Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.
В настоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разботки и заключения которого определен законодательством.
Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основной документ, регулирующий трудовые отношения – Кодекс законов о труде Российской Федерации. Влияние государства на меры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров подоходного налога. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.
Организация учета труда и заработной платы – один из важнейших аспектов бухгалтерского учета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержках производства и обращения.
Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета использования рабочего времени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания и т.п.) или регистрацией только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).
Рабочее время можно разделить на:
Ø отработанное время;
Ø неотработанное оплаченное;
Ø неотработанное неоплаченное.
Отработанное время может быть:
Ø отработанное в пределах рабочего дня;
Ø сверхурочные часы;
Ø работа в выходные и праздничные дни.
Неотработанное оплаченное время:
Ø ежегодные отпуска;
Ø служебные командировки;
Ø простои;
Ø выполнение государственных и общественных обязанностей;
Ø временная нетрудоспособность (болезнь, роды);
Ø льготные часы подростков и т.п.
Неотработанное неоплаченное время:
Ø прогулы;
Ø опоздания;
Ø преждевременный уход с работы.
От вида рабочего времени зависит форма и размер оплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержки производства и обращения.
Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы. Состав фонда регламентируется государством. В фонд заработной платы включают:
Ø оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.);
Ø оплату за непроработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов);
Ø единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.
Одним из важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда – установление норм выработки и норм времени. Норма выработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен быть выполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливает количество времени (мин, ч), необходимое для выполнения определенного объема работ. Разновидность норм выработки – нормы обслуживания, нормированные задания.
Нормирование позволяет учесть количество затраченного труда, оценить его качество помогает тарифная система. Тарифная система служит основой организации оплаты труда рабочих. Она включает тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, тарифные сетки. Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится, как правило, на основании должностных окладов. Предприятия могут применять бестарифную систему, если это более целесообразно. Например, размер оплаты труда устанавливается в процентах к ручке, в долях от полученной прибыли и т.п.
Порядок расчета заработной платы определяют формы системы оплаты труда. Применяются две формы оплаты труда сдельная – при которой заработок зависит от объема выполненной работы, и повременная – при которой заработок зависит от количества отработанного времени.
Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:
Ø прямая сдельная – оплата прямо пропорциональна выработке;
Ø сдельно-премиальная – к прямой сдельной оплате добавляется премия за конкретные показатели производственной деятельности;
Ø сдельно-прогрессивная – в пределах норм выработки оплата происходит по прямым расценкам, а сверх норм оплачивается по повышенным расценкам;
Ø косвенная сдельная – труд рабочих, обслуживающих оборудование, оплачивается по косвенным сдельным расценкам исходя из выработки рабочих-сдельщиков.
Повременная форма оплаты труда делится на:
Ø простую повременную систему – заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени;
Ø повременно-премиальную – к заработной плате за отработанное время добавляются премии (за выполнение плана, экономию материалов, топлива, энергии т.п.).
Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные итоги работы.
Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать вид системы оплаты труда, размеры окладов и тарифные ставки, соотношение размеров оплаты труда между различными категориями работников, утверждать положения о премировании и выплате вознаграждений по итогам работы за год. Все эти положения фиксируются в коллективном договоре или нормативных актах.
Порядок начисления заработной платы зависит от выбранной системы оплаты труда. Основная часть рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме. Для начисления заработной платы при простой повременной системе оплаты труда достаточно знать тарифную ставку и количество отработанного времени. Основной документ – табель учета рабочего времени. Сумма заработка за месяц определяется умножением тарифной ставки на количество отработанных дней (часов) по табелю.
Простая повременная система не обеспечивает в полной мере заинтересованность работников в повышении производительности труда, в конечном результате труда. Поэтому применяются повременные системы оплаты труда, учитывающие выполнение нормированных заданий, экономию ресурсов, повышение производительности труда, безаварийную работу оборудования, ликвидацию простоев и т.д. Такие системы оплаты труда целесообразно применять при коллективных формах его организации. Сумма заработка за месяц определяется суммированием простой повременной оплаты, доплат за выполнение и перевыполнение нормированных заданий, премий. При этом возникает необходимость устанавливать плановые, или нормированные, задания и вести учет их выполнения. Доплаты можно устанавливать в процентах к заработной плате по тарифу, в фиксированной сумме, установить зависимость размера доплаты от количества и качества выполненной работы. Например, величина заработной платы рабочего, обслуживающего исправную работу оборудования, может быть увеличена в том случае, если рабочими сдельщиками, работающими на данном оборудовании будут выполнены и перевыполнены нормы выработки.
При сдельной оплате труда возникает необходимость измерять и подсчитывать объем выполненных работ каждым рабочим в натуральном измерении. Поэтому документация по учету выработки должна содержать сведения:
Ø о количестве и качестве выработанной продукции (выполненных работ);
Ø о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материальных ресурсов;
Ø об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.
Сдельная заработная плата рассчитывается на основании следующих документов:
Ø нарядов на сдельную работу,
Ø маршрутных листов (карт),
Ø рапортов о выработке,
Ø ведомостей учета выработки,
Ø актов о приемке выполненных работ и др.
Для сокращения объема первичной документации применяют многодневные (накопительные) документы. Проставленная в документах расценка умножается на количество произведенных работ, изготовленных деталей, выполненных операций. Такой способ подсчета используется при расчете индивидуальной сдельной заработной платы.
При коллективной организации труда предусмотрен подсчет выработки бригады в целом и распределение причитающейся суммы заработной платы между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени на основании тарифных коэффициентов.
При сдельно-премиальной системе оплаты расчет основного заработка такой же, как и при прямой сдельной. Премии выплачиваются за количественные и качественные показатели работы за месяц в соответствии с действующими на предприятии положениями о премировании.
Заработная плата работников, получающих оклады, не зависит от количества рабочих дней в месяце: она неизменна. Если работник отработал не полный месяц (отпуск, болезнь, прогулы и др.), для расчета заработка необходимо оклад разделить на количество рабочих дней в месяце по графику и умножить на количество отработанных работником дней по табелю учета рабочего времени.
При коллективной организации труда различные доплаты, суммы приработка, премии могут распределяться между членами коллектива на основании коэффициента трудового участия (КТУ), учитывающего количество и качество труда каждого работника.
За различные отклонения от нормальных условий труда предприятия обязаны производить работникам доплаты не ниже предусмотренных законодательством. Нормальными считаются условия, когда рабочие места полностью обеспечены необходимым действующим оборудованием, инструментом, материалами и др. Отклонения – это вынужденные перерывы в работе (простои); изготовление продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего; работа сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, выполнение работ разной квалификации; совмещение профессий.
Месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада.
Оплата простоя происходит на основании листков о простое.
Оплата труда по изготовлению продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, производится по пониженным расценкам, но месячная заработная плата должна быть не ниже 2/3 тарифной ставки, оклада. Если брак произошел из-за скрытых дефектов в материале или обнаружен после приемки ОТК, забракованная продукция оплачивается работнику в полном размере.
Работа в ночное время (с 22 часов до 6 часов) фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом предприятием, но не ниже предусмотренного законодательством.
Работа в сверхурочное время оформляется нарядами, табелями учета рабочего времени, справками-расчетами бухгалтерии. Данная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие – не менее чем в двойном. Компенсация сверхурочных отгулом не допускается.
Работа в праздничные дни допускается на предприятиях, приостановка которых невозможна по технологическим причинам или работа которых связана с обслуживанием населения. Данная работа оплачивается не менее, чем в двойном размере:
Ø рабочим-сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельным расценкам;
Ø рабочим-повременщикам (часовые или дневные ставки) – в размере не менее часовой или дневной ставки;
Ø работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки (рассчитанной исходя из оклада) сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы, в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.
При выполнении работы различной квалификации рабочим-повременщикам и служащим оплата производится по работе более высокой квалификации, рабочим-сдельщикам – по расценкам выполняемой работы с доплатой межразрядной разницы, если это предусмотрено коллективным договором.
Если работники выполняют дополнительную работу, не предусмотренную должностными инструкциями, то им производится доплата в размерах, установленных администрацией по соглашению сторон. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха.
Работа в выходные дни оплачивается не менее, чем в двойном размере или предоставляется другой день отдыха. В соответствии с законодательством всем работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, с сохранением места работы и среднего заработка. Некоторым категориям работников предоставляются дополнительные отпуска. Порядок расчета среднего заработка для исчисления отпускных устанавливается нормативными документами. Средний дневной заработок определяют делением фактически выплаченных сумм за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск, на три и на соответствующий коэффициент. Сумму отпускных рассчитывают, умножая полученный средний заработок на количество дней отпуска.
Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной (расчетно-платежной) ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства ведения учета каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который проставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработной платы. Расчетная ведомость содержит три основных показателя:
Ø начислено (по видам оплат),
Ø удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов),
Ø к выдаче на руки.
На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. Ведомость, в которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой производят выплаты, называют расчетно-платежной. Она имеет дополнительную графу «Расписка в получении» и другие обязательные для платежной ведомости реквизиты. При расчете заработной платы при помощи средств вычислительной техники (в двух экземплярах) составляются расчетные листки на каждого работника: один – для работника, другой – для бухгалтерии. На основании расчетных листов составляется платежная ведомость.
Основанием для составления расчетных ведомостей и расчетных листков служат первичные документы:
Ø табели учета рабочего времени;
Ø накопительные карточки заработной платы;
Ø расчеты бухгалтерии по всем видам доплат;
Ø расчетные ведомости (листы) за прошлый месяц;
Ø исполнительные листы;
Ø кассовые документы на выдачу заработной платы (авансов, отпускных);
Ø другие документы, отражающие сведения для расчета заработной платы.
В соответствии с трудовым законодательством заработная плата работникам выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. Применяется авансовый и безавансовый способы расчетов. В первом случае работникам выдается аванс (40 или 50% оклада), окончательный расчет производится по окончании месяца. Во втором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяца (применяется, как правило, при автоматизации учета заработной платы) за фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненные работы.
На каждого работника на предприятии открываются лицевые счета, в которых отражаются сведения о работнике:
Ø дата поступления на предприятие,
Ø стаж работы,
Ø фамилия, имя, отчество,
Ø табельный номер,
Ø место работы (цех, отдел),
Ø профессия (должность),
Ø тарифная ставка (оклад),
Ø виды доплат,
Ø продолжительность отпуска,
Ø количество иждивенцев,
Ø виды и суммы удержаний,
Ø другие сведения, необходимые для расчета заработной платы.
В лицевых счетах накапливаются сведения (на основании расчетных ведомостей и листов) о заработной плате работника на протяжении всего времени его работы на предприятии. Лицевые счета после увольнения работников сдаются в архив, где хранятся в течение 75 лет.
Бухгалтерия предприятия производит и удержания, и вычеты из заработной платы:
Ø подоходный налог,
Ø по исполнительным листам,
Ø возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию,
Ø за брак продукции,
Ø за товары, купленные в кредит,
Ø погашение выданных ссуд и т.п.
На основании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листков составляют Свод начисленной заработной платы – регистр синтетического учета.
Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, состоящим и не состоящим в штате предприятия; по оплате труда, а также о выплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают все виды начислений, по дебету – выплаты удержания из заработной платы. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками по оплате труда.
Для организации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значение деление ее на основную и дополнительную:
Ø основная заработная плата – заработная плата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные с выполнением производственных программ, а также оплата простоев;
Ø дополнительная заработная плата – оплата непроработанного времен в соответствии с законодательством и коллективным договором.
Суммы начисленной заработной платы по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов затрат:
Д 20 – заработная плата и премии основных производственных рабочих;
Д23 – заработная плата и премии рабочих сложных вспомогательных производств и всех работников простых вспомогательных производств;
Д 25 – заработная плата и премии рабочих, обслуживающих оборудование, управленческого и прочего персонала цехов;
Д26 – заработная плата и премии АУП, специалистов и служащих общезаводских служб;
Д28 – заработная плата рабочих за исправление брака продукции;
Д43 – заработная плата и премии работников коммерческих служб предприятия;
Д44 – заработная плата всех работников торговли (оптовой и розничной) и общественного питания;
К 70 – на сумму начисленной заработной платы.
Начисленная заработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что и заработная плата за отработанное время.
Для более равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервов используют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Создание резерва отражается по кредиту счета 89 с дебетованном тех же счетов, что и при начислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммы заработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды. Начисление отпускных отражается записью: Д 89 К 70 .
Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных пособий оформляется проводкой: Д 69 К 70 .
По дебету счет 70 корреспондирует со счетами:
Д 70
К 50 – на суммы выданной наличными заработной платы;
К 51 – на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке;
К 69 – на суммы отчисления в пенсионный фонд;
К 68 – на суммы удержанного подоходного налога;
К 73 – на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.;
К 76 – на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам.
Выплата заработной платы происходит два раза в месяц, но перед этим ее нужно начислить и обязательно отразить в бухгалтерском учете. Как именно осуществляется синтетический учет оплаты труда, и как - аналитический, узнаете из этой статьи.
О том, что бухгалтерский учет состоит из синтетического и аналитического учета, мы рассказывали в другом материале. В этой статье рассмотрим часть большого учета по организации: начисление и выплату заработной платы на примере обычной небольшой организации, узнаем, что такое синтетический и аналитический учет оплаты труда, и какие проводки использовать. Напоминаем, что, как и в других случаях, главным регулирующим документом является Федеральный закон о бухучете , кроме того действует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н , которое регулирует в том числе заработную плату.
Понятие заработной платы регулирует . Согласно ее нормам, это все выплаты в пользу штатного или внештатного (совместителя, работника по договору ГПХ) сотрудника, которые осуществляет работодатель за исполнение его служебных обязанностей. По типу заработная плата делится на:
Все, что касается оплаты труда, должно быть зафиксировано в трудовом договоре:
К зарплате также относятся различные стимулирующие выплаты (премии) и компенсации, положенные сотрудникам по закону или по договоренности с работодателем.
Для синтетического учета всех расчетов с персоналом коммерческие организации используют счет 70 из плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н , который так и называется «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для бюджетных учреждений и автономных организаций, а также банков действуют свои планы счетов, поэтому проводки могут существенно отличаться.
Счет 70 является синтетическим, именно на нем аккумулируются все суммовые данные по расчетам с персоналом организации. Посмотрим, как это происходит на примере ООО «ВЕСНА». В организации работают 10 человек и для них установлены такие сроки выплаты зарплаты (2 раза в месяц с интервалом в 15 дней):
Начнем рассматривать проводки именно с аванса, поскольку его выплату осуществляют еще до того, как бухгалтер сделает начисления и отчисления, то есть с момента выплаты аванса работник должен организации денег до последнего дня месяца, когда по правилам нужно проводить начисление зарплаты. Проводка на выплату аванса выглядит так:
Дт 70 Кт 51 (перечислен аванс с расчетного счета организации).
Обратите внимание, что если часть средств или они все были выплачены из кассы, нужно сделать проводку:
В нашем примере все выплаты прошли безналичным способом, минуя кассу. Далее происходит начисление. И в этом случае синтетический счет 70 может кредитоваться с разными счетами в зависимости от того, в каком подразделении работает конкретный работник. Все возможные проводки выглядят так:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 70 | Начислена заработная плата |
| 20 «Основное производство» | 70 | -II- |
| 23 «Вспомогательное производство» | -II- | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 70 | -II- |
| 44 «Расходы на продажу» | 70 | -II- |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 70 | -II- |
| 96 «Резервы предстоящих расходов» | 70 | -II- |
| 69 | 70 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
Одновременно с начислением необходимо удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Проводка выглядит так:
Дт 70 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Далее нужно сделать проводку, аналогичную авансу, о том, что работникам выплачена зарплата с расчетного счета или из кассы. Но бывает, что кому-то из сотрудников заплатить по тем или иным причинам не получилось. Главное, чтобы в этом не было вины самого работодателя. Чтобы задолженность не зависла на сч. 70 и не привлекала внимание проверяющих, ее нужно депонировать. Невостребованная депонированная заработная плата может храниться на расчетном счете организации в течение 3-х лет. Проводка выглядит так:
Дт 70 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Из этой проводки видно, что иногда приходится задействовать субсчета, в том числе и по синтетическому сч. 70. Например, они могут называться:
Сальдо по счету 70 может быть дебетовым после аванса. Кредитового сальдо быть в принципе не должно после установленной даты выплаты. Если оно есть, то организация задерживает средства сотрудников, и у нее могут быть неприятности.Теперь рассмотрим особенности аналитического учета.
Синтетический и аналитический учет расчетов отличаются тем, что в первом случае речь идет об обезличенных суммах, а во втором — о каждом конкретном сотруднике. Несложно понять, что для аналитического способа отражения заработной платы используются:
Все эти документы персонифицированы и все суммы в них относятся к одному человеку. Именно с аналитической документации начинается начисление заработной платы. Потому что в синтетическом учитывается уже общая сумма. Теперь всем понятно, о чем идет речь, когда говорят «синтетический и аналитический учет заработной платы».
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчисле- ний на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехо-вого персонала)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда общехозяйственного персонала)
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97) Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях создается резерв для оплаты отпусков работникам и выплаты вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаг-раждений за выслугу лет.
Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит счета 70
Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91
При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
на сумму начисленной заработной платы
на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 43, 41, 10
на производственную себестоимость гото-вой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют следующей бух-галтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней
отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».
В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.
Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав прочих расходов, а в налоговом учете - в составе прочих расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.
Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкам оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 1 на сумму затрат по оформле- Кредит счета 76 «Расчеты с разными деби- У нию карточек и по обслужи- торами и кредиторами» J ванию карточных счетов
Дебет счета 76 1на перечисленные суммы
Кредит счета 51 «Расчетные счета» J указанных выше затрат
Дебет счета 57 «Переводы в пути» 1 перечисленные средства для за-
отражена выплата заработ- ^ ной платы работникам (при получении подтверждения банка).
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 57
Кредит счета 51 J числения на карточные счета
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений -
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОТКРЫТЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Владивосток
Введение................................................................................................... 3
1.Теоретические аспекты учета оплаты труда.......................................... 5
1.1. Экономическая сущность оплаты труда........................................... 5
1.2. Формы оплаты труда работников..................................................... 7
2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда........ 12
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия...... 12
2.2. Начисление заработной платы.......................................................... 16
2.3. Учёт удержаний из заработной платы............................................. 21
2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда... 28
Заключение............................................................................................... 33
Список использованных источников....................................................... 35
Приложение............................................................................................. 37
Введение
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Изменения в экономической жизни страны обусловили появление таких источников получения денежных доходов как выплаты процентов по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, рассмотреть действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В заключение следует коснуться вопросов аудита операций по оплате труда работников. Дело в том, что не все предприятия подлежат обязательному аудиту. Но все больше предприятий и организаций прибегают к услугам аудиторских фирм и частно - практикующих аудиторов. Аудит позволяет выявить ошибки в ведении бухгалтерского и налогового учета раньше, чем это сделает представитель налоговых и других контролирующих органов.
Тема исследования актуальна, так как заработная плата является порой единственным источником дохода современного работника, а значит, очень важны проблемы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты).
Объектом исследования выбрано предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика». Предприятие молодое, основной вид деятельности – производство и обслуживание специализированных приборов, предприятие сотрудничает с крупными представителями Военно-промышленного комплекса. Современный уровень технологии, умелое руководство, профессионализм и высокая квалификация производственного персонала, культура производства гарантируют качество продукции. Систематически ведутся работы по техническому совершенствованию действующих производств, модернизации оборудования, внедрению новейших достижений науки и техники.
1.Теоретические аспекты учета оплаты труда
1.1. Экономическая сущность оплаты труда
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».
Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит условиям рынка.
Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:
а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.
Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны.
Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.
На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – руководители предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты.
Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.
Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым договорам, которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.
1.2. Формы оплаты труда работников. Формирование фонда оплаты труда
Оплата труда работников - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако, на нее воздействуют и чисто рыночные факторы, такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы .
В настоящее время основными и традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда, довольно широко используемые в практике предприятий. Кроме того, существуют и такие формы оплаты труда, как тарифная, аккордная. Но практика показывает, что первенство принадлежит сдельной оплате, как наиболее эффективной в современных условиях.
Повременная - оплата за отработанное время по тарифным ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции - начисление зарплаты по табелю. Сдельная - оплата по расценкам за единицу времени, оплата производится по табелю. У нас на предприятии существует: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, аккордная система оплаты труда.
Повременная оплата труда применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию (например, на ремонтных работах). Повременная оплата труда, как правило, применяется в сочетании с установленными нормированными заданиями или нормами обслуживания. Эта форма оплаты имеет свои разновидности (системы): простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе оплаты труда рабочим оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.
Зарплата поврем. = ДТС х К
При повременно - премиальной системе оплаты труда к основной повременной ставке добавляется премия, что усиливает материальную заинтересованность работников в достижении установленных показателей.
Зарплата пов.-прем. = ДТС х К + П
П - премия
Прямая сдельная система заработной платы, или просто сдельная - оплата труда за фактически выполненный объем работ по расценкам за единицу произведенной продукции. Расценка - это стоимость единицы работ.
Зарплата сдельная = V работ х Расценка
Расценка = (Часовая тарифная ставка х Продолжительность смены) ÷ Норма выработки в смену = Дневная тарифная ставка ÷ Норма выработки в смену
V работ – объем выполненных работ
При сдельно- премиальной системе оплаты труда рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование, они должны быть доведены до каждого исполнителя. Это могут быть показатели роста производительности труда; повышения объемов производства; выполнения технически обоснованных норм выработок и снижения нормируемой трудоемкости; выполнения производственных заданий, личных планов; повышения качества и сортности продукции; бездефектного изготовления продукции, недопущение брака; соблюдения нормативно - технической документации, стандартов; экономия сырья.
Зарплата сд.-прем. = V х Расценка + П
V – объем выполненных работ
П - премия
При косвенно - сдельной системе оплаты труда заработок рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих – сдельщиков. Премия начисляется от выполнения плана бригады либо цеха, который он обслуживает. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков)
Зарплата косв.-сд. = ДТС х К + П впб
ДТС – дневная тарифная ставка;
К – количество отработанных дней.
П впб - Премия за выполнения плана бригадой
При аккордной системе оплаты труда заранее определяется объем работ, срок выполнения и фонд оплаты труда. За каждый процент сокращения норм времени (досрочного выполнения) начисляется премия.
При сдельно прогрессивной системе оплаты труда заработная плата начисляется за количество продукции, выпущенной сверх нормы, осуществляется по повышенным, прогрессивно возрастающим расценкам. Применяется в ограниченных случаях.
Оплата труда работников может производиться как в денежной (наиболее часто практикуется), так и в неденежной форме.
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.
Заработная плата работников может:
Включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
Включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
Включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
Включаться в состав расходов будущих периодов;
Включаться в состав чрезвычайных расходов;
Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
Выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Денежные средства поступают в фонд оплаты труда из следующих источников:
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
Средства из специальных накопительных фондов – премиального, «директорского». Такие фонды, как правило, формируются при распределении прибыли отчетного года.
Все виды пособий – по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по беременности и родам, финансируются (полностью или частично) из Фонда социального страхования, который, в свою очередь, формируется из страховых выплат предприятий.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.
Фонд заработной платы включает в себя :
1. Оплата за отработанное время (Основная заработная плата);
2. Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата).
Основная заработная плата – это:
Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;
Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
Премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;
Добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне);
Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.
Дополнительная заработная плата - это:
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
Оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;
Оплата льготных часов подросткам;
Оплата учебных отпусков;
Оплата вынужденного прогула;
Оплата простоев не по вине работника.
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.
Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
Выданы наличными из кассы организации;
Перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
2. Организация бухгалтерского учета операций по оплате труда
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование - общество с ограниченной ответственностью «Спецавтоматика».
Место нахождения и почтовый адрес – Россия, 440047, Пензенская область, г. Пенза, пер. Автоматный, 7.
При регистрации в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пенза (4 июля 2003 года) предприятию присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 5835023658.
ООО «Спецавтоматика» осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ и Федеральным от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г., 27 июля, 18 декабря 2006 г.).
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 100000 руб., в анализируемом периоде – 100000 руб.; учредителями являются граждане РФ, в настоящее время один из них занимает должность генерального директора ООО «Спецавтоматика». Изменение уставного капитала в изучаемом периоде не производилось. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.
ООО «Спецавтоматика» осуществляет следующие виды деятельности:
Разработка, производство и реализация продукции производственно-технического назначения, специализированной техники;
Разработка проектов, проведение монтажных, пуско-наладочных работ;
Внешнеэкономическая деятельность;
Структура ООО «Спецавтоматика представлена на рисунке 1.
|
|
Рис. 1 - Структура предприятия ООО «Спецавтоматика»
Качество продукции ООО «Спецавтоматика» соответствует общепринятым стандартам, поэтому она находит широкие рынки сбыта в России.
Аппарат управления ООО «Спецавтоматика» состоит из отделов и подразделений, контролирующих деятельность предприятия. Существует необходимость наличия управленческого персонала в каждом цехе, подразделении, на каждом участке работы предприятия, в каждой смене. Коллектив предприятия не велик, но для организации слаженной работы всех цехов и подразделений, во избежание простоев в работе, в целях рационального и эффективного использования ресурсов и мощностей предприятия и повышения качества выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса.
Основными задачами, с которыми предприятие вошло в 2007 год, были:
Дальнейшее расширение номенклатуры выпускаемых приборов и комплексов;
Увеличение доли денежного оборота;
Сокращение сроков оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;
Увеличение инвестиций в основные производственные фонды с целью остановить процесс их старения;
Поддержание и, по возможности, наращивание уровня социальной защищённости трудящихся предприятия.
Практически все задачи в настоящее время решаются.
Бухгалтерский учет на ООО «Спецавтоматика» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Спецавтоматика» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса. На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также иными нормативными актами, в том числе внутренними, разрабатываемыми каждым предприятием на основе действующего законодательства по труду .
Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты. Укрупненный алгоритм действий бухгалтера , отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:
1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;
2) расчет удержаний из заработной платы;
3) расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
4) получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
5) выдача заработной платы;
6) депонирование заработной платы.
Правильное начисление заработной платы напрямую зависит от организации табельного учета. Для этого все подразделения обязаны вести и представлять в установленные сроки табели учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени содержит следующую информацию:
Фактически отработанное время;
Период временной нетрудоспособности (больничные листы);
Период отпусков;
Неявка на работу – (отпуск без сохранения заработка, травмы, прогулы и т.д).
Все начисления заработной платы подразделяются на виды оплат. Документами для начисления заработной платы являются :
Табеля учета рабочего времени;
Наряды на сдельную оплату труда;
Ведомости начисления премии;
Записка-расчет (приложение 1);
Больничные листы (листок временной нетрудоспособности);
Разные виды начисления и удержания.
2.2. Начисление заработной платы
Размер начислений зависит от системы оплаты труда. Рассмотрим примеры начисления заработной платы при различных системах оплаты труда.
Повременная система оплаты труда.
Пример 1: согласно штатного расписания должностной оклад начальника цеха – 3700 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.
3700 / 20 * 20 = 3700 руб. Д 20 К 70
Пример 2: слесарю 5 разряда вспомогательного производства оплачивается каждый проработанный час – ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка - 6,500. В месяце отработано 120 часов, 5 дней административный отпуск. Оплата за отработанное время составит:
6,500 * 120 = 780 руб. Д 23 К 70
Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.
Пример 3: табельщик отработала месяц полностью. Оклад – 1350 рублей. Премия 30%. Оплата труда составит:
(1350 * 30%) + 1350 = 1755 руб. Д 26 К 70
Сдельная система оплаты труда.
Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.
Пример 1: слесарь за месяц изготовил 80 изделий. Расценка за единицу изделия – 26 рублей. Премия 50%. Его заработок в месяц составит:
(80 * 26) + (80 * 26)* 50% = 3120 руб. Д 25 К 70
Тарифная система оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учётом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации [ст.143 ТК РФ].
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором [ст.147 ТК РФ].
Оплата труда за работу в сверхурочное время.
Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно [ст.152 ТК РФ]. Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Оплата за работу в праздничные дни.
Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывное производство или необходимая работа по обслуживанию населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:
Рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;
Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки;
Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере [ст.153 ТК РФ].
Оплата времени простоя.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем.
Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя по вине работника не оплачивается [ст.157 ТК РФ].
Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении.
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней [ст.115 ТК РФ].
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается [ст.126 ТК РФ].
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском [ст.120 ТК].
Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Средний дневной │ = │Сумма выплат работнику в │ / (12 х 29,4)
│ заработок │ │расчетном периоде │
└─────────────────┘ └─────────────────────────┘
Сумму отпускных рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Сумма отпускных │ = │Средний дневной │ х │Количество дней │
│ │ │ заработок │ │ отпуска │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
Пример. Работнику предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2008 года. Расчетный период - 12 календарных месяцев: август-декабрь 2007 года и январь-июль 2008 года. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 5000 руб.
Средний дневной заработок будет равен:
(5000 руб. * 12 мес.) / (12 х 29,4) = 170,07 руб.
Сумма отпускных составит:
170,07 руб. * 28 календ. дн. = 4761,96 руб.
При расчете отпускных нередко обнаруживают, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал - болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.
Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью.
Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут, исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.
Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяют.
Количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:
┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Количество рабочих дней, при-│ │Количество календарных дней,│
│ходящихся на отработанное│ х 1,4 = │приходящихся на отработанное│
│время │ │время │
└─────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘
Если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце.
Пример. Работник с 20 ноября 2008 года уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад работника составляет 6000 руб. В расчетный период войдут ноябрь-декабрь 2007 года и январь-октябрь 2008 года.
В августе работник болел, поэтому отработал только 10 рабочих дней.
В августе 2008 года - 21 рабочий день. Заработная плата работника за август составит:
6000 руб. / 21 раб. дн. * 10 раб. дн. = 2857,14 руб.
Количество календарных дней августа, которые войдут в расчетный период:
10 раб. дн. * 1,4 = 14 календ. дн.
Сумму отпускных:
(6000 руб. * 11 мес. + 2857,14 руб.) : (29,4 календ. дн. * 11 мес. + 14 календ. дн.) * 28 календ. дн. = 5714,29 руб.
Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.
В приложении 2 приведен расчет отпускных выплат, заполнена записка-расчет выплаты отпускных.
2.3 Учёт удержаний из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
Обязательные удержания;
Удержания по инициативе администрации предприятия;
Удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
Налог на доходы физических лиц (Д-т 70 К-т 681)
Удержания по исполнительным листам (Д-т 70 К-т 761)
Налог на доходы физических лиц.
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).
Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, введен новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные .
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):
В размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
В размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
В размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;
В размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.
Пример: работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40 000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.
Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника, не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 35 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 4290 рублей. В июне его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 35 000 + 6 000 = 41 000 руб. начисленной заработной платы.
Величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 40 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:
400 * 5 месяца = 2000 руб.
Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:
41 000 руб. – 2000 руб. = 39 000 руб.
С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:
39 000 руб. * 0,13 = 5 070 руб.
Эта сумма – 5 070 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.
В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога
(5 070 руб. – 4 290 руб. = 780 руб.)
Проводка: Д 70 К 681.
Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.
Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации .
Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):
Соглашение о содержании несовершеннолетних детей;
Исполнительный лист.
При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.
Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [ст. 104 Семейного кодекса РФ]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:
На одного ребенка - одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;
На двух детей - одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Пример. В сентябре на работу принят новый сотрудник, который сообщил в бухгалтерию о своих обязанностях по уплате алиментов в пользу несовершеннолетней дочери. Бухгалтер сообщает письменно в районное отделение Службы судебных приставов следующие сведения:
Номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;
Номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;
Размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором.
Судебный пристав направил в бухгалтерию предприятия письмо – копию решения суда, а также справку о наличии у плательщика алиментов задолженности по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.
Ежемесячно бухгалтер совершает следующие действия:
1. Начисление заработной платы;
2. Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;
3. Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;
4. Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.
5. Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).
В таблице 1 приведен пример расчета алиментов при наличии задолженности по их уплате.
Таблица 1
Расчет алиментов при наличии задолженности по их уплате
В октябре 2008 года в погашение задолженности направлено 250 рублей, итого 3750+250=4000 руб. Задолженность погашена полностью, дальнейшее начисление производится в размере 25% от начисленной заработной платы. Из примера видно, что требования Трудового кодекса РФ соблюдены: работнику сохраняется 50% заработка.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:
Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;
Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
Для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].
Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.
Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:
Д 73/2 К 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;
Д 70 К 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.
Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:
За оплату коммунальных услуг;
За пребывание ребёнка в детском саду и др.
2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда
В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецавтоматика» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).
Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.
В таблице 2 приведены проводки для начисления заработной платы:
Таблица 2
Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты
Таблица 3
Сводные бухгалтерские проводки
Бухгалтерские проводки начисления единого социального налога:
1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.
13356,89 × 2,9% = 387,35
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 691 = 387,35
2. Федеральный бюджет РФ 20%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 20% = 2671,4
Отчисления в Пенсионный Фонд РФ – 14% (налоговый вычет): 13356,89*14% = 1869,96
К уплате в Федеральный бюджет РФ:
2671,4 – 1869,96 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6921 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6922 = 1869,96
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,1% = 146,93 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 146,93
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 2,0% = 267,14
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 267,14
5. Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,2% = 160,28 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 694 = 160,28
Таблица 4
Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН
После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.
Проводки по удержаниям из заработной платы
1. 13% налог на доходы физических лиц Д-т 70 К-т 681 = 55,00 руб.
Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 600 руб.
(14612,89 – 400,00 – 600,00) * 13% = 1769,68 руб.
3) 25% алименты Д-т 70 К-т 761 = 431,00
14612,89 * 25% = 3653,22
Итого удержано из зарплаты: 5422,90 руб.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы
К выдаче: Начисления – удержания
14612,89 – 5422,9 = 9189,99 руб.
Получено с расчетного счета в кассу на зарплату:
Д-т 50 К-т 51
Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50
В приложении 2 представлен пример расчетов по оплате труда работника.
В ходе исследования ООО «Спецавтоматика», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ оплаты труда.
Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [ст.129 гл.20 ТК РФ].
В ООО «Спецавтоматика» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления.
Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.
Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.
Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО «Спецавтоматика», можно отметить следующее:
– учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;
– состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ
7. Постановление Минтруда РФ от 18 апреля 2002 г. N 27 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Минфин РФ от 31.10.00г. №94н)
9. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно - практическое пособие. – М.: Издательство "Экзамен", 2004. – 192 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2006. – 592 с.- /Серия "Высшее образование"/.
11. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: 2005. – 464 с. – /Серия "Высшее образование"/.
12. Перминова О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на "упрощенке" и ЕНВД, отчетность. – М.: Главбух, 2008. – 128 с.
13. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения.– 5-е изд. перераб. и доп. – М.: "Ось-89", 2004.- 208 с.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 425 с. - /Серия "Высшее образование"/.
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
о предоставлении отпуска работнику
А. Предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск
Оборотная сторона формы № Т-60
| Расчетный период |
Выплаты, |
Количество |
Средний |
||
| календарных |
часов расчетного |
||||
| Сентябрь |
|||||
| Начислено |
||||||||||||
| сентябрь |
всего, |
|||||||||||
| количест- |
сумма за отпуск, руб |
другие |
количест- |
сумма за отпуск, руб |
другие |
|||||||
| из фонда |
из фонда |
|||||||||||
Приложение 2
Пример. Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день - 6 календарных дней - с 20 июня по 23 июля 2007 г. за рабочий год с 15 августа 2006 г. по 14 августа 2007 г.
1. Расчет оплаты отпуска.
Среднедневной заработок составляет:
30 000руб.: 12:29,4 = 340,14руб.
Всего за отпуск начислено:
340,14руб. * 34дня =11564,76руб.
Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2007 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль - 23 дн.Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь (340,14 руб. * 11 дней =3741,54 руб.) Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (340,14 руб. * 23 дня = 7823,22руб.)
2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2008 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).
За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне - 21):
10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.
Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17279,05руб. (5714,29руб. - оплата труда за июнь, 11564,76 руб. -отпускные).
3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.
Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.
При проведении расчета используются следующие исходные данные:
Совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь - май составил
Сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:
800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);
2400руб. (600руб. х 4мес.) - расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);
Сумма налога, удержанного за период январь - май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.
Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67279,05руб. (50000руб. + 17279,05руб.).
С учетом предоставленных в январе - апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:
67279,05руб. - 800руб. - 2400руб. = 64079,05руб.
Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:
64079,05руб.* 13% =8330,28 руб. (округляется до 8330руб.).
С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь составил:8330руб. - 6084руб. = 2246руб.
4. Определяется размер единого социального налога:
Итого к уплате в Пенсионный фонд РФ:
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».
Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 20.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
| начислено за июнь с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг); |
||||
| начислено за июль с отнесением в расходы будущих периодов |
||||
| удержан НДФЛ |
||||
| ЕСН в части ФСС |
с отнесением на себестоимость в июне |
|||
| травматизм 1,2% |
||||
| ЕСН в части ТФОМС |
||||
| ЕСН в части ФФОМС |
||||
| ЕСН в части ФБ и ПФР |
||||
| ЕСН в части ФСС |
с отнесением в расходы будущих периодов в июле |
|||
| травматизм 1,2% |
||||
| ЕСН в части ТФОМС |
||||
| ЕСН в части ФФОМС |
||||
| ЕСН в части ФБ и ПФР |
В июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 – 9951,14 руб. - отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).
Под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относятся выплаты за проработанное время, а к дополнительной - выплаты за фактически непроработанное время, но которое должно оплачиваться в соответствии с законодательством (отпускные, больничные и т. д.).
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования).
включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т д.).
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.
Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.
При формировании расходов на оплату труда должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами . Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Различают следующие системы оплаты труда работников:
1) повременную (тарифную) за фактически отработанное рабочее время:
2) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):
3) бестарифную (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);
4) согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств , которую организация может направить на выплату заработной платы);
5) на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки).
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующими профсоюзами . Минимальный размер оплаты труда устанавливается правительством РФ.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.
Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.
Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.
Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.
Согласно табелю использования рабочего времени за март экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад - 13 000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.
Нормировщик Селина М. С. (оклад - 12 000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:
По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15% от фактического заработка:
Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхования РФ.
Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
В страховой стаж включаются периоды:
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя.
Пособие оплачивается за счет средств работодателя: за первые 3 дня временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.
Д-т 20, 26, 44 - К-т 70 - начислено пособие за счет работодателя.
Пособие оплачивается за счет средств Фонда социального Страхования:
Д-т 69/1 - К-т 70 - начислено пособие за счет ФСС РФ.
Пособия, выплачиваемые за счет ФСС РФ, рассчитываются и выплачиваются работодателем в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования.
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателем в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий работникам. Если начисленных страховых взносов для выплаты пособий недостаточно работодатель обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:
Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:
Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения , обеспечиваются пособиями по общим правилам.
Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий не начисляются.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:
1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.
Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.
2. Определить средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяют по формуле:
СДЗ = ЗП: 730 ,
где ЗП - заработок, начисленный за расчетный период; 730 - константа, установленная Законом.
3. Определить сумму пособия с учетом процента, соответствующего продолжительности страхового стажа сотрудника.
В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2011 г. - 463 000 руб., в 2012 г - 512 000 руб., в 2013 г. - 568 000 руб. То есть общий заработок за год не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС.
При наступлении страхового случая в 2013 г. расчетный период охватывает 2011 и 2012 годы. Зайцев А. В. болел с 18 по 22 мая 2013 г.
Его заработок за 2011-2012 г. составил 638 000 руб. Страховой стаж 3 года.
Среднедневной заработок:
873,97 руб. (638 000 руб. : 730 дн.).
С учетом страхового стажа пособие составит:
873.97 руб. × 60% = 524,38 руб.
Пособие за 5 дней - 2621.9 (524,38 руб. х 5 дн.).
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9% от стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд , увеличенное в 12 раз.
Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ.
Работник Светлов СВ. болел с 18 по 22 июля 2012 г. (всего 5 дн.). В расчетном периоде - 2010-2011 гг. Светлов нигде не работал. Страховой стаж 1 год. Среднедневной заработок с учетом страхового стажа составит:
5205 × 24 мес. : 730 дн. х 60% = 102,674 руб.,
Сумма пособия составит,
102,674 руб. × 3 дн. = 308,02 руб. - за счет работодателя - Д-т 20 К-т 70.
102,674 руб. × 2 дн. = 205,35 руб. - за счет средств ФСС - Д-т 69/1 К-т 70.
Если работник в течение последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.
Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника.
Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода.
Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.
Если сотрудник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) по каждому месту работы. Для этого необходимо получить несколько больничных листов - по числу мест работы. Если в расчетном периоде застрахованное лицо работало у других работодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год».
Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц .
С 1 января 2013 г. средний дневной заработок, необходимый для расчета пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисляется путем деления всего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая, на число календарных дней в них. При этом из расчетного периода исключены периоды:
Необходимо учесть, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 730 предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок, в том числе время прошлых командировок, пришедшихся на расчетный период и начисленный за этот период средний заработок.
Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты командировки:
1. Определяем расчетный период. По общему правилу он составляет 12 полных календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. При этом, в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.
2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам).
3. Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.
4. Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за время командировки. Чтобы ее определить, величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.
Работник ЗАО «Смена» Сидоров В. С. в период с 26 марта по 3 апреля 2013 г. включительно (всего 7 рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются на фирме исходя из среднего заработка.
Сидорову B.C. установлен оклад в размере 10 000 руб. Расчетный период - с 1 марта 2012 г. по 28 февраля 2013 г. На него приходится 249 рабочих дней. При этом в период с 10 по 13 июля 2012 г. (4 рабочих дня) включительно Сидоров уже был в командировке, а в период с 31 июля по 27 августа (20 рабочих дней) он был в очередном ежегодном отпуске. Таким образом, в июле он отработал 16 дней из 21 (начислено 7619,05 руб.), а в августе 4 дня из 23 (начислено 1739,13 руб.).
В феврале 2013 г. ему была начислена годовая премия по итогам работы за 2012 г. в размере 12 000 руб. По общему правилу при расчете среднего заработка она должна быть учтена полностью (12 000 руб. : 12 мес. х 12 мес. = 12 000 руб.). Однако в расчетном периоде Сидоров был в командировке и отпуске, на эти периоды в общей сложности приходится 24 рабочих дня (4 + 20). Таким образом, всего он отработал 225 дней (249 - 24). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:
12 000 руб. : 249 дн. х 225 дн. = 10 843,37 руб.
Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки, будет рассчитана так:
(10 000 руб. × 10 мес. + 7619,05 руб. + 1739,13 руб. + 10 843, 37 руб.) / 225 дн. = 534,23 руб.
Всего работнику за время командировки должно быть начислено: 534,27 × 7 дн. = 3739,61 руб.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:
К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относятся:
Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:
Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.
Миронов М.А. работает в ЗАО «Ветер». 10 октября 2012 года компания выдала Миронову беспроцентный заем до конца месяца в сумме 150 000 руб. Деньги Миронов полностью вернул в кассу компании 31 октября 2012 года.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в октябре 2012 года составляла 8,25 % годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:
150 000 руб. × 8,25% × 2/3: 366 дн. х 21 дн. = 473,36 руб.,
где 21 дн. - количество дней пользования займом.
Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 165,68 руб. (473,36 руб. × 35%).
ЗАО «Ветер» 1 марта предоставило Маркову П.А. заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). Проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта.
В первый раз Марков вернул часть займа 31 марта и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8,25% годовых. Процентная ставка , рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,5% (8,25% х 2/3). Заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования (5% Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа , составила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% : 365 дн. х 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, - 542,47 руб. (120 000 руб.х 5,5% : 365 дн. х 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта равна 49,32 руб. (542,47 руб, - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, - 17 руб. (49,32 руб.х 35%)
Порядок определения налоговой базы при получении доходов, в отношении которых установлена ставка 13%
Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговый Кодекс предусматривает четыре группы налоговых вычетов:
Статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые подразделяются наличные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок. Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих его право на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т.е. 1 года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13%.
Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору
Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ. Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.
НК РФ определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и 3000 руб.
Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих личных стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000руб. за каждый месяц налогового периода:
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
Для личных вычетов ограничения по доходам нет. Налоговым Кодексом устанавливаются следующие размеры детских вычетов:
Вычет в двойном размере, при наличии дохода по ставке 13%, предоставляется одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю. Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, следовательно, двойной вычет положен родителю ребенка, если:
| Вид дохода | Размер ставки |
|---|---|
| 1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога | 35% |
| 2. Процентные доходы по вкладам в банках. При этом облагается налогом только часть процентов:
- по рублевым вкладам - сверх ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период начисления процентов, увеличенной на 5%; - по вкладам в иностранной валюте - сверх 9% годовых. Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога |
|
| 3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
- 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях; - 9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте . Исключение составляет материальная выгода, полученная:
|
|
| Доходы, получаемые налоговыми резидентами | |
| 4. Дивиденды | 9% |
| 5. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г. | |
| 6. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. | |
| 7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами | 13% |
| Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами | |
| 1. Дивиденды от российских фирм | 15% |
| 2. Все доходы за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения | 30% |
Если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости оттого, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.
Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет
Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендовать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13%.
Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями. Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.
Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет
Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.
Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3000 руб. Вычет на детей-инвалидов не удваивается.
Если третий ребенок является инвалидом, вычет не удваивается и равен 3000 руб.
Итак, третьим признается ребенок, рожденный хронологически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3000 руб. на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставляется ли ему вычет на старших детей.
Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявление работника. В заявлении должен быть обозначен налоговый период, например с 2013 г, указаны конкретные суммы вычетов и дата составления заявления.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:
Сотрудник Н.О. Соколов уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2012 г. Оклад Скворцова - 45 000 руб. в месяц. У него один несовершеннолетний ребенок. За 12 дней, отработанных в июне, Скворцову начислена зарплата 27 000 руб. (45 000 руб. : 20 дн. × 12 дн.). Сумма отпускных за 14 календарных дней составила 21 000 руб.
Всего сотруднику полагается в июне 48 000 руб. (27 000 + 21 000). В этом месяце доход нарастающим итогом составил 273 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес. + 48 000 руб.). Поэтому бухгалтер предоставил Соколову стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.
Зарплата Соколова за июль - 40 909,09 руб. (45 000 руб. : 22 дн. × 20 дн.). Общий доход сотрудника с начала года составит 313 909,09 руб. (273 000 + 40 909,09). Значит, в июле вычета по НДФЛ уже не будет.
Социальные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества , находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 3-х лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3-х лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб., без учета процентов по целевым займам и кредитам. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом или по месту работы налогоплательщика. Для этого необходимо подать заявление в налоговую службу, к которому следует приложить документы, подтверждающие факты купли-продажи имущества, и получить подтверждение налоговых органов о праве на имущественный вычет.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Профессиональные налоговые вычеты | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки. | 40 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Льготы по налогу
Не облагаются налогом на доходы следующие основные виды доходов:
Под алиментами следует понимать средства на содержание несовершеннолетних детей, а также других родственников, в отношении которых обязательство соответствующих выплат установлено решением суда или соглашением об уплате алиментов.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты.
Удержание алиментов производится на основании:
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка -одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом общая сумма удержаний не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности и др.
Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, должно производиться после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода НДФЛ.
Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсационных выплат за счет бюджета и др.
Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью.
Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В ноябре Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 руб. (оклад - 8000 руб. и надбавка за стаж работы - 2000 руб.).
1. Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 руб. - 1400 руб.) × 13% = 1118 руб.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. - 1118 руб. = 8882 руб.
3. Определим сумму алиментов: 8882 руб. × 1/4 = 2220,5 руб.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 руб. × 2% = 44,41 руб.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2220,5 руб. + 44,41 руб. = 2264,91 руб. Д-т 70 К-т 76.
Учет алиментов организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».
Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.
В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.
Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета , так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
Показатель расчетной ведомости «Сумма к выдаче» является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.
Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:
| Кредит счетов | Дебет 70 | Кредит 70 | Дебет счетов |
|---|---|---|---|
| 50 | Суммы, выплаченные наличными (заработная плата, пособия, премии) | С - задолженность предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадой и т.д., суммы начисленных премий | 10, 20, 23, 25, 26, 28, 44 |
| 68 | Суммы удержанных из зарплаты налогов в бюджет | Начислены дивиденды работникам предприятия | 84 |
| 76 | Депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, и перечисления в банк | Начислена заработная плата за отпуск | 96 |
| 28 | Суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69/1 |
| 73 | Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию | Начислено пособие за счет средств работодателя | 20, 44 |
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с_ по_ » (в течение пяти дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы осуществляется только кассиром. По истечении пяти дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).
Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить процедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику, как это происходит при традиционном способе расчета.
Для работника перечисление заработной платы является также положительным моментом, поскольку это снижает вероятность теневых выплат и повышает его платежеспособность , например, при получении кредита.
Для того чтобы у работодателя появилось правовое основание производить выплаты сотрудникам с использованием пластиковых карт, работники организации должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление заработной платы с использованием пластиковой карты.
В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.
Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организации, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.
Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.
Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль », в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1.
В налоговом учете страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС списываются на прочие расходы.
