Малые и средние компании в России являются неотъемлемой частью экономики. Отечественные предприниматели активно осваивают новые рыночные ниши и успешно масштабируют действующий бизнес. Понятно, что организация и ведение своего дела подразумевает принятие во внимание множества особенностей и тонкостей в управлении фирмой, ключевую позицию среди них занимает учёт поступлений и трат.
Одной из основных форм бизнеса является индивидуальное предпринимательство. Количество коммерсантов в Российской Федерации сегодня достигает 3,8 млн человек. Придёт день, и малый бизнес станет точкой роста российской экономики.
Глобальной целью любого бизнеса является получение дохода. Собственно, доход принято считать платой за объединение материальных и трудовых ресурсов, за риск ведения бизнеса, а также за монопольную власть. Финансовые поступления с позиций экономической теории можно рассматривать как совокупность двух составляющих:
Предпринимательский доход не обходится без инноваций, стимулирует экономическое развитие, рационально распределяет ресурсы
У дохода ИП довольно серьёзная миссия, поскольку его получение способствует инновационным процессам, оптимальному распределению ресурсов и, наконец, инициирует экономическое развитие.
Внедрение инноваций в бизнес-процесс позволяет сократить удельные затраты на изготовление единицы продукции, обеспечивая поступление больших сумм прибыли. Инжиниринговые услуги, применение логистических технологий дают компанию массу преимуществ перед конкурентами.
Далее, планируя производственные показатели, бизнесмен опирается на стабильный спрос на выпускаемую продукцию. И привлекаемые ресурсы используются для производства актуальных товаров, обеспечивая тем самым их результативное распределение.
Наконец, доход является «индикатором здоровья» предприятия, определяющим, что и в каких объёмах будет изготавливаться.
Развивать бизнес, привносить инновации в производстве, способствовать рациональному распределению ресурсов - таковы задачи предпринимательского дохода.
Приближенная к идеалу формула развития бизнеса: не менее 25% дохода направляется на расширение производства и завоевание новых рынков сбыта
«Сколько ты зарабатываешь?», - отнюдь не праздный вопрос. От величины получаемых доходов много чего зависит: и размер отчислений, и возможность применения налогового режима с привлекательными условиями.
Доходом предпринимателя признаются все денежные поступления от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также безвозмездного получения имущества. Выручку ИП формируют следующие статьи:
Личный доход является базой для исчисления налогов с предпринимателя. Порядок её определения зависит от выбранного режима налогообложения.
| Название | НК РФ | В
ыплаты
в государственную казну | База для расчёта налога |
| Основной режим ОСНО | 26.5 НК РФ | 13%+НДС (0–18%) | доход |
| Упрощённая система УСН «Доход» | 26.2 НК РФ | 6% | доход |
| Упрощённая система УСН «Доход-Расход» | 26.2 НК РФ | 5–15% | |
| Сельскохозяйственный налог ЕСХН | 26.1 НК РФ | 6% | разница между доходами и расходами |
| Налог на вменённый доход ЕНВД | 26.3 НК РФ | рассчитывается по формуле | доход фиксирован, рассчитывается государством |
| Патентный режим ПСН | 26.5 НК РФ | 6% | возможный доход, который рассчитывается государством |
Применяемый налоговый режим определяет максимально возможный доход и варианты его подтверждения. Например, для основного (ОСНО) и упрощённого режимов (УСН), а также для режима выплаты сельскохозяйственного налога (ЕСХН) денежные поступления являются фактическими и без ограничений на максимальное значение. Для патентного режима (ПСН) задаётся возможный доход, а для режима по вменённому доходу (ЕНВД) - определяется его максимальная величина.
Часто для различных направлений бизнеса применяются разные режимы, например, наряду с ОСНО используют ЕНВД и ПСН, тогда к общему доходу прибавляется и размер вменённого и возможного дохода.
От выбранной системы уплаты налогов зависит сумма чистого дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя
Доход - это то, что получает бизнесмен от своей деятельности, экономическая выгода, которая выражается в денежной или натуральной форме. Внесение личных средств не считается получением дохода, поэтому эта операция налогами не облагается .
УСН, ЕСХН, ПСН, ЕНВД могут применяться при соблюдении чётких условий: количество персонала в компании, максимальная величина получаемых доходов, определённый перечень видов деятельности.
Для патентного режима установлена верхняя граница по доходам от бизнеса. Получение доходов суммой более 1 миллиона рублей (законом субъекта может устанавливаться иное ограничение размера дохода - до 10 млн. руб.) лишает ИП права применять патентный режим уплаты налогов. Тогда предприниматель может перейти на упрощённый или основной режим.
Возможность выбора появилась с 2017 года, до этого превышение автоматически означало переход на ОСНО.
Ограничение на доход для упрощённого режима установлено на уровне 112,5 миллионов рублей по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе (346.12 Налогового кодекса РФ).
Сохранению удобного специального режима налогообложения в многопрофильной фирме будет способствовать раздельный по каждому направлению учёт доходов и расходов. Благодаря ему доходы по направлениям бизнеса останутся в пределах указанных ограничений.
Ещё с максимальным доходом ИП связаны отчисления в Пенсионный фонд РФ, а также в Фонд социального страхования. Для тех, чьи доходы не превышают 300 тысяч рублей в год, общая сумма выплат (на 2018 год) составляет 32 385 рублей:
Если удалось заработать больше 300 тысяч рублей, то дополнительно к 32 385 рублям вы заплатите 1% с доходов сверх установленной величины.
Отметим, что сумма страховых взносов будет расти из года в год. Так, в 2019 году предпринимателям придётся заплатить уже 36 238 руб. (29 354 + 6 884), а в 2020 - 40 874 (32 448 + 8 426). Эти цифры прямо прописаны в ст. 430 НК РФ .
Полученные доходы и понесённые расходы отражаются в Книге учёта доходов и расходов ИП
Довольно часто ИП приходится подтверждать свой доход. Отчитываясь перед государством, в декларации за налоговый период бизнесмен показывает свои доходы. Налоговая декларация с визой контролирующих органов является официальным подтверждением дохода ИП, применяющих ОСНО, УСН, ЕСХН.
Предприниматель, уплачивающий налоги в режиме ЕНВД или ПСН, за основу для расчёта налогов берёт соответственно вменённый или возможный доход. В действительности выручка отличается от дохода, по которому рассчитываются налоговые отчисления. Поэтому некоторым бизнесменам непонятно, какой доход, а главное, каким образом следует подтверждать ИП на ЕНВД или ПСН.
В качестве документального подтверждения поступлений предприниматели на ПСН могут предъявить:
ИП, применяющий ЕВНД, вносит в декларацию рассчитанный для вида деятельности доход. Таким образом, она не отражает фактический доход самозанятого гражданина. А вести книгу учёта финансовых операций для этого режима необязательно. Значит, подтверждающими документами для бизнесменов, применяющих режим единого вменённого налога, являются первичные документы или Книга учёта финансовых операций.
Но часто предпринимателю нужна именно справка о доходах, ведь предъявлять одну бумагу в разные компании очень удобно. Однако возникает вопрос, как её составить бизнесмену и кто её должен валидировать? Форма и порядок оформления подобной справки пока не определены нормативными документами. Но решить вопрос можно, оформив такую бумагу и собственноручно подписав её. Попробуйте получить подобную справку в налоговой инспекции, принимающей отчётность ИП.
Чтобы получить заверенную справку о доходах, ИП на ЕНВД или ПСН придётся проявить смекалку
Все понесённые издержки на осуществление бизнес-процессов, оформленные документально (договор, накладная, акт приёма-сдачи, платёжная ведомость), называются расходами . Издержки классифицируют по группам:
К первой группе относят:
Затраты на материалы, неамортизируемое имущество, полуфабрикаты, топливо всех видов, услуги сторонних организаций включены в группу расходов «Материальные расходы»
Вторая группа, как правило, состоит из:
Зарплата предпринимателя не включается в издержки.
Заработная плата нанятого персонала, а также вознаграждения по заключённым договорам и выплата по авторским правам относится к группе расходов «Оплата труда»
В третью группу включены:
Для целей налогового учёта стоимость оборудования должна быть не ниже 100 тысяч руб. и иметь срок службы больше одного года.
Отчисления на собственное имущество, а также отчисления за используемые в бизнесе результаты интеллектуальной собственности относят в группу расходов «Амортизационные отчисления»
К последней группе относят издержки, связанные с:
В группу «Прочие» включены расходы по пожарной безопасности, на обеспечение требуемых условий труда, на рекламу, получение разрешительных документов, командировочные расходы, лизинговые платежи
Книга учёта финансовых операций коммерсанта применяется для фиксирования осуществляемых процессов, учёта поступающих средств и денежных выплат. Записи в книгу ведутся на основании «первички» . Размеры поступающих и израсходованных сумм фиксируются в рублях (рублёвом эквиваленте путём пересчёта на дату фактического получения дохода). Информация о проведённых хозяйственных операциях оформляется на русском языке. Если имеются первичные документы на иностранном языке, то они переводятся на русский язык. Когда бизнесмен занимается несколькими видами деятельности, отдельная книга учёта ведётся на каждый из них.
Чаще всего доходы и расходы отражаются кассовым методом, то есть на дату поступления денег. Есть особенности учёта расходов, например, затраты на материалы (стоимость и расходы на приобретение) отражаются в том периоде, когда были получены доходы от реализации изготовленной продукции. То же касается затрат фирмы, деятельность которой зависит от сезона, а поступления и расходы относятся к разным налоговым периодам.
Для уплаты вменённого налога и патента не требуется знать фактический доход, поэтому бизнесмен сам разрабатывает форму документов для внутреннего учёта. Статус документам присваивается на основании распоряжения ИП.
Подобная книга учёта хозяйственных операций, как правило, отражает:
Записи о хозяйственных операциях и документах ведутся в хронологическом порядке. В них должны отражаться следующие сведения:
Документально фиксировать текущие операции бизнесмену, а, точнее, осуществляемые им хозяйственные процессы, позволяет бухгалтерский учёт. Хоть и никто не заставлял коммерсантов организовывать бухгалтерию, получаемый эффект от подобных мероприятий говорит сам за себя. Графическая и численная иллюстрация важнейших параметров деятельности, возможность планирования финансового результата, контроль трудовых ресурсов и материальных активов - вот лишь небольшой перечень функционала. Наладить автоматизированный учёт поступлений и трат полезно и для малого бизнеса.
Программа автоматизированного учёта доходов и расходов избавляет предпринимателя от рутинного бухгалтерского труда
Самой известной платной программой является «1С:Бухгалтерия предприятия», она имеет множество конфигураций для различных форм ИП. Условно-бесплатная программа «Сибус» также популярна, подходит для ИП на УСН. Бесплатные программы «БухСофт: Упрощённая система», «Бизнес Пак», «ИП УСН» обычно применяют ИП на УСН.
На любом предприятии следует вести управленческий, налоговый и бухгалтерский учёт, все они неразрывно связаны между собой. Применение систем автоматизированного учёта позволяет контролировать ключевые показатели бизнеса, в том числе с графическим сопровождением информации, а также оперативно готовить необходимую отчётную документацию.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Суть упрощенной системы налогообложения и ее недостатки. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, раздельный учет доходов и расходов. Налоговый учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения, особенности ее применения.
курсовая работа , добавлен 14.11.2009
Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей. Системы налогообложения: общий режим; единый налог на вмененный доход. ИП Ефимов П.К. как налоговый агент. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
курсовая работа , добавлен 31.07.2010
Ведение учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения. Применение кассового метода. Расчет налога на доходы физических лиц. Реализация основных средств и нематериальных активов.
контрольная работа , добавлен 20.03.2015
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей. Хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок учета доходов и расходов, начисления амортизации, заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа , добавлен 29.11.2009
Законодательное регулирование порядка определения доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Особенности одновременного применения УСН и единого налога на вмененный доход.
курсовая работа , добавлен 01.12.2010
Законодательные основы деятельности индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Совершенствование налогообложения предпринимателей.
отчет по практике , добавлен 16.01.2012
Особенности налогообложения малого предпринимательства: категории плательщиков, действующие варианты обложения налогами их доходов, льготы. Достоинства и недостатки двух режимов: единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения.
контрольная работа , добавлен 04.02.2014
Анализ структуры и динамики баланса, ликвидности и платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости, прибыли и рентабельности. Налогообложение торговой деятельности индивидуального предпринимателя Иванова А.П. Единый налог на вмененный доход.
дипломная работа , добавлен 17.03.2011
Люди, которые желают работать на себя, то есть стать индивидуальным предпринимателями, должны знать, что такое доход для ИП. Первое, с чего стоит начать - это составить свой бизнес-план. В него входят все расчеты, которые касаются как расходов, так и доходов. Если вложения и расходы предпринимательской деятельности вычитать довольно просто, то чистую прибыль, ради которой собственно и работает человек, определить бывает сложно.
Чтобы разобраться во всех нюансах ИП, необходимо четко понимать, что представляют собой такие понятия, как доход, прибыль и выручка. При подробном изучении данного вопроса появятся и такие определения, как чистая и валовая прибыль. Все работники статистических служб, а также бухгалтеры и экономисты используют в своих расчетах и при их публикации лишь четкие термины, которые имеют определенные значения. Каждый отчетный работник обязан знать все обозначения. Не помешает изучить подобные понятия и непрофессионалам, деятельность которых лишь немногим связана с бухгалтерией и отчетной деятельностью.
Самым простым и понятным термином для любого индивидуального предпринимателя либо юридического лица является понятие выручки. В современной экономике именно так именуют денежные средства, полученные лицом либо организацией за продажу товара или предоставление услуг.
Однако сама по себе выручка имеет некоторые особенности. В большинстве случаев выручкой называют исключительно реальные денежные средства, которые получил продавец и поместил их в кассу. Подобный способ учета так и именуют - кассовым.
Если же товар предоставляется покупателю с отсрочкой платежа, деньги в кассу поступят значительно позже. По этой причине, в тех компаниях, где используется подобный метод расчета с клиентами, учитываются доходы по начислению. Таким образом, вне зависимости от того, когда реальные деньги поступят в кассу, они считаются зачисленными. Выручку признают реальной в тот момент, когда происходит подписание документа о продаже товара. В этом случае в дневной доход засчитывается не сумма внесенного аванса, а вся цена покупки.
Выручка при индивидуальной предпринимательской деятельности может быть валовой и чистой. Первый вариант предполагает всю сумму денежных средств, которая поступила при оплате товара или услуги. Сюда входят и акциз, и налог, и пошлина. Эти средства выделяются из общей суммы и отдаются государству в виде налогов. В результате у предпринимателя на руках остается его чистая выручка, то есть прибыль или доход. Именно эти цифры должны вноситься в журнал отчета убытков и прибыли, который является одним из важнейших бухгалтерских документов ИП.
Доход ИП - это те цифры, которые показывает рост капитала ИП. Эта величина может расти благодаря нескольким факторам. В первую очередь, сумма увеличивается при новых вложениях в бизнес, а также доход растет благодаря деятельности предприятия. Главной задачей любого бизнесмена является увеличение чистого дохода компании.
Чтобы рассчитать валовую прибыль предприятия, необходимо определить доходы компании, которые будут состоять из общей выручки ИП и вложений, а после вычесть из этой суммы затраты, связанные с индивидуальной предпринимательской деятельностью. Валовую прибыль можно определить по простой схеме, если в качестве дохода взять выручку за реализацию товара либо предоставление услуги, а после вычесть себестоимость продукта.
Если в индивидуальной предпринимательской деятельности главную роль играют продажи, валовая прибыль высчитывается в виде разницы между доходами, то есть продажной ценой товаров и себестоимостью. Для промышленных предприятий и компаний, которые предоставляют различные услуги, все значительно сложнее. В данном случае определить уровень затрат будет непросто, поэтому компания создает свою схему расчета.
Показатели валовой прибыли очень важны для компаний, которые имеют несколько филиалов. К примеру, если у индивидуального предпринимателя имеется несколько магазинов, по уровню валовой прибыли каждого из них можно определить эффективность работы той или иной торговой точки.
Не менее важна валовая прибыль и для тех бизнесменов, которые планируют расширить свое дело, но нуждаются в кредитовании. Банковские работники используют показатели валовой прибыли предприятия для определения его кредитоспособности.
Чистая прибыль ИП является результатом деятельности компании за определенный отрезок времени. Для вычисления этого показателя берется валовая прибыль, а из нее вычитаются всевозможные затраты, без которых деятельность любого ИП невозможна. В данном случае речь может идти о кредитных процентах, штрафах, налоге на прибыль физических лиц и иных видах операционных расходов.
Именно из чистой прибыли предприятия начисляются дивиденды собственнику либо акционерам, если таковые имеются. Этот показатель является результатом эффективности работы ИП, поэтому ее необходимо фиксировать бухгалтеру в отчетном балансе.
Человеку, который собирается стать бизнесменом и открыть собственное ИП, необходимо знать, насколько будет выгодна его затея. Для этого нужно собрать немало информации и высчитать примерную сумму дохода. Расчет прибыли будет полезен и для тех, кто уже занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью. Ведение бухгалтерских книг сегодня не является обязательным условием, поэтому от них многие отказываются. В результате узнать точную сумму своего дохода может не каждый предприниматель.
Для того чтобы разобраться в вопросе прибыли, необходимо запастись калькулятором либо бухгалтерской программой и подготовить книгу учета доходов и расходов предприятия.
В последнюю категорию входят и затраты на организацию работы, и себестоимость товаров, и налоговые отчисления. Если фирма осуществляет всего по 2-3 продажи в день, то с определением выручки проблем не будет.
Другое дело, когда речь идет об активной торговле. В данном случае одним калькулятором и листом бумаги не обойтись. Для таких ситуаций были придуманы простые и удобные программы бухгалтерского учета. Принцип их работы совершенно несложный. Для начала создается новая информационная база. Эта работа выполняется при помощи мастера установки. Далее заполняются разделы прибыли и расходов, а после программа в автоматическом режиме начинает вести учет данных и при необходимости предоставляет данные бухгалтерской отчетности.
Индивидуальным предпринимателям, которые используют упрощенную систему налогообложения, несколько проще с расчетом доходов и прибыли своего бизнеса. В данном случае необходимо вести специальную книгу бухгалтерского учета, которая заполняется строго в соответствии с правилами, обозначенными российским законодательством. При нарушении порядка отчетности у ИП могут возникнуть проблемы с ФНС. Вносить записи в книгу необходимо в строгом хронологическом порядке, а для суммы доходов и расходов имеются определенные графы.
Окончание некоторого отрезка времени говорит о необходимости вывести итоговое значение. Эти цифры после указываются в налоговой декларации. Допускается ведение бухгалтерской книги в бумажной и электронной форме. Очень важно хранить документ, чтобы он ни в коем случае не потерялся и не удалился. Потеря информации и невозможность предоставить отчетные данные станет причиной больших проблем с налоговой службой.
Индивидуальному предпринимателю стоит помнить, что для того чтобы определить доходы ИП, нужно уметь грамотно вести учет денежного потока. Если навыков для этого недостаточно, стоит доверить эту работу профессиональному бухгалтеру.
Как вести учет доходов и расходов ИП при УСН (упрощенной системе налогообложения) в соответствии с законодательством? Порядок учета зависит от выбранных объектов налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
Выбор ИП на УСН объектом налогообложения «доходы минус расходы» обязывает ИП вести учет полученной выручки и произведенных затрат. В учете используется кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Особенности учета дохода:
При подсчете налогооблагаемой базы особое внимание уделяется подтверждению затрат. Расходы должны быть оправданы и подтверждены документально. Для отражения расходов требуется наличие документов первичного учета, подтверждающих их осуществление и оплату.
Отметим важные моменты в учете затрат:
ИП освобождены от формирования баланса и бухгалтерской отчетности. Обязанности ограничиваются ведением доходов и расходов либо только доходов в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Формы первичного учета используются ИП для подтверждения расходов, уменьшающих облагаемую базу единого налога при ведении УСН. Отсутствие первичной документации не позволяет ИП учитывать расходы при подсчете налогооблагаемой базы и величины единого налога.
Налоговый учет ИП на УСН ведется с использованием книги учета доходов и расходов (КУДиР) — основного налогового регистра (ст. 346.24 НК РФ) при УСН.
Ведение КУДиР производится с соблюдением условий:
Данные КУДиР используют для определения величины налога по УСН при уплате авансовых платежей и расчете с бюджетом по итогам налогового периода. Сводные показатели КУДиР отражаются в декларации, представляемой налогоплательщиком по итогам года.
Контроль данных производится при налоговой проверке, основными задачами которой являются:
Ведение книги осуществляется в ручной (в бумажном варианте) или электронной форме с последующим выводом на печать. Книга формируется по налоговому годовому периоду, прошивается и заверяется предпринимателем. Для каждого календарного года открывается новая книга вне зависимости от того, велась ли ранее деятельность. Заверять КУДиР в ИФНС не требуется.
Выбор ИП на УСН объекта «доходы» оправдан при отсутствии расходов для учета и снижения налогооблагаемой базы. Учитываются доходы в виде поступивших денежных средств либо полученные путем погашения задолженности зачетом, переуступкой прав.
Учет расходов ИП не производит. При формировании данных облагаемой базы налогоплательщик:
Заполнение КУДиР ведется в строго хронологическом порядке. Если ИП отчисляет фиксированные взносы собственного страхования в конце года, снизить единый налог лицо имеет право только в месяце платежа.
ИП обязан вести документы по учету ОС и НМА. Для амортизируемого имущества производится начисление амортизации. Учет ОС производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. Данные основных средств используются для определения соответствия остаточной стоимости лимиту при УСН, при переходе на ОСНО или продаже имущества. Учету подлежат основные средства, участвующие в получении дохода и отвечающие признакам ОС.
Автоматизированный учет данных является удобной формой ввода доходов, расходов и формирования отчетности. При использовании программы:
Программа для помощи ведения учета ИП позволяет не заводить штат специальных работников или снизить трудоемкость обработки данных. Продукт адаптируется для индивидуальных условий деятельности.
Упрощенная система, используемая ИП, обязывает учитывать данные для формирования единого налога. Для простоты документооборота и получения безошибочных выходных данных используют специализированную программу.
"Расчет", N 12, 2002
МНС и Минфин утвердили новую Книгу учета для индивидуальных предпринимателей (Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/430). В ней бизнесмены будут определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с новыми требованиями законодательства. Наша статья посвящена заполнению разд.I Книги.
О достоинствах и недостатках новой Книги учета мы уже говорили на страницах журнала. Напомним главное: прежнюю Книгу не надо переписывать с 1 января 2002 г., хотя Приказ и распространяется на правоотношения, возникшие с этой даты (см. октябрьский номер "Расчета", стр. 11). По желанию это могут сделать предприниматели, ведущие учет в электронной форме.
Внимание! Но с 2003 г. всем без исключения нужно обзавестись новой Книгой и при ее заполнении пользоваться Порядком учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который тоже есть в упомянутом Приказе. Порядок представляет собой выжимки из налогового законодательства и правил бухгалтерского учета и удобен именно своей конкретной направленностью. Однако в спорных ситуациях, например при учете расходов при налогообложении, мы рекомендуем обращаться к более весомым нормативным актам, прежде всего к гл.25 НК РФ. Мы уже отмечали, что, трактуя общеустановленный перечень расходов, МНС и Минфин сузили его для индивидуальных предпринимателей (см. ноябрьский номер "Расчета", стр. 41).
Это самый объемный (по количеству таблиц) раздел, в котором учитываются расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся материальные затраты, затраты на приобретение товаров, услуги сторонних организаций (обеспечение электроэнергией, транспортом, связью и т.д.).
В рекомендациях по заполнению Книги учета формально перечислены номера таблиц и сообщено, для чего предназначена каждая из них. Этого явно недостаточно, так как нужно понять взаимосвязь таблиц и необходимость их заполнения.
Обратимся непосредственно к Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций, утвержденному вместе с формой Книги. Полученные доходы и произведенные расходы предприниматель записывает в Книге учета позиционным способом, то есть все операции отражаются по очереди по строкам таблиц. Учет товарно-материальных ценностей ведется как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Доходы и расходы в Книге отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость безвозмездно полученного имущества. Причем стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Внимание! Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Напомним, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц считается календарный год (ст.216 НК РФ). Материальные расходы по изготовлению продукции списываются только в случае реализации этой продукции.
Порядок заполнения разд.I Книги мы покажем на примере предпринимателя, занимающегося производством трикотажных изделий и освобожденного от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам товарно-материальных ценностей, включается в стоимость этих ценностей.
Предприниматель, освобожденный от обязанностей плательщика НДС, 18 января 2003 г. приобрел за наличный расчет на оптовой базе:
Цены приобретения указаны с учетом НДС и налога с продаж. Вес одного мотка - 100 граммов. С продавцом предприниматель расплатился в тот же день.
Из этого количества сырья изготовлено:
При этом осталось 120 мотков белой х/б пряжи и 50 мотков оранжевой пряжи.
Допустим, что других расходов помимо приобретения сырья не было.
Индивидуальный предприниматель осуществляет операции, не облагаемые НДС. Для этой категории все таблицы разд.I содержат индекс "Б".
Прежде всего нужно заполнить таблицу N 1-1Б (см. пример таблицы на стр. 124). В ней отражаются следующие показатели:
Таблица N 1-1Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание приобре- тенных, изготов- ленных товаров, выпол- ненных работ, оказан- ных ус- луг | Единица измере- ния, г | Стоимостные показатели приобретен- ного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя | Стоимостные показатели израсходованного сырья (работ, услуг) | Стоимостные показатели остатков сырья (работ, услуг) |
||||||
| стоимость единицы то- вара (работы, услуги) руб. | коли- чест- во | общая стои- мость с НДС и НсП (гр. 8 х гр. 9), руб. | количество | общая стои- мость для операций, не облагае- мых НДС (гр. 8 х гр. 11), руб. | количество | общая стои- мость (гр. 8 х гр. 13), руб. |
|||||||
| цена с НДС без НсП | налог с про- даж | цена с НДС и НсП (гр. 6 + гр. 7) |
|||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| ос- татки | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| 1 | 18.01.2003 | 247 | Шерсть красная | 100 | 60 | 3 | 63 | 150 | 9 450 | 150 | 9 450 | - | - |
| 2 | 18.01.2003 | 248 | Мохер синий | 100 | 72 | 3,6 | 75,6 | 100 | 7 560 | 100 | 7 560 | - | - |
| 3 | 18.01.2003 | 249 | Пряжа белая х/б | 100 | 48 | 2,4 | 50,4 | 570 | 28 728 | 450 | 22 680 | 120 | 6 048 |
| 4 | 18.01.2003 | 250 | Пряжа оранж. | 100 | 50,4 | 2,52 | 52,92 | 200 | 10 584 | 150 | 7 938 | 50 | 2 646 |
| 5 | 18.01.2003 | 251 | Пряжа бирюзов. | 100 | 42 | 2,1 | 44,1 | 400 | 17 640 | 400 | 17 640 | - | - |
| Итого за месяц | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 | |
| Итого с начала года | х | х | х | 272,4 | 13,62 | 286,02 | 1 420 | 73 962 | 1 250 | 65 268 | 170 | 8 694 |
Форма очень простая, несмотря на большое количество граф.
Примечание. Проверить правильность ее заполнения можно, вычитая показатель количества по графе 11 из показателя по графе 9. Полученная разница должна совпадать с показателем по графе 13. Аналогично вычитаются показатели стоимости:
гр. 10 - гр. 12 = гр. 14.
Таблицы N N 1-3Б и 1-4Б заполняются аналогично. В них рассчитываются приход, расход и остаток вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии, транспортных услуг и т.п.
Данная таблица разработана для расчета себестоимости единицы готовой продукции. На наш взгляд, она крайне неудобна, так как не позволяет учесть специфику даже такого простого производства, как у нашего предпринимателя. Ссылки на таблицу N 1-2, которая предназначена для учета полуфабрикатов, тоже не решают эту проблему.
Здесь самое время воспользоваться правом, которое предоставляет Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей: "При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности... налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета", оставив в ней необходимые показатели и (или) включив в нее другие показатели, связанные со спецификой деятельности. Нужно лишь соблюдать условие об учете товарно-материальных ценностей как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров.
Отвергнув типовую форму таблицы N 1-5Б, мы самостоятельно сделали калькуляцию себестоимости единицы готовой продукции в карточках, открытых на каждый вид продукции.
Вид готовой продукции: Безрукавка летняя
Сырье: Пряжа белая х/б
Норма расхода: 300 г
| Дата выпуска | Кол-во выпущенной продукции | Израсходовано сырья на единицу готовой продукции | Стоимость партии готовой продукции (гр. 2 x гр. 6), руб. |
|||
| вес единицы сырья, г | стоимость единицы сырья (гр. 8 табл. N 1-1Б), руб. | кол-во сырья на одно изделие, г | сумма (гр. 4 x гр. 5), руб. |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 19.01.2003 | 70 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 10 584 |
| 20.01.2003 | 80 | 100 | 50,4 | 300 | 151,2 | 12 096 |
| Итого за месяц | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
| Итого с начала года | 150 | x | x | x | x | 22 680 |
Аналогично мы определили себестоимость единицы, а также всей выпущенной партии по остальным видам готовой продукции.
| Вид готовой продукции | Вес изделия, г | Вид сырья | Себестоимость единицы ГП, руб. | Общая стоимость ГП, руб. |
| Свитер | 1 000 | 600 г шерсти красной; 400 г мохера синего | 680,4 (63 x 600 / 100 + 75,6 x 400 / 100) | 17 010 (680,4 x 25) |
| Джемпер | 500 | 500 г пряжи оранжевой | 264,6 (52,92 x 500 / 100) | 7 938 (264,6 x 30) |
| Шапочка | 100 | 100 г пряжи бирюзовой | 44,1 | 17 640 (44,1 x 400) |
Внимание! В этой таблице (см. стр. 125) определяется результат от реализации готовой продукции: из доходов от продажи вычитаются расходы на ее производство.
Таблица N 1-6Б <*>
| N п/п | Дата операции (число, месяц, год) | Номер доку- мента | Наимено- вание из- готовлен- ных това- ров, вы- полненных работ, оказанных услуг | Единица измере- ния | Стоимостные показате- ли материальных ре- сурсов на выпущенную готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги | Стоимостные показатели подлежащих реализации товаров, ра- бот, услуг | Стоимостные показа- тели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных ус- луг по единице (руб.) | Стоимостные показатели реа- лизованных товаров, выпол- ненных работ, оказанных ус- луг | Ре- зуль- тат от сделки (гр. 15 - гр. 10), руб. |
||||||||
| стои- мость едини- цы то- вара (рабо- ты, услу- ги) (гр. 8 / гр. 7), руб. | коли- чество | общая стои- мость гото- вой про- дукции из табл. N 1-5Б, руб. | коли- чест- во | общая стои- мость (гр. 6 х гр. 9), руб. | рыноч- ная цена без учета НДС и НсП | сумма НсП (гр. 11 х устан. ставку НсП) | общая стои- мость (гр. 11 + гр. 12) | коли- чество | сумма дохода (гр. 11 х гр. 14), руб. | сумма НсП (гр. 15 х уст. ставку НсП), руб. | общая стои- мость с НсП (гр. 15 + гр. 16), руб. |
||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| остатки на начало налогово- го перио- да | |||||||||||||||||
| 1 | 26.01.2003 | 303 | Свитер | шт. | 680,4 | 25 | 17 010 | 20 | 13 608 | 800 | 40 | 840 | 20 | 16 000 | 800 | 16 800 | 2 392 |
| 2 | 27.01.2003 | 304 | Безрукав. | шт. | 151,2 | 150 | 22 680 | 100 | 15 120 | 500 | 25 | 525 | 100 | 50 000 | 2 500 | 52 500 | 34 880 |
| 3 | 28.01.2003 | 305 | Джемпер | шт. | 264,6 | 30 | 7 938 | 30 | 7 938 | 400 | 20 | 420 | 30 | 12 000 | 600 | 12 600 | 4 062 |
| 4 | 29.01.2003 | 306 | Шапочка | шт. | 44,1 | 400 | 17 640 | 200 | 8 820 | 150 | 7,5 | 157,5 | 200 | 30 000 | 1 500 | 31 500 | 21 180 |
| Итого за месяц | х | х | 45 486 | 108 000 | 62 514 | ||||||||||||
| Итого с начала года | х | х | |||||||||||||||
| Остатки на конец налогового периода | х | х |
Результат от реализации определяется без налога с продаж, ведь его предприниматель обязан перечислить в бюджет.
Примечание. На наш взгляд, разумно заполнить таблицу в следующем порядке:
Разработчики таблицы построили ее таким образом, что из суммы дохода будут вычитаться затраты, непосредственно относящиеся к реализованной продукции.
По итогам условного налогового периода предприниматель получил доход (без НсП) в сумме 108 000 руб. Налоговая база (за минусом расходов) составила 62 514 руб. Однако, как мы помним, он закупал сырье, которое только частично пошло на изготовление продукции, которую он еще не успел продать. Общая стоимость приобретенного сырья (с НДС и налогом с продаж) равна 73 962 руб. Если бы оборачиваемость производства была не слишком высока (а предприниматель успел 18 января купить сырье и к концу месяца продать уже изготовленную из него продукцию), то положительная налоговая база противоречила бы его реальным убыткам.
А это в свою очередь противоречит кассовому принципу учета доходов и расходов предпринимателя: деньги, фактически уплаченные поставщикам, не признаются расходом в момент совершения операции.
Этот регистр предназначен для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б. Он полностью повторяет построение предыдущей таблицы.
Несмотря на то что предприниматель ведет учет в простой форме (без двойной записи), вряд ли ему от этого будет легче. Трудоемкость заполнения таблиц разд.I на примере простой производственной фирмы, несущей только расходы на сырье, сравнима, пожалуй, с учетом на обычном предприятии. К трудоемкости нужно добавить, что малейшая невнимательность (арифметическая ошибка) приведет к несовпадению конечных данных, неправильному выведению остатков и запущенности учета к концу налогового периода. Как собираются проверять такую книгу учета налоговики, трудно представить...
