НДС представляет собой налог федерального значения системы налогового контроля России. Напрямую плательщиками данного бюджетного платежа он не уплачивается, так как считается налогом косвенным.
При выборе системы налогообложения необходимость перечислять государству НДС зачастую играет ключевую роль, вследствие чего многие компании выбирают для своей деятельности специальные налоговые системы.
Однако в том случае, если деятельность по своим характеристикам все же подстроить под УСН или ЕНВД нельзя, налогоплательщики вынуждены работать на ОСНО.
НДС по праву считается самым сложным для понимания налогом. Учет операций по НДС ведется с использованием активного счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Какие же виды операций подлежат обложению этим налогом? В первую очередь, это реализации товаров. Под реализацией понимается передача товара покупателю с целью получения денежного дохода. Посредством внедрения такого налогового сбора, как НДС, в российскую практику, государство регулирует цены на жизненно важные продукты. Ведь чем больше будет заявленная продавцом цена, тем больший налог, подлежит уплате в федеральный бюджет.
Таким образом, объектом обложения этим налогом является добавленная стоимость при передаче товаров конечному потребителю.
Налоговые ставки в зависимости от объекта дифференцируются и представлены в трех вариантах: 0%, 10% и 18%.
Отчитываться по НДС следует по истечении каждого квартала до 25 числа следующего месяца.
На практике очень часто возникают ситуации, когда компания, не являющаяся плательщиком НДС, обязана его уплатить, выступая в роли налогового агента.
Компания принимает на себя функции налогового агента по налогу в следующих случаях:
В случае возникновения любого случая из указанного выше списка компания автоматически становится налоговым агентом по НДС.
По закону российской Федерации агенты имеют те же права, что и компании, которым вменено уплачивать налог в связи с применением основного налогового режима. Помимо обязанностей по перечислению налога и составлению налоговой декларации в обязанности агента входит:
Самым распространенным случаем возникновения обязанности уплатить НДС за своего контрагента является приобретение товаров у зарубежной организации, не имеющей регистрации в России. Вы станете налоговым агентом, если товар был приобретен на территории нашей страны и этот товар по российским законам облагается НДС.
Если отечественная организация сотрудничает с иностранной компанией, не являющейся резидентом, ей следует определить, кто будет перечислять в бюджет налог. В случае, когда у иностранной компании открыто на территории России постоянное представительство и все расчеты осуществляются с ним, платить НДС за контрагента не нужно. А если же средства перечисляются в головную организацию, расположенную за рубежом, обязанность уплатить налог ложится на российскую компанию.
Как же эта схема реализована на практике? Приобретая товары или услуги у компании-нерезидента, налоговый агент по налогу должен удержать сумму налога к уплате из доходов иностранного контрагента и перечислить его в бюджет. После уплаты налога агент получает право на налоговый вычет по НДС.
Перечислить налог в федеральный бюджет необходимо одновременно с уплатой денег иностранной компании, так как банк не примет к исполнению платежное поручение на перечисление средств компании-нерезиденту, если не предоставлено поручение на уплату налога государству.
В связи с тем, что расчеты с иностранными фирмами осуществляются в валюте другого государства, а НДС необходимо перечислить в рублях, налоговому агенту необходимо произвести пересчет суммы налога в рубли по курсу на дату осуществления платежа.
Посредник в расчетах с иностранной компанией
Имеет место быть и другая ситуация с участием иностранной компании, не имеющей регистрации в России. Когда российская компания является комиссионером и выполняет поручение по приобретению товаров или услуг у компании-нерезидента от имени другой компании, то она выступает налоговым агентом по данному налогу и должна уплатить налог за иностранного партнера. Налог в этом случае рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118%. Расчетная ставка соответствует ставке налога 18%, однако определяется она как отношение ставки налога к расчетной базе, принятой за сто процентов. После перечисления налога компания, являющаяся комитентом, может принять налог к вычету. Только в этом случае отечественная фирма – комиссионер должна выставить ей счет-фактуру от своего имени, но, указав, что этот НДС уплачен за иностранную компанию. Этот документ комиссионер отражает в книге продаж.
Аренда и приобретение в собственность государственного имущества
Еще один распространенный случай уплаты налога агентом возникает, когда компания арендует или приобретает в собственность муниципальное имущество. В случае аренды имущества арендатор должен в течение пяти дней после перечисления арендной платы выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Сроки перечисления НДС налоговым агентом при получении в аренду муниципального имущества такие же, как и для остальных налогоплательщиков до 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
В том случае, если налоговый агент сам осуществляет деятельность облагаемую налогом на добавленную стоимость, то он вправе принять уплаченный НДС к вычету. Для этого необходимо чтобы арендованное имущество использовать в облагаемой налогом деятельности, аренда имущества отражена в бухгалтерском учете, а также правильно оформлен счет-фактура и есть документ подтверждающий перечисление налога в бюджет. Принять к вычету НДС можно в том налоговом периоде, когда было произведено перечисление налога в бюджет.
Обязанность по уплате НДС налоговым агентом возникает в случае продажи государственного имущества. К этой категории собственности относится конфискованный товар, имущество, подлежащее реализации в соответствие с решением суда, материальные ценности, перешедшие в собственность государству. Если Российской Федерации нужна помощь в реализации такого имущества, привлекаются компании и организации. Для этого Российским фондом федерального имущества проводится конкурс, принять участие в котором могут все желающие. Деятельность компаний, которые прошли конкурсный отбор, регулируется договором поручением на реализацию имущества.
ВАЖНО: Все организации, занимающиеся продажей госимущества, получают особый статус и выполнят функцию налоговых агентов по НДС.
На основе данных о стоимости реализуемого имущества определяется налоговая расчетная база по этому налогу. Если товар является подакцизным, то в стоимость также включается величина акциза.
При продаже имущества нашей страны ставка по налогу установлена в размере 18%. Величина налога к уплате определяется как произведение расчетной базы по налогу и утвержденной налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в полном объеме удерживается из доходов, полученных от реализации государственного имущества. Сроки перечисления налога и представления налоговой декларации такие же, как и для других категорий плательщиков НДС, то есть до 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Налоговый агент, ни при каких обстоятельствах, не может принять к вычету уплаченный налог. В его обязанности входит только перечисление налога и составление декларации.
Утвержденная форма декларации по НДС разработана для всех категорий плательщиков этого налога. Пустой бланк налоговой декларации по НДС и образец её заполнения можно скачать по ссылке ниже.
При составлении декларации по НДС компания, являющаяся налоговым агентом по НДС, обязательно заполняет титульный лист документа и раздел №2, который называется «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
ВАЖНО: В зависимости от того, по каким операциям компания становится налоговым агентом, налоговая декларация отдельно заполняется по каждой иностранной компании или каждому органу муниципального самоуправления.
Помимо раздела №2 налогоплательщик в случае необходимо заполняет и другие разделы декларации. Например, в том случае, если агент сам обязан уплачивать НДС, ему следует оформить раздел №1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика».
При заполнении налоговой декларации по НДС сумму налога следует указывать в полных рублях, то есть округлять по правилам округления.
Представлять отчет по налогу, если компания признается налоговым агентом по этому налогу, следует по месту регистрации своей организации.
В соответствие с законом России представлять налоговую декларацию по НДС необходимо только в электронном виде.
Однако в том случае, если выполняются следующие условия, плательщики налога могут самостоятельно определить, как им передать в инспекции декларацию: электронно или на бумаге:
Организации, в отношении которых эти условия не удовлетворяются, обязаны передать декларацию по НДС в электронном виде.
По закону, если компания не исполнила обязанность налогового агента и не перечислила налог в бюджет Российской Федерации в указанные сроки, для нее предусмотрен штраф в сумме 20% от суммы не перечисленного НДС. Однако штраф может быть наложен только в том случае, если возможность исполнить предписание закона у агента существовала, но не была реализована. 
Функции налогового агента имеют свои тонкости, поэтому перед совершением того или иного действия нужно досконально изучить налоговое законодательство, регламентирующее деятельность налоговых агентов.
При исполнении обязанности агентов по НДС при сотрудничестве с иностранными фирмами, компании должны обратить внимание на то, что расчетная база в этом случае определяется не за квартал, а отдельно по каждой сделке в момент получения дохода.
НДС является важным фискальным инструментом государства. Для тех компаний, которые не могут самостоятельно уплачивать данный налог, но осуществляют на территории нашей страны операции, облагаемые НДС, государство разработало систему, позволяющую эту проблему решить. В процессе выполнения роли налоговых агентов компании могут опираться на статью 161 Налогового кодекса России.
Благодаря внедрению НДС в жизнь российского предпринимательства, у государства появилась возможность регулировать поступление налоговых сумм в федеральный бюджет, как от отечественных компаний, так и от нерезидентов, которые осуществляют на территории России торговую и производственную деятельность.
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по НДС в случаях, когда они арендуют:
Федеральное имущество, имущество субъектов РФ у органов государственной власти и управления;
Муниципальное имущество у органов местного самоуправления.
Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому объекту арендованного имущества. Налоговый агент удерживает НДС из доходов, уплачиваемых арендодателю. При удержании налоговым агентом налогаиз суммы арендной платы (с учетом НДС) применяется ставка 18/118 (п.4 ст. 164 НК РФ).
Налоговым периодом для налоговых агентов является квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые агенты - арендаторы производят уплату суммы налога по месту своего нахождения равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца в течение квартала, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 и 3 ст. 174 НК РФ). Налоговую декларацию налоговые агенты представляют по общим правилам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Налоговый агент, являющийся налогоплательщиком НДС, вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, фактически уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171 НК РФ). Вычет можно заявить при соблюдении стандартных условий:
Арендуемое имущество используется в операциях, облагаемых НДС;
Имеется счет-фактура (налоговый агент составляет ее сам);
Арендная плата начислена в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки, акта, счета или иного документа, предусмотренного графиком документооборота организации;
Сумма налога перечислена в бюджет, что подтверждается платежным поручением.
Если налоговый агент не является налогоплательщиком НДС (применяет спецрежим или освобожден по ст. 145 НК РФ), то уплаченную в бюджет сумму налога он включает в стоимость арендной платы (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налоговый агент при перечислении арендодателю предоплаты (аванса) должен исчислить и уплатить в бюджет налог с суммы предоплаты (аванса). Если в последующем арендодатель изменит условия договора или расторгнет договор и вернет сумму предоплаты (аванса), тоналоговый агент вправе заявить вычет налога, исчисленного с авансов и уплаченного в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Лица, исполняющие обязанности налогового агента, представляют в составе налоговой декларации по НДС раздел 2.
При заполнении раздела 2 налоговый агент-арендатор заполняет следующие строки:
1) строку 020 «Наименование налогоплательщика-продавца». По этой строке указывают наименование арендодателя – органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления, с которым заключен договор аренды;
2) строку 030 «ИНН налогоплательщика-продавца». По этой строке надо указать ИНН арендодателя;
3) строку 040 «Код бюджетной классификации»;
4) строку 050 «Код по ОКАТО»;
5) строку 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет»;
6) строку 070 «Код операции». По этой строке надо проставить код 1011703.
Другие строки налоговому агенту-арендатору заполнять не надо.
Пример
Организация на общем режиме арендует объект недвижимости, находящийся в муниципальной собственности. Договор заключен с департаментом муниципального имущества администрации города. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 рублей плюс НДС 5 400 рублей, итого арендная плата с учетом НДС – 35 400 руб. По условиям договора арендатор должен уплачивать арендную плату ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца.
Из-за временных финансовых трудностей во 2-м квартале арендатор осуществил только два платежа – в апреле и мае, перечислив всего 60 000 рублей. Июньский платеж арендатор перечислил в 3-м квартале.
Налоговая база определяется арендатором как сумма арендной платы, перечисленной арендодателю, плюс НДС. Таким образом, налоговая база за 2 квартал составит 70 800 руб. (60 000 + 10 800).
При заполнении раздела 2 налоговой декларации по НДС за 2 квартал налоговый агент отразит по строке 060 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет – 10 800 руб. (70 800 х 18/118).
Указанную сумму налоговый агент должен перечислить в бюджет тремя равными платежами по 3 600 руб. не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.
После уплаты налога в бюджет арендатор вправе заявить его к налоговому вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал. Для этого арендатору надо сумму вычета в размере 10 800 руб. указать по строке 210 раздела 3 декларации.
По каждому иностранцу, который не состоит на учете налоговой службы, но предоставляет ему свои услуги, товары, работы (является продавцом) отдельно.
Налоговым агентом является арендатор муниципального, государственного и федерального (в том числе и субъектов федерации) имущества в случае, если органы власти и местного самоуправления предоставили его как такового.
Это также лицо, которое выплачивает денежные средства или другим лицам, состоящим на учёте в качестве налогоплательщиков, однако является реализатором операций, подлежащих обложению каким-либо налогом.
Яркий пример налогового агента – работодатель по отношению к зарплате, которая выплачивается работающим на предприятии.
Среди основных случаев обязательной уплаты НДС налоговым агентом:
При составлении декларации, контрагент обязан руководствоваться данными из , регистрами бухгалтерского учета. Нормы расчета налога предусмотрены ст. 161 Налогового Кодекса.
При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость всем отчитывающимся налоговым агентам обязательны к заполнению титульный лист, и декларации, согласно действующему федеральному законодательству. Неплательщики налога в качестве налоговых агентов, которые выставляют счета-фактуры, заполняют дополнительно .
Реквизиты по регистрации налогового агента прописываются на титульном листе. Декларация подписывается уполномоченным лицом организации. В случае передачи НДС-декларации доверенным лицом от лица плательщика налога прописываются на титульном листе данные доверенного лица (паспортные данные, рабочая должность, номер доверенности) и заверяется подписью.
Второй раздел декларации по НДС выводит сумму налога к уплате для налогового агента и оформляется отдельно по каждому предприятию, в отношении которого налогоплательщик признается налоговым агентом.
Контрагент заполняет 2 раздел декларации при наличии одного и больше договоров с одним налогоплательщиком (арендодателем).
Если работа с каждым лицом ведется больше чем по одному договору, в таком случае раздел подается на одном листе. Если имеет место факт реализации контрагентом конфискованного имущества, клада или вещей, не имеющих собственника, раздел также подается на одной странице.
Раздел 2 НДС-декларации может подаваться на нескольких страницах, если были осуществлены операции с более чем одним партнером.
При этом раздел 2 оформляется отдельно по каждому:
К заполнению обязательны строки 010-070.
Вычеты по НДС налоговые агенты могут отразить после уплаты налога государству - по этим данным прописывается строка 180 в 3 разделе.
Позиция ФНС такова, что право на налоговый вычет может возникнуть только в следующем отчетном квартале после уплаты налога, однако, возможным представляется также заполнение сразу разделов 2 и 3, в случае, когда покупка товаров (к примеру, у иностранного лица) и перечисление налога в государство осуществляются в одном квартале, по усмотрению законодательства.
Также требуется заполнить 12 раздел в случае, если представитель декларации не уплачивает налог или признан освобожденным от его уплаты, но выставил налогоплательщикам счета-фактуры с отображением суммы НДС.
Контрагенты подают отчетность с заполненным титульный листом, разделами 1 и 2. Также зачастую необходимо заполнить 2 раздела на дополнительных листах.
Налоговая декларация подается налоговым агентом в электронном формате.
Лица, признаны освобожденными от уплаты налога (либо неплательщики НДС), которые признаются налоговыми агентами, могут воспользоваться правом подачи отчетности лично инспектору, либо прибегнуть к услугам почтового отделения и отправить документ, представив опись вложения.
Условия сроков, нарушений и формы подачи декларации других налогоплательщиков не отличаются для налоговых агентов: ее следует представить до 25 числа месяца, который наступит после отчетного квартала, а в случае обнаружения ошибки налоговый инспектор потребует объяснений в той форме, в которой подавалась декларация.
Декларацию по НДС заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам .
Если в течение квартала организация исполняла только обязанности налогового агента , то по его итогам в декларацию включите титульный лист и раздел 2. В разделе 1 проставьте прочерки. Остальные разделы не заполняйте (абз. 9 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Если в течение квартала организация была не только налоговым агентом, но и сама совершала облагаемые НДС операции , составьте общую налоговую декларацию , в состав которой включите и раздел 2, предназначенный для налоговых агентов.
Если в течение квартала, помимо исполнения обязанностей налогового агента, организация совершала операции, которые освобождены от НДС , помимо титульного листа и раздела 2, в декларацию включите раздел 7.
Раздел 1 заполняется последним, на основании данных из всех остальных заполненных разделов.
Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
На титульном листе декларации по НДС укажите основные сведения о налоговом агенте и подаваемой декларации.
В верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП налогового агента. Эти данные возьмите из свидетельства о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации.
Если ИНН состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках поставьте прочерки.
Если налоговый агент подает первичную декларацию, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».
Если агент уточняет данные, заявленные в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» - при втором уточнении и т. д.).
В поле «Налоговый период (код)» укажите код налогового периода, то есть квартала, за который подается декларация. Например:
Полный список кодов, включая те, что указываются при ликвидации организации, указан в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
В поле «Отчетный год» укажите год, за налоговый период которого подается декларация. Например, если в апреле 2016 года агент подает декларацию за I квартал 2016 года, в этом поле поставьте «2016».
В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, в которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в свидетельстве о постановке на учет, выданном при регистрации.
Также код ИФНС России можно определить по адресу организации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России .
В поле «По месту нахождения (учета)» запишите «214». Это означает, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика.
В поле «Налогоплательщик» укажите название налогового агента (или фамилию, имя и отчество предпринимателя) в точности, как в свидетельстве о регистрации.
По строке «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите основной ОКВЭД налогового агента.
Его можно:
В поле «Номер контактного телефона» укажите номер телефона полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер.
Раздел 2 должны заполнять все налоговые агенты по НДС .
Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, заполняйте раздел 2 по каждому такому участнику операций. То есть добавьте дополнительные страницы с разделом 2.
Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представьте на одной странице.
Если контрагент один, но договоры с ним разные (операции по этим договорам отражаются в декларации с разными кодами), добавьте дополнительные страницы с разделом 2 по каждой из таких групп операций.
Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического продавца-налогоплательщика, на все такие операции заполните только одну страницу раздела 2.
Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Если декларацию подаете за российскую организацию, по строке 010 поставьте прочерки.
Если за иностранную, то учтите ряд особенностей.
По строке 010 укажите КПП подразделения, которое совершало операции и является налоговым агентом. При этом учтите следующее. Иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать одно из них, через которое платит налоги и сдает отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Но по строке 010 нужно указать КПП не этого ответственного за уплату налогов подразделения, а КПП подразделения, совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС.
Об этом сказано в пункте 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:
По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:
Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки.
Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки.
Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки.
По строке 040 укажите код бюджетной классификации НДС 182 1 03 01000 01 1000 110.
По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Также код можно определить с помощью:
Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки.
По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента.
Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Если налоговый агент:
В остальных случаях в строках 080-100 поставьте прочерки.
Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.
Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДС с суммы предоплаты и укажите его по строке 090.
Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.
Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 деклараций за этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.
Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.
Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060. Если были заполнены строки 080-100, сделайте это по формуле:
| стр. 060 = стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 |
Если эти строки не заполнены, по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060.
Пример заполнения декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС
Организация «Альфа» выступает посредником при продаже партии товаров иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России.
«Альфа» заключила контракт на поставку товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 1 200 000 руб.
25 марта «Альфа» получила предоплату от «Гермеса» в размере 70 процентов от суммы контракта (840 000 руб.). Ставка НДС по этим товарам - 18%.
25 июня «Альфа» отгрузила «Гермесу» первую партию товаров на сумму 600 000 руб.
15 июля «Альфа» отгрузила вторую партию товаров тоже на сумму 600 000 руб.
17 июля «Гермес» оплатил оставшиеся 30 процентов от суммы контракта (360 000 руб.).
В I, во II и в III кварталах «Альфа» не совершала других операций, в которых она бы являлась налоговым агентом.
Бухгалтер заполнил строки 080-100 раздела 2 декларации по НДС следующим образом.
В I квартале:
Строку 080 он не заполнял, так как отгрузки товаров в I квартале не было.
По строке 060 - 128 136 руб. (из строки 090).
Во II квартале:
В III квартале:
| I квартал | II квартал | III квартал |
|
|---|---|---|---|
| Строка 060 | 128 136 руб. | 87 864 руб. |
|
| Строка 080 | 108 000 руб. | 108 000 руб. |
|
| Строка 090 | 128 136 руб. | ||
| Строка 100 | 108 000 руб. | 20 136 руб. |
Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых они были налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 3, 4, 5 и 6 не нужно.
Если налоговый агент выполняет и облагаемые НДС операции, заполняйте эти разделы в общем порядке , предусмотренном для плательщиков НДС.
Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых являлись налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 1 и 7 не нужно.
Если же были также и не облагаемые НДС операции:
Это следует из абзаца 9 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
В раздел 8 заносят сведения из книги покупок. То есть во внимание берут только те операции, по которым в отчетном квартале возникло право на вычет. Этот раздел заполняют все налоговые агенты. Исключение из них составляют лишь те, кто реализует по решению суда арестованное имущество, а также товары, работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ).
В разделе 9 декларации указывают сведения из книги продаж. Этот раздел заполняют все налоговые агенты - в отношении тех операций, по которым в отчетном квартале возникла обязанность начислить НДС к уплате в бюджет.
Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать налоговую декларацию по НДС .
Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и от НДС не освобождено.
В I квартале 2016 года организация:
- реализовала готовую продукцию стоимостью 3 034 960 руб. (в т. ч. НДС - 462 960 руб.). Счет-фактуру от 18 февраля 2016 г. № 4 бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж;
- приобрела материалы на общую сумму 885 000 руб. (в т. ч. НДС - 135 000 руб.). Счет-фактуру от 3 марта 2016 г. № 51, полученный от продавца, бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.
Кроме того, в течение квартала организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:
- при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор аренды действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС составляет 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации - 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 2;
- при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС - 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации - 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 1. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).
На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 214, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогоплательщика.
Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).
Сумма НДС по аренде муниципального имущества, которую нужно заплатить в бюджет, отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.
Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» к уплате в бюджет отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.
В разделе 3 декларации бухгалтер указал начисленные и принятые к вычету суммы НДС, в том числе НДС со стоимости консультационных услуг иностранной организации. Поскольку договор аренды муниципального имущества действует с начала I квартала, сумма НДС, начисленная со стоимости аренды, в декларации за I квартал в состав вычетов не включена. Эта сумма может быть предъявлена к вычету после перечисления в бюджет общей суммы НДС, начисленной к уплате за I квартал. То есть в декларации за II квартал 2016 года.
Сведения из книги покупок и книги продаж отражены в разделах 8 и 9 декларации.
Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. В нем он указал общую сумму налога, которую «Альфа» должна заплатить в бюджет как налогоплательщик, - 293 722 руб.
Таким образом, «Альфа» заплатит следующие суммы в бюджет:
22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.
Если налоговый агент обнаружил ошибку при расчете или отражении НДС, он должен подать уточненную декларацию . Для налоговых агентов установлены те же сроки сдачи и условия освобождения от ответственности , что и для остальных налогоплательщиков. Это следует из пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
В уточненную декларацию включите титульный лист и только те разделы, в которых допущена ошибка. Если данные из раздела, в котором допущена ошибка, влияют на значения в других листах, в уточненную декларацию включите все эти листы.
Пример представления уточненной декларации налоговым агентом
Организация «Альфа» продает товары и является плательщиком НДС. Кроме того, «Альфа» приобрела товары у иностранной организации, не стоящей на налоговом учете в России, и стала налоговым агентом по НДС.
В разделе 2 первичной декларации бухгалтер «Альфы» отразил неправильную сумму удержанного налога.
В результате этой ошибки были также неправильно указаны:
В уточненную декларацию бухгалтер включил титульный лист и исправленные разделы 1, 2 и 3.
Уточненную декларацию , что и первичную декларацию. Только в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточнения (например, «1--», если это первая уточненная декларация). На исправленных листах укажите верные сведения и дату подачи этой уточненной декларации.
Заполнение декларации по НДС - это этап подготовки к сдаче отчетности, которую обязаны предоставлять все плательщики НДС. Если компания не является налогоплательщиком в части НДС, но выступает в роли налогового агента, то сдать отчетность тоже придется. В статье расскажем о правилах заполнения декларации по НДС налоговым агентом 2019.
Для предоставления сведений о суммах исчисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость следует использовать унифицированную форму отчетности. Бланк фискальной декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден в редакции от 20.12.2016. Данный нормативно-правовой акт содержит и порядок заполнения.
Актуальный бланк можно скачать в конце статьи.
Для налогового агента порядок заполнения декларации по НДС значительно упрощен. Так, обязательным к заполнению для данной категории организаций является:
Основной порядок внесения сведений в фискальный отчет мы раскрыли в отдельном материале . Теперь определим ключевые особенности заполнения декларации НДС налоговым агентом (пример для скачивания в конце статьи).
Данный раздел налогового отчета придется заполнить на каждого контрагента отдельно, для которого отчитывающаяся организация является налоговым агентом. То есть в отчетности может быть несколько разделов № 2, ровно столько, сколько было контрагентов в отчетном периоде.
Напомним, что заполнить раздел № 2 придется за:
Если с одним контрагентом заключено несколько агентских договоров, то детализировать информацию не нужно. Раздел № 2 заполняется на одно иностранное лицо или орган власти, независимо от количества заключенных соглашений, контактов и договоров.
Алгоритм заполнения:
|
Номер строки |
Информация для отражения |
|
Наименование экономического субъекта, для которого вы являетесь налоговым агентом. |
|
|
ИНН государственного органа власти. Если контрагент — иностранное лицо, то проставьте прочерки на бумажном отчете или оставьте поле пустым для электронного формата (у иностранцев нет ИНН). |
|
|
Указываем код бюджетной классификации. В данном случае КБК будет 182 1 03 01000 01 1000 110. |
|
|
Прописываем ОКТМО вашей компании. |
|
|
Указываем сумму налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет. |
|
|
Заполняем код операции, в соответствии с разд. 4, приложения № 1 к порядку заполнения налоговой декларации. |
Коды операций, которые используются максимально часто:
Рассмотрим порядок составления разд. 2 на конкретном примере.
ООО «Весна» получило по договору аренды от комитета управления муниципальным имуществом города Оренбурга нежилое помещение (площадь 150 м²). Арендная плата в месяц — 200 000 рублей, в квартал — 600 000 рублей.
За второй квартал ООО «Весна» перечислило в пользу КУМИ г. Оренбурга 508 475 рублей.
НДС перечислен в ФНС в сумме 91 525 рублей (600 000 × 18 / 118).
Вносим данные в отчетность.
