Товарно–материальные ценности (ТМЦ) – это материальное имущество организации, относящееся к оборотным средствам. Рассмотрим более подробно как ведется учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы.
ТМЦ в бухгалтерском учете — это материальные ценности, которые будут использоваться при изготовлении готовой продукции. Для учета ТМЦ в бухгалтерии прежде всего предназначен активный счет 10 «Материалы». На предприятиях для более удобного ведения учета к счету 10 открывают субсчета по видам материалов:
Способы приобретения ТМЦ в организации могут быть разные, например:
В дальнейшем приобретенные и оприходованные товары передаются в производство. При передаче материалов в производство предприятие для целей бухгалтерского учета стоимость может списывать, указав в учетной политике один из способов:
Для целей налогового учета стоимость списанных материалов определяется согласно п.2 и п.4 ст. 254 НК РФ.
Материалы могут списываться:
Приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) по безналичному расчету регламентировано п.5-11 ПБУ 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.
Организация ООО «ВЕСНА» приобретает у поставщика ООО «УЮТ» производственные материалы на общую сумму 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 000 руб.
Покупка материалов за безналичный расчетпроводки:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 15 000 руб. из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник предоставил авансовый отчет на выданную сумму.
Приобретение материалов через подотчетное лицо проводки:
| Счет дебета | Счет кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 71.01 | 50.01 | 15 000,00 | ||
| 10.09 | 71.01 | 12 711,86 | Авансовый отчет,Товарная накладная (ТОРГ-12) | |
| 19.03 | 71.01 | 2 288,14 | Учтен НДС по приобретенным ТМЦ | Счет фактура полученный |
| 68.02 | 19.03 | 2 288,14 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
Организация ООО «ВЕСНА» выдала денежные средства сотруднику Иванову А.А. в сумме 20 000,00 рублей из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник приобрел ТМЦ в розничном магазине по товарному чеку без НДС и потратил больше выданных денежных средств на 2 500,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на выданную сумму.
Приобретение материалов без НДС через подотчетное лицо проводки:
| Счет дебета | Счет кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 71.01 | 50.01 | 20 000,00 | Выдача денежных средств сотруднику под отчет на приобретение ТМЦ | Распоряжение руководителя, Расходный кассовый ордер (КО-2) |
| 10.09 | 71.01 | 22 500,00 | Авансовый отчет сотрудника по приобретенным ТМЦ | Авансовый отчет,Товарный чек |
| 71.01 | 50.01 | 2 500,00 | Выдача денежных средств сотруднику (сумма перерасхода по авансовому отчету) | Авансовый отчет,Расходный кассовый ордер (КО-2) |
Организация ООО «ВЕСНА» передает в производство 70 штук досок 4х4, для изготовления готовой продукции. В соответствии с учетной политикой материалы списываются по средней цене.
По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве 150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:
Списание материалов в основное производство — проводки и документы:
Организация ООО «ВЕСНА» в подразделение «Бухгалтерия» передала 50 штук тетрадей и 100 штук ручек. Стоимость материалов согласно учетной политике списывается по средней цене.
В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве 400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.
Рассчитаем среднюю стоимость:
Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные расходы:
Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой.
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.
За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:
Цену поставщика;
Фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
Фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
Оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:
Дебет 15 Кредит 60
Отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
Отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
Оплачены расходы на приобретение материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).
Пример
ООО "Пассив" 1 декабря 2005 года получило на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике фирмы, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.
3 декабря 2005 года "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
5 декабря 2005 года получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 10 Кредит 15
14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60
15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
Дебет 15 Кредит 60
2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.
Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.
В строке 211 баланса за 2005 год краску нужно отразить по фактической себестоимости в сумме 17 000 руб. (15 000 + + 2000).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделайте проводку:
Дебет 15 Кредит 16
Списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример
В декабре 2005 года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 15
350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;
Дебет 15 Кредит 16
50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса за 2005 год материалы нужно отразить по фактической себестоимости - 300 000 руб.
Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму к списанию рассчитывают так.
К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по дебету этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16
Списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают
Дебет 91-2 Кредит 16
Списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
Дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В декабре на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Дебет 10 Кредит 15
Дебет 15 Кредит 60
60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
10 800 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:
Бухгалтер списал отклонения проводкой:
Дебет 20 Кредит 16
6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так.
К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавьте оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем разделите данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножьте полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате вы получите сумму отклонений, которая должна быть списана.
При списании отклонений сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16
Сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
Сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример
ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2005 года у "Пассива" числились в учете:
Остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
Кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
7200 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения сделана запись:
Дебет 20 Кредит 16
6000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Общеизвестная аббревиатура ТМЦ – это товарно-материальные ценности, целый блок средств, именуемых оборотными активами, без которых не обходится ни один процесс производства продукции. Как правило, запасы являются основой переработки материалов в продукт, производимый в компании. Поговорим о ТМЦ: составе, учете, движении и месте в строгой иерархии бухгалтерского баланса.
Расшифровка этого понятия объединяет общую информацию о производственных запасах и включает несколько видов средств, классифицирующихся следующим образом:
Сырье и материалы;
Запасные части;
Полуфабрикаты собственного производства на складах;
Покупная и готовая продукция;
Строительные материалы;
Топливо и смазки;
Возвратные отходы и полезные остатки;
Хозяйственный инвентарь;
Тара.
ТМЦ – это оборотные средства, предметы труда, используемые для хозяйственных нужд, потребляемые в процессе производства и увеличивающие стоимость выпускаемого продукта. Запасы являются наиболее ликвидными (после финансовых средств) активами компании. Срок эффективного использования материалов не превышает 1 года.
Как все активы, запасы должны быть учтены, а для этого предусмотрено несколько балансовых счетов и разработан целый ряд унифицированных первичных документов и регистров синтетического учета. В балансе ТМЦ аккумулируются во втором разделе «Оборотные активы». В нем отражаются остатки запасов в денежном эквиваленте на начало и окончание отчетного периода.
Информация о наличии запасов в балансе – окончательный итог проведенной учетной работы, сведения о динамике движения материалов отражаются в первичных документах и обобщенных регистрах - журналах-ордерах и ведомостях учета материалов.
Получение ТМЦ обычно осуществляется, как:
Приобретение за плату от компаний-поставщиков;
Взаимообразный обмен при бартерных операциях;
Безвозмездная поставка от учредителей или вышестоящих организаций;
Оприходование продукции, произведенной собственными силами;
Поступление полезных остатков при демонтаже устаревшего оборудования, станков или другого имущества.
Любое поступление запасов оформляется документально. На ценности, приобретаемые у поставщиков по накладным и счетам-фактурам, в кладовой составляют приходный ордер ф. № М-4. Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17.
При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам. Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии.
Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф. № М-11.
Полезные остатки, поступающие от демонтажа производственного оборудования, зданий или других активов приходуются на склад по акту ф. № М-35, в котором указываюется объект демонтажа, количество, цена и стоимость приходуемых возвратных отходов.
Оформленные документы на приход ТМЦ передаются бухгалтеру, ведущему соответствующий учет. Учетной политикой предприятия принимается один из двух существующих вариантов стоимостного учета запасов. Их могут учитывать по фактическим или учетным ценам.
Фактические цены ТМЦ – это суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с заключенными соглашениями, уменьшенными на стоимость возмещаемых налогов, но включающие в себя оплату затрат, связанных с покупкой. Подобный метод учета используется в основном компаниями с небольшой номенклатурой запасов.
Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно в целях упрощения учета расходов. Этот способ – преимущественный, если наименований ценностей в предприятии множество. Различия между ценами рассмотрим на приведенных примерах.
ООО "Арго" закупает канцелярскую продукцию для работы офиса на общую сумму 59000 рублей с НДС. Бухгалтер делает записи:
Д 60 К 51 – 59 000 – оплачен счет.
Д 10 К 60 – 50 000 – оприходование ТМЦ.
Д 19 К 60 – 9 000 – НДС по приобретенным запасам.
Д 26 К 10 – 50 000 – списание ТМЦ (продукция выдана работникам).
Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту - их учетная цена.
Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ». Суммарные разницы списывают (или сторнируют при отрицательных значениях) на счета основного производства. При продаже запасов разницы со счета отклонений отражают по дебету сч. 91/2 «Прочие расходы».
ПАО «Антей» приобрело бумагу для работы – 50 упаковок. В счете поставщика стоимость покупки составляет 6 195 руб. с НДС, т. е. цена 1 упаковки составляет 105 руб., с НДС – 123,9 руб.
Бухгалтерские проводки:
Д 60 К 51 – 6 195 руб. (оплата счета).
Д 10 К 15 – 5 000 руб. (оприходование бумаги по учетной цене).
Д 15 К 60 – 6 195 руб. (зафиксирована фактическая цена).
Д 19 К 60 – 945 руб. («входной» НДС).
Учетная стоимость составила 5 000 руб., фактическая - 5 250 руб., значит:
Д 16 К 15 – 250 руб. (списана сумма превышения фактической цены над учетной).
Д 26 К 10 – 5 250 руб. (списана стоимость бумаги, переданной в производство).
По окончании месяца отклонения, учтенные в дебете сч. 16, списываются на счета затрат:
Д 26 К 16 – 250 руб.
Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность ТМЦ.
Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение».
Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.
Движение материалов – нормальный производственный процесс: их регулярно отпускают в переработку, передают для собственных нужд, продажи или списания при наступлении чрезвычайных ситуаций. Отпуск запасов из кладовой также оформляется документально. Учетные документы на выбытие различны. Например, передача лимитируемых материалов оформляется лимитно-заборной картой (ф. М-8). Когда нормы расхода не установлены, отпуск производится по требованию-накладной ф. М-11. Реализация сопровождается оформлением накладной ф. М-15 на отпуск ТМЦ на сторону.
Отпуская запасы в производство, а также при другом выбытии ТМЦ оценивают, применяя один из методов, который в обязательном порядке оговаривается учетной политикой компании. Применяются они по каждой группе материалов, а действует один способ на протяжении одного финансового года.
Оценивают ТМЦ по:
Себестоимости одной единицы;
Средней себестоимости;
ФИФО, т. е. по цене первых материалов по времени приобретения.
Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов, либо при небольшой номенклатуре групп материалов.
Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество. В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно.
В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки. Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.
Д 20 (23, 29) К 10 – передача в производство.
Д 08 К 10 – отпуск на строительство хозспособом.
Д 91 К 10 – списание при продаже или безвозмездной передаче.
Аналитический учет ТМЦ организуется в местах хранения, т. е. в кладовых, и представляет собой обязательное ведение учетных карточек по каждой позиции материалов. Ответственные лица – кладовщики, а контролирующие – работники бухгалтерии. Кладовщик по окончании месяца выводит остатки ТМЦ по карточкам, где указывают движение, начальные и конечные сальдо, бухгалтер сверяет их с документами и удостоверяет правильность расчетов кладовщика росписью в специальной графе карточки.
В бухгалтерском учете на основе документально оформленных операций счетным работником выводится остаток производственных запасов в стоимостном выражении, который и фиксируется во втором разделе баланса, как стоимость ТМЦ. Расшифровка остатков по каждой позиции дается в ведомости по учету материалов.
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы». Счет 10 - активный, на нем ведется учет активов предприятия (материальных ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
При поступлении на предприятие материальные ценности могут учитываться двумя способами:
К 10 счету может быть открыт ряд субсчетов: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части и т.д.
Кроме этого, на каждом субсчете может вестись еще аналитический учет поступления по каждому конкретному виду (сорт, наименование) материалов или по местам их хранения.
К затратам можно отнести:
Поступление материалов от поставщика осуществляется на основе доверенности на получение ТМЦ форма М-2 или М-2а. Форму М-2а, как правило, применяют при частом, постоянном получении ценностей. Форма М-2 обычно применяется для разового получения. Главное отличие этих двух форм - это наличие корешка в форме М-2, который при выдаче доверенности остается в бухгалтерии и подшивается в соответствующие папки. Данный корешок содержит необходимую информацию о выданной доверенности и позволяет бухгалтеру не делать дополнительных записей вручную. Применение этих форм актуально в том случае, если лицо, получаемое ТМЦ у поставщика или перевозчика, доставившего ТМЦ, не является руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.
НДС по приобретаемым ТМЦ выделяется на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60, после чего НДС направляется к вычету в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — проводка Д68.НДС К19.
Оплата поставщику с расчетного счета оформляется проводкой Д60 К51.
Выполнить указанные выше бухгалтерские проводки можно только в том случае, если имеются подтверждающие документы:
Проводки по учету материалов при поступлении по фактической себестоимости:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб. ТМЦ приходуются по фактическим ценам. Расходы на доставку отражаются на отдельном субсчете счета 10 - 10.ТЗР. В производство отправлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Для учета товарно-материальных ценностей в данном случае используются вспомогательные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
НДС выделяется отдельно на 19 счет: Д19 К60, после чего направляется к вычету Д68.НДС К19.
После чего ТМЦ приходуются в дебет сч. 10 по учетным ценам: Д10 К15.
Разница между фактической ценой, указанной на сч. 15, и учетной, отраженной на сч. 10, отражается на сч. 16.
Если фактическая цена больше учетной, то выполняется проводка Д16 К15 на величину, равную разнице между закупочной и учетной стоимостью. При этом на сч. 16 появляется дебетовое сальдо, которое в конце месяца списывается на те счета, на которые списываются материалы. Сумма, которую нужно списать со сч. 16 в конце месяца определяется по следующей формуле:
(Сальдо по дебету сч. 16 на начало месяца + оборот по дебету сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Если фактическая цена меньше учетной, то выполняется проводка Д15 К16. Кредитовое сальдо, образовавшееся на счете 16, сторнируется (отнимается) в конце месяца, сумма, подлежащая сторнированию, определяется по формуле:
(Сальдо по кредиту сч. 16 на начало месяца + оборот по кредиту сч. 16 за месяц) * оборот по кредиту сч. 10 за месяц / (сальдо по дебету сч. 10 на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 за месяц).Проводки при поступлении материалов по учетным ценам:
Пример
Организация покупает ТМЦ в количестве 1000 шт за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
ТМЦ приходуются по учетной цене 120 руб. за штуку. В производство направлено 500 шт. ТМЦ.
Проводки:
Помимо того, что материалы могут поступить на предприятие от поставщика, их можно также изготовить собственными силами из других материалов, также они могут быть внесены в уставной капитал организации или получены безвозмездно.
При изготовлении материальных ценностей стоимость, по которой они будут оприходованы на склад, складывается из всех фактических затрат, возникших в процессе производства. Сюда могут включаться: стоимость исходных материалов, амортизация основных средства, используемых при производстве, зарплата персонала, накладные расходы и прочие прямые расходы.
Все затраты по производству собираются на сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», после чего списываются на сч. 10 Материалы.
Проводки:
Взнос в уставный капитал
Если материальные ценности поступают от одного из учредителей в виде взноса в уставный капитал, то необходимо провести их оценку, согласовать стоимость со всеми учредителями, при необходимости воспользоваться независимой экспертизой.
Также в фактическую себестоимость могут быть включены транспортно-заготовительные расходы.
Проводка по учету поступления материалов в данном случае будет иметь вид: Д10 К75.
Безвозмездное поступление
Если материалы поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), то их фактическая себестоимость принимается равной среднерыночной стоимости. Сюда также включаются транспортно-заготовительные расходы.
Безвозмездное поступление отражается проводкой: Д10 К98.
По мере списания материальных ценностей в производство с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» списываются суммы по материалам, полученным при дарении, в кредит счета 91/1 (отражаются в составе прочих доходов).
Проводки при безвозмездном поступлении материалов:
Безвозмездная передача материальных ценностей отличается тем, НДС в этом случае не выделяется, даже если поставщик предоставил счет-фактуру.
Учитывать материалы нужно по определенным правилам. При этом есть критерии, которым должен отвечать такой учет. Все они названы в пункте 7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Например:
Внимание: невыполнение требований может привести к занижению налогов и искажению баланса. А если данные будут отличаться от реальных более чем на 10 процентов, то налоговые инспекторы, выявив такие нарушения, накажут виновных должностных лиц. Например, руководителя или главного бухгалтера организации.
Ведь речь идет о грубом нарушении правил ведения бухучета и представления отчетности. Размер штрафа составит от 2000 до 3000 руб.
Избежать наказания можно, только исправив ошибки до сдачи бухгалтерской отчетности. А также представив уточненные налоговые расчеты или декларации.
Такой порядок установлен статьей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Чтобы не допустить нарушения, важно правильно оформлять и своевременно отражать в учете поступление материалов. При этом соблюдайте два простых правила. Первое - подтвердить получение и оформить постановку на учет материалов надо первичными документами. Второе - оприходовать материалы можно только по фактической себестоимости.
По общему правилу каждый факт хозяйственной жизни надо подтвердить первичными документами. Это касается и поступления материалов. Часть документов получите у поставщика, а часть оформите самостоятельно. Состав первички зависит от способа получения материалов. Если приходуете материалы, произведенные вашей организацией, то и документы будут только те, что составите самостоятельно вы или сотрудники подразделений.
Материалы можно приобрести:
Документы составляют по формам, которые заранее утвердит руководитель. Это могут быть унифицированные или самостоятельно разработанные формы. Во втором случае документ должен содержать все необходимые реквизиты .
Это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктов 11, 29, 43 и 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Ситуация: нужно ли распечатывать приходный ордер, составленный при приемке материалов в электронном виде?
Ответ: нет, не нужно, если на документе есть электронные подписи.
Приходный ордер можно составить как на бумаге, так и в электронном виде. В любом случае документ должны подписать ответственные сотрудники. Это может быть кладовщик или другое материально ответственное лицо склада, которое принимает и сдает материалы. Причем если ведете учет на основании электронных документов, то заверять их нужно электронными подписями.
Такой порядок следует из пунктов 12 и 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, положений Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ и подтверждается в письме Минфина России от 19 мая 2006 г. № 02-14-13/1297.
Приходовать материалы, то есть отражать в учете, обязательно по фактической себестоимости. Такое требование прямо установлено в пункте 5 ПБУ 5/01. Это правило действует всегда. Себестоимость определяйте как сумму фактических затрат на приобретение или изготовление материалов. Поэтому, например, когда покупаете материалы, учитывать нужно не только стоимость, указанную поставщиком в накладной, но и транспортно-заготовительные расходы.
Обычно материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой учетной единицы.
Однако вы вправе применять и другой порядок. В частности, можно отражать материалы по учетным ценам. Таким, например, как:
При этом отклонения от фактической себестоимости необходимо фиксировать. Разницы с фактической себестоимостью учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Затраты на приобретение и заготовление материалов сначала надо аккумулировать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Такой порядок следует из положений пункта 5 ПБУ 5/01, пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).
Выбранный вариант учета поступления материалов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В фактической себестоимости материалов не учитывайте:
Такие указания есть в пунктах 6 и 7 ПБУ 5/01.
Полный перечень затрат, которые включают в стоимость материалов, приведен в таблице .
Если приобрели материалы, получили их безвозмездно или в качестве вклада от участника, то необходимо соблюсти определенные формальности. В частности, связанные с доставкой, приемкой и, конечно, оприходованием материалов.
Забрать материалы со склада поставщика можно несколькими способами. Например, самовывозом. Поставщик может и сам доставить материалы. Никто не запрещает привлечь и стороннего перевозчика.
Когда забираете материалы самовывозом, то получить их от поставщика сможет только сотрудник, который уполномочен доверенностью. Составьте ее в одном экземпляре. Для этого вы можете использовать:
Выбор должен утвердить руководитель приказом к учетной политике.
Форму № М-2а применяют, когда получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Доверенность по форме № М-2 или № М-2а можно выдавать только сотрудникам. В доверенности должны быть заполнены все реквизиты, включая образец подписи сотрудника, на имя которого она выдана. Доверенности обычно выдают на срок не более 15 дней. Если материалы поступают в плановом порядке, то доверенность может быть выдана на месяц. Такой порядок описан в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Доверенность нужно заверить подписью руководителя организации и печатью. Выдавайте такой документ сотруднику под расписку и зарегистрируйте его в журнале учета выданных доверенностей. Не забудьте также поставить в доверенности дату составления. Без этой информации такой документ ничтожен. А значит, получить материалы от поставщика сотрудник не сможет.
Все это следует из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статей 182-189 Гражданского кодекса РФ, пункта 45 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Поступление материалов оформляет кладовщик или другое материально ответственное лицо склада. Составить приходный ордер ответственный сотрудник должен в тот же день. В одном экземпляре по форме, которая утверждена руководителем. Это может быть:
Обычно на каждую поставку оформляют отдельный приходный ордер. Однако когда в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий массовых однородных грузов, допустимо поступить по-другому. Кладовщик вправе составить один приходный ордер. Для этого в конце дня он определяет общий итог по всем грузам от одного поставщика и указывает его в приходном ордере.
Об этом сказано в пункте 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункте 7 ПБУ 1/2008.
Совет : чтобы сократить документооборот, приходный ордер можно не оформлять. Его можно заменить штампом. Проставьте его прямо на документе поставщика. Например, на накладной.
В штампе укажите все необходимые реквизиты . Выбранный вариант документального оформления поступления материалов на склад закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в абзаце 4 пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и пункте 7 ПБУ 1/2008.
При приемке ответственный сотрудник должен проверить количество и качество поступивших материалов. Если в результате будет выявлен брак или недостача, можно выставить претензию поставщику. Сделайте это на основании акта о приемке материалов. Например, по форме № М-7. В нем укажите количество и стоимость бракованных материалов (размер недостачи).
Такой порядок предусмотрен пунктом 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если фактическое количество (качество, ассортимент) материалов не соответствует документам передающей стороны, приходный ордер не оформляют. В этом случае принимать материалы должна специальная комиссия, которая составляет акт, например, по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Такой порядок предусмотрен абзацами 6-8 пункта 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
На практике материалы отправляют в подразделения, минуя склад. Однако их все равно нужно оприходовать на склад и сразу же оформить передачу в подразделение. При этом одновременно составляют документы на приход и на выдачу. Например, по формам № М-4, М-8, М-11, М-15. В приходных и расходных документах сделайте отметку о том, что материалы выданы без завоза их на склад (транзитом). Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Приходовать материалы под тем же наименованием, которое указывает поставщик, не обязательно. Достаточно указать в учетной политике, что планируете вести учет по специально разработанной номенклатуре. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах могут не совпадать. Опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков материалов. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.
Приходовать материалы надо в определенном количестве в соответствующих единицах измерения. Обычно используют данные, предоставленные поставщиком. На это же указывают и специалисты Минфина России в письме от 24 января 2006 г. № 07-05-06/09.
Однако есть два особых случая, когда применяется другой порядок. Первый: когда материалы поступают по одной единице измерения, а отпускаете вы их в производство по другой. Например, поступили материалы в тоннах, а отпускаете в штуках. В этом случае приходуйте материалы и указывайте их в карточках складского учета сразу в двух единицах измерения. Отпускную единицу записывайте в скобках. Правда, можно поступить и по-другому. Достаточно оформить акт перевода в другую единицу измерения. Тогда приходовать и отпускать материалы вы будете по той единице измерения, которую обычно используете. Специальной формы акта не утверждено, поэтому вы вправе разработать и утвердить ее самостоятельно. Например, по такому шаблону (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
И второй случай, когда полученные материалы можно отразить совсем не в тех единицах измерения, в которых их учитывал поставщик. Это если в сопроводительных документах продавца фигурируют более крупные или, наоборот, более мелкие единицы измерения материалов, чем приняты у вас. В этой ситуации приходовать материалы можно по принятой в вашем учете единице измерения. Например, поступайте так, когда поставщик отгружает вам килограммы, а вы учитываете материалы тоннами.
Такие указания есть в пункте 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бывает, что при поступлении материалов поставщик не представляет никаких расчетных документов. Как же поступать в этом случае? Оформите поступление материалов как неотфактурованную поставку. Так делайте, например, в ситуации, когда не получили от поставщика счет, платежное требование и другие необходимые документы.
Поступление материалов оформите актом приемки материалов. Например, по форме № М-7. Составьте его в двух экземплярах. По одному оприходуйте материалы, а другой направьте поставщику.
Материалы в этом случае приходуйте по рыночной цене. Если впоследствии будут получены расчетные документы от поставщика на другую сумму, то их учетную цену скорректируйте.
Такой порядок предусмотрен в пунктах 36-41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
