К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Налоговые доходы федерального бюджета приведены в табл. 2.
Налоговые доходы федерального бюджета, млрд. руб. (таблица 2)
| Наименование налогов | 2004 г.(план) | 2004 г.(факт) | План2005 г. | Прогноз 2006 г. | 2007 г. |
| Налоговые доходы – всего, в том числе | 2071,44 | 2358,2 | 1854.633 | 2063.594 | 2301,9 |
| налог на прибыль организаций | 164,587 | 170,69. | 235,175 | 262,677 | 302,74 |
| налог на игорный бизнес | 0,178 | 0,264 | |||
| налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы, в том числе: | 1088,389 | 1081,92 | 1 178,638 | 1367.114 | 1570.41 |
| налог на добавленную стоимость | 988,368 | 966,31 | 1093,974 | 1273,259 | 1474,68 |
| Акцизы | 98,517 | 114,344 | 84,664 | 93.855 | 101,735 |
| лицензионные и регистрационные сборы | 1,50.5 | 1,263 | |||
| Единый сельскохозяйственный | 0,151 | 0, 1 79 | |||
| Налог на операции с ценными бумагами | 0,824 | 0,824 | |||
| Платежи за пользование природными ресурсами, из них: | 279,381 | 375,43 | 421.718 | 412.428 | 399,72 |
| налог на добычу полезных ископаемых | 267,910 | 363.87 | 400.204 | 392,065 | 371.786 |
| водный налог | 14,070 | 14,070 | 14,0/0 | ||
| сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов | 11,500 | 6,640 | 6,290 | 6,290 | 6,290 |
| Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции | 537,938 | 728,97 | 19,104 | 21.379 | 73.00 |
| ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ | 438,210 | 455,04 | 260,220 | 297,790 | 344,00 |
Рассмотрим некоторые виды налогов:
Налог на прибыль (доход) организаций
Прибыль является основным источником производственных инвестиций. Это обстоятельство активно используется при макроэкономическом регулировании. Налогообложение прибыли является тем регулятором, который позволяет активизировать или, наоборот, затормозить скорость развития экономики страны. При этом низкие ставки этого налога позволяют активизировать инвестиционный процесс и рост объемов производства, а, следовательно, и деловую активность предпринимателей. Соответственно, обратная направленность этого регулятора приводит к противоположному результату.
Налог на доходы физических лиц
Начиная с 2002 г. налог на доходы с физических лиц в федеральный бюджет не поступает, он полностью зачисляется в доходы бюджетов субъектов Федерации и местные бюджеты. Расчет поступления налога на доходы физических лиц производится исходя из облагаемого валового совокупного дохода физических лиц и единой станки налога в размере 13%. Введение единой "плоской" ставки подоходного налога в 2001 г. преследовало цель ослабления налоговой нагрузки на заработную плату.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является одним из основных доходных источников как бюджетной системы в целом, так и федерального бюджета. Налог па добавленную стоимость в структуре доходов федерального бюджета занимает более 40%.
Сумма этого налога рассчитывается отдельно по товарам, производимым на территории Российской Федерации, и по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.
Классификация налогов и сборов
1. По использованию налоги подразделяются на общие и специальные (целевые).
Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение. Например, единый социальный налог поступает в специальные внебюджетные фонды.
2. В зависимости от органа, который взимает, налоги и сборы и в распоряжение которого они поступают, различают федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.
3. В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.
Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара и включенные в тариф.
4. В зависимости от влияния налогов и сборов на мотивы экономического поведения налогоплательщика налоги делятся на две группы.
Первая группа – это налоги и сборы, которые нейтральны к уровню производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью. К этим налогам и сборам относятся налог на имущество, регистрационные и лицензионные сборы. Они условно постоянны.
Вторая группа напрямую зависит от деловой активности налогоплательщика (НДС, акциз, налог на прибыль)они условно переменные и ориентируются на выравнивание результатов экономического равновесия.
С самого начала рыночных реформ российский бюджет фактически держится за счет косвенных налогов, основная тяжесть которых приходится на наиболее незащищенные слои населения. В эффективной рыночной налоговой системе наибольший удельный вес занимают прямые налоги с юридических и физических лиц, т. е. на труд и предпринимательство (в США - 75,1%, в России - 37,3%), а в федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%. В России доля косвенных налогов составляет около 40 % от всех поступлений в бюджет.
Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада российской экономики. Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким. Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и в налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета каких-либо объективных факторов и условий производства, влияющих на уровень рентабельности, что в целом ряде случаев приводит к изъятию фондов возмещения предприятий.
На развитие российской экономики, особенно производственного ее сектора, существующая налоговая система оказывает угнетающее воздействие. У предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, для модернизации, для адаптации к условиям рынка. Согласно критериям, выработанным мировым опытом, такой уровень обложения означает
"неблагоприятный налоговый режим", выталкивает хозяйственную деятельность в теневой сектор.
Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.
Неналоговые доходы составляют незначительную долю доходного потенциала - около одного процента. Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой - около 30%, а отдача с виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет всего лишь 2,25% от доходов федерального бюджета в 2002 г. и 3,5% в 2003 г.
Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах но порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа.
В соответствии с БК РФ к неналоговым доходом бюджетов относятся:
Доходы от использования имущества, находящегося государственной или муниципальной собственности.
Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
Средства, полученные в результате мер гражданско-правовой административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия
Доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредиток;
Иные неналоговые доходы.
Развернутый перечень неналоговых доходов бюджетов определяется бюджетной классификацией РФ. Однако следует отметить, что в законодательных актах приводится различный состав неналоговых доходов. Так, в классификации доходов бюджетов РФ финансовая мощь отнесена не к группе «неналоговые доходы», а к «безвозмездным перечислениям», которые в свою очередь выделяются в отдельную группу доходов. В БК РФ и финансовая помощь и безвозмездные перечисления отнесены к неналоговым доходам.
Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности.
Такие виды неналоговых доходов, как административные платежи и штрафные санкции, могут зачисляться во все звенья бюджетной системы в зависимости от уровня органа, применяющего данные санкции. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных ч. 1 ПК РФ за налоговые правонарушения и нарушения банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, также подлежат зачислению и соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, принятым федеральным законодательством. В случае если указанные взыскания невозможно отмести к соответствующему налогу и сбору, то они подлежат зачислению в бюджет конкретного уровня бюджетной системы РФ в порядке, определяемом федеральным законом о бюджет» на очередной финансовый год.
В соответствии со ст. 43 БК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, в том числе средства, получаемые и процессе приватизации государственного и муниципального имущества, включаются в состав неналоговых доходов бюджетов, в то время как в Федеральном законе от 15 августа 199(5 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в ред. от 5 августа 2000 г. и от 8 августа 2001 г.) указанные поступления являются источниками внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ.
Основным источником неналоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ являются доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К ним относятся:
Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
Средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных
средств на счетах кредитных организаций;
Средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог в доверительное управление;
Плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другими бюджетами, иностранными государствами или юридическими лицами на возвратной и платной основах;
Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;
Часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
Другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии со ст. 42 БК РФ доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в сметах доходом и расходов бюджетных учреждений и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Налоги - наиболее значимый источник доходов консолидированного бюджета страны. В то же время в бюджетах отдельных субъектов федерации и муниципальных образований они часто занимают меньшую долю, чем объем межбюджетных трансфертов.
Налоги представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Таблица 6.6
Структура доходов бюджетов Российской Федерации в разрезе классификации операций сектора государственного
|
Наименование показателя |
Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов |
Федеральный |
Бюджеты государственных внебюджетных фондов |
Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации |
Бюджеты территориальных государствен и ых внебюджетных фондов |
|
|
Всего (млрд руб.) = 100% |
24 442,7 |
13 019,9 |
||||
|
Налоговые доходы |
||||||
|
Доходы от собственности |
||||||
|
Доходы от оказания платных услуг |
||||||
|
Суммы принудительного изъятия |
||||||
|
Безвозмездные поступления от бюджетов |
||||||
|
Страховые взносы на обязательное социальное страхование |
||||||
|
Прочие доходы |
||||||
|
Выбытие нефинансовых активов |
Источник. Рассчитано на основе отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ (www.roskazna.ru)
ИСТОРИЧЕСКИЙ ЭКСКУРС
В 1776 г. Адам Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа налогообложения.
С позиций налогового администрирования к основным характеристикам налога относятся: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, бюджет, в который зачисляется налог, и размер уплачиваемого налога.
Субъект налогообложения - лицо (юридическое или физическое), на которое возложена обязанность по уплате налога.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику; с наличием объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Налоговая (налогооблагаемая) база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговая льгота - предоставляемое отдельным категориям плательщиков предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
По типу налогооблагаемой базы в статистике государственных финансов (СГФ) налоговые доходы разделяются на следующие группы:
В России разделение по типу налогооблагаемой базы несколько отличается от принятого в СГФ. Согласно БК РФ в состав налоговых доходов бюджетов входят:
Следует отметить, что разделение на налоговые и неналоговые доходы различается в разных странах. Так, таможенные пошлины и сборы согласно СГФ относятся к налоговым доходам, в то время как в Российской Федерации они входят в состав неналоговых доходов.
Налоги различаются по возможности использования : целевые (маркированные) и нецелевые налоги.
Целевые налоги вводятся для финансирования конкретных программ (направлений расходов). Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные бюджетные или внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры (например, дорожный фонд) и т.и.
В большинстве современных стран основную роль играют нецелевые налоги. Такие налоговые доходы поступают в бюджет национального, регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей. Примерами подобных налогов в России служат налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходный налог.
С юридической точки зрения по субъекту налогообложения выделяют налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.
С экономической точки зрения по субъектам налогообложения можно выделить такие группы налогов, как налоги на покупателей и налоги на продавцов. В условиях конкуренции, а также эластичного спроса и предложения такие налоги будут эквивалентны по своему воздействию (см.: Зана- дворов В. С., Колосницына М. Г. Экономическая теория государственных финансов. М., 2006).
По объекту налогообложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на доходы или имущество физических и юридических лиц. Примеры прямого налога - подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий. Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, деятельность и продукты этой деятельности (товары и услуги). К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы.
По способу оценки налоговой базы выделяют стоимостные (адвалорные, от лат. ad valorem - от стоимости) и специфические налоги. Большинство налогов ориентировано на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой безразмерным долевым показателем (в процентах), на полученную стоимостей ную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т.п.). Такой налог называется стоимостным.
Налог, исчисляемый на основании оценки объекта в натуральных единицах, называется специфическим. Например, к таким налогам можно отнести налог на автомобили, ориентированный на мощность двигателя, измеряемую в лошадиных силах, акциз на спиртные напитки, исчисляемый исходя из содержания в них чистого алкоголя. При специфическом налоге ставка (в национальных денежных единицах или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.
По доле налогового платежа в доходах налогоплательщика выделяют прогрессивные , пропорциональные и регрессивные налоги. Прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги различаются соотношениями средних и предельных норм налогообложения. Норма налогообложения характеризует часть дохода, изымаемую в виде налога.
Средняя норма налогообложения равна удельному весу налога в доходе налогоплательщика (отношению суммы налога к доходу).
Предельная норма налогообложения представляет собой производную от величины налога но доходу.
Если средняя норма налогообложения равна предельной, налог является пропорциональным, если предельная норма налогообложения больше средней - налог прогрессивный, если меньше - регрессивный .
Порядок обложения доходов резидентов и нерезидентов определяется на основе понятия налоговой юрисдикции. Приняты два подхода: критерий территориальности , устанавливающий, что налогообложению в стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории (т.е. любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов), и критерий рези- деитства, предусматривающий, что все доходы резидентов данной страны подлежат налогообложению, вне зависимости от того, получены ли они на территории страны или за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а доходы нерезидентов подлежат налогообложению, если они получены от источников, расположенных на территории данной страны (ограниченная налоговая ответственность ). Как правило, в налоговой системе существуют отклонения от этих правил, основанные на международных соглашениях об исключении двойного налогообложения (см.: Занадворов В. С., Колосницына М. Г. Указ. соч.).
Страны, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от зарубежной деятельности и капиталов, помещаемых за рубежом (как правило, развитые страны), склонны к использованию критерия рези- дентства, а страны, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, склонны к использованию критерия территориальности.
В зависимости от того, какой уровень власти вводит налог, по уровню налоговой компетенции выделяют федеральные , региональные и местные налоги.
Налоговая система России рассмотрена в гл. 8.
Ст.41 БК - ϶ᴛᴏ доходы от федеральных налогов и сборов, в т.ч. от налогов предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов, а также пеней и штрафов, взимаемых за нарушение налогового законодательства.
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, налоговые доходы - ϶ᴛᴏ все налоги и налоговые сборы, а также пенни и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.
Критерий определения дохода в качестве налогового формальный – платеж предусмотрен налоговым законодательством.
Была некая дискуссия в отношении пенни. Здесь можно вспомнить П КС 1996 №20-П – пенни – способ обеспечения уплаты налогов, это дополнительный компенсационный платеж, который имеет сходную правовую природу с налоговым платежом.
А по поводу штрафов, предусмотренных НК? Все остальные штрафы отнесены к неналоговым доходам. Есть мнения, что штрафы - ϶ᴛᴏ санкция, которая взыскивается за нарушение законодательства, в связи с этим логичнее их было бы отнести к неналоговым доходам. Но в ст.41 закреплено правило о том, что налоговый штраф следует судьбе налога. Можно попытаться отстоять вышеназванную позицию, но справедливо это будет не ко всем штрафам, предусмотренным НЗ.
Штраф - ϶ᴛᴏ основная санкция в НК за нарушение НЗ.
В рамках нарушения НЗ 2 категории нарушений:
1.имущественные,
Напрямую связано с исполнением обязанности по уплате налогов, к примеру, неуплата налогов, удержание налоговым агентом налога.
2.организационные,
Пример, непредоставление документа по запросу налогового органа.
Применительно к этим двум категориям санкция в виде штрафа формулируется по-разному. Применительно к имущественным правонарушениям зачастую штраф устанавливается не в твердой денежной сумме, а в % от суммы, к примеру, неуплаты налога. В теории говорят о специфической налоговой ответственности, отличающейся от административной ответственности. Специфика в том, что бюджет несет определенные имущественные потери. Спецификой санкции в данном правонарушении становится то, что она имеет компенсационно-карательный характер, а не только карательный (как в АП). По этой причине применительно к штрафам за имущественные нарушения есть основания говорить о сходстве с налоговыми доходами.
Штрафы за организационные правонарушения ничем не отличаются от штрафов уплачиваемых за административные правонарушения. По этой причине обособление этих штрафов и включение их в налоговые доходы вызывает определенные сомнения.
Но законодатель очень просто сделал, он в качестве критерия отнесения к налоговым доходам сделал отраслевую принадлежность актов, на основании которых взимаются платежи в бюджет.
Ст. 8 НК – налог - ϶ᴛᴏ обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.
Признаки:
1) Обязательность налога (имеет публично-правовой характер обязательность).
П КС от 17.12.1996 № 20-П – налог - ϶ᴛᴏ крайне важно е условие существования государства, обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Взыскание налога не может рассматриваться как произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
2) Индивидуальная безвозмездность.
Уплата налога не является условием совершения в отношении налогоплательщика какого-либо действия со стороны государства.
К примеру, в случае если вы уплатили транспортный налог, это не значит, что вы вправе требовать ремонта дороᴦ.
3) Денежная форма взимания.
Поскольку налог - ϶ᴛᴏ в т.ч. и доход бюджета͵ то нужно учитывать положение БК, в соответствии с которым доход - ϶ᴛᴏ денежные средства, поступающие в бюджет. Казалось бы, что соответствующая формулировка БК исключает возможность существования каких-либо доходов в неденежной форме. Исполнение налоговой обязанности возможно как в наличной форме, так и в безналичной в российской валюте!
4)фискальная цель,
В целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.
5) в рамках уплаты налога происходит отчуждение части имущества налогоплательщика (прекращается не только право собственности, но также и хозяйственного ведения и оперативного управления).
Налог считается установленными, а в конституции сказано, что каждый обязан платить только законно установленный налог, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Элементы налогообложения – ст.17 НК:
Объект налогообложения,
Налоговая ставка,
Порядок расчёта налога,
Порядок и сроки уплаты налога.
Только, когда определены налогоплательщики и все 6 элементов налога, налог считается установленным. В ином случае он не подлежит уплате.
Виды налогов – ст.12 НК:
1.федеральные:
Налог на прибыль организаций,
Налог на добычу полезных ископаемых,
Водный налоᴦ.
2. региональные :
Налог на имущество организаций,
Налог на игорный бизнес,
Транспортный налоᴦ.
3. местные:
Земельный,
Налог на имущество ФЛ.
Критерий деления (нужно знать!!, закреплено в ст.12) – какими актами устанавливаются и вводятся соответствующие налоги и на какой территории они обязательны к уплате.
Федеральные – установлены НК, вводятся НК и обязательны на всей территории РФ.
Региональные – установлены НК и законами субъектов, вводятся в действие законами субъектов и обязательны на всей территории субъекта.
Местные – установлены НК и актами представительных органов МС, вводятся в действие актами представительных органов МС, обязательны на территории соответствующих МО.
В 2010 году законодатель несколько изменил распределение компетенции между федеральной властью с одной стороны и региональной властью и местным самоуправлением с другой при установлении региональных и местных налогов. Как мы говорили, налог считается установленным, когда определены плательщики и все элементы налога. Региональные и местные ОВ могут устанавливать только такие элементы как: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, все остальные элементы в обязательном порядке устанавливаются НК. Но это было всегда! Что новое? Изначально было установлено правило, что вот эти элементы регулируются региональными и местными властями в тех пределах, которые установлены ФЗ. Сейчас региональным и местным властям предоставлена возможность определять вот эти элементы, во-первых, только в пределах установленных ФЗ, во-вторых, только в тех случаях, когда эти элементы не определены в НК. У нас возникает ситуация, когда все элементы бывают установлены НК, ᴛ.ᴇ. федеральным законодательством, а региональные и местные власти вообще никак не будут участвовать в установлении, только будут вводить в действие на соответствующей территории. Законодатель пошел по пути усиления федерального влияния в установлении налогов.
Наряду с федеральными, региональными и местными налогами выделяются в ст.18 НК – специальные налоговые режимы (платежи, в рамках которых приравниваются в федеральным налогам):
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог),
2)УСН (упрощенная система налогообложения),
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД),
4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Смысл специального налогообложения состоит в том, что если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим, то вместо нескольких налогов он выплачивает один платеж. В рамках соответствующих платежей обычно заменяется налог на прибыль, НДФЛ, НДС.
В каких-то случаях применение специального налогового режима является правом, в каких-то обязанностью налогоплательщиков.
Ст.8 – сбор (налоговый в том смысле, что установлен НК) – обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МС и ДЛ определенных юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Принципиальным отличием является то, что сбор является индивидуально возмездным.
Индивидуальная возмездность не предполагает стоимостный эквивалент оказанной услуги.
К примеру, государственная пошлина за рассмотрение дела в суде. Иногда вообще освобождается от пошлины. Неизвестно, за сколько заседаний будет рассмотрено дело.
2 вида сборов предусмотрено НК:
1 .сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
2 .госпошлина.
Только эти сборы являются налоговыми сборами, установленными НЗ.
мы говорили, что налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налога. По отношению к сборам такой оговорки нет.
Те сборы, которые есть в НК, это сборы федеральные, региональные и местные сборы действующим НК не предусмотрены.
В случае если открыть БК, то там можно обнаружить н-ое количество упоминаний о сборах неналоговых, не предусмотренных НК:
Лицензионные,
Таможенные пошлины,
Консульские сборы,
Патентные пошлины и др.
Οʜᴎ полностью подпадают под определение данное в ст.8 НК. Но эти сборы, которые и в налоговые доходы не включаются, кстати. Οʜᴎ устанавливаются, как правило, не законом, часто в законе лишь упоминается о том, что они уплачиваются. Само регулирование, установление элементов этих сборов осуществляется подзаконными актами (к примеру, Постановлением Правительства РФ). Возникает ситуация, когда у нас есть налоговые сборы, установленные НК, которые вводятся НК и есть какие-то иные сборы, подпадающие под определение ст.8, но устанавливаемые подзаконными актами. Причем перевод сборов из налоговых в неналоговые носит произвольный характер.
Размещено на реф.рф
Очевидно это с таможенными пошлинами, которые из разряда налоговых при введении ТК РФ были переведены в разряд неналоговых. А поскольку в К.РФ написано ʼʼплатить законно установленныеʼʼ, то не раз возникал вопрос о конституционности обязанности платить неналоговые сборы.
О КС от 10.12.2002 №283-О, №284 –О,
П КС от 28.02.2006 №2-П,
О КС от 16.12.2008 №1079-О-О
В случае если подвести итог по эти решениям:
Возникает у нас три обязательных платежа: налог, налоговый сбор и неналоговый сбор.
Налог – индивидуально безвозмездный платеж.
Налоговый сбор – индивидуально возмездный, ᴛ.ᴇ. предполагает некое встречное предоставление, но не эквивалентное. Размер сбора не равен стоимости совершенного в пользу плательщика юридически значимого действия.
Неналоговый сбор – индивидуально- возмездный и эквивалентный платеж. Носит компенсационный характер, компенсирует затраты субъекта на соответствующие услуги. Размер должен быть эквивалентен стоимости предоставляемой услуги.
КС даже указал, что если плательщику кажется, что нет эквивалента͵ то можно обжаловать размер.
Чешутся руки покритиковать КС!! Получается, что у нас один и тот же платеж, который является платежом, уплачиваемым ФЛ и организациями и являющийся условием совершения юридически значимого действия (бла-бла из ст.8 НК)… Он становится налоговым или неналоговым, что влияет на то, как устанавливается данный платеж от его размера: эквивалентен он или нет. Такой критерий предлагает КС. Понятно, почему КС так сказал, ведь эти платежи уже давно взимаются и весьма неплохо пополняют бюджетную систему, и если КС назовет их неконституционными, то это бы ударило сильно по всей бюджетной системе РФ. КС не может себе такого позволить…Ищет компромиссы. По этой причине КС сказал следующее: применительно к неналоговых сборам сохраняется обязанность по их законному установлению, ᴛ.ᴇ. требование ст.57 К РФ распространяется и на неналоговые сборы, но, в случае если для налоговых сборов и налогов законно установленные значит установлены законом, где определены все их элементы, то для неналоговых сборов ʼʼзаконно установленныеʼʼ - это значит предусмотрены законом, но все остальные элементы бывают установлены подзаконными актами. Специфическое толкование ʼʼзаконно установленныхʼʼ…
П КС от 18.02.1997 №3-П,
П КС от 11.11.1997 №16.
Налоговые доходы. - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Налоговые доходы." 2017, 2018.
Это обязательные, безвозмездные, безвозвратные платежи в пользу бюджета.
Через налоговые платежи мобилизуются денежные средства в распоряжение органов государственной власти. Налоги подразделяются на прямые, которые платит непосредственно налогоплательщик (например, налог на прибыль с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц), и косвенные, оплачиваемые потребителем товаров и услуг (например, налог на добавленную стоимость и акцизы), поскольку они входят в цену этих товаров и услуг.
\"Утратил силу с 1 января 2000 г. в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1999 г. №159-ФЗ «О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации».
37
Ведущее место среди налоговых доходов федерального бюджета занимает налог на добавленную стоимость. Вместе с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает три четверти налоговых доходов федерального бюджета на 2000 г.
Среди неналоговых доходов федерального бюджета на 2000 г. главными являются доходы от внешнеэкономической деятельности, а также доходы от имущества, находящегося в государственной собственности. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.
Кроме того, в доходах федерального бюджета учитываются средства целевых бюджетных фондов, за счет которых финансируется значительная часть социальных расходов.
Налоги и сборы являются основными источниками формирования федерального, региональных и местных бюджетов.
На рассмотрении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации находится проект Налогового кодекса, который определяет концепцию налоговой политики государства.
38
Им предусматривается разделение полномочий в системе налогообложения федеральных, региональных и местных органов власти. Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, в которой, в частности, определен перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, введена в действие с 1 января 1999 г.
Налоги, поступающие в соответствующие бюджеты, называются закрепленными доходами. Кроме того, нижестоящему бюджету для покрытия его расходов из вышестоящего бюджета могут перечисляться сверх закрепленных за ним доходов дополнительные средства в различных формах. Они называются регулирующими доходами.
Регулирующие доходы позволяют региональным и местным органам власти иметь необходимые для выполнения их функций финансовые ресурсы, сбалансировать доходную и расходную части бюджетов.
При утверждении федерального бюджета устанавливаются ставки отчислений от соответствующих федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов РФ. Кроме того, формируется Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Федерации.
На 2000 г. объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации утвержден в сумме 57350,9 млн руб.
Передаваемые средства вышестоящего бюджета, используемые на финансирование целевого мероприятия, называются субвенциями. Инвестиции и другие капитальные расходы производятся за счет средств федерального бюджета, когда их значимость выходит за рамки региональных интересов.
В составе расходов федерального бюджета на 2000 г. образованы Фонд регионального развития в сумме 2542,5 млн руб. и Фонд развития региональных финансов в сумме 1920,0 млн руб.
Средства Фонда регионального развития направляются на финансирование федеральных программ развития регионов (2200,0 млн руб.) и на дополнительную финансовую помощь высокодотационным субъектам Российской Федерации (342,5 млн руб.).
Источником образования Фонда развития региональных финансов в 2000 г. является кредит Международного банка реконструкции и развития. Согласно Закону «О федеральном бюджете на 2000 г.» средства Фонда развития региональных финансов направляются на активизацию процессов финансового оздоровления бюджетов субъектов Российской Федерации, на содействие реформированию бюджетной сферы и бюджетного процесса, стимулирование экономических реформ.
39
Решение проблемы бюджетного федерализма состоит в оптимальном сочетании интересов РФ, регионального и местного уровней. Поэтому принципы формирования межбюджетных отношений между Федерацией и ее субъектами следует распространить и на взаимоотношения между региональными и местными бюджетами.
Созданию правовых Гарантий финансовой самостоятельности муниципальных образований способствует Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. №12б-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации»*. Закон, в частности, устанавливает источники формирования и направления использования финансовых ресурсов местного самоуправления, основы бюджетного процесса в муниципальных образованиях. Каждое муниципальное образование в соответствии с законом имеет собственный бюджет и право на получение в процессе бюджетного регулирования средств из федерального бюджета и средств из бюджета субъекта Российской Федерации. Тем самым местные бюджеты наделяются гарантированной долей от федеральных налогов.
К средствам бюджетного регулирования местных бюджетов относятся:
нормативные отчисления от регулирующих доходов; в дотации и субвенции местным бюджетам;
средства, выделяемые из фонда финансовой поддержки муниципальных образований;
средства, поступающие по взаимным расчетам из федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.
Фонд финансовой поддержки муниципальных образований создается в бюджетах субъектов Российской Федерации и распределяется по формуле, учитывающей численность населения муниципального образования, долю детей дошкольного и школьного возрастов в общей численности населения, душевой обеспеченности бюджетными средствами муниципального образования и др.
К нормативным отчислениям от регулирующих доходов относятся доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Они наряду с местными налогами и сборами относятся к собственным доходам местных бюджетов.
Что касается дефицита федерального бюджета на 2000 г., то на его покрытие направляются источники внутреннего и внешнего фи-
1 Российская газета. - 1997. - 30 сент. - С. 7,
40
нансирования. Среди них - сальдо поступлений от операций на рынке с государственными ценными бумагами, доходы от приватизации государственного имущества, сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам драгоценных металлов и драгоценных камней, кредиты международных финансовых организаций, правительств иностранных государств, банков и фирм1. На покрытие внутригодовых разрывов между текущими доходами и расходами федерального бюджета используется кредит Центрального банка Российской Федерации.
В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ. Однако центральное место среди них занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, министерства финансов республик, финансовые управления и другие территориальные органы управления финансами, органы федерального казначейства.
Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства.
Основными задачами Министерства финансов Российской Федерации согласно Положению о нем2 являются:
совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;
разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ;
концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
разработка проекта федерального бюджета и обеспечение исполнения в установленном порядке федерального бюджета; составление отчета об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ;
разработка программ государственных заимствований и их реализация в установленном порядке от имени РФ; управление государственным внутренним и внешним долгом РФ;
разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в РФ;
\"Российская газета. - 2000, - 5 янв, - С. 14. Российская газета. -1998. -19 марта.
41
участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ресурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;
разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;
осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля,
обеспечение методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью (кроме бухгалтерского учета и отчетности в Центральном банке РФ и кредитных организациях), а также в соответствии с законодательством РФ аудитом в РФ (кроме аудита в банковской системе)
В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ наряду с другими функциями организует работу по составлению проекта федерального бюджета, прогноза консолидированного бюджета государства; представляет проект федерального бюджета в Правительство страны. После одобрения Правительством проекта федерального бюджета он рассматривается и принимается Государственной Думой и Советом Федерации Федерального Собрания.
Консолидированный бюджет никем не утверждается, Контроль за бюджетами субъектов Федерации со стороны центральных органов ограничивается только общими параметрами их бюджетов.
Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Минфин РФ контролирует поступление и целевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям и организациям. По истечении года, на который был составлен бюджет, Министерство финансов РФ составляет отчет об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета и представляет их в Правительство РФ.
Федеральное казначейство является структурным подразделением Минфина РФ, Оно меняет сложившуюся практику исполнения федерального бюджета, которой ранее занимались Государственный банк СССР и его звенья.
В условиях создания двухуровневой банковской системы РФ и расширения самостоятельности региональных и местных бюджетов произошло ослабление контроля за исполнением бюджета. В настоящее время органы казначейства отслеживают движение средств на бюджетных счетах в банковской системе, собирают и анализируют информацию о состоянии государственных финансов, обслуживают совместно с Центральным банком РФ государственный долг и т.д., что позволяет восстановить необходимый контроль за исполнением бюджета.
42
28 августа 1997 г. Правительство Российской Федерации приняло постановление «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета» Ml 082. Этим постановлением предусматривалось Министерству финансов Российской Федерации совместно с другими федеральными органами исполнительной власти и при участии Центрального банка РФ осуществить централизацию доходов и средств федерального бюджета на счетах органов федерального казначейства Министерства финансов РФ; эти счета открывать в установленном порядке на счетах Центрального банка РФ, а при их отсутствии - в коммерческих банках, привлекаемых для обслуживании этих счетов на конкурсной основе.
Размер и сроки финансирования расходов федерального бюджета устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Адресное распределение этих средств по получателям производится главным распорядителем бюджетных средств и представляется в органы Федерального казначейства.
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право -
