С первого отчетного периода 2015 года расчет НДС сдается в обновленной форме. Изменился не только вид декларации. Нововведения коснулись правил заполнения, срока и способа представления, а также срока для уплаты налога.
До 2015 года передача отчетности по НДС по каналам связи была правом налогоплательщика (за исключением некоторых категорий). 04.11.2014 года Федеральный Закон номер 347-ФЗ закрепил электронный способ сдачи отчетности по ндс для всех плательщиков этого налога. Теперь сдать декларацию по НДС на бумаге не получится, так как в налоговой инспекции ее просто не примут. Требование на электронный формат относится и к уточненным декларациям по ндс за прошлые годы.
Однако право на бумажный формат декларации сохранилось для отдельных плательщиков — налоговых агентов, если они освобождены от НДС. Это предприятия, которые:
По некоторым сделкам вышеперечисленные предприятия уплачивают в бюджет НДС, несмотря на то, что освобождены от него. Например, при аренде имущества у государства либо при приобретении на территории РФ товарно-материальных ценностей у иностранной организации, не имеющей представительства. Тогда они выступают налоговыми агентами и обязаны начислить и уплатить налог, а также отчитаться по нему. Налоговые агенты вправе сдавать декларацию НДС на бумажном бланке.
На заполнение нового бланка уйдет гораздо больше времени, чем раньше. Добавились новые разделы – отдельные приложения к декларации для отражения сведений из книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных предприятием счет-фактур. В приложения переносятся все операции из книг покупок и продаж за отчетный квартал.
Для каждой записи предусмотрен отдельный лист раздела, а при необходимости заполняются и дополнительные листы. Поэтому декларация НДС может содержать и тысячу, и больше листов – с учетом количества хозяйственных операций у налогоплательщика. Вполне возможно, потому и запретили подачу отчета по НДС на бумаге: обработка такого объема данных вручную займет у налоговых служб слишком много времени. А бухгалтерам придется в очередной раз обновить программное обеспечение бухгалтерских программ с целью автоматизировать выгрузку данных по счет-фактурам.
В новых разделах заполняется:
Чего добились внедрением такой объемной отчетности по НДС в электронном формате? У налоговых органов теперь есть электронная база всех выданных организациями страны счет-фактур по ндс. По сданным декларациям проводится сверка заявленных плательщиком вычетов по ндс с показателями в счет-фактурах, выписанных другими контрагентами. Если обнаруживается несоответствие, налоговая запрашивает пояснения у организации. Таким сопоставлением при камеральной проверке декларации контролируется и начисление налога, и налоговый вычет у каждого плательщика.
Для отражения операций по экспорту в декларации предназначены разделы 4, 5, 6. В них необходимо внести данные по сделкам, которые облагаются НДС по ставке 0% в случае экспорта товаров, работ, услуг.
Передать в инспекцию налоговую декларацию, подписанную электронной подписью, может или организация-плательщик, или ее представитель. Бумажный вариант можно отправить почтой, обязательно ценным письмом с описью содержимого.
С 2015 года на 5 дней продлен срок сдачи декларации по НДС и уплаты налога – до 25 числа следующего после отчетного периода месяца. Если 25-е число приходится на выходной день, то сроком сдачи и уплаты считается первый рабочий день после выходных.
В 2016 году ситуация не изменилась.
Что делать в случае, если в отчете обнаружена ошибка или неверные сведения? Плательщик может подать корректирующую (уточняющую) декларацию, такое право предусмотрено НК РФ в статье 81. Исправления вносятся в порядке согласно постановлению №914, принятому 02.12.2000 года Правительством РФ. Уточняющему документу присваивается номер корректировки из 3 цифр, для первой уточненной декларации он будет 001. Ее необходимо заполнить полностью. Вносятся заново все сведения, заполняются все графы, а не только исправленные данные.
К налогоплательщику не будут применены санкции, если он:
Желательно при подаче уточненной декларации представить в налоговый орган и пояснительное письмо о том, где была допущена ошибка либо неточность и какие показатели пересчитаны.
Ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение срока подачи деклараций в виде штрафа. Его размер штрафа зависит от суммы налога:
В 2015 году вступили некоторые изменения, касающиеся уплаты НДС. Были увеличены разделы декларации с 7 до 12. Они касаются ужесточения проверок деклараций по НДС, перенесения срока сдачи деклараций, изменения формы подачи, а также счетов-фактур в операциях, которые проводятся посредниками для третьих лиц.
Сроки сдачи отчетности немного изменились: уплачивать этот налог теперь нужно с 20 по 25 число (статья 174 в НК). Стоит отметить и то, что отчитаться за четвертый квартал 2014 года нужно было до 25 января 2015.
За каждый квартал необходимо внести оплату налога до 25 числа месяца, которое следует за отчетным квартальным периодом. В этот же срок к подаче необходимо подготовить декларацию.
Еще одно важное изменение касается обычных налогоплательщиков: им больше не требуется вести журнал учетов счетов-фактур, это касается как полученных, так и счетов-фактур, которые были выставлены. Регистрирование счетов-фактур теперь будет происходить только в книге осуществления продаж и покупок.
Вести подобные журналы теперь станут лишь посредники, в том числе те, которые освобождены от уплат этого налога. В них они будут вести регистрацию выставленных и полученных счетов при продаже или покупке товаров, различных услуг, работ и пр.- все это происходит в интересах принципала (то есть комитента). Тут речь идет о технических заказчиках, к ним могут относиться транспортные экспедиторы, агенты, застройщики или комиссионеры.
Можно подвести итог: в 2015 году данные журнала будут предназначаться только для регистрации ю лицами чужих транзитных счетов-фактур, не регистрируемых ими в книге по продажам и покупкам.
В декларациях обычно предоставляется большой объем информации, поэтому практически исключается ее предоставление на бумаге. В силу вступили ограничения, связанные с ужесточением по форме предоставления декларации. Поэтому, с 2015 года, сведения, которые представлены в бумажном виде, считаются недействительными и непредставленными (об этом говорится в пункте 5 статьи 174 НК РФ). Стоит напомнить о том, что несвоевременно предоставленная налоговая декларация наказывается штрафом 1000 рублей (по статье 119 НК).
Предоставлять сведения теперь нужно только в электронном виде. Схема теперь выглядит следующим образом: налоговый орган отправляет электронным письмом требования о предоставлении документации или пояснений к ним. Налогоплательщик в свою очередь обязан в течение шести рабочих дней отправить электронное подтверждение о получении письма из налогового органа.
Если в срок до десяти дней от налогоплательщика не будет никаких действий, то налоговый орган будет вправе дать остановку всем манипуляциям по счетам в банке, а также переводам денежных средств.
Теперь разрешили вычет НДС по немного устаревшим счетам-фактурам, которые были получены налоговым органом после завершения отчетного периода, но срок не должен быть больше срока сдачи декларации. К примеру, если счет-фактура датирована 30 марта 2015 года, а сдача ее произошла 20 апреля 2015 года, то НДС можно будет включить в вычеты по первому кварталу.
Претерпели изменения и правила вычетов НДС:
Имеется ряд изменений, которые касаются восстановления НДС. Если было получено освобождение от уплаты НДС, то восстановить налог нужно будет, если:
Теперь, чтобы получить подтверждение об освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС, не нужно предоставлять копию полученных и выставленных счетов-фактур. В Налоговом кодексе теперь значится информация следующего плана: при переходе с общего режима уплаты налогов на патентный, нужно восстановить НДС в идентичном порядке, что и при переходе на ЕНВД или УСНО.
Вот еще ряд изменений деклараций по НДС, вступающие в силу с 2015 года:
Изменений по НДС с 2015 года достаточно много, изучить их, несомненно, стоит, чтобы не подставлять свои собственные интересы, тем более, среди этих изменений много и положительных, главное их которых:
Налоговая декларация по НДС предоставляется субъектами хозяйственной деятельности, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость (в том числе и те, которые являются налоговыми агентами). Предоставлять декларацию по НДС обязаны также те, кто в отчетном периоде хотя бы единожды выставил счет-фактуру с включенной в нее суммой налога. К таким субъектам, как правило, относятся:
Форма декларации, применяемая в 2015 году утверждена и подлежит представлению в налоговую службу по результатам деятельности за 1 квартал текущего года. Код документа по классификатору КНД 115100. Форма декларации в 2015 году отличается от предыдущих форм тем, что дополнена разделами 8-12. В данные разделы вносят данные книг покупок и продаж, а также журнала учета полученных и выставленных фактур (согласно п.5 ст.176 Налогового кодекса). Также изменен срок уплаты налога на добавленную стоимость по сравнению с предыдущими периодами. Теперь НДС уплачивается не позднее 25 числа каждого из тех месяцев, следующего за предыдущим налоговым периодом (согласно ФЗ №382-ФЗ от 29.11.2014 года).
Суммы в декларацию вносятся в целых рублях, без копеек. Если сумма содержит копейки в показателях менее 50, они отбрасываются, если более 50 – округляются до целого рубля. Все налогоплательщики, представляющие декларацию, обязаны заполнять титульный лист документа и Раздел 1. Это правило касается также тех, налоговая база у которых по итогам квартала нулевая. Раздел 2-7 и приложения к декларации заполняются теми налогоплательщиками, которые осуществляли соответствующие операции. Если какие-либо показатели декларации у налогоплательщика отсутствуют, то на их месте необходимо ставить прочерки. Страницы декларации, после ее заполнения, следует последовательно пронумеровать. Источником информации при заполнении декларации являются данные книги продаж, покупок, первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
Налогоплательщики НДС обязаны подавать декларацию только в электронной форме. Исключение составляют налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками, либо являются ими, но от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождены. Это при условии, что они не являются крупными налогоплательщиками, а численность их наемных работников не превышает 100 человек за предыдущий календарный год. За несвоевременное представление декларации, на налогоплательщика будет наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% и не менее 1000 руб. (ст.119 НК РФ).
На основании приказа ФНС, который был издан 29.10.2014 была утверждена и начиная с 1 кв. 2015 года введена обязанность предоставлять декларацию по НДС по новой форме. Рассмотрим порядок заполнения разделов декларации, сроки сдачи и оплаты по налогу, которые также претерпели изменения с 2015 года. В конце статьи вы сможете скачать пример заполнения отчета по новой форме, а также выложена действующая форма бланка.
Обязанность предоставлять декларацию по НДС возникает у ниже перечисленных категорий организаций, при выставлении ими счетов-фактур (далее по тексту с/ф) покупателю:
При наличии у предприятия обособленных подразделений отчитываться за всю организацию в целом должна головная организация по месту ее регистрации.
Сроки предоставления отчетности по НДС за 2015 год – необходимо подать декларацию по истечению отчетного периода, до 25 числа следующего за ним месяца:
Срок подачи отчета установлен на 25 число, вместо 20-го, при выпадении даты на выходной или праздник, сроки переносятся на первый рабочий день, следующий за ним.
Лица, освобожденные от НДС и лица, применяющие спец.режимы, выступающие в качестве налоговых агентов, но при этом не являющиеся посредниками, имеют право предоставлять отчетность на бумажных носителях, cт. 174 НК п.5., .
Оплата по декларации производятся путем перечисления по окончании отчетного период 3-х равных долей от суммы, указанной в отчете, т.е. по 1/3 части до 25 числа каждого месяца, начиная с месяца после окончания периода (квартала). Так за 2015г. Оплата производится не позже следующих дат:
В общем случае, если у организации возникает обязанность предоставлять отчетность по НДС в инспекцию, то необходимы следующие листы:
Рассмотрим, более подробно, каков порядок заполнения для некоторых категорий налогоплательщиков и в каких случаях:
Опишем порядок заполнения отчета по НДС на основе примера. Обозначим кратко разделы, а более подробно вы сможете почитать по ссылкам. В конце раздела – можно скачать заполненный пример.
Титульный лист является обязательным при формировании декларации. В нем необходимо указать ИНН, КПП (если заполняется предпринимателем, то вместо КПП проставляются прочерки). Так же ставится номер корректировки отчета в форме «0–», при первичном, и далее «1–» и т.д., при последующих.
Далее проставляется налоговый период – первый квартал «21», и год отчетности. Код Налоговой состоит из 4- цифр. После необходимо заполнять код по месту постановки на учет, так для налогоплательщика, который не является крупнейшим, ставится «214».
Указываем полное наименование организации (предпринимателя), код ОКВЭД – указывается не менее 4 цифр. Далее при сдаче очередной отчетности, в поле реорганизации ставим «-» и вместо ИНН и КПП тоже самое. При реорганизации или ликвидации «1» и «0» соответственно. Указываем контактные данные и количество предоставляемых листов.
После указываете «1», если предоставляется ответственным лицом организации, «2» – представителем (доверенным лицом), после вносите данные соответствующего лица, дата утверждения, подпись, печать.
В случае заполнения предпринимателем, необходимо поставить дату утверждения документа, подпись и при наличии, печать (ФИО не ставится).
В строке 010 указывается код ОКТМО, заполняется слева направо, в пустых ячейках ставьте «-».
В строке 020 – номер КБК по налогу.
В строке 030 – указывается сумма НДС к уплате, который начислен в соответствии со ст. 173 НК, п.5. (Если с/ф выставляется организацией, которая освобождена от уплаты НДС). Данная сумма не отражается в разделе 3, не рассчитывается в строках 040, 050 в разделе 1.
По строкам 040, 050 отображаются итоговые суммы разделов 3-6. Если налоговая база отсутствует, ставится прочерк.
Строки 060-080 требуют заполнение, если в поле кода места назначения указано значение «227»
Заполняется, если организация является налоговым агентом.
В строках 010 – 030 необходимо указать КПП, ИНН и наименование иностранной организации, если она Российская, то ставим прочерк.
Строка 060, считается по формуле строка 080 + 090 -110.
В строке 070 указывается код операции ().
В строке 080 указывается сумма исчисленного налога. Строка 090 – налог начисляемый с предоплаты, а в строке 100 – сумма вычета по ранее уплаченному налогу.
В разделе отображаются суммы по НДС уплате (или же возмещению), по ставкам 18, 10%, а так же для ставок 18/118 и 10/110.
В полях 010-040 указываются операции, освобожденные от НДС, облагаемые по ставке 0% (так же, если применения ставки 0% не подтверждено), суммы предоплаты в счет поставок.
В строке 070 отражается сумма авансового платежа в счет будущих поставок. При реорганизации указывается сумма, которая переходит по праву перехода от приемнику.
Он предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. По строкам 010-040 раздела 3 отразите:
В строке 080 указывается сумма, подлежащая восстановлению, а в строке 090 – сумма подлежащая восстановлению в отношении предоплаты в счет будущих поставок. В строке 100 – сумма, подлежащая восстановлению по ставке 0%.
С 4 по 6 разделы заполняются теми налогоплательщиками, которые совершали операции в отчетном периоде, которые облагаются НДС по ставке 0%.
Раздел заполняется в том случае, если организация проводила операции в налоговом периоде, которые не облагаются НДС, а также получала предоплату по товару, у которого производственный цикл составляет больше, чем 6 месяцев. Для этого должны быть предоставлены подтверждающие документы.
С 1 января 2014 года на основании ст. 149 НК, при проведении операций, необлагаемых ЕНВД, составление счетов-фактур не требуется. Тем не менее такие операции надлежит отобразить в декларации, в данном разделе. При этом необходимо использовать коды, которые приведены в .
Раздел 8 заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, реализующих арестованное по решению суда имущество (работы, услуги), имущественные права, принадлежащие иностранным организациям, которые не состоят на налоговом учете в России.
В нем необходимо отражать сведения, содержащиеся в книге покупок и продаж о полученных с/ф, по которым возникло право на вычет в отчетном квартале.
Приложение необходимо заполнять налогоплательщикам и налоговым агентам, имеющим право на налоговый вычет (кроме указанных в ст.161, п.4, п.5), в том случае, если происходит изменение за прошедшие кварталы в книге продаж, т.е. за те периоды, за которые уже была сдана отчетность.
Отображаются сведения по выставленным счетам-фактурам, содержащиеся в книге продаж. Необходим для заполнения налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых проводились такие операции в отчетном периоде.
Приложение необходимо заполнять налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых существует обязанность в начислении НДС, в случае внесения изменений в книгу продаж, в те периоды, за которые уже была ранее сдана отчетность.
Заполнение разделов 10 и 11 необходимо для:
Отображение данных осуществляется на основании сведений, которые содержатся в журнале учета счетов-фактур.
Необходим для заполнения лицам, выставляющим покупателю счет-фактуры с выделением НДС, при этом являющимся освобожденным от НДС или совершающие операции, не облагаемые налогом.
Полезная информация:
Отчетный период за первый квартал начинается с 1 апреля. Налогоплательщикам предстоит освоить заполнение декларации по НДС предыдущего года. Как известно, с 2015 года все фирмы кроме налоговых агентов на спец. режимах заполненную декларацию по НДС должны отправлять через ТКС (телекоммуникационные каналы связи).
Для большинства организаций и ИП на ОСНО заполнение декларации по НДС 2015 года будет сводиться к титульному листу нескольким разделам. Понадобятся разделы 1, 3, 8 и 9. В два последних данные вносятся на основании книги покупок и продаж. Их необходимо формировать абсолютно для каждой полученной и выставленной в течение квартала, зарегистрированной счет-фактуры.
В 8 разделе нужно сообщить данные о счет-фактурах, по которым организация получает вычет. В строке 001 нужно поставить значение 0, если заполнение декларации по НДС происходит в первый раз. При обнаружении ошибок нужно отправить исправленный отчет, а в строке 001 проставить значение, соответствующее номеру корректировки (1,2 и т.д.) Когда сдают уточняющие сведения строки 005, 010-190 не заполняют, если по ним не было изменений. В строку 005 переносят порядковый номер счета-фактуры из книги покупок из графы 1. Строки 010-180 заполняют по данным граф 2-8 и 10-16 книги покупок. В строках, где нет значений, нужно поставить прочерки. Например, если нет исправлений в счете-фактуре-продавца, то по строкам 040-090 будут стоять прочерки. Итоговую сумму налога из книги покупок по строке 190 ставят только на последней странице восьмого раздела, после того, как заполнены все страницы по всем счетам-фактурам.
При заполнении 9 раздела действовать нужно по принципу заполнения 8, только данные уже брать из книги продаж. В строке 001 ставим 0 или номер корректировки. По строкам 010-220 проставляют информацию, отраженную в книге продаж по графам 2-10, 10-19. Итоговые строки 230-280 заполняют только на последнем листе раздела.
Приложения к разделам 8-9 нужно заполнять только в случае необходимости, если книги покупок и продаж имеют дополнительные листы. Такая ситуация складывается, когда вносятся исправления за прошлые отчетные периоды.
В 3 разделе нужно показать общие суммы налога к уплате и к возмещению. По строке 010 в графе 3 нужно поставить общую сумму реализации без НДС, а в графе 4 – начисленную на нее сумму налога по ставке 18%. Если применяются иные ставки налога, реализацию проставляют по соответствующим строкам 020-040. Так как налог на добавочную стоимость нужно уплачивать и с полученных авансов, то при их наличии необходимо произвести заполнение декларации по НДС 2015 года по строке 070. По операциям по контролируемым сделкам для взаимозависимых лиц появились строки 105-108 для каждой из налоговых ставок.
В новой форме отчета появились дополнительные пункты из статьи 171, регламентирующие признание вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). Другими словами налог можно уменьшить, отразив по строке 120 сумму НДС из входящих счетов-фактур, если они удовлетворяют требованиям пунктов 2, 4, 5, 13 статьи 171. Также в этой строке можно отразить суммы вычета по основным средствам, нематериальным активам, оборудованию к установке, которые купили для использования в деятельности организации. И, соответственно, вычет по счет-фактуре по работам по сборке и монтажу. По строке 130 отражают суммы налога, с уплаченных поставщику авансов за товары (работы, услуги), имеющие подтверждающие документы (платежные поручения, кассовые ордера, договора поставки и т.д.). Если фирмой ведутся строительно-монтажные работы, затраты по ним в плане налога НДС включаются в строку 140. По внешнеэкономической деятельности, связанной с ввозом товаров (работ, услуг) предназначены строки 150-160. Чтобы дважды не заплатить налог, нужно сделать вычет по авансам, которые организация получила ранее, а в текущем квартале были подписаны счет-фактуры на реализацию. Для этого по строке 170 ставят сумму равную той, что отразили в качестве аванса по сроке 070 в предыдущих отчетах. Вычеты для налоговых агентов предусмотрены п.1, 3-5 ст.174, п.5 ст.171 НК РФ, при выполнении условий п.3 ст.171 и п.4 ст. 173 НК РФ. Итоговые строки 190-210 заполняют так, как прописано в самой декларации.
Для посредников, экспедиторов и застройщиков заполнение декларации по НДС 2015 года производится по разделам 1, 3, 10 и 11 – в зависимости от статуса. В разделы вносят информацию аналогично 8 и 9, только ее нужно брать из журнала учета счетов-фактур. Налоговые агенты заполняют второй раздел. А организации, которые не являются плательщиками НДС, или те, кто выставил счета-фактуры по необлагаемым операциям, должны заполнить раздел 12.
В любом случае, остается последний шаг — сдача декларации НДС в налоговую. Наверное, это невозможно, чтобы кто-нибудь не знал о том, что сдавать её нужно в электронном виде. Хорошо, когда организация уже отчитывается в электронном виде, и ещё одна форма отчетности ничего не поменяет, ни в плане затрат, ни в плане каких-то удобств, неудобств. А, вот, что делать тем, кто в электронном виде не отчитывается? Или же добавить электронную декларацию по НДС не позволяет программа? Тут можно по отправке НДС декларации в электронном виде (Отчет ру от той же компании СКБ Контур), работает очень просто — подготовленный абсолютно в любой бухгалтерской программе файл загружается на сайт, подписывается с помощью цифровой подписи и отправляется онлайн в налоговую. Стоимость сервиса отличается в разных регионах, но учитывая стоимость услуг бухгалтеров и программ по отправке отчетности, можно сказать, что стоимость одна из самых доступных, да и удобство на порядок выше, как работает Отчет ру — можно посмотреть в видео по ссылке. Всячески можно порекомендовать бухгалтерам познакомиться с этим сервисом, для многих он уже стал спасением.
