ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО
ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ И МЕТРОЛОГИИ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ
СТАНДАРТ
РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Издание официальное
Стандартинформ
1 РАЗРАБОТАН Открытым акционерным обществом «Федеральный центр геоэкологических систем»
2 ВНЕСЕН техническим комитетом ло стандартизации 409 «Охрана окружающей природной среды»
3 УТВЕРЖДЕН И ВВЕДЕН В ДЕЙСТВИЕ Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 09 июля 2014 г. No 708-ст
4 В настоящем стандарте реализованы нормы Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»
5 ВВЕДЕН 8ПЕРВЫЕ
Правила применения настоящего стандарта установлены в ГОСТ Р 1.0-2012 (раздел 8). Информация об изменениях к настоящему стандарту публикуется в ежегодном (по состоянию на 1 января текущего года) информационном указателе «Национальные стандарты», а официальный текст изменений и поправок - в ежемесячном информационном указателе «Национальные стандарты». В случае пересмотра ("замены) или отмены настоящего стандарта соответствующее уведомление будет опубликовано в ближайшем выпуске информационного указателя «Национальные стандарты». Соответствующая информация, уведомление и тексты размещаются также в информационной системе общего пользования - на официальном сайте Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии в сети Интернет (gost.ru)
© Стандартинформ. 2014
Настоящий стандарт не может быть полностью или частично воспроизведен, тиражирован и распространен в качестве официального издания без разрешения Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ МОНИТОРИНГ Общие положения
Industrial environmental monitoring. General principles
Дата введения - 2015-01-01
Настоящий стандарт предназначен для субъектов хозяйственной и иной деятельности (далее -организаций), осуществляющих производственный экологический контроль (далее - ПЭК), и устанавливает общие требования к организации и осуществлению производственного экологического мониторинга (далее - ПЭМ).
В настоящем стандарте использованы нормативные ссылки на следующие стандарты:
ГОСТ Р 8.589-2001 Государственная система обеспечения единства измерений. Контроль загрязнения окружающей природной среды. Метрологическое обеспечение. Основные положения
ГОСТ Р 58062-2014 Производственный экологический контроль. Общие положения.
ГОСТ Р56063-2014 Производственный экологический мониторинг. Требования к программам производственного экологического мониторинга
Примечание - При пользовании настоящим стандартом целесообразно проверить действие ссылочных стандартов в информационной системе общего пользования - на официальном сайте Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии в сети Интернет или по ежегодному информационному указателю «Национальные стандарты», который опубликован по состоянию на 1 января текущего года, и по выпускам ежемесячного информационного указателя «Национальные стандарты» за текущий год Если заменен ссылочный стандарт, на который дана недатированная ссылка, то рекомендуется использовать действующую версию этого стандарта с учетом всех внесенных в данную версию изменений. Если заменен ссылочный стандарт, на который дана датированная ссылка, то рекомендуется использовать версию этого стандарта с указанным выше годом утверждения {принятия). Если после утверждения настоящего стандарта в ссылочный стандарт, на который дана датированная ссылка, внесено изменение, затрагивающее положение, на которое дана ссылка, то это положение рекомендуется применять без учета данного изменения. Если ссылочный стандарт отменен без замены, то положение. 8 котором дана ссылка на него, рекомендуется применять в части, не затрагивающей эту ссылку.
В настоящем стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями:
3.1 мониторинг состояния и загрязнения окружающей среды Долгосрочные наблюдения за состоянием окружающей среды, ее загрязнением и происходящими в ней природными явлениями, а также оценка и прогноз состояния окружающей среды, ее загрязнения.
3.2 производственный экологический мониторинг (ПЭМ):Осуществляемый в рамках производственного экологического контроля мониторинг состояния и загрязнения окружающей среды, включающий долгосрочные наблюдения за состоянием окружающей среды, ее загрязнением и происходящими в ней природными явлениями, а также оценку и прогноз состояния окружающей среды, ее загрязнения на территориях субъектов хозяйственной и иной деятельности (организаций) и е пределах их воздействия на окружающую среду.
3.3 объект мониторинга: Природный, техногенный или природно-техногенный объект или его часть, в пределах которого по определенной программе осуществляются регулярные наблюдения за окружающей средой с целью контроля за ее состоянием, анализа происходящих в ней процессов, выполняемых для своевременного выявления и прогнозирования их изменений и оценки.
(ГОСТ 22.1.02-97/ГОСТ Р 22.1.02-95. л. 3.1.5)
Издание официальное
4.1 ПЭМ осуществляется в соответствии с законодательством ипредставляет собой мониторинг состояния и загрязнения окружающей среды .
В рамках ПЭМ создаются пункты и системы наблюдений за состоянием окружающей среды в районах расположения объектов, которые оказывают негативное воздействие на окружающую среду и владельцы которых в соответствии с осуществляют мониторинг состояния и загрязнения окружающей среды в зоне воздействия этих объектов (локальные системы наблюдений).
4.2 Работы по организации и осуществлению ПЭМ выполняютза счет собственных средств организаций и иных источников финансирования, не запрещенных законодательством, в рамках ПЭК по ГОСТ Р56062.
4.3 Цель ПЭМ - обеспечение организаций информацией о состоянии и загрязнении окружающей среды, необходимой им для осуществления деятельности по сохранению и восстановлению природной среды, рациональному использованию и воспроизводству природных ресурсов, предотвращению негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию его последствий.
4.4 Основные задачи ПЭМ:
Регулярные наблюдения за состоянием и изменением окружающей среды в районе размещения объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (далее -объектов);
Прогноз изменения состояния окружающей среды в районе размещения объектов:
Выработка предложений о снижении и предотвращении негативного воздействия на окружающую среду.
4.5 Выбор объекта мониторинга и мест наблюдений (точек отбора проб, постов наблюдений) проводят с учетом:
Сведений о фоновом загрязнении (если такие исследования проводились):
Размещения источников негативного воздействия на окружающую среду:
Природных и климатических особенностей районов размещения объектов.
4.6 Определение перечня контролируемых параметров проводят с учетом установленных нормативов допустимого воздействия на окружающую среду.
4.7 Программу ПЭМ разрабатываютпоГОСТ Р56063.
4.8 В рамках ПЭМ проводят:
Эколого-аналитические измерениясостояния и загрязнения окружающей среды:
Наблюдения с применением методов моделирования, биологических, дистанционных и иных методов.
Эколого-аналитические измерения входят в сферу государственного регулирования обеспечения единства измерений и государственного регулирования в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей среды, что определяет необходимость соблюдения установленных требований системы обеспечения единства измерений в соответствии с ГОСТ Р 8.589-2001, . (5) и требований в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей среды.
Эколого-аналитические измерения могут проводить только собственные или привлекаемые лаборатории, аккредитованные на проведение необходимых измерений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на деятельность в области гидрометеорологии и в смежных с ней областях (за исключением указанной деятельности, осуществляемой в ходе инженерных изысканий, выполняемых для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства).
4.9 Выбор методов наблюдений осуществляют с учетом:
Видов и масштабов оказываемого негативного воздействия на окружающую среду;
Экономической целесообразности использования метода (при выборе одного метода или совокупности методов):
Достоверности и надежности информации, получаемой конкретным методом.
4.10 Результаты ПЭМ должны быть оформлены в соответствии с порядком документооборота организации и документов, регламентирующих ПЭМ. Хранение, поиск и обработку результатов ПЭМ осуществляют с использованием современных технических средств.
4.11 Результаты ПЭМ используют для:
Оценки соблюдения нормативов качества окружающей среды в районе размещения объектов:
Выявления связи между негативным воздействием и изменением состояния окружающей среды;
Разработки, выполнения, оценки эффективности и корректировки мероприятий, направленных
на снижение негативного воздействия на окружающую среду и ее восстановление;
Оценки достоверности данных, полученных расчетным путем:
Разработки и корректировки нормативов допустимого воздействия на окружающую среду.
4.12 Результаты ПЭМ предоставляют:
Руководству организации и специалистам, ответственным за охрану окружающей среды и обеспечение экологической безопасности:
Органам государственного экологического надзора (в рамках предоставления результатов
Населению и другим заинтересованным лицам (в том числе на добровольной основе) в порядке, установленном законодательством.
Библиография
(2| Положение о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2008 г. N9 87
(3] Положение о государственном мониторинге состояния и загрязнения окружающей среды, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июня 2013 г. № 477
(5| РД 52.18.596-96 Руководящий документ. Федеральный перечень методик выполнения измерений, допущенных к применению при выполнении работ в области мониторинга загрязнения окружающей природной среды (утв. Госстандартом России 20.12.1996. Росгидрометом 15.12.1996) (ред. от 28.10.2009)
УДК 502.3:006.354 ОКС 13.020.01
Ключевые слова: производственный экологический контроль, производственный экологический мониторинг, окружающая среда
Подписано в печать 01.12.2014. Формат 60x84V g .
Уел. печ. л. 0.93. Тираж 57 экз. Зак. 4852.
Подготовлено на основе электронной версии, предоставленной разработчиком стандарта
ФГУП «СТАНДАРТИНФОРМ»
123995 Москва. Гранатный пер.. 4.
Согласно закону «Об охране окружающей среды природопользователи обязаны организовать производственный экологический контроль. Сведения об организации производственного экологического контроля природопользователь представляет в органы исполнительной власти, осуществляющие государственный экологический контроль.
Природопользователи обязаны осуществлять производственный контроль за охраной атмосферного воздуха, за соблюдением нормативов допустимых сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и в области обращения с отходами.
Средства измерений, применяемые в целях контроля за состоянием окружающей среды, должны быть поверены. По результатам поверки поверяющей организацией оформляется свидетельство о поверке установленной формы с указанием срока очередной поверки. Средства измерений универсального назначения (спектрофотометры, полярографы, хроматографы и т.д.) должны быть обеспечены аттестованными методиками выполнения измерений. Измерения должны осуществляться в соответствии с аттестованными в установленном порядке методиками.
Производственному контролю по охране атмосферного воздуха при работе предприятия величины ПДВ (ВСВ) и выбросы загрязняющих веществ с отработавшими газами от автомобилей. Производственный контроль может производиться силами лаборатории предприятия по контролю воздействий на окружающую среду или по договору сторонней организацией. В случае использования для проведения производственного контроля собственной лаборатории она должна иметь следующие документы:
положение о лаборатории,
паспорт лаборатории,
свидетельства о поверке средств измерений органами государственной метрологической службы,
паспорта на государственные стандартные образцы состава и свойств контролируемых объектов,
результаты внутреннего и внешнего контроля качества выполняемых измерений,
акты отбора проб и журналы их регистрации,
аттестованные методики выполнения измерений,
журналы результатов контроля воздействий на окружающую среду.
В отсутствии собственной лаборатории, работы по осуществлению производственного контроля проводятся на основании договора с лабораторией аккредитованной на проведение измерений и анализов в области экоаналитического контроля.
При производственном химико-аналитическом контроле за соблюдением нормативов ПДВ (ВСВ) непосредственно на источниках загрязнения в план-графике лабораторного контроля определяют перечень веществ подлежащих контролю. Контроль за содержанием загрязняющих веществ в промышленных выбросах проводится по утвержденным стандартным методикам с заданной периодичностью контроля.
Наряду с контролем непосредственно на источниках загрязнения возможен контроль за соблюдением нормативов ПДВ по фактическому загрязнению атмосферного воздуха на специально выбранных контрольных точках.
Автотранспортные предприятия или иные предприятия, имеющие на балансе автотранспортные средства обязаны обеспечить выполнение экологических требований при их эксплуатации и ремонте. Экологические требования к автотранспорту в первую очередь включают его соответствие или несоответствие техническим нормативам выбросов вредных веществ в атмосферу, установленных соответствующими стандартами.
Для автомобилей с бензиновыми двигателями определяют содержание оксида углерода и углеводородов в отработавших газах в соответствии с требованиями ГОСТ Р 52033-2003. Для автомобилей с дизельными двигателями
производят измерения дымности в соответствии с требованиями ГОСТ 21393-75.
С целью соблюдения нормативов ПДС разрабатывается и согласуется схема-график производственного аналитического контроля за работой очистных сооружений, соблюдением нормативов допустимых сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду со сточными водами и влиянием их на водные объекты. При производственном контроле наблюдения ведутся за:
расходом, составом и свойствами сточных вод на отдельных звеньях технологической схемы очистки и их соответствием установленным регламентам;
расходом, составом и свойствами сточных вод, сбрасываемых в водные объекты, и их соответствием установленным нормативам ПДС;
расходом, составом и свойствами вод в местах собственных водозаборов, фоновых и контрольных створах водных объектов, принимающих сточные воды, и соблюдением норм качества воды в контрольных створах.
В общем виде система производственного аналитического контроля должна обеспечивать:
оценку состава и свойств исходных вод в местах собственных водозаборов;
систематические данные об объемах забираемой, используемой и возвратной воды и их соответствие установленным лимитам;
информацию о количестве и качестве различных категорий сточных вод;
оценку эффективности работы имеющихся очистных сооружений, количества и качества очищенных и повторно используемых вод.
оценку состава и свойств возвратных вод и соответствия их установленным нормативам ПДС;
оценку состава и свойств вод в фоновых и контрольных створах водных объектов, принимающих сточные воды;
исходные данные к отчетности предприятия по установленным формам статистической отчетности.
Измерение расходов воды производится в пунктах учета на каждом водозаборе и выпуске возвратных вод, а также в системах оборотного водоснабжения и точках передачи воды другим потребителям. Выбор водоизмерительных приборов и устройств определяется их назначением, величиной измеряемых расходов воды, производительностью водозаборных и водосбросных сооружений.
Состав и свойства сточных возвратных вод определяются на выпуске их в водные объекты. Наряду с отбором проб сточных возвратных вод должен производиться отбор проб исходной воды водоисточника для определения фоновых показателей, а также проб воды после ее смешения с возвратными водами в контрольном створе в соответствии с графиком.
Порядок представления информации о сбросах загрязняющих веществ в водные объекты водопользователь согласовывает с органами государственного экологического контроля.
Производственный контроль в области обращения с отходами в общем случае включает в себя:
проверку порядка и правил обращения с отходами;
анализ существующих производств, с целью выявления возможностей и способов уменьшения количества и степени опасности образующихся отходов;
учет образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов;
нахождение класса опасности отходов по степени возможного вредного воздействия на окружающую природную среду при непосредственном или опосредованном воздействии опасного отхода на нее;
составление и утверждение Паспорта опасного отхода;
определение массы размещаемых отходов в соответствии с выданными разрешениями;
мониторинг состояния окружающей среды в местах хранения (накопления) и (или) объектах захоронения отходов;
проверку выполнения планов мероприятий по внедрению малоотходных технологических процессов, технологий использования и обезвреживания отходов, достижению лимитов размещения отходов;
проверку эффективности и безопасности для окружающей среды и здоровья населения эксплуатации объектов для размещения отходов;
анализ информации о процессах, происходящих в местах размещения отходов.
Лицензионным требованием при осуществлении деятельности по обращению с опасными отходами являются наличие у лицензиата средств контроля и измерений, применяемых для подтверждения соблюдения лицензиатом нормативов допустимого воздействия на окружающую среду при осуществлении деятельности по обращению с опасными отходами.
Добавлен на сайт:
1.1. Настоящее Положение о производственном экологическом контроле в [указать наименование предприятия] (далее по тексту - Положение) разработано во исполнение требований Федерального закона от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
1.2. Производственный экологический контроль в соответствии со ст. 67 Федерального закона от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" осуществляется в целях обеспечения выполнения в процессе хозяйственной и иной деятельности мероприятий по охране окружающей среды, рациональному использованию и восстановлению природных ресурсов, а также в целях соблюдения требований в области охраны окружающей среды, установленных законодательством в области охраны окружающей среды.
1.3. Осуществление производственного экологического контроля является обязательным условием природопользования.
1.4. Настоящее Положение определяет порядок организации и осуществления производственного экологического контроля в [указать наименование предприятия] (далее по тексту - Предприятие).
1.5. В настоящем Положении учтены требования законодательства Российской Федерации в сфере охраны окружающей среды, а также специфика деятельности Предприятия.
1.6. Производственный экологический контроль проводится в соответствии со следующими природоохранными нормативными документами:
Федеральным законом от 10.01.2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";
Федеральным законом от 04.05.1999 г. N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха";
Федеральным законом от 24.06.1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления";
Федеральным законом от 30.03.1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения";
Законом Российской Федерации от 21.02.1992 г. N 2395-1 "О недрах";
Земельным кодексом Российской Федерации;
Водным кодексом Российской Федерации;
Иными нормативно-правовыми актами.
2.1. Общее руководство системой производственного экологического контроля Предприятия осуществляет [наименование должности].
2.2. Координацию работы системы производственного экологического контроля Предприятия осуществляет [наименование должности].
2.3. Производственный экологический контроль на Предприятии организуют и осуществляют [наименование должности], назначенные приказом руководителя Предприятия.
2.4. Лица, ответственные за организацию и осуществление производственного экологического контроля, указанные в п. 2.3. настоящего Положения, руководствуются в своей работе настоящим Положением, инструкцией о порядке обращения с отходами производства и потребления Предприятия, инструкцией по безопасности транспортировки опасных отходов и должностными инструкциями.
2.5. Производственный экологический контроль проводится как самостоятельно Предприятием, так и во взаимодействии с природоохранными органами федерального и регионального уровней, с привлечением заинтересованных учреждений и организаций на условиях и в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
2.6. Периодичность проведения производственного экологического контроля на Предприятии и производственных отделениях устанавливается ежегодным планом производственного экологического контроля, утвержденным руководителем Предприятия.
2.7. Результаты производственного экологического контроля оформляются актом с проведением анализа экологической деятельности подведомственных производственных отделений, структурных подразделений и разработкой организационно-технических мероприятий по устранению выявленных замечаний и совершенствованию системы управления охраной окружающей среды.
2.8. При изменении технологических процессов на Предприятии, законодательства в области охраны окружающей среды и экологического контроля настоящее Положение перерабатывается и переутверждается.
3.1. Производственный экологический контроль на территории Предприятия осуществляется с целью обеспечения экологической безопасности, исполнения требований законодательства и нормативов в области охраны окружающей среды, получения достоверной информации о состоянии окружающей среды.
3.2. К основным целям производственного экологического контроля относятся:
Обеспечение экологически безопасной деятельности Предприятия;
Соблюдение установленных нормативов воздействия на окружающую среду, нормативов качества окружающей природной среды в зоне влияния хозяйственной деятельности Предприятия;
Обеспечение рационального использования природных и энергетических ресурсов, воспроизводства природных ресурсов;
Снижение негативного воздействия на окружающую среду за счет надежности, безопасности и безаварийности работ технического оборудования;
Оперативность контроля и передачи информации руководителям Предприятия и органам государственного экологического контроля, обеспечивающие возможность принятия немедленных решений по снижению или ликвидации отрицательных воздействий на окружающую природную среду.
3.3. Задачами производственного экологического контроля являются:
Контроль соблюдения установленных нормативов предельно допустимого воздействия на окружающую среду;
Учет номенклатуры и количества загрязняющих веществ, поступающих в окружающую среду от Предприятия в режиме повседневной деятельности и в чрезвычайных ситуациях (аварии, стихийные бедствия);
Контроль соблюдения планов мероприятий по охране окружающей среды, графиков контроля выбросов загрязняющих веществ на источниках и на контрольных постах;
Контроль качества выполнения мероприятий по охране окружающей среды;
Контроль выполнения требований действующего природоохранного законодательства, норм и правил, инструкций, предписаний по вопросам охраны окружающей среды;
Анализ результатов природоохранной деятельности Предприятия, принятие мер к устранению выявленных нарушений;
Осуществление координации и контроля природоохранной деятельности в подразделениях Предприятия, приведение технической документации и технических процессов в соответствие с нормами и требованиями;
Иные задачи, вытекающие из необходимости обеспечения экологической безопасности на территории Предприятия, определенные действующим законодательством Российской Федерации.
4.1. К объектам производственного экологического контроля относятся:
Источники выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух - стационарные и передвижные;
Источники образования отходов производства;
Места накопления и временного хранения отходов;
Природные ресурсы;
Склады и хранилища сырья, материалов, реагентов.
4.2. Производственный экологический контроль осуществляется за:
Наличием лицензий, предусмотренных природоохранным законодательством Российской Федерации;
Обеспечением своевременной разработки проектов предельно допустимых выбросов в атмосферу, нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и ежегодным подтверждением неизменности производственных процессов и используемого сырья;
Соблюдением установленных нормативов выбросов загрязняющих веществ, лимитов на размещение отходов;
Источниками выделения загрязняющих веществ;
Соблюдением правил обращения с отходами производства и потребления;
Выполнением планов мероприятий по охране окружающей среды, предписаний и рекомендаций специально уполномоченных государственных органов в области охраны окружающей среды;
Наличием заключений государственной экологической экспертизы по проектам строительства, реконструкции и т. д. (в случае необходимости);
Своевременным предоставлением документации и достоверностью информации, предусмотренной госстатотчетностью, а также запрашиваемой руководством Предприятия;
Организацией работ с подрядными организациями в части соблюдения природоохранного законодательства Российской Федерации.
4.3. Составной частью производственного экологического контроля является производственный аналитический контроль, основной задачей которого является получение информации о количественном содержании веществ в источниках выбросов. Основным видом деятельности системы производственного аналитического контроля является осуществление замеров на источниках выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
5.1. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.1.1. Обеспечивает и контролирует соблюдение требований экологической безопасности, принимает меры по созданию безопасных условий труда для работников, обеспечивает своевременное финансирование их выполнения и выделение необходимых материальных ресурсов.
5.1.2. Рассматривает и утверждает мероприятия по обеспечению требований экологической безопасности.
5.1.3. Вносит предложения руководителю Предприятия о необходимости модернизации, реконструкции и ремонта оборудования.
5.1.4. Вносит предложения руководителю о привлечении к дисциплинарной ответственности должностных лиц, допустивших нарушение требований экологической безопасности.
5.2. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.2.1. Координирует работу системы производственного экологического контроля Предприятия.
5.2.2. Контролирует состояние оборудования, вносит предложения о его модернизации, реконструкции, ремонте.
5.2.3. Вносит предложения по совершенствованию технологических процессов с целью обеспечения экологической безопасности.
5.3. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.3.1. Обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание его в технически исправном состоянии, исключающем загрязнение окружающей среды.
5.3.2. Принимает меры по устранению недостатков в части рационального использования природных ресурсов, достижению минимального отрицательного воздействия выбросов вредных веществ и своевременной замене и модернизации устаревшего оборудования и установок.
5.3.3. Несет ответственность за неправильные указания или непринятие необходимых мер по устранению недостатков и нарушений, приведших к повышению утвержденного уровня вредного воздействия на окружающую среду.
5.3.4. Контролирует соблюдение требований природоохранного законодательства Российской Федерации при работе с подрядными организациями.
5.4. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.4.1. Обеспечивает технически правильную эксплуатацию техники, ее содержание в исправном состоянии, своевременное прохождение технических осмотров, соблюдение нормативов дымности и содержания оксида углерода и углеводородов в выбросах.
5.4.2. Контролирует соблюдение требований безопасности при погрузке-разгрузке, транспортировании отходов.
5.4.3. Организует своевременный вывоз отходов с территории Предприятия.
5.5. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.5.1. Организует сбор документов для заключения договоров и государственных контрактов на проведение работ и оказание услуг в области охраны окружающей среды.
5.5.2. Контролирует своевременность заключения договоров и государственных контрактов по охране окружающей среды.
5.5.3. Контролирует наличие действующей лицензии на пользование [вписать нужное], выполнение лицензионных требований, своевременную сдачу предусмотренной законодательством Российской Федерации отчетной документации.
5.6. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.6.1. Контролирует выполнение постановлений Правительства Российской Федерации, местных органов власти, распоряжений руководства Предприятия, предписаний государственных инспекторов по вопросам охраны окружающей среды.
5.6.2. Организует контроль соблюдения подразделениями Предприятия установленных правил использования природных ресурсов, обращения с отходами производства и потребления.
5.6.3. Систематически контролирует и анализирует выполнение мероприятий по охране окружающей среды.
5.6.4. Участвует в рассмотрении проектно-технической документации по совершенствованию технологических процессов и оборудования, модернизации, реконструкции объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду в части соблюдения экологических требований.
5.6.5. Не допускает в эксплуатацию вновь смонтированное оборудование, не обеспеченное очистными установками, предусмотренными проектами.
5.6.6. Вносит проекты приказов и распоряжений руководства Предприятия по вопросам охраны окружающей среды.
5.6.7. Взаимодействует с подразделениями Предприятия, контролирующими органами, другими учреждениями и организациями по вопросам охраны окружающей среды.
5.6.8. Запрашивает у руководителей структурных подразделений Предприятия информацию по вопросам охраны окружающей среды, привлекает в установленном порядке специалистов различных подразделений Предприятия для решения экологических вопросов.
5.6.9. Контролирует проведение расчетов платежей за негативное воздействие на окружающую среду.
5.6.10. Готовит и представляет [наименование должности] информацию об имеющихся нарушениях природоохранной деятельности, мерах по их устранению, результатах выполнения мероприятий по охране окружающей среды, предписаний инспектирующих и контролирующих органов.
5.6.11. Представляет руководству Предприятия предложения о поощрении отдельных работников Предприятия за достижения в области охраны окружающей среды, а также предложения о наложении взысканий на должностных лиц подразделений Предприятия за невыполнение планов, мероприятий, предписаний по охране окружающей среды.
5.7. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.7.1. Участвует в проверке соответствия технического оборудования требованиям охраны окружающей среды.
5.7.2. Своевременно организует проведение работ по инструментальному контролю выбросов загрязняющих веществ в атмосферу на стационарных источниках выбросов и на контрольных постах.
5.7.3. Контролирует соблюдение подразделениями Предприятия требований природоохранного законодательства, выполнение мероприятий по охране окружающей среды.
5.7.4. Выдает руководителям подразделений Предприятия обязательные для исполнения предписания с целью устранения выявленных при проверках нарушений требований нормативной документации по охране окружающей среды и контролирует их выполнение.
5.7.5. Своевременно оформляет и представляет в соответствующие органы необходимые материалы и документы для получения и продления разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, лимитов на размещение отходов (с привлечением проектных организаций).
5.7.6. Готовит справки, расчеты платежей за негативное воздействие на окружающую среду, статистическую отчетность, проекты приказов, распоряжений, ответы на письма по вопросам, связанным с охраной окружающей среды, предоставляет документацию для заключения договоров со специализированными организациями на проведение работ по охране окружающей среды.
5.7.7. Привлекает специалистов структурных подразделений Предприятия к решению задач, связанных с охраной окружающей среды.
5.7.8. Запрашивает лично или по поручению непосредственного руководителя от руководителей подразделений Предприятия и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей.
5.7.9. Представляет непосредственному руководителю предложения о поощрении отдельных работников за активную работу в области охраны окружающей среды, а также предложения о привлечении к ответственности должностных лиц, нарушающих требования природоохранного законодательства.
5.8. [Должность, Ф. И. О. ответственного]:
5.8.1. Организует руководство хозяйственной деятельностью подразделения в соответствии с требованиями нормативной документации, правил, инструкций, приказов и распоряжений руководства по вопросам охраны окружающей среды.
5.8.2. Обеспечивает соблюдение технологических режимов и технически правильную эксплуатацию оборудования, систем хозяйственно-питьевого водоснабжения и отведения хозяйственно-фекальных вод.
5.8.3. Организует сбор, сортировку, передачу и первичный учет отходов производства и потребления.
5.8.4. Организует места накопления и временного хранения отходов в соответствии с требованиями нормативных документов.
5.8.5. Обеспечивает накопление и временное хранение отходов производства и потребления в специально отведенных местах.
5.8.6. Контролирует своевременность вывоза отходов, не допускает захламления территории Предприятия отходами.
5.8.7. Обеспечивает своевременное представление информации, отчетной документации в службу охраны труда.
5.8.8. Контролирует выполнение мероприятий по снижению количества отходов, выбросов загрязняющих веществ и рациональному использованию природных ресурсов, своевременно принимает меры по выполнению предписаний по охране окружающей среды.
5.8.9. Обеспечивает выполнение требований законодательства Российской Федерации в области охраны окружающей среды всеми работниками подразделения.
5.8.10. Вносит требования законодательства в области охраны окружающей среды в положение о подразделении.
6.1. Производственный экологический контроль за охраной атмосферного воздуха включает в себя:
Контроль наличия согласованных и действующих нормативных документов, регламентирующих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от стационарных и передвижных источников, расположенных на территории Предприятия (проект нормативов предельно допустимых выбросов, разрешение на выброс загрязняющих веществ в атмосферу);
Контроль соблюдения нормативов предельно допустимых выбросов расчетным и аналитическими методами;
Контроль выбросов веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения при прохождении техосмотров (для автомобилей с бензиновым двигателем определение содержания оксида углерода и углеводородов в отработанных газах, для автомобилей с дизельным двигателем измерение дымности);
Контроль за исправным состоянием газоочистных установок.
6.2. Лица, ответственные за выбросы загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников Предприятия, назначаются приказом руководителя.
6.3. Выбросы вредных веществ на Предприятии осуществляются от организованных (ремонтно-строительный участок, котельная, цех электроэнергетики, гаражные боксы, лаборатории) и неорганизованных (внутренний двор Предприятия) источников.
6.4. Выбросы вредных веществ осуществляются при наличии действующего разрешения на выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферу.
6.5. Производственный аналитический контроль (контроль выбросов в атмосферу) проводится согласно планам-графикам контроля нормативов предельно допустимых выбросов на источниках выбросов и на контрольных постах аккредитованной лабораторией на основании заключенного договора.
6.6. Контроль эффективности работы газовых горелок осуществляется [указать периодичность] в соответствии с "Правилами устройства и безопасной эксплуатации паровых водогрейных котлов" ПБ 10-574-03 специализированной организацией на основании заключенного договора.
6.7. Запрещается использование в качестве сырья и производство в качестве продукции особо опасных веществ, которые при аварийном выбросе могут привести к резкому ухудшению экологической обстановки в жилых районах населенного пункта.
7.1. Производственный экологический контроль в области обращения с отходами производства и потребления включает в себя:
Проверку порядка и правил обращения с отходами;
Выявление возможностей и способов уменьшения количества и степени опасности образующих отходов;
Учет образовавшихся, использованных, переданных сторонним организациям, размещенных отходов;
Обеспечение наличия паспортов опасных отходов;
Проверку наличия:
Документов, регламентирующих образование и размещение отходов производства и потребления, согласованных с территориальными природоохранными органами (нормативов образования отходов и лимитов на их размещение);
Договоров на передачу отходов на обезвреживание, использование, размещение с организациями, имеющими соответствующие лицензии;
Документов (актов, журналов, накладных), подтверждающих движение отходов;
Соблюдение лимитов на размещение отходов;
Проверку выполнения планов мероприятий по снижению количества образования и размещения отходов, соблюдению действующих норм и правил в области обращения с отходами.
7.2. Деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию и размещению опасных отходов осуществляется Предприятием на основании лицензии.
7.3. Места образования и виды отходов Предприятия представлены в приложении к настоящему Положению.
7.4. Предприятие не имеет собственных мест размещения отходов производства и потребления.
7.5. Карты-схемы расположения мест накопления и временного хранения отходов на территории Предприятия утверждаются руководителем Предприятия.
7.6. Накопление отходов на территории Предприятия осуществляется в соответствии с требованиями СанПиН 2.1.7.1322-03 "Гигиенические требования к размещению и обезвреживанию отходов производства и потребления", СанПиН 42-128-4690-88 "Санитарные правила содержания территории населенных мест".
7.7. Лица, ответственные за обращение с отходами производства и потребления Предприятия, назначаются приказом руководителя Предприятия.
7.8. Контроль за использованием и обезвреживанием химреактивов осуществляется [наименование должности], назначенным руководителем подразделения Предприятия.
7.9. В филиалах и представительствах Предприятия обращение с отходами контролируется [наименование должности], назначенными распоряжением руководителя филиала (представительства) Предприятия.
7.10. Сбор отходов от организаций-арендаторов и от филиалов Предприятия осуществляется в соответствии с нормативами образования отходов и лимитами на их размещение.
7.11. В целях недопущения возникновения пожаров непосредственно в местах накопления (временного хранения) отходов на Предприятии необходимо:
Своевременно опорожнять контейнеры для накопления отходов с последующим вывозом на размещение;
Размещать места накопления вдали от очагов возгорания;
Своевременно передавать отработанные масла лицензированной организации;
Оборудовать площадки с пожароопасными отходами противопожарными устройствами и инвентарем.
7.12. Мероприятия при возникновении аварийных ситуаций:
7.12.1. В случае нарушения герметичности емкостей с отработанными маслами необходимо перелить масла в резервные емкости, пролитые нефтепродукты собрать сорбирующими материалами (сорбенты, песок, опилки).
7.12.2. В случае утечки шлама сернокислотного электролита необходимо обработать поверхность пола или площадки кальцинированной содой или аммиачной водой и тщательно промыть чистой водой.
7.12.3. В случае боя люминесцентных ламп необходимо вывести из помещения рабочий и обслуживающий персонал; помещение закрыть, вызвать службу ЧС, которая обработает загрязненную область хлорным железом или другими реагентами. В течение суток разбитые лампы необходимо вывезти в специализированную организацию.
7.13. При накоплении отходов в нестационарных временных складах и на площадках на территории Предприятия в открытом виде (насыпью и навалом) или в открытой таре исключается попадание отходов в сточные воды и на почву.
7.14. Отходы производства и потребления подлежат учету в соответствии с инструкцией о порядке обращения с отходами производства и потребления Предприятия, утверждаемой приказом руководителя Предприятия.
7.15. Визуальный контроль условий сбора, накопления и временного хранения отходов производства и потребления, а также объемов их накопления на территории Предприятия осуществляют руководители подразделений либо лица, назначенные распоряжением по подразделению.
7.16. Древесные отходы из натуральной чистой древесины несортированные используются при ремонтно-строительных работах согласно нормативам образования отходов и лимитам на их размещение.
7.17. Транспортировка, погрузка и разгрузка отходов осуществляется с применением специально оборудованных транспортных, погрузочно-разгрузочных средств. Конструкция и условия эксплуатации специализированного транспорта исключают возможность аварийных ситуаций и загрязнения окружающей среды по пути следования.
7.18. Транспортировка отходов 1 - 4 класса опасности осуществляется при следующих условиях:
Наличие паспорта отходов 1 - 4 класса опасности;
Наличие специально оборудованных и снабженных специальными знаками транспортных средств;
Соблюдение требований безопасности к транспортированию отходов на транспортных средствах;
Наличие документации для транспортирования и передачи отходов с указанием количества транспортируемых отходов, цели и места назначения их транспортирования.
7.19. Транспортировка отходов осуществляется минимальными партиями, согласно пункту 1.2. "Правил перевозки опасных грузов автомобильным транспортом" подобные перевозки считаются как перевозки неопасного груза.
8.1. Производственный экологический контроль за использованием природных ресурсов включает в себя:
Контроль за обеспечением рационального использования природных ресурсов, их восстановления и воспроизводства;
Контроль за наличием лицензии на право пользования недрами и выполнением лицензионных требований;
Контроль за наличием государственных контрактов на забор воды для хозяйственно-бытовых нужд, на газоснабжение;
Контроль за мероприятиями по предотвращению загрязнения земель нефтепродуктами и вредными веществами, содержащимися в отходах производства и потребления, сырье и материалах.
8.2. С целью предотвращения негативных последствий влияния водоотбора на окружающую среду и получения исходных данных для оценки эксплуатационных запасов подземных вод осуществляется мониторинг подземных вод на основании программы организации и ведения мониторинга подземных вод, разработанной в установленном порядке.
9.1. За нарушение требований в области охраны окружающей среды руководители и специалисты, а также технологический персонал несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Все коммерческие организации, индивидуальные предприниматели и иные предприятия обязаны выплачивать государству налог на прибыль и некоторые другие сборы – в зависимости от типа деятельно.
Существенное влияние оказывает выбранная система налогообложения. Важно помнить о необходимости ведения налоговой отчетности.
Её организация – процесс не сложный, но имеющий множество различных особенностей. Все их необходимо знать и соблюдать.
Контролем за осуществление такой отчетности занимается специализированное учреждение – Федеральная налоговая служба.
Организации ведут налоговый учет по разному. При этом существует лишь небольшой перечень исключений (благотворительные учреждения и некоторые иные) на которые данное правило не распространяется.
Порядок ведения налоговой отчетности утверждается на законодательном уровне, Налоговым кодексом РФ и иными нормативно-правовыми документами
Как главному бухгалтеру, так и руководителю предприятия следует заранее ознакомиться со следующими основополагающими вопросами:
Чтобы избежать всевозможных сложностей и нарушений при ведении налогового учета, потребуется ознакомиться с действующими законодательными нормами.
Для понимания наиболее важных моментов требуется разобраться с некоторыми терминами:
НЧ – процедура сбора и формирования всех имеющейся данных для вычисления величины налоговой базы.
Все необходимые данные берутся из бухгалтерских документов. Они распределены по группам в порядке, обозначенном в НК РФ.
Бухгалтерский учет – процедура сбора и обобщения всей информации о имеющемся имуществе, его состоянии. При этом все данные обозначаются именно в денежном выражении.
Данный момент отражаются в специальных документах – под названием «бухгалтерский учет». В рамках бухгалтерского учета может осуществлять учет налоговый.
В случае расхождения правил учета бухгалтерского и налогового в специальных регистрах делаются определенные корректировки.
Налогоплательщик – в рассматриваемом случае под данным термином понимается предприятие, ИП, физическое лицо, занимающееся коммерческой деятельностью и отчисляющее налоговый сбор.
Правила ведения учета данного типа могут отличаться для предприятий в зависимости от формы собственности. .
Один из основных налогов, уплачивается предприятием (налоговым агентом) из заработной платы своих работников.
В первом случае все документы передаются в органы ФНС, во втором – проверка происходит на самом предприятии.
Модели организации учета рассматриваемого типа могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной.
Это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия.
Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи:
Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица:
Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении учет подобного типа. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием.
Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.
Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов, правил.
Стоит ознакомиться с ними заранее. Каждый год налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения.
При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере.
Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие:
| Процесс устранения двойного налогообложения | |
| Особые моменты налогообложения | |
| Основные правила ведения налогового учета | |
| Регистры аналитического характера данного вида учета | |
| В каком порядке осуществляется составление данных для вычисления налогооблагаемой базы | |
| Как формируется налоговый учет в случае учета доходов | |
| Оглашается процедура учета для некоторых, особых типов доходов | |
| Как допускается определять сумму расходов на реализацию | |
| Как вычисляются затраты по операциям торгового характера |
Для некоторых отдельных предприятий действуют специальные правила ведения учета. Отражаются они в следующих НПД:
Стоит уделить максимально пристальное внимание федеральному законодательству. Особенно это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов.
Различные поправки, реформы проводятся ежегодно. Вся информация публикуется на официальном сайте Федеральной налоговой службы – в интернете.
Модели организации учета могут быть различными. Но при этом принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета един для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности.
Именно поэтому стоит обязательно ознакомиться со всеми ними. Наиболее важными вопросами являются следующие:
Максимально подробного все принципы ведения налогового учета отражаются в .
Наиболее важными являются следующие:
| Денежного измерения | Вся информация в отчетности всегда отражается только в денежных единицах, без исключения |
| Обособленности имущества | Находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества) |
| Непрерывность работы предприятия | Процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись непрерывно, без каких-бы то ни было интервалов, исключений |
| Принцип начисления | Представляет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды ( , ) |
| Последовательность применения | Все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия в обязательном порядке должны применяться постоянно, от одного отчетного периода к другому |
| Равномерности доходов и расходов | Подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности |
Наиболее важным документом в сфере регулирования налогообложения является НК РФ. Стоит уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени.
Важно обязательно разобраться, в каком порядке производится учет всех налоговых сборов.
При обнаружении ошибок ФНС позволит осуществить доработку отчетной документации и сдать .
Но это приведет к потере времени, проведению повторной камеральной, выездной проверки.
Процедура ведения налогового учета может быть различной в ООО. Существует две методики:
Каждый способ имеет как свои достоинства, так и некоторые важные недостатки.
Независимый учет налогов, который никак не интегрируется с учетом бухгалтерским, требует внесения всех важных данных в специальные регистры.
Применение такой системы по сравнению с интеграцией с бухгалтерией требует некоторого увеличения расходов. Так как потребуется все операции, действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете).
Видео: налоговое планирование и совместная деятельность
Куда более целесообразно использование интегрированной системы ведения бухгалтерского и налогового учета. Подобная схема гораздо менее трудоемка.
Большая часть принципов бухгалтерского и налогового учета совпадает. При этом вычисление налоговой базы допускается на основе данных бухгалтерского учета.
В каждом случае, применительно к отдельным ООО, должна обязательно разрабатываться индивидуальная система бухгалтерского учета. Для реализации данной операции:
| Выполняется анализ деятельности предприятия | Выбираются объекты учета (обязательно добиться совпадения правил бухгалтерского и налогового учета) |
| Определяется порядок применения | Всех данных учета бухгалтерского для определения налоговой базы, иных обязательных действий |
| Разрабатывается формат | Специальных аналитических регистров для ведения учета рассматриваемого формата |
| Определяются сферы ведения раздельного учета | Налогового и бухгалтерского (в некоторых случаях правила осуществления его существенно различаются) |
| Определяются предметы раздельного учета | — |
Варианты организации налогового учета могут быть различными. Но в некоторых случаях использование учета совместного типа невозможно.
В таком случае использование интеграции учета налогового и бухгалтерского невозможна – ввиду отсутствия последнего.
Формирование налоговой отчетности связано сопряженно с большим количеством сложных моментов. К наиболее существенным можно отнести следующее:
Если на предприятии используется кассовый метод осуществления расчётов, то все операции учитываются как при получении дохода, так и при оплате денежными средствами расходов.
Аналогичным образом обстоят дела при погашении долга другим способом – на основании . В случае проведения взаимоотчета допускается признание дохода.
Минфин допускает возможность учета в счет погашения задолженности передачу товаров. Данный момент отражается в
Схожим образом обстоят дела при переводе долга на третье лицо, в случае прощения за предоставленный товар. Такая ситуация рассматривается в
При возникновении такой ситуации требуется обязательно руководствоваться гражданским законодательством.
Законодательство данного типа позволяет оплатить задолженность просто . Но при этом необходимо помнить об отсутствии обусловленности оплаты подобного обещания.
Потому для отражения таких доходов в налоговом/бухгалтерском учете обязательно должна быть проведения оплата по векселю.
При отсутствии должного опыта некоторые трудности могут возникнуть в случае уплаты через электронные платежные системы. В последнее время такие способы ведения финансовых операций используются все чаще.
Их применяют практически все ИП, юридические и физические лица. Данный момент рассматривается
Датой получения дохода является день начисления оплаты приобретающим товары. Данный момент отражается в налоговой отчетности.
Финансовые результаты – доходы и расходы предприятия на конец отчетного периода. Под термином «доход» в данном контексте понимается повышение экономических выгод по причине поступления активов.
В налоговом учете доходы предприятия можно разделить на следующие категории:
Расходы организации – снижение экономической выгоды, дохода по причине уменьшения активов (количества средств).
В бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующие расходы:
Формирование налогового и бухгалтерского учета связано с множеством самых разных нюансов.
К наиболее существенным сегодня можно будет отнести следующие вопросы:
налог на прибыль;
налог на имущество;
особенности в торговых организациях.
– сбор прямого типа, размер его напрямую зависит от результатов деятельности.
К наиболее важным, связанным с процедурой отчетности нюансом, можно отнести следующие:
налагается налог – его требуется отражать в отчетности. Имеются следующие нюансы:
К важным особенностям налогового учета в торговых предприятиях можно отнести следующее:
Формирование налогового учета любым способом – процедура не сложная, но с множеством нюансов, особенностей.
Стоит обязательно заранее разобраться с ними всеми. Так можно будет избежать серьезных проблем с законом и назначения штрафов со стороны ФНС.
Введение
Актуальность. Учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности.
В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.
Каждая организация сталкивается с тем, что необходимо формировать свою учетную политику. Хотя у организаций могут быть разные цели, задачи, критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, но при этом руководствоваться нужно общим для всех организаций законодательством по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Кроме того, что с помощью учетной политики возможно рационализировать и оптимизировать учетный процесс, учетная политика организации может стать серьезным помощником при судебных разбирательствах.
Также при формировании учетной политики необходимо учитывать изменения и поправки в законодательстве, регламентирующем бухгалтерский и налоговый учет. Из всего вышесказанного мы можем сделать вывод, что данная тема является актуальной.
Основной целью курсовой работы является изучение методологии разработки учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, раскрытие сущности учетной политики и принципы ее формирования.
Для достижения поставленной цели, перед нами стоят следующие задачи:
-исследование основных принципов разработки учетной политики организации, этапов ее формирования;
-выявление сущности учетной политики для целей бухгалтерского учета, а также ее законодательной регламентации;
-определение особенностей учетной политики для целей налогообложения, и изучение нормативной базы ее регулирования;
-разработка учетной политике на примере конкретной организации.
Объектом исследования выступает учетная политика предприятия в целях налогообложения. Предмет исследования - методическая основа разработки и реализации учетной политики предприятия в целях налогообложения.
Для исследования поставленных задач была использована специальная литература по бухгалтерскому и налоговому учету, общедоступные деловые и периодические издания, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации.
Структура работы включает в себя 3 главы, введение, заключение и список литературы.
В первой главе мы рассматриваем принципы учетной политики, организационно-технические и методические аспекты учетной политики, ее структуру и концепцию по разработке учетной политики организации для целей налогообложения.
Во второй главе на примере ООО «Бэст строй» рассматривается выбор методов и способов ведения налогового учета данной организации. Отражаются пути совершенствования налоговой политики в целях налогообложения.
В заключении приводятся выводы по проведенной работе, основанные на решении поставленной цели и задач и предложения.
1. Методология разработки учетной политики предприятия
1.1 Принципы, структура, аспекты, порядок формирования учетной политики организации
При разработке учетного процесса необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета. Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. К единым принципам, на которых должна основываться учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета относятся имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
В законодательном порядке также установлены требования к учетной политике, которые должны соблюдаться: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость.
В разработке учетной политики выделяют методические и организационно-технические аспекты.
Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики.
Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.
К организационно-техническим аспектам относятся:
-План счетов бухгалтерского учета;
-Выбор формы бухгалтерского учета;
-Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
-Разработка порядка документооборота;
-Технологические обработки учетной информации;
-Организация работы в бухгалтерии;
-Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
-Объем, сроки и адреса представления отчетности;
-Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.
Учетную политику для бухгалтерского учета и для НДС применяют последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). По другим налогам - из одного налогового периода в другой. Это значит, что «переписывать» учетную политику и утверждать на каждый новый год не надо. В учетную политику можно вносить изменения.
Обновленную учетную политику или поправки в этот документ на очередной год принимают в конце текущего года. Так, чтобы сотрудники, которых затрагивают новые положения учетной политики, успели с ними ознакомиться.
Вновь созданная организация утверждает учетную политику для бухгалтерского учета не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Если организация обязана публиковать бухгалтерскую отчетность, то до первой такой публикации. Это требование, в частности, касается акционерных обществ и страховых компаний. Учетную политику для налогообложения вновь созданная организация утверждает до конца первого отчетного периода. Такая организация применяет свою первую учетную политику со дня государственной регистрации. Изменения в учетную политику вносятся, если:
-законодательством внесены изменения в законодательство о бухгалтерском учете или налогах. Такие поправки вносятся в учетную политику не ранее даты вступления в силу соответствующих изменений в законах;
-организация начинает вести новые виды деятельности. Если это требует внедрения новых способов учета, то внести изменения в учетную политику можно в любой момент;
-организация решила изменить применяемые способы учета. Если законодательство позволяет их менять, то поправки в учетную политику вносят только с начала года, в том числе и для НДС или налогового периода.
Рассмотрим содержание условий, совокупность которых составляет организационно-технический аспект учетной политики организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению; и групп хозяйственных операций, характерных для организации.
Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Организация может вводить дополнительные синтетические счета для учета специфических операций по согласованию с Министерством финансов РФ.
Каждый факт хозяйственной жизни предприятия должен быть отражен в первичных документах. Организация использует типичные унифицированные формы первичных документов и имеет право самостоятельно разработать формы первичных документов, по которым законодательством типовые формы не предусмотрены. При этом, чтобы обладать юридической силой они должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении, должностные лица, ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи этих лиц.
В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности. Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются организацией самостоятельно исходя из общих требований их формирования.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
-количество инвентаризаций в отчетном году;
-даты проведения инвентаризаций;
-перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
-порядок урегулирования выявленных расхождений и др.
Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством.
В учетной политике должна быть определена форма системы учетных регистров. Предлагаются следующие варианты:
-Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью определенной бухгалтерской программой);
-Журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;
-Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших организаций и хозяйственных обществ;
-Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, организация учетной работы предприятия включает в себя выбор структуры бухгалтерского подразделения, выделение участков учетной работы, подчиненность специалистов и другое.
Учетной политикой определяется порядок контроля. Он включает в себя содержательную проверку по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением центров контроля над всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.
В учетной политике следует выбрать способ определения даты реализации товаров (услуг), предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета. Перечень разделов учетной политики может быть расширен или уменьшен в зависимости от направления деятельности и величины организации.
В учетной политике необходимо также отразить порядок организации бухгалтерии, под которой понимается структура бухгалтерской службы в организации. Бухгалтерская служба выполняет функции сбора, обработки и группировки информации в виде сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского учета. Руководители организаций могут:
-учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
-ввести в штат должность бухгалтера (одного главного бухгалтера);
-передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии;
-вести бухгалтерский учет лично.
Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, то в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение.
Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:
-непосредственно самим формированием учетной политики;
-раскрытием учетной политики.
Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.
Структура учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел. В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.
В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета, либо данный способ необходимо разработать самостоятельно.
В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики. Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Таким образом, учетная политика организации приобретает юридическую силу после утверждения приказа об учетной политике руководителем.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия. Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя предприятия.
Таким образом, только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.
1.2 Сущность учетной политики для целей бухгалтерского учета и ее законодательная регламентация
Разработка и реализация учетной политики предприятия связаны с осуществлением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен отражать полную, объективную и достоверную информацию о хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации. Поэтому из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация должна выбрать те, которые наилучшим образом обеспечат учетный процесс и в результате использования которых сформируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Принятые в учетной политике правила являются едиными для всего учетного процесса в организации, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.
Таким образом, учетная политика является внутренним документом организации, который содержит основные правила ведения и организации бухгалтерского учета организации.
Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:уровень - Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ;уровень - Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ);уровень - Методические рекомендации (указания), инструкции;уровень - Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Органы, которые имеют право регулировать бухгалтерский учет: Министерство финансов России, Центральный банк, Федеральная служба страхового надзора.
При разработке учетной политики следует помнить, что ситуация на рынке претерпевает изменения, власть также не стоит на месте и корректирует действующее законодательство. Так, Приказом Министерства финансов РФ №106н в 2008 году была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008. Также данным приказом был введен новый российский стандарт - Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» - ПБУ 21/2008. Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утратило силу. Также Приказом Министерства Финансов РФ №107н в 2008 году утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» - ПБУ 15/2008. Необходимо учитывать все изменения, рассматриваемые в данных положениях. Кроме того в 2009 году вступили в силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», пришедшему на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.
ПБУ 1/2008 должны применять все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации предоставляется право выбора формирования учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008, либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО.
Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, как в прежней редакции ПБУ 1/98, но и на иных лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета. Это может быть руководитель, ведущий бухгалтерский учет единолично, бухгалтер или специализированная организация.
В новой редакции ПБУ 1/2008 сохранились допущения, лежащие в основе формирования учетной политики организации:
-имущественная обособленность;
-непрерывность деятельности;
-последовательность применения учетной политики;
-временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления).
В учетной политике отражаются общие организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой должны утверждаться:
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
-способы оценки активов и обязательств;
-правила документооборота и технология обработки учетной информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями;
-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Список допустимых вариантов, из которых необходимо выбрать один наиболее подходящий, можно найти в приложении №1. Этот перечень не является исчерпывающим.
При разработке учетной политики организация определяет формы первичных документов. И если в прежней редакции ПБУ 1/98 говорилось, что свои формы «первички» следует утверждать только в отношении тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то новое Положение не содержит подобных ограничений. Однако, следует учитывать, что закон «О бухгалтерском учете» по-прежнему обязывает разрабатывать новые формы первичных учетных документов только при отсутствии типовых форм. Таким образом, для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.
Также необходимо учитывать требование Положения 1/2008 указывать в учетной политике все виды первичных документов, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.
Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа. Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятые организацией положения по учетной политике распространяются на все филиалы, представительства, подразделения, включая выделенные на отдельный баланс, вне зависимости от их места нахождения.
Также новым ПБУ 1/2008 устанавливается порядок утверждения учетной политики организациями, возникшими в результате реорганизации, который не регламентировался ПБУ 1/98. Реорганизация может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Во всех случаях, кроме присоединения, в результате возникают новые юридические лица. Поэтому, согласно пункту 9 ПБУ 1/2008 такие организации обязаны в течение 90 дней с момента государственной регистрации утвердить учетную политику.
Изменения в учетную политику вносятся, только если:
-внесены поправки в законодательство о бухучете, федеральные или отраслевые стандарты;
-компания разработала или выбрала новый способ ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
-существенно поменялись условия деятельности компании (реорганизация, создание или ликвидация структурных или обособленных подразделений, изменение вида деятельности или начало нового).
Эти основания перечислены в части 6 статьи 8 Закона №402-ФЗ и пункте 10 ПБУ 1/2008.
По общему правилу изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения . При условии, что нет оснований вносить правки в течение текущего года. Если же изменения в учетной политике вызваны новшествами в законодательстве, то они вступают в силу в том же порядке, что и поправки в нормативном правовом акте .
Изменения в учетной политике могут существенно повлиять на финансовые результаты компании. Тогда их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности . Еще в пояснительной записке к ней надо сообщать об изменениях в учетной политике, вступающих в действие с начала следующего отчетного года (п. 25 ПБУ 1/2008). Например, компания с 2013 года в учетной политике поменяла способ списания товара, скажем, со средней себестоимости на ФИФО. О таком изменении бухгалтер должен сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2012 год.
В пояснениях требуется указывать:
-причину и содержание изменения учетной политики;
-порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);
-суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
-сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Такой порядок установлен пунктом 21 ПБУ 1/2008.
Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно) четко прописан в пунктах 14-15.1 ПБУ 1/2008. Важная деталь: обычно последствия изменения учетной политики отражают ретроспективным методом, за исключением случаев, когда:
1)иной порядок предусмотрен нормативным правовым актом, в связи с принятием или изменением которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);
2)последствия изменения учетной политики в отношении предшествующих периодов не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);
)последствия изменения учетной политики отражает малое предприятие, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 15 ПБУ 1/2008).
Дополнение учетной политики - это описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008). Если учетная политика дополнена каким-либо новым способом ведения бухучета, то информацию об этом раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности не надо (п. 24 ПБУ 1/2008).
Итак, учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, установленных нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета, и исполнение которых является безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.
.3 Особенности учетной политики для целей налогообложения и ее нормативно-правовая база
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Учетная политика для целей налогообложения - это документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов. Так как законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью учетной политики для целей бухгалтерского учета, налоговая учетная политика является отдельным документом. На практике многие организации составляют общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.
Детально составление учетной политики для целей налогообложения не регламентировано. Только в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
При формировании налоговой учетной политики по конкретному вопросу ведения налогового учета организация осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
Наличие вариантов учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, обеспечивающей своевременные расчеты с бюджетом. Основные задачи налоговой оптимизации - снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков. Так, например, от того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль.
Учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Так, например, она может иметь разделы по ведению учета исчисления НДС и налога на прибыль.
Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:
1)принципы ведения налогового учета;
2)методы расчета того или иного налога;
)регистры налогового учета.
В налоговой учетной политике нет необходимости закреплять положения, которые четко регламентируются законодательством. То есть речь идет только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, по отношению к которым допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. При этом выбор закрепляется в учетной политике организации и применяется, как правило, длительно.
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено. Однако учетная политика может быть запрошена налоговыми органами в ходе налоговой проверки, документ при этом необходимо представить в течение десяти дней с момента получения требования.
Статьей 313 Налогового кодекса РФ устанавливаются общие положения по ведению налогового учета. На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового отчетного периода. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.
Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов. Поэтому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Внесение изменений в налоговый учет осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Если организация начала осуществлять новые виды деятельности, также необходимо определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета).
Состав учетной политики з ависит от того, какую систему налогообложения применяет компания или предприниматель. Например, если организация работает на общей системе, то ей необходимо закрепить в учетной политике порядок ведения налогового учета . Еще такой компании стоит установить правила раздельного учета НДС, если она осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от налога операции либо торгует в России и за границей (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 ноября 2012 г. №03-07-08/316).
Компания, применяющая упрощенку, вмененку или иной спецрежим, должна разработать налоговую учетную политику, если законодательно предусмотрены несколько вариантов учета какого-либо дохода, расхода или другого объекта налогообложения. А также если компания обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств или хозяйственных операций .
Выбранные способы признания доходов и расходов и разработанный порядок ведения раздельного учета надо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. №03-11-06/3/132).Любая компания, в которой трудятся работники, должна утвердить форму регистра по НДФЛ (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения конкретного дохода, расхода или другого объекта налогообложения, его оценки и признания. Компания должна выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.
Перечень возможных способов ведения налогового учета для расчета налога на прибыль, а также начисления и уплаты НДС приведен в приложении №2. Данный список не является исчерпывающим.
В учетной политике компании, которая применяет общую систему налогообложения, основная часть решений обычно касается правил налогового учета для расчета налога на прибыль. В частности, такая компания должна определить:
-порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);
-перечень прямых расходов;
-способ начисления амортизации по основным средствам;
-условия применения амортизационной премии;
-способ оценки покупных товаров при их реализации;
-способ оценки материалов при отпуске в производство;
-состав и порядок создания резервов;
-порядок перечисления авансового платежа;
-порядок формирования регистров налогового учета.
Компания может внести изменения в налоговую учетную политику только в двух случаях:
-при смене выбранного метода учета;
-из-за изменения законодательства о налогах и сборах.
В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода. Исключение - НДС. Ведь по этому налогу изменить выбранный ранее метод учета можно только с 1 января следующего года (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Поправки в учетную политику, которые компания приняла из-за изменений в законодательстве, начинают действовать не ранее даты вступления таких изменений в силу. В частности, об этом сказано в статье 313 Налогового кодекса РФ.
В течение календарного года изменять учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом, скажем, с начала текущего года, то изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. При этом сдавать уточненные декларации не требуется. Просто надо учесть изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период.
Дополнения в учетную политику вносят, когда компания начинает вести новые виды деятельности. В этом случае в учетной политике надо прописать порядок налогообложения новых операций. Дополнения соответственно вступят в силу с того отчетного (налогового) периода, в котором компания начала вести новую деятельность.
2. Разработка учетной политики организации для целей налогообложения на примере ООО «Бэст строй»
2.1 Краткая характеристика компании
Общество с ограниченной ответственностью «Бэст строй», работает на строительном рынке более 10 лет. В настоящее время фирма завоевала признание в Нижегородской области и других регионах России.
Основным видом деятельности, который является преобладающим и имеет приоритетное значение для ООО «Бэст строй», является подготовка строительного участка (ОКВЭД 45.1). Данный вид деятельности осуществляется в соответствии со Свидетельством о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0212.03-2009-5202007537-С-009 от 18 августа 2011 г. (свидетельство выдано взамен ранее выданного 02.02.2010 г. 0546-212-002). ООО «Бэст строй» является членом саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство Некоммерческое партнерство «Первая Национальная Организация Строителей»
По подсобно-вспомогательной деятельности Общество осуществляет:
грузоперевозки
оптовую продажу строительных материалов
другие виды строительных работ
Общество не имеет обособленных структурных подразделений
Органом управления ООО «Бэст строй» является: общее собрание участников общества
Единоличный исполнительный орган - (Директор).
В соответствии с п. 14.4 Устава ООО «Бэст строй» Директор осуществляет руководство текущей деятельностью ООО «Бэст строй» в соответствии с решениями Общего собрания участников, принятыми в соответствии с их компетенцией.
К компетенции Директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью ООО «Бэст строй», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников Общества.
Директора Общества без доверенности действует от имени Общества, в том числе с учетом ограничений, предусмотренных действующим законодательством, Уставом и решениями общего собрания участников Общества. Вопросы, относящиеся к компетенции Директора, определены ст. 114 Устава ООО «Бэст строй».
ООО «Бэст строй» в данный момент арендует офисные и производственные (автобаза) помещения, но в настоящий момент ведет строительство собственных помещений.
На территории автобазы предназначена на хранения и ремонта авто и спецтехники, которых насчитывается более 85 единиц. Это как грузовые самосвалы, грузоподъемностью более 30 тонн, так и экскаваторы, бульдозера, погрузчики, автокраны и многое другое. Вся техника в основном иностранного производства.
ООО «Бэст строй» имеет свою ремонтную базу. В исключительных случаях для ремонта импортной техники привлекаются к ремонтным работам специализированные организации.
Основными заказчиками предприятия являются газо-строительные, дорожные предприятия, а также организации, занимающиеся строительством объектов социально-культурной сферы.
Среднесписочная численность предприятия составляет 89 человек. В основном это рабочие строительных специальностей и водители. Штат ИТР и служащих составляет всего 20 человек. Структура организации представлена в приложении №3.
Проведем краткий анализ основных показателей деятельности организации за прошедший 2012 год.
Согласно данных годового отчета за 2012 года сделаем анализ структуры имущества и источников его формирования (таблица1).
Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования
ПоказательЗначение показателяИзменение за периодв тыс. руб. в % к валюте балансатыс. руб ±%31.12.1131.12.12на начало периодана конец периодаАктив1. Внеоборотные активы85122947414,728,220962246,3в т.ч.:основные средства85122947414,728,220962246,2нематериальные активы2. Оборотные, всего494077495785,371,82555051,7в том числе: запасы186411967332,218,810325,5дебиторская задолженность207972435335,923,3355617,1денежные средства и краткосрочные финансовые вложения99993093117,329,620932209,3Пассив1. Собственный капитал235733264,13,296941,12. Долгосрочные обязательства, всегоВ т.ч.: заемные средства3. Краткосрочные обязательства, всего5552410105295,996,84552882,0в т.ч.: заемные средстваВалюта баланса579191044311001004651280,3
Активы ООО «Бэст строй» на 31.12.2012 характеризуются следующим соотношением: 28,2% иммобилизованных средств и 71,8% текущих активов. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 46512 тыс. руб. (на 80,3%). Отмечая увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился на 41,1% и на конец 2012 г. составил 3326,0 тыс. руб., его рост составил - 969,0 тыс. руб. Опережающее увеличение активов относительно изменения собственного капитала следует рассматривать как положительный фактор.
Рост величины активов организации связан, главным образом, с ростом следующих позиций актива баланса:
-внеоборотные активы - 29474 тыс. руб. (246,3%)
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - 20932 тыс. руб. (209,3%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
-кредиторская задолженность - 45528 тыс. руб. (82,0%)
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 969 тыс. руб. (41,1%)
Отрицательно изменившихся статей баланса нет.
Основным источником информации для проведения анализа финансовых результатов является форма бухгалтерской отчётности №2 «Отчет о прибылях и убытках». На базе его проводится анализ тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценка управленческих решений за отчётный период.
Исходя из таблицы видно, что прибыль от продаж сократилась на 33%, что в дальнейшем повлекло сокращение чистой прибыли за анализируемый период на 32%, последнее отрицательно сказывается на деятельности предприятия. В 2012 году произошло увеличение выручки и себестоимости на 27% и 29% соответственно. Так как себестоимость растёт быстрее, чем выручка - это приводит в конечном итоге к снижению рентабельности продаж. Отрицательным моментом является также то, что если на начало 2012 года удельный вес в выручке прибыли от продаж составляет 1,23%, то на конец 2012 года эта величина снизилась до 0,32. Операционных и внереализационных расходов у предприятия нет. Следовательно, прибыль от продаж и до налогообложения равны. В значительной степени повлияло на уменьшение чистой прибыли увеличение себестоимости оказываемых услуг. Поэтому одной из главных задач деятельности на ближайшую перспективу должно стать управление себестоимостью.
В результате снижения за отчетный период уровня рентабельности реализованных услуг, упущенная выгода составила 4669 тыс. рублей.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Рассчитаем их в анализируемом предприятии (таблица 3).
Таблица 2 - Анализ формирования чистой прибыли в ООО «Бэст строй»
Наименование показателя2011 год, т. руб.2012 год, т. руб. Отклонения (+,-), т. руб.Удельный вес в выручке, %Отклонения удельного веса, %Темп роста, %20112012Доходы и расходы по обычным видам деятельности1. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)36614684+10231001001272. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг30063904+89882,108 83,34+1,2381293. Валовая прибыль655780+12517,891 16,65-1,2381195. Управленческие расходы610765+15516,662 16,33-0,3291256. Прибыль (убыток) от продаж4515-301,2292 0,320-0,90933Операционные доходы и расходы---- ---Внереализационные доходы и расходы---- --13. Прибыль (убыток) до налогообложения4515-301,2292 0,320-0,9093314. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи114-70,3005 0,085-0,21536Чрезвычайные доходы и расходы---- ---18. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)3411-230,9287 0,2348-0,69332
Таблица 3 - Расчет показателей рентабельности ООО «Бэст строй»
Наименование Показателя201020112012Отклонения (+;-)1. Рентабельность основной деятельности, %0,61,240,32-0,922. Рентабельность продаж, %0,591,230,32-0,913. Рентабельность активов (имущества), %3.1. по прибыли до налогообложения, %4,5512,062,74-9,323.2. по чистой прибыли, %3,189,112,01-7,14. Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, %62,22106,2536,05-70,2
Проанализируем полученные данные. Рентабельность основной деятельности за анализируемый период, как и рентабельность продаж, по сравнению с 2011 годом снизилась и составила 0,32%. Таким образом, с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию услуг предприятие имеет 0,32 копеек прибыли.
Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности. На предприятии на рубль продаж приходится 0,32 копейки прибыли, что на 0,92 копейки меньше, чем в 2011 году. Тенденция снижения показателя свидетельствует о росте затрат на производство при неизменных ценах, то есть о снижении спроса на услуги предприятия.
Рентабельность активов по чистой прибыли снизилась, то есть эффективность использования имущества предприятия уменьшается. На 1 рубль среднегодовой стоимости имущества организации получено 2,74 копеек прибыли. Причем, факторный анализ рентабельности активов показал, что данное изменение произошло главным образом за счёт падения рентабельности продаж.
Динамику рентабельности собственного капитала по чистой прибыли нельзя однозначно оценить, так как амплитуда роста данного вида рентабельности в 2011 году составила 40%, а в 2012 падение на 70%. Следовательно, эффективность использования собственного капитала различна по годам. Таким образом, собственники за каждый рубль денежных средств, вложенных в деятельность организации, получили бы в 2011 году 1,06 рубля прибыли, а в 2012 -36 копеек. Факторный анализ рентабельности собственного капитала организации показал, что рентабельность собственного капитала снизилась за счёт снижения скорости оборачиваемости активов на 1,27 процентных пункта, за счёт увеличения доли заемных источников на 6,3 процентных пункта, за счёт снижения рентабельности продаж на 0,91 процентных пункта.
Таким образом, деятельность ООО «Бэст строй» неэффективна и степень неэффективности повышается.
В организации экономический потенциал по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно, что подтверждается невыполнением «золотого правила экономики».
За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии «Бэст строй» ответственность несет руководитель организации - директор Кочнев Вячеслав Анатольевич, за его ведение главный бухгалтер Ульянова Любовь Константиновна.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.
Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Количество работников бухгалтерии - 5. Сотрудники имеют высшее образование по профилю работы. Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии не разработан график документооборота.
В организации составлен Приказ об учетной политике, согласно которого (см. приложение 3) организацию бухгалтерской службы и налоговый учёт ведет штатный бухгалтер. Сформированная учётная политика на предприятии соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В учетной политике также частично установлен порядок ведения налогового учета в соответствии с требованием НК РФ п. 3 ст. 248.
На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки данных.
В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации должны хранить документы и регистры не менее 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации . Сохранность документов и регистров и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Все документы в организации хранятся в кабинете главного бухгалтера в специальном шкафу, а часть документов находится в сейфе. Они пронумерованы, прошнурованы, разложены в специальные тематические папки по годам. В «Бэст строй» сроки хранения документов и регистров соблюдаются.
График проведения инвентаризации на предприятии не составлен. Для предупреждения возникновения споров его необходимо разработать и утвердить, потому что нужно проводить плановую и внеплановую проверку кассы, а также счетов по учету расчетов, в том числе по оплате труда. Отсутствие плана инвентаризации повлечет за собой нарушение принципа достоверности отражения данных в учете, так как реальность может отличаться от информации на бумаге. Кроме того, инвентаризация расчетов, возможно, выявит ошибки в начислениях или удержаниях, то есть сократит штрафные санкции.
В целом организация бухгалтерского и налогового учёта на предприятии соответствует предъявляемым требованиям.
2.2 Формирование учетной политики в организации в целях налогообложения
Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС.
Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.
Обособленного приказа об учетной политике для целей налогообложения в ООО «Бэст строй» нет. Вопросы, связанные с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ООО «Бэст строй».
Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «Бэст строй» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «Бэст строй» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами.
Учетная политика в целях исчисления НДС
ООО «Бэст строй» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода.
Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.
Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
Раздельный учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся к:
-облагаемым НДС операциям
-освобождённым от НДС операциям
-операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.
Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету.
Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.
Организация учёта затрат в ООО «Бэст строй» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов напрямую относящихся к тому или иному обороту.
Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе.
Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.
Учётная политика для налога на прибыль.
Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учёт расходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как:
-перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования
-порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении
-перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты
-вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств
Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.
В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.
Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).
Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов.
Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).
Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей.
Приказ об учетной политике ООО «Бэст строй» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.
Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике в ООО «Бэст строй» не отражены следующие важные моменты:
Так как ООО «Бэст строй» занимается строительством, и длительность производственного цикла может занимать не один период, то важно какой способ учета доходов выбран организацией. Тоже самое касается и оказываемых услуг.
В целом для целей налогообложения анализируемый документ нельзя назвать совершенным. Часть аспектов ведения учета, определяемая организацией самостоятельно, оказалась не закрепленной.
2.3 Пути совершенствования учетной политики для целей налогообложения в ООО «Бэст строй»
учетный налогообложение правовой
Современные условия осуществления финансово - хозяйственной деятельности предъявляют повышенные требования к качеству бухгалтерской информации, а, следовательно к уровню профессиональных знаний учетных работников. В ООО «Бэст строй» место главного бухгалтера занимает профессиональный, опытный работник. Однако в связи с постоянным совершенствованием учета и усложнением организации бухгалтерского учета, с повышением требований внешних пользователей главному бухгалтеру все сложнее качественно вести бухгалтерский, налоговый и статистический учет, справляться с управленческим учетом и анализом.
На наш взгляд, хотя ООО «Бэст строй» является субъектом малого предпринимательства, необходимо ввести в штатное расписание должность заместителя бухгалтера и возложить на него функции оформления налоговых регистров и прочих необходимых документов налогового учета. При такой форме организации бухгалтерской работы главный бухгалтер малого предприятия получит возможность больше уделять внимания изучению нормативных документов, что будет способствовать повышению уровня его профессиональной подготовки, контролю качества работы помощника бухгалтерии и формированию достоверной отчетности. Ввиду отсутствия некоторых организационных документов мной были разработаны:
график документооборота (приложение 4)
должностная инструкция главного бухгалтера (приложение 5).
Главным результатом выполненной работы является разработка приказа учетной политики для ООО «Бэст строй» в целях налогообложения на 2013 год (приложение 6).
В данном проекте приказа учетной политики для целей налогообложения отражены практически все необходимые аспекты учетной политики. Он содержит в себе ответ почти на любой вопрос, связанный с деятельностью организации и законодательно подтверждает выбранные способы и методы ведения.
Применение предложенного выше приказа об учетной политике для налогообложения позволит, в конечном счете, увеличить эффект управления себестоимостью. Выбранные методы учета, на мой взгляд, наиболее подходят для анализируемой фирмы в связи со спецификой деятельности. В приказе можно проследить почти все статьи затрат, падающие на себестоимость, а, следовательно, эффективно ими управлять.
Кроме того, разработанный приказ об учетной политике для целей налогообложения раскрывает практически все вопросы учета в организации, а следовательно, являются официальной нормативной базой четвертого уровня системы нормативного регулирования учета для Налоговых органов. Разработанные приложения к учетной политике должны, главным образом, содействовать выполнению требования своевременности и достоверности отражаемой информации. Официально закрепленная ответственность дает возможность спроса за выполненные действия.
Всё выше перечисленное позволит организовать налоговый учет в ООО «Бэст строй» полностью в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысит эффективность управления деятельности.
Заключение
В курсовой работе представлена следующая тема: «Разработка учетной политики для целей налогообложения ООО «Бэст строй».
В зависимости от цели деятельности ООО «Бэст строй» представляет собой коммерческую организацию, так как главной целью ее деятельности является получение прибыли. Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью.
ООО «Бэст строй» - это юридическое лицо, которое является субъектом малого предпринимательства. Анализируя экономическую эффективность деятельности организации ООО «Бэст строй» можно сделать общий вывод, что за анализируемый период 2009-2012 гг. деятельность предприятия ухудшилась.
При анализе системы показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия ООО «Бэст строй», выявлено следующее:
предприятие не способно покрывать все свои обязательства за счет собственных средств и, таким образом, зависит от заемных;
у организации недостаточно имущества производственного назначения;
данная организация не сможет полностью покрыть деньгами и дебиторской задолженностью сумму краткосрочной задолженности;
у данного предприятия недостаточно средств для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции;
в 2012 году в ООО «Бэст строй» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с предыдущим годом ухудшилось, поскольку период погашения дебиторской задолженности увеличился;
состояние расчетов с поставщиками и прочими кредиторами по сравнению с предыдущим годом улучшилось, так как, увеличивается средний срок возврата долгов предприятия.
Анализ организации бухгалтерского учета показал, что организация ООО «Бэст строй» ведет бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в порядке, установленном законодательством, и несет ответственность за ее достоверность. Серьезных, значительных нарушений и ошибок выявлено не было. Однако не была составлена должностная инструкция главного бухгалтера, и график документооборота как таковой не разработан. В данной фирме применяется журнально-ордерная форма учета с использованием автоматизированной формы обработки информации. Для этой цели используется бухгалтерская программа фирмы 1С - «1С: Бухгалтерия 8». При этом автоматизированы все участки учета без исключения.
Не смотря на то, что ООО «Бэст строй» является субъектом малого бизнеса, в данной организации не применяется упрощенная система налогообложения, а применяется традиционная схема налогообложения. Организация ведет налоговый учет в порядке, установленном налоговым законодательством РФ, и несет ответственность за ее достоверность. В рассматриваемой организации не достаточно детально разработана учетная политика в целях налогообложения. Для соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества используется метод сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. То есть, с целью получения данных для исчисления налогов применяется система бухгалтерского учета.
Проверка соответствия положений учетной политики нормативным актам показала, что учетная политика ООО «Бэст строй» не соответствует действующим требованиям законодательства. То есть, уровень применяемой учетной политики для налогового учета в целом невысокий.
Среди основных недостатков можно выделить отсутствие в учетной политики для целей налогообложения основных моментов учета:
-не установлены правила нумерации счетов фактур;
-нет учетной политики для налога на имущество;
-нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;
-не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;
-не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.
В связи с выявленными недостатками был разработан проект учетной политики в целях налогобложения на 2013 года для ООО «Бэст строй». Разработанный проект учетной политики позволит оптимизировать налогообложение на данном предприятии, позволит снизить налоговые претензии в результате выездных налоговых проверок, отстоять перед контролерами свою точку зрения на те или иных методы учета.
Список литературы
1.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2011) «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 №134-ФЗ, от 02.07.2013 №185-ФЗ, от 23.07.2013 №251-ФЗ, от 02.11.2013 №292-ФЗ)
2.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 01.10.2013).
.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н)
.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006).
.Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 06.12.2002).
.Положение по бухгалтерскому учеты «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 №22н, от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2012 №55н, от 18.12.2012 №164н)
.Елгина Е.А., Мигунова М.И. Учетная политика и оценка налогового риска/ Е.А. Елгина, М.И. Мигунова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №1.
.Кондраков Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике/ Н.П. Кондраков. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1.
.Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год/ А.О. Красноперова М.: ГроссМедиа. - 2010. 270 с.
.Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики/ Л.И. Куликова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №3
.Куликова Л.И. Учетная политика и изменение оценочных значений/ Л.И. Куликова. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №2
.Сотникова Л.В. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»/Л.В. Сотникова. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №24.
.Фомичева Л.П. Учетная политика в целях налогообложения/ Л.П. Фомичева. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №23
.Фомичева Л.П. Учетная политика на 2010 для целей бухгалтерского учета/ Л.П. Фомичева. // Бухгалтерский учет. - 2009. - №24
Www.rusconsult.ru
.#"justify">.http://www.glavbuh.net
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
