Какой будет налог на прибыль если убыток. Какие убытки можно перенести

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 39
УБЫТОК ЗА 9 МЕСЯЦЕВ НЕ ТРЕБУЕТ ПЕРЕСЧЕТА РАНЕЕ ВЫПЛАЧЕННЫХ
ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДИВИДЕНДОВ
Некоторые компании практикуют выплату своим владельцам промежуточных дивидендов. Здесь не исключена неприятная ситуация, когда по итогам очередного отчетного периода возникнет убыток и инспекторы откажутся рассматривать уже произведенные выплаты как дивиденды. Аргументами на этот случай делится Ирина Остафий, ведущий эксперт-консультант компании "ПРАВОВЕСТ".
Закон об акционерных обществах разрешает выплачивать дивиденды по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Общества с ограниченной ответственностью вправе принимать решение и о распределении чистой прибыли между участниками с той же периодичностью, за исключением девяти месяцев (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Напомним, что к дивидендам применяется пониженная ставка налога на доходы физических лиц - 9 процентов. Если же собственникам делаются какие-либо выплаты не в качестве дивидендов, то они облагаются налогом по ставке 13 процентов. Поэтому от ответа на вопрос, будут ли уже выплаченные дивиденды считаться таковыми при последующих убытках, зависит необходимость пересчета НДФЛ. Также возникает вопрос о начислении ЕСН и пенсионных взносов, если собственники являются еще и работниками организации (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Та же ситуация с налогом на прибыль. Дивиденды, выплаченные юрлицу, облагаются налогом на прибыль по пониженной ставке - 9 процентов. Если же выплату нельзя квалифицировать как дивиденды, она признается внереализационным доходом, облагаемым налогом по ставке 24 процента (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Поскольку речь идет о налогообложении, то для решения вопроса нужно опираться на понятие дивидендов, приведенное в Налоговом кодексе. Статья 43 НК РФ признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Поэтому только отсутствие прибыли после налогообложения на конец года влечет переквалификацию промежуточных дивидендов в иные суммы. В этой ситуации такие выплаты уже не будут признаваться дивидендами, так как не выполняется условие для признания их таковыми - наличие прибыли, остающейся после налогообложения. Поэтому налоги придется пересчитать только в том случае, если по окончании календарного года у организации не будет прибыли, подлежащей распределению среди акционеров (участников).
Официальных разъяснений ФНС и Минфина России на этот счет, к сожалению, нет. Чтобы избежать налоговых рисков, можно порекомендовать либо не выплачивать промежуточные дивиденды, либо так планировать свою деятельность, чтобы не возникло ситуации с отсутствием чистой прибыли на конец года.
И.Остафий
Ведущий эксперт-консультант
Компании "ПРАВОВЕСТ"
Подписано в печать
06.10.2006

В наши непростые времена многие предприятия несут убытки. И тогда уплата прибыльных авансов становится непосильной ношей. Это понимают и депутаты, которые предусмотрели возможность законного ухода от уплаты прибыльных авансов. В статье мы расскажем о том, как осуществить такой «маневр».

Уход от авансов: как реализовать законное право

Прежде всего заметим, что общие прибыльные авансы в 2015 г. уплачивают налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период (2014 г.) превышают 10 млн гривень *.

Что касается плательщиков общих авансов, то «под них» Законом № 652 была изменена редакция п. 57.1 НКУ . Эти изменения вступили в силу с 13.08.15 г. и впервые могут применяться, начиная с декларации за три квартала 2015 года (см. разъяснение в категории 102.21 ЗІР ГФСУ).

Обновленная норма предусматривает следующее: налогоплательщик, который по итогам I квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не платить авансовые взносы .

В частности, если декларацию подают за три квартала, то авансовые взносы не уплачивают за декабрь 2015 года и январь - май 2016 года. Тогда налоговые обязательства определяют на основании поданных налоговых деклараций.

Итак, для того, чтобы соскочить с прибыльных авансов по итогам трех кварталов 2015 года нужно соблюсти такие условия:

1) по итогам трех кварталов 2015 г. не иметь налогооблагаемой прибыли;

2) подать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль предприятия за три квартала 2015 г. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ ), т. е. не позднее 09.11.15 г. ;

3) предоставить в этот же срок налоговикам финансовую отчетность за 9 месяцев 2015 года.

Рассмотрим эти условия подробнее.

Условие 1. Определяем убыток

В 2015 году плательщики авансовых взносов могут попасть в когорту лиц ( п.п. 134.1.1 НКУ ):

1) проводящих корректировки финрезультата до налогообложения на сумму всех разниц, предусмотренных в разделе III НКУ (если доход таких лиц за 2014 год** превысил 20 млн грн. );

** Контролеры придерживаются позиции, что в расчете прибыли за 2015 год будут участвовать соответствующие показатели гр. 3 ф. № 2 Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) за 2015 г. (см. консультацию в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 46). В то же время лицам, подающим декларацию за три квартала 2015 года, остается ориентироваться на соответствующие показатели за 2014 год.

2) не проводящих корректировки финрезультата до налогообложения на сумму каких-либо разниц (за исключением отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет). К ним относятся лица с доходом за 2014 год меньше 20 млн грн., которые приняли решение о непроведении корректировок (поставили соответствующую отметку в декларации).

Плательщики «с корректировками» для расчета суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) проводят такие действия:

Определяют сумму финансового результата до налогообложения по данным финотчетности за 9 месяцев (стр. 2290 « Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» ф. № 2, ф. № 2-м или ф. № 2-мс);

Корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные в разделе III НКУ .

Плательщикам «без корректировок» проще: они просто определяют финрезультат до налогообложения и в общем случае его не корректируют на разницы.

Нюанс: некоторые корректировки, связанные с применением переходных норм НКУ , должны проводить все плательщики . В частности, это касается следующих норм:

1) операций, по которым доход для целей налогообложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялся по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика, и по состоянию на 1 января 2015 года имелась дебиторская задолженность по таким операциям. Тогда при расчете объекта налогообложения сумма средств, которая поступила на банковский счет или в кассу после 1 января 2015 года, увеличивает финансовый результат до налогообложения ( );

2) операций, по которым расходы для целей обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года определялись по дате перечисления средств на банковский счет или в кассу контрагента, и по состоянию на 1 января у налогоплательщика имелась кредиторская задолженность по таким операциям. В этом случае при расчете объекта налогообложения сумма средств, которая была перечислена на банковский счет или в кассу контрагента после 1 января 2015 года, уменьшает финансовый результат до налогообложения ( п. 18 подразд. 2 разд. ХХ НКУ );

3) расходов на оплату отпусков работникам и других выплат, связанных с оплатой труда, которые возмещены после 1 января 2015 года за счет резервов и обеспечений, сформированных до 1 января 2015 года в соответствии с НП(С)БУ или МСФО. Если такие расходы не были учтены при определении объекта налогообложения до 1 января 2015 года, они включаются в расходы 2015 года ( п. 25 подразд. 2 разд. ХХ НКУ );

4) отрицательного результата объекта налогообложения прошлых отчетных лет ( п.п. 134.1.1 НКУ ). Правда, мы говорим сейчас об плательщиках прибыльных авансов, а они налоговые убытки по состоянию на 01.01.15 г. по идее иметь не должны.

Условие 2. Подаем декларацию

Не секрет, что ныне действующая форма декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 30.12.13 г. № 872 (ср. 025069200), «устарела» и не годится для исчисления налога на прибыль по новым правилам. На сайте ГФСУ* опубликован Проект новой декларации, но это всего лишь проект.

Как же выйти из данной ситуации? Налоговики предложили такой «компромиссный» вариант (см. письмо ГФСУ от 29.07.15 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17 ):

В действующей «старой» декларации показать только объекты налогообложения и налоговые обязательства по налогу на прибыль. Иными словами, убыточникам следует заполнить только показатель декларации;

Для определения суммы объекта налогообложения и налогового обязательства налоговики советуют использовать проект декларации, который следует подать вместе со старой декларацией в виде приложения к ней.

В проектной декларации за три квартала 2015 года нужно заполнить все строки и все приложения, которые необходимы для определения объекта налогообложения (в данном случае - убытка).

Для этого в «проектной» декларации нужно заполнить соответствующее поле (см. рисунок на с. 16).

Какие убытки можно перенести.
Как показать убытки в декларации.
Какие сделать проводки.

Публикация

Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы». Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.

Переносить убытки надо по правилам. Иначе инспекторы исключат их из расчета и доначислят налоги.

Какие убытки можно перенести

Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке. Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу.

Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад. Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.

Размер убытка, который можно перенести, не нормирован. Если он будет больше текущей прибыли, то налог вовсе не придется платить. Допустим, убыток 2014 года – 500 тыс. руб. В 2015 году налоговая база – 500 тыс. руб. Компания учет весь убыток прошлого года и не заплатит налог на прибыль.

Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу.

Учитывайте убытки при расчете не только годовой прибыли, но и прибыли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Это следует из пункта 1 статьи 283 НК РФ. Там написано – убытки уменьшают базу налогового (отчетного) периода. Налоговый период по прибыли – год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

ПРИМЕР 1 Как уменьшить прибыль на убыток прошлых лет

Компания получила убыток:

• в 2013 году – 400 тыс. руб.;
• в 2014 году – 600 тыс. руб.

В 2015 году была прибыль:

• 300 тыс. руб. за первый квартал;
• 700 тыс. руб. за полугодие;
• 900 тыс. руб. за 9 мес.;
• 1,2 млн. руб. за год.

Убытки прошлых лет компания учла при расчете налога за 2015 год (см. таблицу). Их общая сумма – 1 млн руб. (400 тыс. + 600 тыс.). Базу за первый квартал, полугодие и 9 месяцев убытки перекроют полностью. А по итогам года компания заплатит налог с 200 тыс. руб. (1,2 млн - 1 млн).

Не любым убытком можно перекрыть прибыль. Например, убытки обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только прибылью от их работы. Что инспекторы считают обслуживающим производством? Во-первых, это объект, который продает товары или услуги как собственным работникам, так и сторонним лицам. Во-вторых, он перечислен в статье 275.1 НК РФ. Вот примеры обслуживающих производств и хозяйств – детский сад, санаторий, столовая, медпункт.

Отдельно учитывают убытки по сделкам с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке.

Сельхозпроизводители, образовательные и медицинские учреждения не переносят на будущее убытки за то время, когда применяли прибыльную ставку в ноль процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). То же относится к компаниям, которые продали акции и заплатили с этой сделки налог по ставке ноль.

Если переносите убытки, подготовьте документы, подтверждающие их объем. Только лишь деклараций недостаточно. Налоговики уверяют, что по убыточному году нужна вся первичка: акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные и т.д. Даже если инспекторы уже проверили этот год на выездной ревизии, без бумаг не обойтись. Минфин и судьи считают так же: письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, постановление Президиума ВАС от 24 июля 2012 г. № 3546/12.

На общей системе нельзя списать убытки, полученные на упрощенке. И наоборот. Если вы на УСН не учитывайте убытки со времен ОСНО. Но компания могла получить убыток на ОСНО. Затем перейти на УСН. А потом опять вернуться на ОСНО. Так вот, такой убыток смело списывайте при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Как показать убытки в декларации

УПРОЩЕНКА

Если ваша компания на УСН, то покажите убытки в декларации и в книге доходов и расходов. Сначала заполните раздел III книги.

В строки 020–110 впишите все накопленные убытки на начало года. А в строке 010 укажите их общую сумму.

В строке 120 зафиксируйте налоговую базу. Возьмите ее из строки 040 справки к разделу I книги.

В строке 130 запишите убыток, на который вы уменьшаете базу. Проверьте: сумма по строке 130 не может быть больше базы (строка 120).

Компания окончила этот год с убытком? Тогда его сумму запишите в строке 140. А потом сложите ее с убытками прежних лет (строка 150).

В строке 230 декларации покажите убытки прошлых лет, на которые уменьшаете налог. Здесь поставьте ту же сумму, что и в строке 130 раздела III книги.

ОБЩАЯ СИСТЕМА

В декларации по прибыли прошлый убыток показывайте дважды. Сначала в строке 110 Листа 02. Потом в Приложении № 4 к Листу 02.

Приложение № 4 заполняйте только для отчета за год и первый квартал. Об этом написано в пункте 1.1 Порядка заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Если переносите убытки в декларации за полугодие или 9 месяцев, Приложение № 4 не нужно. Достаточно указать убыток в строке 110 Листа 02.

В приложении № 4 покажите накопленные убытки на начала года (строки 010–130). Зафиксируйте базу отчетного периода (строка 140) и убыток, на который вы ее уменьшаете (строка 150). Неиспользованные убытки впишите их в строку 160.

Сумму по строке 150 Приложения № 4 продублируйте в строке 110 Листа 02.

Какие сделать проводки

Когда переносят убыток компании на упрощенке, они не делают дополнительных записей. Не нужны специальные проводки и организациям на ОСНО, которые не применяют ПБУ 18/02. Эти компании изначально начисляют тот налог, что посчитали в декларации. Для этого они делают проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» («Расчеты по налогу на прибыль»)

• начислен единый налог (налог на прибыль).

Все записи по переносу убытков будут только в бухучете, на счете 84. И на налоги они не повлияют:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

• отражен убыток отчетного года.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» КРЕДИТ 84

• списана чистая прибыль отчетного года.

Компания применяет ПБУ 18/02? Тогда при переносе убытка возникнут разницы. В бухгалтерском учете убыток признают сразу же, а в налоговом – в следующих отчетных периодах.

ПРИМЕР 2 Как учесть убыток прошлых лет, если компания применяет ПБУ 18/02

В 2014 году компания получила убыток – 1 млн руб. В декабре этого года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В 2015 году компания получила прибыль – 600 тыс. руб. Эту сумму компания покроет убытком:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

• 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 20%) – списана часть отложенного налогового актива.

Остается убыток в 400 тыс. и отложенный налоговый актив – 80 тыс. руб.(400 тыс. руб. х 20%). Они уменьшат базу в следующих отчетных периодах.

Допустим, компания в будущем так и не сможет учесть остаток убытка. Например, из-за того, что у нее не будет прибыли или истечет 10 лет. Тогда непогашенный остаток бухгалтер спишет:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

• 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%) – списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Следует ли организации перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 1 квартале 2016 года, если по результатам 9 мес.2015г. сумма налога была исчислена к уменьшению (прибыль уменьшилась по сравнению с 1 полугодием 2015, но убытка не было)? Про среднюю величину доходов за 4 предыдущих квартала вопрос не стоял, здесь все понятно. В статье даны разъяснения по поводу полученного убытка за 9 месяцев, в этом случае авансовые платежи в 1 кв. не начисляются. Как поступить, если по итогам 9 месяцев предшествующего года не было убытка, но сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была начислена к уменьшению (стр.050, стр.080 стр.2 Раздел 1)

В данной ситуации сначала рассчитайте ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2015 года и I квартал 2016 года, исходя из данных, указанных по строкам 180 декларации за 9 месяцев и полугодие (строка 180 листа 02 за текущий период минус строка 180 листа 02 за предыдущий период).

Если результат положительный, то в декларации за 9 месяцев 2015г. заполните строки 290-340 Листа 02 и Подраздел 1.2.

В строки 310-340 перенесите те же суммы, так как по общему правилу авансы в 1-м квартале уплачиваются в том же размере, что и в 4-м.

Если результат отрицательный, начислять, а, следовательно, и платить авансы не нужно.

Если ежемесячные авансы пришлось начислить, при этом по лицевому счету по налогу на прибыль имеется переплата, вы вправе либо вернуть деньги на р/сч, либо зачесть ее в счет предстоящих платежей (в т.ч. в счет авансов за 1 квартал 2016г.).

Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:

• она не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли ;
• ее доходы за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 000 000 руб. в квартал.

Такие условия содержатся в пунктах и статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Отчетные периоды

Ситуация: как перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала, если по итогам девяти месяцев прошлого года получен убыток. Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала

Авансовые платежи в течение I квартала в данном случае не перечисляйте.

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль в течение II квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный платеж в течение III квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячный платеж в течение IV квартала рассчитывайте по формуле:

Ежемесячные авансовые платежи перечисляйте в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, за I квартал перечисляйте три платежа: до 28 января, до 28 февраля и до 28 марта.

Каждый месяц перечисляйте одну треть квартального авансового платежа. Если сумма квартального платежа не делится без остатка, то остаток прибавляйте к платежу за последний месяц квартала (п. 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

По расчету авансовый платеж может получиться отрицательным или равным нулю. Тогда за этот квартал ничего не нужно перечислять в бюджет (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

ООО «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2016 года определен на основании ежемесячного платежа в IV квартале 2015 года и составляет 50 000 руб. Эту сумму организация перечисляла 28 января, 26 февраля и 28 марта 2016 года.

По итогам I квартала «Альфа» получила прибыль в 1 000 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
1 000 000 руб. ? 20% – 50 000 руб. ? 3 = 50 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
1 000 000 руб. ? 20% : 3 = 66 666 руб.

27 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель (II квартал) и доплату по итогам I квартала:
50 000 руб. + 66 666 руб. = 116 666 руб.

27 мая и 27 июня 2016 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере соответственно 66 666 руб. и 66 668 руб.

За первое полугодие 2016 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Поэтому сумма доплаты по итогам полугодия составила:
2 200 000 руб. ? 20% – (50 000 руб. ? 3) – 50 000 руб. – 200 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. ? 20% – 1 000 000 руб. ? 20%) : 3 = 80 000 руб.

27 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль (III квартал) и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

26 августа и 28 сентября 2016 года организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи в размере 80 000 руб.

Доплата налога

Переход на перечисление авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале

Ситуация: как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. А в прошлом году платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли

Размер ежемесячного авансового платежа на I квартал рассчитайте по формуле:

Такие правила установлены абзацем 10 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Если сумма авансовых платежей, перечисленных в III квартале, равна нулю, то в течение I квартала авансовые платежи по налогу на прибыль перечислять не нужно.

Новый способ уплаты авансовых платежей нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Например, можно написать так: «ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий отчетный период».

Такие выводы следуют из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196 и ФНС России от 11 декабря 2009 г. № 3-2-10/30 .

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль на I квартал. Начиная с I квартала организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В прошлом году организация платила налог ежемесячно исходя из фактической прибыли

С 1 января 2016 года ООО «Альфа» сменило способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. В 2015 году организация перечисляла авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли за отчетный (налоговый) период. В 2016 году ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

В 2015 году авансовые платежи по налогу на прибыль начислены в следующих размерах:

– за январь–сентябрь – 111 000 руб.;
– за январь–июнь – 78 000 руб.

Сумму ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль на I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом:

(111 000 руб. – 78 000 руб.) : 3 мес. = 11 000 руб.

Общую сумму авансовых платежей на I квартал 2016 года бухгалтер отразил в строке 320 листа 02 декларации по налогу на прибыль за январь–ноябрь 2015 года. Эту же сумму с разбивкой по месяцам нужно указать в подразделе 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

29 декабря 2015 года в налоговую инспекцию было подано заявление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Ситуация: нужно ли перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале текущего года. Организация потеряла право на упрощенку с 1 октября прошлого года. Средняя величина доходов за прошлый год превысила установленный лимит

Нет, не нужно.

Если организация утратила право применять упрощенку, она должна платить налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А вновь созданные организации начинают перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации считается дата, когда организация перешла на общую систему налогообложения. То есть 1 октября прошлого года. Соответственно, первым полным кварталом, по истечении которого организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, является IV квартал прошлого года.

Таким образом, исходя из буквального толкования норм законодательства первые авансовые платежи по налогу на прибыль организация, утратившая право на применение упрощенки с 1 октября прошлого года, должна перечислять в бюджет в I квартале текущего года (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта). Однако суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале текущего года приравниваются к суммам ежемесячных авансов за IV квартал прошлого года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В IV квартале прошлого года авансовых платежей по налогу не было. Следовательно, у организации нет данных для начисления авансовых платежей в I квартале текущего года.

Получается, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала текущего года. Впервые такая обязанность появляется у нее во II квартале. По срокам не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня организация должна перечислять в бюджет авансовые платежи в размерах, указанных в подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал.

Ответственность: авансовый платеж перечислен поздно

Если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени (). Кроме того, инспекторы могут взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. , НК РФ).

Для начала инспекторы направят требование об уплате налога, если организация опоздает с перечислением авансовых платежей (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ , ). В этом требовании они укажут размер задолженности и срок ее погашения (). Такое требование могут предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки ().

По истечении срока уплаты, указанного в требовании, инспекция примет решение о взыскании авансового платежа по налогу. Сделать это инспекция может не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом. Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации

Да, может.

Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке (ст. , НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по Московской области от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094 . Подтверждает эту позицию и арбитражная практика ().

Кроме того, за задержку авансовых платежей инспекция может начислить пени (ст. , НК РФ). Если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленной, то пени пересчитают .

Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету. По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей

Да, должна.

Допустим, организация должна была перечислить в течение квартала авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, но не перечислила их в срок. По итогам отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа оказалась меньше общей суммы авансов, рассчитанных исходя из прибыли предыдущего квартала и заявленных ранее к уплате. Тогда и пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей инспекция должна уменьшить соразмерно. Такой вывод содержится в письмах Минфина России

Пример соразмерного уменьшения пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась меньше заявленной первоначально

Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года составляет 90 000 руб. Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 2 марта и 30 марта 2015 года. Общая сумма авансовых платежей, которые она должна была перечислить в I квартале, составляет 270 000 руб. (90 000 руб. ? 3 мес.). Организация перечислила эту сумму только 27 апреля 2015 года.

В течение января–марта 2015 года организация не перечисляла авансы по налогу на прибыль. Начиная с 29 января, 3 марта и 31 марта инспекция начисляла организации пени, общая сумма которых на 27 апреля 2013 года составила:
90 000 руб. ? 1/300 ? ((88 дн. + 54 дн. + 27 дн.) ? 8,25%) = 4183 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала, составила не 270 000 руб., а 210 000 руб. Инспекция должна пересчитать пени (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127). Сумма пеней пересчитывается исходя из 1/3 суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода. Скорректированная сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2015 года составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3 мес.):

Если по итогам налогового периода у организации сложился убыток, пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль сторнируются полностью (письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934).

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

строке 290 рассчитайте по формуле:

Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.

Строки 320–340 заполните, если организация:

• перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале .
  Эти строки заполните только в декларации за девять месяцев;
• перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли .
  Заполните эти строки в декларации за 11 месяцев в случае, если организация со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:

• в федеральный бюджет – по строке 330 ;
• в региональный бюджет – по строке 340 .

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле: