tanggal pasti dapat ditentukan berdasarkan penerbitan dokumen utama.
jika barang dipindahtangankan, PPN harus dibebankan pada saat faktur diterbitkan;
jika layanan diberikan atau pekerjaan dilakukan, PPN harus dibebankan pada saat pendaftaran sertifikat penerimaan.
Prinsip-prinsip untuk menentukan basis pajak sederhana: itu akan sama dengan nilai properti yang ditransfer, ditentukan dengan harga pasar. Menurut paragraf 3 Seni. 105.3, paragraf 2 Seni. 154 dari Kode Pajak Federasi Rusia, perhitungan harus dilakukan pada saat operasi donasi. Tanggal mana yang harus diambil sebagai dasar ditentukan dalam paragraf sebelumnya.
Dalam hal ini, tarif pajak juga tidak akan menimbulkan kesulitan: ukurannya akan sepenuhnya sesuai dengan objek yang ditransfer, jika beredar di bidang komersial.
Karena PPN terlibat dalam transaksi ini, donor harus mengeluarkan faktur. Ini mencerminkan biaya objek yang ditransfer dan, karenanya, jumlah pajak yang dimaksudkan untuk dibayarkan ke anggaran. Kemudian, terlepas dari sifat operasi yang serampangan, faktur harus dimasukkan ke dalam register yang relevan (buku penjualan).
Patut dicatat bahwa di masa depan pembeli properti berhak untuk mengklaim pengurangan PPN, kecuali, tentu saja, pajak ini telah disetorkan ke kas oleh penjual properti. Inti dari transaksi ini diungkapkan dalam subpara. 1 hal.2 seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Daftar kasus ketika kemungkinan non-pembayaran PPN diperbolehkan diberikan dalam paragraf 2 Seni. 146 (transaksi yang bukan implementasi diberikan) dan pasal. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia (kasus pembebasan PPN).
Mari kita jelaskan beberapa operasi yang paling penting.
Saat mentransfer aset ke gratis negara, struktur kota. norma ini diformulasikan dalam sub. 5 hal.2 seni. 146 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Mentransfer uang sebagai hadiah (ayat 1, ayat 3, pasal 39, ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pemindahan objek secara gratis ke organisasi yang memiliki sifat aktivitas non-komersial, jika objek tersebut digunakan untuk tujuan yang ditentukan dokumen pendirian, dan tidak akan digunakan untuk kegiatan komersial. Ketentuan ini diatur dalam s. 3 hal.3 seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
PPN dalam kasus seperti itu tidak dihitung.
Disebutkan secara khusus harus dibuat dari paragraf terakhir. Dalam keadaan seperti itu, itu tidak terbentuk dasar pajak, yang berarti satu hal: organisasi yang mentransfer tidak boleh membebankan dan membayar PPN ke anggaran.
Hal ini dapat lebih jelas ditunjukkan oleh contoh lembaga pendidikan.
Saat ini, mereka dapat bersifat komersial dan non-komersial, terlepas dari kenyataan bahwa mereka tampil fungsi belajar. Pada saat yang sama diasumsikan bahwa lembaga dapat beroperasi sebagai badan hukum, juga dapat menjadi pengusaha perorangan.
Donor harus hati-hati memantau bahwa ketika mentransfer properti sebagai hadiah, penerima adalah organisasi nirlaba (ini ditunjukkan dalam piagam). Jika tidak, pihak yang mentransfer mau tidak mau harus mengetahui nilai pasar objek ini, kenakan PPN atas jumlah ini dan sesuaikan dengan anggaran.
Ketika datang ke negara lembaga pendidikan(ke sekolah, misalnya), maka tergolong organisasi non profit, jadi tidak perlu memungut PPN saat berdonasi. Namun demikian, perjanjian harus mengacu pada fakta bahwa properti yang ditransfer akan digunakan oleh penerima untuk tujuan hukum dan penerima sendiri adalah struktur nirlaba.
Jika kondisi di atas terpenuhi, maka transfer properti tidak perlu disertai dengan faktur. Ini dinyatakan dalam paragraf 3 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Tetapi jika perusahaan penerima memiliki akar komersial (khususnya sekolah swasta) dan properti ditransfer ke sana secara gratis, PPN tentu harus dikenakan.
Dalam seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengatur situasi di mana PPN pada prinsipnya dapat dibebaskan.
Berikut adalah daftar singkat dari mereka:
PPN dibebaskan dari operasi distribusi yang dilakukan sehubungan dengan materi iklan seperti selebaran, buklet, dll., Jika biaya pencetakan satu unit materi tersebut tidak melebihi 100 rubel. (Termasuk VAT). Manfaat ini sub. 25 hal.3 seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Tidak perlu mengurus PPN ketika properti (jika bukan barang cukai) disumbangkan untuk amal. Preferensi ini ditunjukkan dalam sub. 12 hal.3 seni. 149 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
di bawah amal di kasus ini Ini mengacu pada transfer properti atau barang berharga tanpa pamrih dan sukarela, di mana organisasi dan individu berhak untuk terlibat di dalamnya.
Tapi untuk memenuhi syarat untuk akrual preferensial PPN, pendonor harus memenuhi ketentuan sebagai berikut:
Sifat bantuan harus konsisten dengan tujuan amal.
Individu atau formasi nirlaba harus menerima bantuan.
Pemindahan barang-barang amal harus disertai dengan bukti dokumenter. Dengan kata lain, harus ada makalah berikut: kesepakatan transfer tidak tertarik, dokumen penerimaan (biasanya tindakan).
Penerima harus memiliki dokumen di tangan yang mengkonfirmasi pendaftaran barang berharga yang ditransfer, dan kertas yang dapat mengkonfirmasi bahwa properti yang diterima telah digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan.
Transaksi tersebut secara inheren dikenakan pajak, tetapi dibebaskan dari PPN. Untuk alasan ini, faktur tidak akan diterbitkan dalam keadaan tertentu.
Jadi, di transfer PPN properti secara cuma-cuma dibebankan ketika:
benda pindahan yang diterima oleh badan usaha (organisasi atau pengusaha perorangan);
objek itu diterima oleh organisasi nirlaba, tetapi dokumen tentang kegiatan amal tidak dieksekusi dengan benar.
Dan itu tidak dikenakan biaya ketika:
objek transfer gratis diterima oleh organisasi nirlaba untuk pelaksanaan kegiatan hukum;
objek transfer adalah uang;
pengoperasian transfer semacam itu bukan merupakan implementasi.
