Selama lebih dari satu tahun sekarang, sebuah aturan telah berlaku yang memungkinkan pembeli barang (pekerjaan, layanan) hak milik untuk memotong PPN yang dibayarkan olehnya dalam jumlah yang tercantum sebagai pembayaran di muka karena pembelian yang akan datang - yang disebut. Pasti ini momen positif untuk satu pihak dalam kontrak. Tetapi untuk yang lain - penjual (pemasok) barang (pekerjaan, jasa), hak milik - norma yang ditentukan dari Kode Pajak dengan jelas menambahkan lebih banyak pekerjaan, yang sebenarnya dapat dimengerti, karena sekarang dia (penjual) harus menulis keluar bukan hanya satu (seperti sebelumnya), tetapi dua salinan faktur (salah satunya harus ditunjukkan kepada pembeli barang, pekerjaan, jasa, hak properti untuk menggunakan hak pengurangan). Yah, pasti begitu... tapi jangan lupa: ada pengecualian untuk aturannya, dan situasi yang tidak standar. Kali ini.
Itu juga terjadi seperti ini: uang muka diterima, dan kontrak (harus terjadi) diakhiri. Bagaimana bisa disini? Jelas: kami mengembalikan uang muka, tetapi kami mengganti pajaknya. Dan kapan? Ini dua untukmu!
Momen lain akan segera menyusul (dan tiga, dan empat ...), yang tentu saja patut mendapat perhatian. Sebenarnya, Anda dapat menebak bahwa hari ini PPN "di muka" dari penjual (pemasok) barang (pekerjaan, jasa), hak milik ada dalam agenda.
Setelah menerima pembayaran di muka karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), pengalihan hak milik, organisasi penjual harus membayar PPN ke anggaran (klausul 1, pasal 167 Kode Pajak dari Federasi Rusia). Basis pajak dalam hal ini ditentukan berdasarkan jumlah uang muka (klausul 1 pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia), dan pajak dihitung dengan tarif perkiraan - 18/118 atau 10/110 (klausul 4 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 26 Mei 2009 N 16-15/052780).
Omong-omong, pembayaran di muka berarti menerima tidak hanya uang, tetapi juga barang (pekerjaan, layanan), hak milik karena pengiriman yang akan datang. Ini mengikuti penjelasan lama para pejabat (lihat, misalnya, Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10.04.2006 N 03-04-08 / 77, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 28.02.2006 N MM- 6-03 / [email dilindungi]), serta klausul 18, yang diperbarui sejak 2009, tentang Aturan untuk memelihara buku pembelian dan buku penjualan. Dengan kata lain, organisasi yang melakukan (misalnya) operasi barter, di mana barang diterima lebih awal dari kewajibannya dipenuhi, untuk memungut pajak PPN, jumlah PPN "muka" harus dihitung dan dibayarkan ke anggaran. . Namun (perlu dicatat) penggunaan pembayaran di muka non-moneter merugikan pembayar pajak. Bagaimanapun, pembeli barang (pekerjaan, layanan) tidak akan dapat menerapkan pengurangan pada tagihan tersebut.
Di masa mendatang, saat mengirimkan barang (melakukan pekerjaan, menyediakan layanan), mengalihkan hak milik, organisasi harus menentukan basis pajak sekali lagi (klausul 1, 14, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, jumlah PPN "muka" diterima (pada tanggal pengiriman) untuk pengurangan (klausul 8, pasal 171, pasal 6, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam akuntansi, transaksi untuk perhitungan PPN akan tercermin sebagai berikut:
|
Pada tanggal diterimanya uang muka dari pembeli |
||
|
Menerima uang muka terhadap pengiriman yang akan datang |
||
|
PPN "uang muka" yang masih harus dibayar |
62-PPN |
|
|
Pada tanggal pengiriman |
||
|
Mencerminkan akrual PPN atas penjualan barang (pekerjaan, |
||
|
PPN di muka dipotong |
62-PPN |
|
Catatan! Saat menjual barang (pekerjaan, jasa) yang tidak dikenakan pajak (dibebaskan dari perpajakan), serta saat pembayar pajak dibebaskan sesuai dengan Seni. 145 Kode Pajak Federasi Rusia dari pelaksanaan tugas wajib pajak dokumen penyelesaian, utama dokumen akuntansi diproses dan faktur diterbitkan tanpa alokasi jumlah pajak yang sesuai. Pada saat yang sama, terus dokumen-dokumen ini prasasti yang sesuai dibuat atau cap "Tanpa pajak (PPN)" ditempatkan (pasal 5, pasal 168, pasal 3, pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia).
DI DALAM norma umum, seperti biasa, akan selalu ada pengecualian. Ini dia sebagai berikut (pasal 1, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia): penjual tidak berkewajiban untuk menghitung PPN "di muka" setelah menerima pembayaran, pembayaran cicilan diterima olehnya karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan):
Durasi siklus produksi yang lebih dari enam bulan. Namun (catatan) untuk memanfaatkan kesempatan ini, wajib pajak harus memenuhi sejumlah syarat yang tercantum dalam paragraf 13 Seni. 167 dari Kode Pajak Federasi Rusia;
Dikenakan pajak dengan tarif 0% sesuai dengan paragraf 1 Seni. 164 dari Kode Pajak Federasi Rusia;
Dibebaskan dari perpajakan.
Sesuai dengan paragraf 18 Aturan untuk memelihara pembukuan pembelian dan pembukuan penjualan, penjual tidak membuat faktur untuk uang muka yang diterima dalam kasus seperti itu. Ngomong-ngomong, penjelasan mengenai hal ini bisa dilihat di Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03.06.2009 N 07-03-15/39, tertanggal 06-01-2007 N 03-07-08/136, tertanggal 04.20. 2007 N 03-07-08 / 88 , tanggal 05-03-2006 N 03-04-05/06.
Contoh 1. Organisasi penjual (pembayar PPN) berencana untuk beralih ke USNO. Dia menerima uang muka dari pembeli barang terhadap pengiriman di masa depan. Haruskah ia menghitung PPN dan membayar PPN "di muka" ke anggaran?
Menurut paragraf 2 Seni. 346.11 ch. 26.2 dari Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi yang menerapkan USNO tidak diakui sebagai pembayar PPN saat menjual barang (pekerjaan, jasa) di wilayah Federasi Rusia, dengan pengecualian pajak yang dibayarkan saat organisasi memenuhi tugas pembayar PPN berdasarkan Art. 174.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berarti uang muka yang diterima oleh wajib pajak PPN karena penyerahan barang dilakukan setelah peralihannya ke USNO ke basis pajak menurut pajak ini tidak termasuk (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 Desember 2009 N 03-11-06 / 2/266).
Jika (katakanlah) organisasi, setelah menerima pembayaran di muka, tetap membayar PPN darinya ke anggaran, tetapi kemudian akan diberikan dokumen yang mengonfirmasi pembebasan operasi tersebut dari PPN, itu (organisasi) memiliki hak untuk menetapkan dari pajak yang dibayar. Untuk tujuan ini, dia perlu mengajukan "klarifikasi" dan mengembalikan jumlah PPN yang sebelumnya diajukan kepada pembeli.
Hal ini diingatkan oleh otoritas pajak ibukota dalam Surat No. 16-15/32228 tanggal 6 April 2009.
Contoh 2. Organisasi yang menerapkan sistem perpajakan berupa UTII sehubungan dengan pengecer menerima uang muka. Haruskah menghitung dan membayar PPN ke anggaran?
Atas dasar ketentuan Ch. 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia, PPN setelah menerima pembayaran (pembayaran sebagian) karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) yang dikenai pajak dihitung oleh pembayar pajak ini. Karena "penerima" tidak seperti itu, mereka tidak perlu menghitung PPN "di muka" (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 September 2009 N 03-07-11 / 229).
Omong-omong, tidak perlu membuat faktur "di muka" dan membayar PPN atas uang muka yang diterima untuk pengiriman barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) yang dijual di luar wilayah Federasi Rusia. Ini mengikuti dari Seni. Seni. 147, 148, paragraf 2 Seni. 162 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat juga Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 Oktober 2008 N 03-07-08 / 243).
Berlaku selama lima hari
Menurut paragraf 3 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penjual, yang telah menerima pembayaran (pembayaran sebagian) dari pembeli karena pengiriman yang akan datang, menerbitkan dua salinan faktur: ia menyimpan salah satunya di jurnal faktur yang dikeluarkan, dan memasukkan data dokumen (masing-masing) ke dalam buku penjualan (pasal 18 Aturan untuk menyimpan buku pembelian dan buku penjualan); eksposur lainnya (dalam waktu lima hari sejak tanggal penerimaan uang muka) kepada pembeli barang (pekerjaan, jasa).
Penyimpangan dari aturan di atas (yaitu, tidak mengeluarkan faktur untuk PPN "di muka") diizinkan oleh pejabat hanya dalam satu kasus: jika barang (pekerjaan, layanan) dikirimkan dalam waktu lima hari-hari kalender sejak menerima pembayaran di muka (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30.03.2009 N 03-07-09 / 14, tertanggal 03.06.2009 N 03-07-15 / 39, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 26.05.2009 N 16-15 / 052780 ).
Catatan. Jika pengiriman barang (pekerjaan, layanan) dilakukan dalam waktu lima hari kalender sejak tanggal penerimaan uang muka, tidak perlu mengeluarkan faktur "muka" kepada pembeli.
"Tidak ada waktu"?
Pada saat yang sama, perlu dicatat bahwa Kode Pajak tidak memberikan sanksi apa pun jika faktur tidak dikeluarkan setelah lima hari (dan ini berlaku untuk penerimaan pembayaran di muka dan pengiriman barang, pekerjaan, layanan) . Selain itu, jumlah pajak yang harus dibayarkan ke anggaran dihitung berdasarkan hasil setiap periode pajak (Klausul 1 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia) - kuartal (Pasal 163 Kode Pajak Federasi Rusia) , oleh karena itu, kita dapat berbicara tentang distorsi basis pajak jika faktur tidak dikeluarkan untuk Pembayaran di muka yang diterima pada periode yang sama dengan pengiriman tidak diperhitungkan. ya dan praktek arbitrase(catatan: mengacu pada versi Kode Pajak yang berlaku sebelum 2009) berasal dari fakta bahwa jika pembayaran dan pengiriman barang terjadi dalam periode pajak yang sama, maka pembayaran tersebut tidak diakui sebagai pembayaran di muka (lihat Resolusi Presidium Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 10.03.2009 N 10022/08, serta Keputusan FAS SKO tanggal 16 Februari 2010 dalam perkara N A32-19890/2008-33/308, tanggal 30 Juli , 2009 hal N A53-5313 / 2007-C5-23;FAS MO tanggal 27 Februari 2009 N КА-А40/695-09, tanggal 03/05/2007, 05/10/2007 N КА-А40/3433- 07, dst). Dan jika demikian, mungkin (jika uang muka dan pengiriman "dihapus" dalam satu masa pajak), tidak ada gunanya mengeluarkan faktur "muka" sama sekali?
Catatan. Jika pembayaran di muka dan pengiriman dilakukan dalam kuartal yang sama, pembayaran tersebut tidak dianggap sebagai pembayaran di muka (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 10 Maret 2009 N 10022/08).
Menurut pendapat kami, karena kewajiban untuk menunjukkan jumlah PPN kepada pembeli dengan menerbitkan (dalam lima hari) faktur diatur oleh Kode Pajak (pasal 3 pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia), lebih baik tidak mengambil risiko itu. Ada satu lagi "tetapi" di sini: di buku penjualan, faktur didaftarkan urutan kronologis dalam masa pajak di mana kewajiban pajak timbul (pasal 17 Aturan Pemeliharaan Buku Pembelian dan Penjualan). Jika pembayar pajak berpegang pada posisi bahwa PPN "muka" atas pembayaran di muka dan pengiriman produk dalam satu kuartal tidak boleh dibebankan, dia (sebenarnya) tidak boleh mencantumkan faktur "muka" dalam buku penjualan agar tidak mendaftarkan dokumen dalam buku pembelian nanti dan tidak menunjukkan jumlah PPN dari uang muka tersebut dalam deklarasi. Namun, tidak selalu mungkin untuk menerapkannya dalam praktik, jika hanya karena tidak mungkin untuk mengetahui sebelumnya bagaimana nasib uang muka ini nantinya (apakah akan dikirim atau dikembalikan (misalnya, karena penghentian kontrak) kepada pihak lawan). Dan jika penjual sudah membuat entri yang sesuai di buku penjualan, maka metode ini (yang bermuara pada tidak menghitung PPN "di muka") jelas tidak cocok untuk wajib pajak.
Namun demikian, jika (karena alasan tertentu) Anda masih menjadi pelanggar (yaitu, Anda tidak mengeluarkan faktur "uang muka" kepada rekanan jika pembayaran di muka dan pengiriman barang jatuh pada satu kuartal), maka Anda tidak boleh kecewa: karena ditampilkan "arbitrase" (di tingkat Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia), Anda memiliki peluang bagus untuk mempertahankan sudut pandang Anda. Meskipun (dan ini harus dicatat) kesimpulan para hakim didasarkan pada edisi Kode Pajak Federasi Rusia sebelumnya (sebelum 01.01.2009).
Kami tidak membebani diri kami dengan kertas "ekstra".
Dalam praktiknya, hal itu juga terjadi: penjual (pemasok), membuat faktur "muka", mengekspos pembeli ke salinan dokumennya, sementara mereka tidak mencetaknya sendiri (dengan kata lain, mereka menyimpannya dalam program). Apa risiko dari situasi ini?
Menurut pendapat kami, tidak ada apa-apa, meskipun organisasi akuntansi seperti itu jelas melanggar prosedur untuk mengeluarkan faktur "muka" (faktur semacam itu tidak ditandatangani oleh kepala dan kepala akuntan perusahaan). Namun, fakta ini tidak menghilangkan hak wajib pajak untuk menggunakan pengurangan pajak (ingat bahwa pada tanggal penjualan, wajib pajak penjual memiliki hak untuk memotong PPN yang diperoleh dari pembayaran di muka). Kesimpulan tersebut mengikuti Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 09/04/2009 N 07-03-11 / 103. Pendapat serupa diungkapkan oleh para hakim (lihat, misalnya, Resolusi Arbitrase Kesembilan Pengadilan Tinggi tanggal 15.04.2010 N 09AP-5720/2010-AK).
Di sini pemodal menunjukkan: menurut paragraf 2 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia, faktur dibuat dan dikeluarkan dengan melanggar prosedur yang ditetapkan, antara lain, dengan pasal 5.1 pasal ini, tidak dapat menjadi dasar untuk memotong jumlah PPN dari pembeli barang (pekerjaan, jasa) . Pada saat yang sama, Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia, norma penolakan untuk memotong kepada penjual barang (pekerjaan, jasa) PPN yang dibayarkan olehnya atas pembayaran di muka (pembayaran sebagian), berdasarkan faktur yang dibuat olehnya yang melanggar prosedur yang ditetapkan oleh paragraf 5.1 pasal ini, tidak disediakan.
Selain itu, denda di bawah Art. 120 dari Kode Pajak Federasi Rusia dimungkinkan dengan pelanggaran berat aturan akuntansi pendapatan, pengeluaran dan objek perpajakan, yang berarti (termasuk) tidak adanya faktur. Tetapi kasus yang dipertimbangkan tidak berlaku untuk pelanggaran tersebut, karena operasi diperhitungkan, buku penjualan sudah penuh.
Karena tidak adanya faktur, organisasi dapat didenda dalam jumlah 5.000 hingga 15.000 rubel. (Pasal 120 ayat 3 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia).
Catatan. Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur aturan tentang penolakan untuk memotong kepada penjual barang (pekerjaan, jasa) jumlah PPN yang dibayarkan olehnya untuk pembayaran di muka (pembayaran sebagian), berdasarkan faktur dibuat olehnya dengan melanggar prosedur yang ditetapkan oleh Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Di sini berlaku peraturan khusus(Klausul 5.1, Pasal 169 Kode Pajak Federasi Rusia). Secara khusus, saat mengeluarkan judul faktur yang diterima untuk pembayaran di muka, perlu mencerminkan:
Nomor seri dan tanggal penerbitan faktur;
Nama, alamat dan nomor identifikasi penjual (baris 2, 2a dan 2b) dan pembeli (baris 6, 6a dan 6b);
Nomor dokumen pembayaran dan pelunasan (baris 5).
Dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Juli 2009 N 03-07-09 / 34, tertanggal 7 Juli 2009 N 03-07-09 / 32, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 14 Juli 2009 N ШС-22-3 / [email dilindungi] diklarifikasi: jika penjual pada baris 2 faktur hanya menunjukkan nama lengkap atau singkatan saja, ini tidak akan dianggap sebagai pelanggaran saat mengisi dokumen.
Saat mengisi tajuk faktur untuk jumlah uang muka yang diterima tanpa bentuk moneter, baris 5 "Untuk penyelesaian dan dokumen pembayaran N ..." diberi tanda hubung, yang disediakan oleh Lampiran 1 Aturan untuk memelihara buku pembelian dan buku penjualan.
Tetapi di baris 3 "Pengirim dan alamatnya" dan 4 "Penerima dan alamatnya" tanda hubung harus diletakkan. Selain itu, Aturan untuk memelihara pembukuan pembelian dan pembukuan penjualan tidak memberikan pilihan kepada wajib pajak apakah ia harus memberi tanda hubung atau tidak mengisi rincian faktur.
Sekarang tentang kolom faktur. Di antara mereka harus diisi:
Kolom 1 "Nama barang yang dipasok (deskripsi pekerjaan, jasa), hak milik";
Hitung 7" persentase pajak"(ingat, di sini perlu ditunjukkan tingkat penyelesaian pajak);
Kolom 8 yang diisi dengan jumlah pajak yang diajukan kepada pembeli;
Kolom 9 yang menunjukkan jumlah pembayaran (pembayaran sebagian).
Catatan! Nama barang (deskripsi pekerjaan atau layanan) untuk mengisi faktur "uang muka" harus diambil dari kontrak (lihat, misalnya, Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 03/06/2009 N 03-07 -15/39, tanggal 25/02/2009 N 03-07 -14/26).
Tetapi di kolom 2 - 6, 10 dan 11 (paragraf terakhir dari Komposisi indikator faktur - Lampiran 1 Aturan untuk memelihara buku pembelian dan buku penjualan) tanda hubung diletakkan.
Catatan! Dalam Surat No. 03-07-09/33 tanggal 24/07/2009, Kementerian Keuangan mengklarifikasi bahwa tambahan rincian lengkap yang tidak ditentukan dalam pasal 5.1 Seni. 169 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak akan menjadi pelanggaran dalam mengisi faktur "muka".
kontinu persediaan jangka panjang
Jika pembayaran di muka diterima berdasarkan perjanjian yang menyediakan pasokan barang (pekerjaan, layanan) jangka panjang yang berkelanjutan kepada pembeli yang sama (misalnya, pasokan listrik), pemodal merekomendasikan untuk menyusun faktur "muka" dan menerbitkannya kepada pembeli di paling lambat 1 kali dalam sebulan, namun paling lambat tanggal 5 bulan berikutnya setelah berakhirnya bulan (Surat N 07-03-15/39). Dalam hal ini, penyiapan dokumen untuk pembayaran di muka harus dilakukan oleh pemasok dalam masa pajak di mana uang muka tersebut diterima. Karena konsep pembayaran tidak ditentukan dalam Kode Pajak, maka (kata Kementerian Keuangan) masuk kasus ini uang muka (pembayaran sebagian) dapat dianggap sebagai selisih yang terbentuk pada akhir bulan antara jumlah pembayaran yang diterima (pembayaran sebagian) dan biaya pengiriman dalam bulan ini barang (jasa yang diberikan). Faktur tersebut harus menunjukkan jumlahnya pembayaran di muka(pembayaran sebagian) diterima pada bulan yang bersangkutan, di mana barang (layanan) tidak dikirim (tidak disediakan) pada bulan ini.
Pengiriman berdasarkan kontrak yang mengatur pengiriman barang sesuai dengan aplikasi (spesifikasi)
Jika pembayaran di muka diterima berdasarkan kontrak untuk penyediaan barang, yang mengatur pengirimannya sesuai dengan aplikasi (spesifikasi) yang dibuat setelah pembayaran, kontrak ini biasanya menunjukkan nama umum barang yang dipasok. Oleh karena itu, ketika mengeluarkan faktur "muka" untuk kontrak semacam itu, nama umum barang atau kelompok barang harus dicerminkan (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09/04/2009 N 03-07-11 / 103, tanggal 03/06/2009 N 07-03-15/39).
Dua dalam satu
Jika kontrak disimpulkan yang menyediakan kinerja pekerjaan (penyediaan layanan) bersamaan dengan pasokan barang, maka nama barang yang dipasok dan deskripsi pekerjaan yang dilakukan (layanan yang diberikan) ditunjukkan di kolom yang sesuai dari kontrak faktur. Dua invoice dalam situasi ini tidak perlu diterbitkan (Surat N 03-07-15/39).
Baik 10 maupun 18 persen
Setelah menerima pembayaran di muka (pembayaran sebagian) berdasarkan kontrak untuk penyediaan barang, yang perpajakannya dilakukan dengan tarif 10 dan 18%, faktur harus mencerminkan nama umum barang yang menunjukkan tarif 18/ 118, atau mengalokasikan barang ke posisi terpisah berdasarkan informasi yang terkandung dalam kontrak, yang menunjukkan tarif pajak yang relevan (Surat Kementerian Keuangan Rusia N 03-07-15 / 39, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 26.05.2009 N 16-15 / 052780).
Berbagai waktu pengiriman
Saat menerbitkan faktur untuk pembayaran di muka (pembayaran sebagian) yang diterima berdasarkan perjanjian yang ditentukan berbagai istilah pengiriman barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), jumlah pembayaran ini tidak boleh dialokasikan ke posisi terpisah (Surat N 03-07-15 / 39).
Jadi, singkatnya: setelah menerima uang muka, penjual (dalam kasus umum) akan menghitung PPN dengan tarif yang diperkirakan, mengeluarkan faktur "uang muka" kepada pembeli, mendaftarkan salinan dokumennya di buku penjualan, dan mencerminkan pajak yang dihitung pada baris 070 bagian. 3 dari pengembalian pajak dan membayar pajak ke anggaran selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah kuartal di mana uang muka diterima.
Dan bagaimana dengan PPN, jika di masa depan para pihak memutuskan untuk mengakhiri kontrak atau mengubah ketentuannya, sehubungan dengan itu penjual mengembalikan jumlah yang diterima secara kredit pra-pengiriman jumlah (dalam ukuran penuh atau sebagian) atau mengimbanginya dengan utang pihak lawan yang sebelumnya mentransfer uang muka?
Tentu saja, dalam keadaan seperti itu, pembayar pajak memiliki hak untuk mengembalikan PPN yang dihitung berdasarkan pembayaran uang muka yang diterima (bisa dikatakan, dasar kedua untuk pengurangan PPN "di muka", yang ditetapkan oleh Kode Pajak). Untuk melakukan ini, ia harus mematuhi persyaratan tertentu yang ditentukan dalam paragraf 5 Seni. 171, paragraf 4 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia (lihat juga Keputusan FAS UO tertanggal 04.22.2010 N F09-2957 / 10-S2, Surat Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 14.03.2007 N 19-11 / 022386 ).
Secara khusus, ini adalah kondisi berikut:
- PPN "di muka" harus dibayarkan ke anggaran;
Kontrak dengan pihak lawan telah diubah atau diakhiri;
Entri korektif telah dibuat dalam akuntansi;
Jumlah yang diterima dikembalikan (dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaan uang muka) kepada pembeli barang (pekerjaan, jasa), hak milik.
Catatan! Jika lebih dari satu tahun telah berlalu sejak pengembalian uang muka, dan penjual belum menyerahkan PPN untuk pengurangan, dia kehilangan hak ini. DI DALAM situasi serupa jumlah PPN yang dibayarkan oleh organisasi ke anggaran dan tidak diterima untuk pengurangan diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran lain berdasarkan pasal 11 PBU 10/99 "Pengeluaran Organisasi" dan tercermin dalam kredit akun 62 di korespondensi dengan akun 91, sub-akun 91-2 "Beban lain-lain ". Tetapi untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan, jumlah ini (PPN yang diperoleh dari pembayaran di muka yang diterima dan diserahkan kepada pembeli) tidak dapat diakui sebagai biaya (pasal 19 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dan satu hal lagi: jika uang muka dengan alasan apapun tidak diklaim oleh pembeli, setelah berakhirnya masa berlaku periode pembatasan jumlah ini harus dimasukkan dalam pendapatan penjual, dan, menurut pemodal (Surat tertanggal 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58, tertanggal 06.06.2005 N 03-04-11/127), bersama-sama dengan PPN. Selanjutnya, jumlah pajak tidak diperhitungkan dalam pengeluaran (lebih lanjut, lihat artikel oleh A.V. Anishchenko "Masalah PPN yang sudah berlangsung lama", No. 9, 2010).
Pada kuartal ketika semua persyaratan terpenuhi, wajib pajak mendaftarkan faktur di muka buku pembelian yang sebelumnya terdaftar di buku penjualan (paragraf 3, klausul 13 Peraturan untuk memelihara buku pembelian dan buku penjualan). Jumlah pengurangan ditunjukkan pada baris 130 bagian. 3 pengembalian PPN.
Namun bagaimana jika penerimaan dan pengembalian uang muka jatuh dalam masa pajak (kuartal) yang sama? Bagaimana cara mengisi spt dalam hal ini: tunjukkan PPN (dari pembayaran di muka) baik untuk akrual maupun pengurangan (dari penjualan) dalam satu deklarasi? Atau (karena pajak dibayarkan ke anggaran pada akhir periode pajak) penjual berhak untuk melaporkan PPN atas uang muka yang dikembalikan hanya pada periode pajak berikutnya?
Sampai saat ini, pejabat hanya menganut sudut pandang ini (tidak menguntungkan bagi pembayar pajak). Dan kini posisinya telah berubah, dibuktikan dengan Surat Dinas Pajak Federal Rusia tertanggal 24 Mei 2010 N ШС-37-3 / 2447 (disetujui dengan Surat Kementerian Keuangan tertanggal 11 Mei 2010 N 03-07- 15/58).
Otoritas pajak utama negara tersebut mengklarifikasi bahwa ketika uang muka dikembalikan kepada pembeli pada kuartal yang sama dengan pembayaran awal, pajak yang masih harus dibayar dan dikembalikan dapat tercermin dalam satu pengembalian pajak.
Catatan. Ketika pembayaran di muka dikembalikan kepada pembeli pada kuartal yang sama dengan penerimaannya, pajak yang harus dibebankan dan diganti dari anggaran tercermin dalam satu pengembalian pajak.
Pada saat yang sama (otoritas pajak sekali lagi mengingatkan) perusahaan harus memiliki dokumen yang membuktikan pengembalian jumlah uang muka ini (misalnya, perintah pembayaran, di kolom "Tujuan pembayaran" yang harus Anda tulis: "Pengembalian uang muka berdasarkan perjanjian ini dan itu"; faktur yang dikeluarkan untuk pembayaran di muka, bertanda "pengembalian dana"; pernyataan bank yang mengonfirmasi transfer uang), serta mengonfirmasi perubahan atau pemutusan kontrak (misalnya, persetujuan tambahan dengan rekanan).
Tentu saja (menurut kami), lebih logis dalam situasi seperti itu (ketika penerimaan pembayaran di muka dan pengembaliannya termasuk dalam periode pajak yang sama) untuk tidak membebankan PPN "di muka" sama sekali, yang sebenarnya kami (dengan mengacu praktek arbitrase) telah disebutkan di atas (lihat bagian artikel "Tidak punya waktu?"). Tapi ... jangan ulangi, tetapi gunakan penjelasan pejabat (dalam hal apa pun, kesimpulan yang disajikan lebih tidak berbahaya daripada yang menyiratkan akrual PPN "di muka" dalam satu kuartal, dan pengurangan pajak hanya di kuartal berikutnya) .
Kami akan menarik perhatian pembaca ke beberapa poin lagi yang mungkin muncul saat mengakhiri kontrak atau mengubah ketentuannya.
Misalkan di bawah satu kontrak, organisasi harus mengembalikan uang muka kepada rekanan, yang memiliki hutang berdasarkan perjanjian lain (dengan organisasi ini). Jelas bahwa dalam situasi seperti itu lebih mudah untuk tidak mengembalikan uang muka, tetapi untuk mengimbanginya dengan hutang perjanjian saat ini. Apakah penjual wajib pajak dalam situasi ini berhak untuk memotong PPN "uang muka" yang dibayar sebelumnya? Ya, mereka berhak, dibuktikan dengan Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 04/01/2008 N 03-07-11/125.
Namun, otoritas pajak setempat terkadang berpikir secara berbeda, mengatur untuk mengklasifikasikan kompensasi dari kewajiban kontra-homogen (sebagai pengembalian jumlah yang diterima dari rekanan) sebagai alasan yang mencegah pengurangan pajak. Situasi seperti itu, misalnya, dipertimbangkan dalam Keputusan tertanggal 26/05/2009 dalam kasus N A48-3875 / 08-8, di mana Layanan Antimonopoli Federal dari Organ Pusat, yang mengakui posisi otoritas pajak sebagai melanggar hukum, menunjukkan: kondisi bagi pemasok untuk menerapkan pengurangan adalah perhitungan dan pembayaran ke anggaran PPN atas jumlah yang diterima oleh pembayaran uang muka penjual, pemutusan kontrak dan pengembalian jumlah pembayaran di muka. Setelah pemutusan kontrak, para pihak memiliki hak untuk menuntut pengembalian dana yang dibayarkan di muka, yang tidak mereka terima balasannya, dan kewajiban timbal balik dari para pihak berhak untuk mengakhiri perjumpaan tersebut. IFTS tidak memberikan bukti pembayaran PPN yang melanggar hukum ke anggaran.
Bukan alasan untuk menolak pemotongan dan pengembalian bukan seluruh jumlah uang muka, tetapi hanya sebagian, karena kondisi seperti itu dalam paragraf 5 Seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak terkandung, tetapi sebaliknya, sebagai berikut dari par. 2 p.5 seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak dikenakan pengurangan jika jumlah pembayaran uang muka yang sesuai dikembalikan kepada pembeli (lihat Keputusan FAS MO tanggal 06.29.2009 N KA-A40 / 5641-09 ).
Contoh 3. Pembeli (Utro LLC), sesuai dengan kontrak penjualan barang, membeli (dengan syarat pembayaran di muka 100%) dari Vecher LLC 100 unit barang dengan harga 2360 rubel. (termasuk PPN - 360 rubel) per unit. Uang muka ditransfer ke rekening pelunasan penjual pada bulan Juni 2010. Namun, di bulan depan para pihak dalam kontrak menandatangani perjanjian tambahan tentang penyediaan barang dengan nama berbeda, yang dikenakan PPN dengan tarif 10%. Dalam hal ini, biaya kontrak barang yang dijual dikurangi 16.000 rubel.
Pada Agustus 2010, Vecher LLC mengirimkan barang kepada pembeli sejumlah 220.000 rubel, dan kelebihan pembayaran di muka atas nilai kontrak baru barang (16.000 rubel) ditransfer ke pembeli (Utro LLC) pada Oktober 2010.
Evening LLC akan menghitung (dengan perkiraan tarif 18/118) PPN "di muka" dan membayar pajak (hingga 20.07.2010) ke anggaran sebesar 36.000 rubel. Mengisi pengembalian PPN untuk kuartal II tahun 2010, akuntan akan menunjukkan jumlah ini on line 070 "Jumlah pembayaran yang diterima, pembayaran sebagian karena pengiriman yang akan datang ..." Sec. 3 deklarasi.
Untuk kuartal ketiga tahun 2010 deklarasi akan selesai dengan cara berikut: basis pajak(220.000 rubel) dan jumlah pajak atas penjualan barang dengan tarif 10% (20.000 rubel) akan tercermin pada baris 020 dari bagian yang disebutkan pada deklarasi.
Sejak barang dijual, wajib pajak memiliki hak untuk memotong PPN "di muka". Dalam hal ini, jumlah pengurangan (33.560 rubel) akan ditentukan dari proporsi: 36.000 rubel. x 220.000 gosok. / 236.000 rubel Jadi, pada baris 130 "... jumlah pajak yang dapat dikurangkan sesuai dengan paragraf 5 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia" bagian. 3 deklarasi, akuntan akan menunjukkan 33.560 rubel.
Karena kelebihan pembayaran di muka atas nilai kontrak baru barang (16.000 rubel) akan ditransfer oleh Vecher LLC kepada pembeli pada bulan Oktober, ketentuan untuk menerapkan pengurangan pajak hanya akan dipenuhi pada kuartal keempat tahun 2010. Saat mengisi keluar pengembalian PPN untuk periode pajak ini, organisasi akan mencerminkan pengurangan PPN "muka" (baris 130 bagian 3 dari deklarasi) sebesar 2440 rubel. (perhitungan dapat dilakukan dengan dua cara: 16.000 rubel x 18/118 atau 36.000 rubel x 16.000 rubel / 236.000 rubel).
Organisasi pembelian dapat menerima pengurangan PPN, terdaftar ke penjual(pemasok, kontraktor) sebagai bagian dari pembayaran di muka atau pembayaran sebagian (klausul 12 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Tapi hanya saat melakukan kondisi tertentu dan jika pembeli tidak menggunakan pembebasan PPN .
Setelah pemasok mengeluarkan faktur untuk barang yang dikirim (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, hak properti ditransfer), organisasi akan dapat mengurangi PPN pada alasan umum . Dan PPN yang diterima untuk pengurangan dari uang muka akan dikembalikan oleh organisasi.
Pembeli dapat memotong PPN masukan yang dibayarkan kepada pemasok sebagai bagian dari uang muka (partial payment), jika keduanya kondisi berikut:
Ini mengikuti ketentuan Pasal 171 dan paragraf 9 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia.
Organisasi mengadakan beberapa perjanjian dengan pemasok perjanjian terpisah? Kemudian PPN dari uang muka hanya dapat dikurangkan untuk kontrak-kontrak yang memenuhi semua persyaratan di atas. Dan tidak masalah apakah pembeli memiliki hutang kepada pemasok berdasarkan kontrak lain - ini tidak membatasi hak pengurangan. Hal tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 5 Maret 2011 No. 03-07-11/45.
Situasi: untuk memotong PPN yang diajukan oleh penjual setelah menerima uang muka (pembayaran sebagian) - hak atau kewajiban?
Merupakan hak, bukan kewajiban, organisasi pembelian untuk memotong PPN dari uang muka.
Ayat 1 Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia memberikan hak, tetapi tidak menetapkan kewajiban pembeli (pelanggan) untuk mengurangi jumlah total PPN atas pemotongan untuk pajak ini. Oleh karena itu, setelah menerima faktur di muka dari pemasok, pembeli tidak dapat mengklaim pengurangan PPN yang dialokasikan di dalamnya.
Hak untuk memotong dapat dilakukan kemudian, saat penjual menerbitkan faktur penjualan. Untuk meremehkan kewajiban pajak untuk PPN, tindakan tersebut tidak akan menghasilkan. Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 November 2011 No. 03-07-11/321, tertanggal 6 Maret 2009 No. 03-07-15/39 dan Dinas Pajak Federal Rusia tanggal 20 Agustus 2009 No. 3-1- 11/651.
Situasi: dapatkah pembeli mengurangi PPN dari pembayaran di muka atau sebagian jika kontrak menetapkan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, layanan, hak properti), tetapi tidak ditentukan jumlah tertentu maju?
Jawaban: ya, itu bisa.
Dalam situasi ini, pembeli (pelanggan) berhak untuk memotong jumlah PPN yang tercantum dalam faktur di muka.
Jika kontrak tidak mengatur syarat pembayaran di muka atau tidak ada kontrak sama sekali, maka pembeli (pelanggan) tidak berhak atas potongan. Bahkan jika dia mentransfer pembayaran di muka pada faktur dari pemasok (pelaksana).
Situasi: dapatkah pembeli atau pelanggan memotong PPN dari uang muka (pembayaran sebagian) yang dibayarkan secara tunai?
Jawab: tidak, tidak bisa.
Di antara syarat pengurangan adalah sebagai berikut: pembeli atau pelanggan harus memiliki dokumen yang mengonfirmasi transfer pembayaran di muka. Ini dinyatakan dalam paragraf 9 Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia.
Menurut Kementerian Keuangan Rusia, perintah pembayaran adalah dokumen pendukung. Ternyata uang muka harus dibayar bentuk non tunai. Tidak akan ada perintah pembayaran untuk pembayaran tunai. Jadi, lebih aman mendeklarasikan pemotongan hanya jika ada pembayaran.
Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 6 Maret 2009 No. 03-07-15/39.
Pembeli tidak berhak untuk memotong PPN yang dibayarkan kepada pemasok sebagai bagian dari pembayaran di muka (pembayaran sebagian) jika semua kondisi yang diperlukan tidak terpenuhi.
Secara khusus, tidak mungkin menerima pengurangan PPN jika organisasi melakukan pembayaran di muka bentuk non-moneter. Dalam situasi seperti itu, pembeli dan pelanggan tidak berhak untuk mendaftarkan faktur di muka yang dikeluarkan oleh pemasok atau kontraktor dalam buku pembelian (sub-ayat "e", paragraf 19 Lampiran 4 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137). Artinya, PPN atas faktur tersebut tidak dapat dikurangkan.
Nasihat: jika uang muka dibayar dalam bentuk non-moneter, pembeli (pelanggan) juga dapat memotong jumlah PPN yang diajukan oleh penjual (pelaksana). Ada kemungkinan bahwa keabsahan keputusan semacam itu harus dipertahankan di pengadilan. Tapi kemungkinan memenangkan argumen kantor Pajak sangat tinggi.
Baik paragraf 12 Pasal 171, maupun Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia secara keseluruhan tidak mengandung indikasi bahwa uang muka harus ditransfer ke penjual (pelaksana) secara eksklusif dalam bentuk tunai. Tidak adanya batasan seperti itu berarti pembeli (pelanggan) tidak bisa dicabut haknya untuk pengurangan PPN, jika pembayaran dilakukan di muka sekuritas, pengalihan hak milik, bentuk alami dll. Setelah menerima faktur tersebut dari penjual (pelaksana), pembeli (pelanggan) dapat mendaftarkannya di buku pembelian, dan menunjukkan jumlah PPN untuk pengurangan.
Posisi ini tercermin dalam paragraf 23 resolusi Sidang Pleno Mahkamah Agung Arbitrase Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No. 33. Departemen pengawas mengkonfirmasi bahwa inspeksi, saat memutuskan isu-isu kontroversial harus dipandu oleh dokumen resmi yang diterbitkan lebih tinggi pengadilan dan tidak membawa kasus tersebut ke pengadilan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 7 November 2013 No. 03-01-13/01/47571 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 26 November 2013 No. GD-4- 3/21097).
Jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk dikurangkan dari uang muka yang ditransfer(pembayaran sebagian), pembeli (pelanggan) harus mengembalikan:
Prosedur ini mengikuti ketentuan ayat 2 dan 12 Pasal 171, ayat 9 Pasal 172 dan ayat 3 ayat 3 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jika, karena pembayaran di muka yang diterima, pemasok mengirimkan barang, melakukan pekerjaan, menyediakan layanan, mengalihkan hak milik dalam lot terpisah (secara bertahap), maka pembeli harus menagih PPN masukan secara mencicil. Yakni, dalam jumlah yang tertera di invoice untuk setiap batch (tahapan). Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Juli 2010 No. 03-07-11/279 dan tertanggal 28 Januari 2009 No. 03-07-11/20.
Contoh refleksi dalam akuntansi PPN masukan saat membeli bahan. Perjanjian pasokan mengatur pembayaran sebagian bahan di muka kepada penjual secara tunai
Antara Alpha LLC (pembeli) dan LLC Perusahaan perdagangan"Germes" (penjual) membuat kontrak untuk penyediaan bahan yang dimaksudkan untuk digunakan di kegiatan produksi dikenakan PPN. Menurut kontrak, Hermes mengirimkan material ke Alfa dengan ketentuan pembayaran sebagian uang muka mereka. Pada bulan Maret, karena pengiriman yang akan datang, Alfa mentransfer uang muka sebesar 118.000 rubel kepada penjual. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Pada bulan April, Alpha menerima materi yang dipasok oleh Hermes. Biaya bahan berjumlah 120.360 rubel. (termasuk PPN - 18.360 rubel).
Entri berikut dibuat di akun pembeli.
Di bulan Maret:
Debit 60 subaccount "Perhitungan uang muka yang dikeluarkan" Kredit 51
- 118.000 rubel. - uang muka ditransfer karena pasokan bahan yang akan datang.
Setelah menerima tagihan dari pemasok untuk jumlah uang muka:
Debit 68 subakun "penyelesaian PPN" Kredit 76 subakun "penyelesaian PPN dari uang muka yang dikeluarkan"
- 18.000 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN yang dibayarkan kepada pemasok sebagai bagian dari uang muka.
Pada bulan April:
Debit 10 Kredit 60 sub-akun "Pembayaran untuk bahan"
- 102.000 rubel. - materi dikreditkan;
Debit 19 Kredit 60 sub-akun "Pembayaran untuk bahan"
- 18 360 rubel. - PPN atas bahan yang dikreditkan diperhitungkan;
Debit 76 sub-akun "penyelesaian PPN dari uang muka yang diterbitkan" Kredit 68 sub-akun "penyelesaian PPN"
- 18.000 rubel. - PPN dipulihkan, yang sebelumnya diterima untuk pengurangan;
Debit 68 subakun "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 18 360 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN atas materi yang dikreditkan;
Debit 60 subakun "Pembayaran bahan" Kredit 60 subakun "Perhitungan uang muka yang dikeluarkan"
- 118.000 rubel. - mengimbangi uang muka yang ditransfer ke pemasok;
Debit 60 subakun "Pembayaran untuk bahan" Kredit 51
- 2360 rubel. (120.360 rubel - 118.000 rubel) - hutang kepada pemasok telah dilunasi.
Situasi: apakah penerus hukum - pembayar PPN perlu memulihkan pajak yang sebelumnya dipotong oleh organisasi yang direorganisasi berdasarkan pembayaran di muka? Penerus menerima produk karena uang muka.
Jawaban: ya, itu perlu.
DI DALAM hubungan pajak semua hak dan kewajiban yang terkait dengan kegiatan organisasi yang direorganisasi dialihkan kepada penerusnya. Ini mengikuti ketentuan Pasal 50 Kode Pajak Federasi Rusia.
Setelah menerima produk yang dibayar di muka oleh organisasi yang direorganisasi, penerus berhak untuk memotong PPN yang dibebankan kepadanya oleh penjual (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, hak ini terkait erat dengan kewajiban untuk mengembalikan pajak, yang diterima untuk pengurangan dari jumlah uang muka (sub-ayat 3 ayat 3 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Bagaimanapun, uang muka untuk barang (pekerjaan, jasa) dan penerimaannya oleh pembeli adalah komponen dari operasi yang sama, yang merupakan satu objek perpajakan. Yakni, pengalihan kepemilikan produk dari penjual ke pembeli (klausul 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).
Keadaan yang di bentuk muka perhitungan basis pajak ditentukan dua kali (pasal 14, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia), dan fakta bahwa transaksi dimulai oleh satu organisasi dan diselesaikan oleh organisasi lain tidak menjadi masalah dalam situasi ini. Pembeli berhak untuk memotong PPN sehubungan dengan satu objek perpajakan hanya satu kali. Oleh karena itu, setelah mengkreditkan barang (pekerjaan, jasa) yang dikirim karena uang muka, pembeli-penerus wajib mengembalikan jumlah PPN yang diterima untuk dipotong oleh organisasi yang telah ditata ulang.
Menyusun SPT PPN pajak masukan diterima untuk pengurangan dari terdaftar ke pemasok pembayaran di muka (pembayaran sebagian), mencerminkan baris 130 bagian 3 deklarasi (klausul 38.9 bagian VI dari Prosedur yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 29 Oktober 2014 No. ММВ-7-3 / 558 ).
Jumlah PPN yang diterima untuk dikurangi dan dipulihkan setelah pengiriman barang (pekerjaan, layanan, hak properti), tercermin pada baris 090 bagian 3 deklarasi (paragraf 2, klausul 38.5 bagian VI dari Prosedur yang disetujui atas perintah Pajak Federal Layanan Rusia tanggal 29 Oktober 2014 No. ММВ -7-3/558).
Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan dua surat tentang masalah penerimaan PPN dari uang muka untuk pengurangan. Surat No. 03-07-09/33573 tanggal 18/05/2018 mempertimbangkan situasi pembeli yang telah mentransfer uang muka hanya memiliki salinan kontrak yang berisi syarat pembayaran di muka. Dan dalam surat tertanggal 05/07/2018 No. 03-07-11 / 30585, pemodal berbicara tentang pemotongan PPN oleh penjual atas pembayaran di muka, lebih dari tiga tahun telah berlalu sejak diterimanya.
Pembeli, yang telah mentransfer pembayaran di muka kepada penjual karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), berhak untuk memotong PPN dari pembayaran di muka ini (klausul 12, pasal 171 dari Kode Pajak dari Federasi Rusia). Pengurangan ini dibuat berdasarkan faktur yang dikeluarkan oleh penjual setelah menerima pembayaran di muka, dan dokumen yang mengonfirmasi pembayaran yang sebenarnya maju. Dalam hal ini, perlu ada perjanjian yang mengatur transfer jumlah yang ditentukan(Klausul 9, Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sesuai dengan Seni. 421 KUH Perdata Federasi Rusia, para pihak bebas untuk membuat perjanjian dan menetapkan persyaratannya. Secara khusus, mereka dapat meresepkan kondisi di dalamnya signifikansi hukum salinan kontrak dan salinan lampirannya. Dalam hal ini, timbul pertanyaan: apakah perusahaan yang mentransfer uang muka berhak untuk memotong PPN jika kontrak asli dengan syarat pembayaran di muka hilang, tetapi ada salinannya?
Spesialis dari departemen keuangan percaya bahwa memiliki salinan kontrak untuk pemotongan sudah cukup. Dalam surat tertanggal 18/05/2018 No. 03-07-09 / 33573, mereka menyatakan bahwa untuk memenuhi syarat pengurangan PPN dari uang muka yang ditransfer, perusahaan harus memiliki:
faktur penjual yang dikeluarkan olehnya setelah menerima pembayaran di muka karena pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan);
dokumen yang mengkonfirmasikan pembayaran sebenarnya dari uang muka;
salinan perjanjian dengan lampirannya, mengatur transfer jumlah yang ditentukan.
Harap dicatat: menurut pemodal, perbedaan antara jumlah uang muka yang disediakan oleh kontrak dan yang sebenarnya jumlah yang ditransfer tidak menghalangi pemotongan PPN. Dalam surat tertanggal 12 Februari 2018 No. 03-07-11 / 8323, Kementerian Keuangan Rusia menjelaskan bahwa penerimaan pengurangan jumlah PPN atas pembayaran di muka yang jumlahnya melebihi jumlah ditetapkan oleh perjanjian dengan pemasok Kode pajak tidak bertentangan.
Penjual, yang telah menerima pembayaran di muka untuk pengiriman barang di masa mendatang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), memasukkannya ke dalam basis pajak PPN (subklausul 1, klausa 1, pasal 167 Kode Pajak Federasi Rusia) . Pada saat yang sama, ia menghitung pajak dengan tarif yang diperkirakan (pasal 4 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia) dan menerbitkan faktur kepada pembeli yang mentransfer uang muka (pasal 3 pasal 168 Kode Pajak dari Federasi Rusia).
Penjual berhak untuk memotong jumlah PPN yang dihitung dari uang muka yang diterima (klausul 8 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengurangan dilakukan sejak tanggal pengiriman barang yang relevan (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) (pasal 6, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam kasus pekerjaan (layanan) yang sedang berlangsung, suatu situasi dapat muncul ketika kinerja pekerjaan (penyediaan layanan) karena pembayaran di muka yang diterima terjadi setelah tiga tahun sejak tanggal penerimaan uang muka dan pembayaran PPN atasnya.
Kode Pajak membatasi kemungkinan penggantian atau pengembalian dana hingga tiga tahun sejak tanggal pembayaran pajak (pasal 7, pasal 78 Kode Pajak Federasi Rusia). Apakah pembatasan ini berlaku untuk pemotongan PPN dari uang muka yang diterima lebih dari tiga tahun yang lalu?
Dalam surat tertanggal 07/05/2018 No. 03-07-11 / 30585, spesialis departemen keuangan berpedoman pada ketentuan paragraf 8 Seni. 171 dan paragraf 6 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mengklarifikasi bahwa pengurangan PPN dari uang muka yang diterima dilakukan pada tanggal penyediaan layanan yang sebenarnya. Aturan ini juga berlaku bila layanan diberikan setelah tiga tahun sejak tanggal penerimaan pembayaran, pembayaran sebagian. Jadi, dari apa yang dikatakan pemodal, maka periode tiga tahun untuk mengimbangi (mengembalikan) kelebihan pembayaran pajak, ditetapkan oleh paragraf 7 Seni. 78 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak ada hubungannya dengan pengurangan PPN atas uang muka yang diterima.
Harap dicatat bahwa periode tiga tahun yang ditetapkan oleh pasal 1.1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 9 April 2015 No. 03-07-11 / 20290). Menurut aturan ini potongan pajak diatur dalam paragraf 2 Seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dapat dinyatakan dalam periode pajak dalam waktu tiga tahun setelah pendaftaran barang yang dibeli (pekerjaan, layanan). Artinya, pidato dalam paragraf 1.1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya merujuk pada pengurangan PPN atas barang yang dibeli (pekerjaan, layanan). Oleh karena itu, perusahaan harus memotong pajak dari uang muka yang diterima tepat pada periode pengiriman barang karena pembayaran uang muka (pekerjaan, penyediaan layanan).
Banyak bisnis beroperasi dengan basis prabayar. Penerimaan uang muka membebankan kewajiban tertentu kepada pemasok, yang tidak hanya terkait dengan pemenuhan persyaratan kontrak dan pengiriman barang berikutnya tepat waktu, tetapi juga penghitungan pajak pertambahan nilai.
Di sisi lain, PPN juga dibebankan pada pengiriman itu sendiri. Tapi di sini perpajakan ganda tidak timbul di sini, karena badan usaha diberikan hak untuk menerima pengurangan PPN dari uang muka yang diterima. Pada artikel ini, kami akan mencari tahu bagaimana PPN dihitung atas uang muka yang diterima, dokumen apa dan kapan dibuat, dan juga dalam urutan apa PPN dikurangkan dari uang muka pada pengiriman berikutnya.
1. Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli
2. Posting PPN dari uang muka yang diterima
3. Pengurangan PPN dari uang muka yang diterima
4. PPN dari contoh uang muka
5. Pengurangan PPN untuk pengiriman sebagian
6. Tarif PPN atas uang muka yang diterima
7. Perhitungan PPN atas uang muka barang dengan tarif yang berbeda
8. Faktur PPN di muka
9. PPN dari uang muka dalam buku penjualan
10. Buku pembelian saat memotong PPN dari uang muka
11. Refleksi PPN dari uang muka 1C: Akuntansi
Jadi mari kita pergi secara berurutan. Jika Anda tidak punya waktu untuk membaca artikel yang panjang, tonton video pendek di bawah ini, yang darinya Anda akan mempelajari semua hal terpenting tentang topik artikel tersebut.
(jika video kurang jelas ada gear di bagian bawah video, klik dan pilih Quality 720p)
Lebih detail daripada di video, kami akan menganalisis topik lebih lanjut di artikel.
Objek pajak PPN muncul ketika ada transaksi untuk penjualan barang, pekerjaan atau jasa di wilayah Federasi Rusia (pasal 1 pasal 146 Kode Pajak). Saat menerima uang muka dari pembeli, organisasi juga memiliki kewajiban untuk menambah dan membayar PPN. PPN dihitung dari uang muka menggunakan tarif perkiraan 18/118 atau 10/110, dan dasar pengenaan pajak adalah jumlah uang muka yang diterima (Pasal 154 Kode Pajak).
Uang muka atau pembayaran di muka adalah pembayaran yang diterima oleh pemasok (penjual) sebelum tanggal pengiriman produk yang sebenarnya atau sebelum penyediaan layanan (klausa 1 pasal 487 KUH Perdata).
Algoritma untuk menghitung PPN ketika Anda menerima dana terkait penyelesaian pembayaran barang (pekerjaan, jasa) ditampilkan dalam bentuk diagram pada gambar.
Untuk jumlah pembayaran di muka yang diterima, Anda menerbitkan faktur dalam 2 salinan:
Bagaimana cara mencerminkan PPN dalam faktur di muka dan apa nuansa mengisi dokumen dalam situasi seperti itu, akan kita bahas nanti. Sementara itu - pesanan lebih lanjut tindakan.
Faktur uang muka didaftarkan dalam buku penjualan (pasal 3, 17 Aturan untuk memelihara buku penjualan).
Setelah Anda mengirimkan barang atau memberikan layanan (melakukan pekerjaan), Anda perlu:
Jadi, urutan umum kami telah menganalisis tindakannya, sekarang mari kita lihat entri PPN apa yang dibuat dari uang muka yang diterima, dan apa yang terjadi dengan PPN ini di masa mendatang. Organisasi tidak hanya melakukan akuntansi pajak, tetapi juga akuntansi. Dan akun dalam situasi yang kami analisis sangat spesifik, banyak akuntan yang bingung di dalamnya.
Sebagai permulaan, kami mencatat bahwa penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan itu sendiri terjadi menggunakan dua sub-akun ke akun 62:
Untuk memperhitungkan PPN, kami memerlukan sub-akun terpisah ke akun "sampah" 76:
Nama akun ini ditawarkan kepada kami oleh program 1C: Akuntansi. Jika Anda menggunakan program lain, sub-akunnya mungkin berbeda, tetapi ini tidak penting. Beberapa akuntan mengacaukan dua akun: 76-AB dan 76-BA. Yang pertama untuk uang muka yang diterima, yang kedua untuk uang muka yang dikeluarkan (diperlukan jika Anda menerima pengurangan PPN dari uang muka yang dikeluarkan). Saya selalu mengingatnya seperti ini: BA - uang muka dikeluarkan, dan AB - oleh karena itu, sebaliknya - diterima.
Saat Anda menerima uang muka ke akun Anda saat ini, Anda akan memiliki posting untuk pembayaran di muka dan akrual PPN:
Debit 51 - Kredit 62-2 "Uang muka diterima"
Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - Kredit 68
Seperti yang bisa dilihat dari postingannya, hutang kami terhadap anggaran meningkat. Tapi kami tidak mengucapkan selamat tinggal pada PPN yang masih harus dibayar, itu akan tetap melayani kami. Dan sampai saat pengiriman, dia menunggu di sayap pada akun 76-AB.
Ketika barang dikirim atau tindakan pekerjaan dilakukan, layanan yang diberikan ditandatangani, objek perpajakan PPN muncul lagi - pendapatan. Dan PPN dibebankan lagi, sekarang dari pengiriman:
Debit 62-1 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” - Kredit 90-1
Debit 90-3 - Kredit 68
Apa yang terjadi, kami membebankan PPN dua kali dan membayar sesuai anggaran? Sama sekali tidak! Setelah pengiriman, organisasi menerima hak untuk memotong PPN dari uang muka yang diterima. Apakah Anda ingat bahwa pajak pada akun 76-AB sedang menunggu?
Debit 68 - Kredit Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima"
Pada saat yang sama, pembayaran di muka diposting:
Debit 62-2 "Uang muka diterima" - Kredit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan"
Dan sekarang mari kita lihat contoh penghitungan PPN dari uang muka.
Pada Januari 2016, LLC Snezhinka menandatangani perjanjian dengan pembeli LLC Ldinka untuk penyediaan lemari es. Jumlah berdasarkan kontrak adalah 118.000 rubel. (termasuk PPN 18.000 rubel). Pada tanggal 15 Januari 2016, Snezhinka LLC menerima uang muka dari pembeli sebesar 59.000 rubel. (uang muka ditentukan oleh kontrak pasokan).
Hitung PPN dari uang muka:
59000 gosok. * 18% / 118% = 9000 rubel.
Debit 51 - Kredit 62-2 "Uang muka diterima" - sejumlah 59.000 rubel. - pembayaran di muka diterima dari pembeli
Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - Kredit 68 - sebesar 9000 rubel. - PPN dibebankan atas pembayaran di muka
Pada Februari 2016, Snezhinka LLC mengirimkan lemari es ke pembeli. Faktur baru telah dikeluarkan untuk barang yang dikirim, pada saat yang sama PPN dari uang muka diterima untuk pengurangan. Dalam akuntansi kami membuat posting:
Debit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - Kredit 90 - sejumlah 118.000 rubel. - melaporkan pendapatan penjualan
Debit 90 - Kredit 68 - dalam jumlah 18.000 rubel. – PPN yang masih harus dibayar atas penjualan
Jadi, PPN, yang dihitung dari jumlah pembayaran di muka terhadap pengiriman di masa mendatang, setelah pengiriman barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, dapat dikurangkan. Pengurangan diberikan dalam jumlah pajak, yang dihitung setelah menerima pembayaran di muka (pasal 6 pasal 172 Kode Pajak).
Oleh karena itu, jika nilai barang yang dikirim kurang dari jumlah menerima pembayaran di muka, penjual berhak untuk memotong PPN hanya sehubungan dengan pengiriman barang dalam jumlah yang ditentukan dalam faktur.
Mari kita ubah kondisinya contoh sebelumnya. Pada Januari 2016, LLC Snezhinka menandatangani perjanjian dengan pembeli LLC Ldinka untuk penyediaan lemari es. Jumlah berdasarkan kontrak adalah 118.000 rubel. (termasuk PPN 18.000 rubel). Pada tanggal 15 Januari 2016, Snezhinka LLC menerima uang muka dari pembeli sebesar 118.000 rubel. (uang muka ditentukan oleh kontrak pasokan).
Hitung PPN dari uang muka:
118000 gosok. * 18% / 118% = 18.000 rubel.
Posting akan dibuat dalam akuntansi:
Debit 51 - Kredit 62-2 "Uang muka diterima" - sejumlah 118.000 rubel. - pembayaran di muka diterima dari pembeli
Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - Kredit 68 - sebesar 18.000 rubel. - PPN dibebankan atas pembayaran di muka
Faktur untuk pembayaran di muka dibuat dan disajikan kepada pembeli.
Pada Februari 2016, Snezhinka LLC mengirimkan lemari es kepada pembeli sejumlah 59.000 rubel, termasuk PPN 18%. Faktur baru telah dikeluarkan untuk barang yang dikirim, pada saat yang sama PPN dari uang muka dapat dikurangkan, tetapi tidak lebih dari PPN dari pengiriman. Dalam akuntansi kami membuat posting:
Debit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - Kredit 90 - sebesar 59.000 rubel. - melaporkan pendapatan penjualan
Debit 90 - Kredit 68 - dalam jumlah 9000 rubel. – PPN yang masih harus dibayar atas penjualan
Debit 68 - Kredit Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - sebesar 9000 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN dari pembayaran di muka
Debit 62-2 "Uang muka diterima" - Kredit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - sejumlah 59.000 rubel. - pembayaran di muka
Sisa PPN "muka" dapat dikurangkan saat sisa lemari es dikirim.
Mungkin saja suatu organisasi menjual barang-barang yang tunduk pada tarif yang berbeda, katakanlah 10% dan 18%. Dijual di bawah kontrak pasokan aneka barang. Uang muka telah diterima, dan muncul pertanyaan, berapa tarif PPN atas uang muka yang akan digunakan dalam kasus ini?
Jika sebuah perusahaan perlu menerbitkan jangka panjang hubungan kontrak, maka akan lebih mudah untuk melakukannya dengan menggunakan struktur kontrak kerangka kerja. Esensinya terletak pada kenyataan bahwa para pihak setuju dalam perjanjian semacam itu tentang semua kondisi yang menarik bagi mereka, kecuali yang esensial.
Misalnya, perusahaan mengadakan kontrak pasokan dan menyediakan ketentuan kewajiban di dalamnya, force majeure, urutan interaksi, tetapi tidak menentukan subjek yang sebenarnya (nama dan jumlah barang).
Persyaratan penting dari kontrak ditentukan oleh para pihak hanya jika ada kebutuhan untuk membeli barang dalam jumlah dan jumlah tertentu. Biasanya, kondisi subjek ditunjukkan dalam lampiran kontrak yang merupakan miliknya bagian integral atau dalam aplikasi, spesifikasi, perjanjian tambahan (menurut catatan konsinyasi - masih bisa diperdebatkan).
Terlampir pada kontrak pasokan spesifikasi adalah daftar barang yang dipasok, karakteristiknya, jumlah, biayanya.
Kontrak menetapkan syarat dan ketentuan utama pengiriman, kewajiban para pihak, dan spesifikasi berisi daftar produk dan, jika perlu, bagian penyusun. Saat perubahan dilakukan pada daftar pengiriman, hanya spesifikasi aplikasi yang berubah.
Perubahan spesifikasi dilakukan, atas kesepakatan bersama para pihak, dengan menerbitkan kembali yang sebelumnya atau dengan menerbitkan adendum.
Barang yang tercantum dan karakteristiknya, biaya harus sesuai dengan deskripsi di catatan pengiriman.
Dalam beberapa kasus, spesifikasi dikirim melalui faks atau surel, tetapi ini harus dinyatakan dalam kontrak untuk menghindari ketidaksepakatan dan klaim. Dan disarankan untuk konfirmasi dokumen elektronik asli di atas kertas.
Untuk menghindari pengakuan pengiriman sebagai transaksi satu kali, referensi ke kontrak utama harus dibuat dalam dokumen yang menyertai transfer barang. Dan dalam kontrak itu sendiri, sebuah dokumen harus ditentukan di mana mereka akan mengklarifikasi kondisi esensial kontrak.
Jadi, uang muka ditransfer sehubungan dengan pesanan tertentu, yang komposisinya ditentukan, misalnya, dalam spesifikasi. Dan dari dokumen ini sangat jelas berapa tarif PPN di muka yang akan diterapkan, berapa banyak dan barang apa yang dikirim selanjutnya akan dikenakan pajak dengan tarif 10 atau 18%.
Pada Maret 2016, Sakharok LLC menerima pembayaran di muka dari Baza LLC untuk pasokan 100 kg gula seharga 44 rubel. per kilogram, termasuk PPN 10% dan 50 kg cokelat seharga 354 rubel. per kilogram, termasuk PPN 18%. Jumlah total pesanan adalah 22.100 rubel.
Pada bulan April, pesanan dikirim ke pembeli.
Debit 51 - Kredit 62-2 "Uang muka diterima" - sejumlah 22.100 rubel. - pembayaran di muka diterima dari pembeli
Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - Kredit 68 - sebesar 3100 rubel. - PPN dibebankan atas pembayaran di muka
Faktur untuk pembayaran di muka dibuat dan disajikan kepada pembeli.
Setelah pengiriman:
Debit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - Kredit 90 - sejumlah 22.100 rubel. - melaporkan pendapatan penjualan
Debit 90 - Kredit 68 - dalam jumlah 3100 rubel. – PPN yang masih harus dibayar atas penjualan
Debit 68 - Kredit Debit 76-AB "PPN atas uang muka yang diterima" - sebesar 3100 rubel. - diterima untuk pengurangan PPN dari pembayaran di muka
Debit 62-2 "Uang muka diterima" - Kredit 62-1 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan" - sejumlah 22.100 rubel. - pembayaran di muka
Jika pengiriman tidak dilakukan sepenuhnya, maka kami dapat memotong PPN dari uang muka hanya dalam jumlah tertentu sama dengan PPN dari pengiriman.
Jadi, kami membahas aturan dasar penghitungan PPN dari uang muka, menurut entri akuntansi berjalan. Sekarang mari kita bicara tentang fitur pembuatan dokumen.
Pertama, mari kita lihat bagaimana PPN tercermin dalam faktur di muka, dan apa itu fitur dalam mengisi dokumen ini. Anda dapat melihat contoh pada gambar. Mari fokus pada detail yang berbeda dibandingkan dengan pengiriman.
- Nomor faktur. Faktur "Uang Muka" diberi nomor secara kronologis secara umum bersama dengan tagihan biasa. Pesanan spesial penomoran faktur yang dikeluarkan untuk jumlah uang muka tidak diberikan (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10.08.12 No. 03-07-11 / 284).
— Pengirim dan alamatnya. Di faktur "muka", baris 3 memiliki tanda hubung.
- Penerima dan alamatnya. Dalam faktur "muka", baris 4 memiliki tanda hubung.
- Ke dokumen pembayaran dan pelunasan No. ___ tanggal _______________
Di baris 5 faktur uang muka harus ditunjukkan nomor dan tanggal pembuatan dokumen pembayaran dan pelunasan atau bayaran telah diterima untuk mana pembayaran di muka ditransfer (Sub-paragraf "h", paragraf 1 Aturan pengisian faktur, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137). Kegagalan untuk melengkapi baris ini dapat mengakibatkan penolakan untuk memotong pajak dari uang muka.
- Nama barang (deskripsi pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan) hak milik. Nama persis atau umum dari barang, pekerjaan, atau layanan yang disediakan.
- Satuan pengukuran. Di faktur "muka" di kolom 2 ada tanda hubung.
— Kuantitas (volume). Di faktur "muka" di kolom 3 ada tanda hubung.
— Harga (tarif) per satuan ukuran. Di faktur "muka" di kolom 4 ada tanda hubung.
- Biaya barang (pekerjaan, jasa), hak milik tanpa pajak - total. Di faktur "muka" di kolom 5 ada tanda hubung.
- Termasuk besarnya cukai. Di faktur "muka" di kolom 6 ada tanda hubung.
- Persentase pajak. Perkiraan tarif: 10/110 atau 18/118 setelah menerima uang muka
Jika uang muka ditransfer sehubungan dengan pengiriman yang dikenakan pajak dengan tarif 10% dan 18%, maka dalam faktur uang muka pemasok dapat memisahkan barang-barang yang dikenakan pajak dengan tarif yang berbeda ke dalam posisi terpisah berdasarkan informasi yang terkandung dalam kontrak (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.03.09 No. 03-07-15/39).
- Biaya barang (pekerjaan, jasa), hak milik dengan pajak - total. Dalam faktur "muka", penjual harus menunjukkan seluruh jumlah pembayaran yang diterimanya, termasuk PPN.
Di faktur "muka" di kolom 10, 10a, 11 ada tanda hubung.
PPN yang dihasilkan dicatat dalam Buku Penjualan. Buku penjualan adalah register khusus akuntansi pajak oleh PPN. Hal ini dilakukan untuk menentukan jumlah PPN yang harus dibayarkan ke anggaran. Bentuk dan tata cara pemeliharaan buku penjualan ditetapkan dalam Lampiran 5 Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.
Lihat contoh pendaftaran pada gambar (gambarnya lebar, jadi dipotong menjadi 2 bagian).
Dan tinggal kita melihat bagaimana faktur di muka didaftarkan saat barang dikirim di buku belanja. Buku pembelian juga merupakan buku besar pajak PPN khusus. Di dalamnya semua PPN yang diterima oleh organisasi untuk pengurangan dikumpulkan. Bentuk dan tata cara pengurusan buku pembelian juga ditetapkan dalam Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137.
Bagi mereka yang menyimpan catatan di 1C: Program akuntansi - lihat bagaimana PPN tercermin pada uang muka yang diterima di 1C dalam format video.
Yang masalah bermasalah atas perhitungan PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli, apakah sudah diakumulasikan? Tanya mereka di komentar!
Perhitungan PPN atas uang muka yang diterima dari pembeli
Banyak organisasi bekerja dengan ketentuan pembayaran uang muka - uang muka. Dalam akuntansi, saat mengeluarkan atau menerima dana untuk operasi semacam itu, perlu membayar Perhatian khusus, karena sebenarnya perlu memungut PPN dua kali dan mencerminkannya dalam pelaporan.
Pertimbangkan situasi ketika, berdasarkan kontrak, yang menentukan jumlah uang muka, uang tunai dari pembeli sebagai pembayaran sebagian. Mulai 1 Oktober 2014 pemotongan PPN di muka hanya mungkin dari jumlah yang dikaitkan dalam perjanjian para pihak, yang tercantum sebagai pembayaran. Jika kontrak menentukan bahwa Anda dapat berangkat persentase tertentu dari muka, besar tidak akan berhasil
Jika tidak ada jumlah pajak dalam kontrak, PPN atas pembayaran di muka dapat dihitung dengan tarif 18/118 (10/110), sebesar tambahan. perjanjian. Uang muka diterima untuk pengurangan pada saat pengiriman barang, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan.
Alfa dan Omega menandatangani kontrak pasokan, di mana Omega mentransfer uang muka. Berdasarkan ketentuan perjanjian, dapat dikompensasi sebesar 45% dari nilai barang. Pada bulan Mei, uang muka untuk barang dari Omega sejumlah 297.000 rubel ditransfer ke akun Alpha. (PPN 45305 rubel). Pada bulan Juni, Alfa mengirimkan barang senilai 195.000 rubel. (PPN 29746 rubel). Karena pengiriman pada tanggal pengiriman, Anda dapat menetapkan 87.750 rubel. (PPN 13386 rubel). Jumlah ini diterima sebagai berikut: 195.000 x 45%. Itu harus dimasukkan dalam buku belanja untuk bulan Juni.
| Akun Dt | Akun Kt | Deskripsi Kabel | Jumlah postingan | Basis dokumen |
| 62.2 | Uang muka diterima dari Omega | 297 000 | Pernyataan bank | |
| 68.PPN | Faktur diterbitkan ke Omega untuk jumlah PPN di muka | 45 305 | Faktur diterbitkan atau UPD | |
| 90.01 | Pendapatan dari penjualan barang | 195 000 | Bill of lading atau UPD | |
| 90.3 | 68. PPN | untuk implementasi | 746 | Bill of lading atau UPD |
| Dihapuskan barang yang dijual | 165 254 | Bill of lading atau UPD | ||
| 62.2 | 62.1 | Uang muka sebesar 45% dikreditkan untuk pelunasan hutang | 87 750 | Bill of lading atau UPD |
| 68.PPN | 13 386 | Buku pembelian |
Penting juga untuk menerbitkan faktur atau UPD untuk pembayaran di muka atas barang yang dikirim. Dokumen tersebut harus mencerminkan nama barang, perkiraan tarif PPN, jumlah PPN dan jumlah barang dengan pajak. Jumlahnya tidak perlu disebutkan, sehingga tidak ada penghapusan barang ganda. Berdasarkan faktur ini, entri dibuat dalam Buku Penjualan.
