В.2 Краткосрочное кредитование юридических лиц, учет операций.

В.1 Учет кредитования физических лиц

Тема 5.1 . Учет операций по кредитам, выданным банком клиентам

Раздел 5 Учет операций по выданным кредитам и депозитам

Дт 52403, 52405 Кт 40702,30102

Дт 90704 Кт 999 99

На внебалансовых счетах учитываются принятые к оплате сертификаты

Дт 52501 Кт 52405

Проценты также переносятся на счета к исполнению

Дт. 52102 Кт 52403

При наступлении срока платежа номинал депозитного сертификата списывается на счет выпущенных депозитных сертификатов к исполнению

Дт.70606 Кт 52501

Начисляются проценты вперед до наступления срока (оформляется МО).

Дт.40702, 30102 Кт.52102

Номинал депозитного сертификата и проценты перечисляется на р/с юр.л

Кредитование клиентов банка - это основные активные банковские операции. Банк выполняет данные операции, руководствуясь Гражданским кодексом, нормативной документацией Ц Б России и внутренними положениями по кредитованию, которые разрабатывает сам банк (Кредитная политика, Учетная политика, Положения о кредитном комитете и др.). Учет данных операции ведется в соответствии с Учетной политикой банка и правилами ведения бухгалтерского учета № 302 - П.

В качестве кредитных ресурсов банк использует привлеченные средства клиентов и собственные средства. Кредиты юридическим лицам выдаются на следующие цели:

На приобретение товаров и услуг, пополнение оборотных средств, приобретение ценных бумаг, жилищное и коммерческое строительство;

Овердрафтное краткосрочное кредитование, предоставляется для оплаты платежных документов при отсутствии или недостатке средств на расчетных счетах клиентов;

Вексельное кредитование, выдаваемое на приобретение векселей с целью использования этих векселей в качестве расчетно-платежного документа;

Долгосрочное кредитование, предоставляется на срок более одного года, для реконструкции предприятия., проведение экспортно – импортных и других операций;

Инвестиционное кредитование - для инвестирования проектов на строительство и реконструкцию предприятия, при котором источником возврата кредитования является хозяйственная деятельность заемщика или другое.

Кредит выдается следующим образом:

1.Вся сумма возврата в разовом порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. В этом случае заемщику открывается ссудный счет на активных балансовых счетах четвертого раздела плана счетов № 441 по 457.Ссудные счета открываются в зависимости от формы собственности и юридического статуса клиента. Счета второго порядка ведутся по срокам. Аналитический учет ведется по каждому заемщику.

По Дт ссудных счетов отражается выдача кредита.

По Кт погашение кредита. Выдача кредита оформляется следующим образом: Дт сс. сч. Кт расч.сч.Выдача производится по распоряжению кредитного работника

2. Кредит выдается частями по крединой линии, причем заемщику могут открыть возобновляемую и невозобновляемую кредитную линию.

Данный кредит выдается на срок не выше одного года. По кредитной линии устанавливается лимит исходя из потребления клиента с учетом оборота по расчетному счету (исходя из оборачиваемости оборотных средств и устанавливается сумма обязательного ежемесячного платежа погашения кредита.)

Ссудные операции коммерческих банков подразделяются на клиентские (юр. и физ. лицам) и межбанковские.

Банковское кредитование основано на следующих принципах:

1. срочность

2. платность

3. возвратность

4. обеспеченность

5. целевое использование средств, предоставленных банком заемщику.

Принцип срочности .

Предоставленные клиентам кредиты отражаются на счетах группы А из раздела 4, подраздела «кредиты предоставленные». Счета первого порядка с 441 по 457 (юр. лицам: 441 - 453, 456). Каждый счет первого порядка указывает на определенную категорию заемщика банка. Счета 458 и 459 используются для учета просроченных задолженностей по предоставленным кредитам. Счета второго порядка используются в учете в зависимости от срока предоставленного кредита.

Пример:

Кредит, предоставленный клиенту - негос. ком. орг. на 30 дней будет отражен на лицевом счете, открытом по счету второго порядка 45203. Лицевые счета по учету предоставленных кредитов открываются по каждому подписанному банком кредитному договору. Предоставленные клиентам кредиты должны быть зачислены на расчетный счет заемщика (т.е. валюту кредита заемщик не имеет право направлять на осуществление каких-либо платежей минуя свой расчетный счет).

Если заемщик – клиент банка, то сумма кредита зачисляется на его расчетный счет самим банком-кредитором: Дт 45203 – Кт 40702

Если заемщик – клиент другого банка, то сумма кредита перечисляется банком-кредитором в банк по месту нахождения расчетного счета заемщика:

Дт 45203 - Кт 30102 (30110).

Принцип платности.

Предоставление кредитов – это активная операция, от которой банки получают доход в виде процента. Взимание процентов отражается в кредитном договоре по годовой ставке. Начисление процентов производится исходя из фактического количества календарных дней в году и в месяце. Проценты по предоставленным кредитам начисляются в сроки, установленные кредитным договором, но не реже одного раза в квартал.

Начисление процентов по предоставленному клиентскому кредиту отражается следующей проводкой: Дт 47427 – Кт 70601 – на сумму начисленных процентов

В срок, установленный кредитным договором, заемщик уплачивает банку проценты, перечисляя их сумму со своего расчетного счета: Дт 40702 (П-) – Кт 47427 (А-).

Принцип возвратности.

На счетах с 441 по 457 (юр. лицам: 441 – 453, 456) кредиты учитываются до наступления срока их погашения (в том числе с учетом пролонгации срока). При наступлении срока погашения кредиты с указанных счетов списываются. Если заемщик не погашает предоставленный кредит из-за отсутствия средств, сумма кредита переносится на счет по учету просроченной задолженности – 458, счета второго порядка – по категориям заемщиков: Дт 45812 – Кт 45203.

Если просроченная задолженность возникает по начисленным процентам, то для ее учета используется балансовый счет 459 (счета второго порядка также по категориям заемщиков).

Начислены проценты: Дт 47427 – Кт 70601. Т.к. в установленный срок требования банка не выполнены, в учете отражается образование просроченной задолженности по процентам: Дт 45912 – Кт 47427

Принцип обеспеченности (возврата предоставленного кредита).

Как любая активная операция предоставление кредитов связано с риском не возврата размещенных банком средств, поэтому банки обязаны проводить определенные мероприятия, направленные на снижение указанных рисков. В первую очередь возврат кредита обеспечивается тщательной проработкой вопроса о целесообразности предоставления данного кредита (анализ финансового положения заемщика, изучение его кредитной истории, анализ реальности и эффективности кредитуемой сделки). Вторичным обеспечением возврата кредита являются предлагаемые заемщиком залоги, гарантии и поручительства, учет которых ведется на внебалансовых сетах (глава В, раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции», счет 913). Имущество, ценные бумаги, драг. металлы, принятые банком в залог по предоставленным кредитам не могут учитываться на балансовых счетах (глава А), т.к. они не принадлежат банку на праве собственности.

Например: Если по предоставленному кредиту в залог было принято имущество, принадлежащее заемщику на праве собственности, то это будет отражаться проводкой:

Дт 91307 (А+) – Кт 99999.

В соответствии с нормативными указаниями Банка России коммерческие банки при предоставлении кредитов обязаны рассматривать вопрос (по каждому кредиту в отдельности) о формировании резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

Величина резерва зависит от двух факторов:

1.от суммы предоставленного кредита.

I. Стандартные кредиты (высшая категория, к которой относятся безрисковые кредиты). Процент формирования резерва равен нулю, т.е. резерв по этим кредитам фактически не формируется. К таким кредитам относят кредиты, предоставленные под гарантию Правительства РФ (Например: предприятиям агропромышленного комплекса на проведение посевных и уборочных работ).

II. Нестандартные кредиты – резерв формируется в размере от 1 до 20 % от суммы предоставленного кредита.

III. Сомнительные кредиты – резерв формируется в размере от 21 до 50 % от суммы предоставленного кредита.

IV. Проблемные кредиты – резерв формируется в размере от 51 до 100 % от суммы предоставленного кредита.

Кредит, по которому сформирован резерв, считается обесцененным на сумму сформированного резерва. Процент, в котором формируется резерв по конкретному кредиту, рассматривается как оценка вероятности невозврата данного кредита.

1.качество обслуживания заемщиком ссуды (оценки: хорошее, среднее, плохое)

2.финансовое положение заемщика (оценки: хорошее, среднее, плохое)

От сочетания указанных факторов зависит выбор категории качества для конкретного кредита: качество обслуживания/финансовое положение:

Хорошее/хорошее – I. Хорошее/среднее – II. Хорошее/плохое – III. Среднее/хорошее – II. Среднее/среднее – III. Среднее/плохое – IV. Плохое/хорошее – III. Плохое/среднее – IV. Плохое/плохое – V.

Для того чтобы обеспечить реальное соответствие сформированного резерва указанным факторам банки должны постоянно вести наблюдение за изменениями в финансовом положении заемщика и в качестве обслуживания им кредита. Если изменения произойдут в сторону ухудшения, то кредит может быть перемещен из более высокой категории качества в более низкую, и необходимо доначисление резерва. Однако возможны случаи, когда финансовое положение и качество обслуживания ссуды заемщиком улучшается – тогда кредит переводится из более низкой в более высокую категорию качества, при этом в учете отражается уменьшение резерва на возможные потери по данному кредиту.

Резерв на возможные потери формируется только в пределах суммы основного долга (т.е. проценты, которые банк планирует получить по данному кредиту в расчет не принимаются). В бух. учтет операции по формированию резерва на возможные потери отражаются проводкой:

Дт 70606 – Кт по учету сформированного резерва.

Например: Сформирован резерв по кредиту, предоставленному клиенту – негос. ком. организации на 30 дней (вторая категория качества ссуды):

Дт 70606 (А+) – Кт 45215 (П+).

Операции по выдаче и погашению кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям учитываются на балансовых счетах 441–454 в зависимости от организационно-правовой формы Заемщика. Счета второго порядка используются в зависимости от срока, на который выдается кредит. При определении сроков в расчет принимается фактическое календарное количество дней.

Бухгалтерский учет начисленных процентов по кредитам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется на счете 47427 “Требования по получению процентов”

Бухгалтерский учет начисленных неполученных срочных/просроченных процентов по выданным кредитам, отнесенным к 4 или 5 категории качества, осуществляется на внебалансовом счете 91604 “Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам” по счету третьего порядка 01 “Неполученные проценты по кредитам, предоставленным юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица”.

Полученные доходы и штрафы по кредитным операциям от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей учитываются на балансовом счете 70601 «Доходы».

Просроченная задолженность по основному долгу и процентам учитывается на следующих балансовых счетах:

· 45801.99 – 45813.99, 45814 “Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам”; (счета второго порядка используются в зависимости от организационно-правовой формы Заемщика);

· 45901-45914 “Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам” (счета второго порядка используются в зависимости от организационно-правовой формы Заемщика).

Сумма лимита невозобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете 91316 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”.

Сумма лимита возобновляемой кредитной линии подлежит учету на внебалансовом счете 91317 “Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности”.

Сумма обеспечения по выданным кредитам учитывается на следующих внебалансовых счетах:

· 91311 “Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам”;

· 91414 “Полученные гарантии и поручительства”;

· 91312 “Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов”;

· 91313 “Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам”.

При осуществлении бухгалтерского учета операций по выдаче кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям и по погашению кредитов следует руководствоваться Положением Банка России № 54-П /11/.

Полезные статьи:

Характеристика розничных банковских продуктов и особенности организации обслуживания клиентов
Банковский продукт представляет собой комплекс услуг банка по активным и пассивным операциям. Банковский продукт - это конкретный банковский документ (или удостоверение), который выдается банком для обслуживания клиента и проведения операции. Это может быть вексель, чек, банковский депозит, любой с...

Проблемы развития банковской системы в кризисный период
Высокие темпы роста привели к существенному росту банковских показателей по отношению к ВВП. Если к началу 1998г. активы составляли порядка 27%, а капитал - 2% от ВВП, то по итогам 2008г. эти показатели выросли соответственно до 67 и 9%.14. Это выше значений, предусмотренных стратегией развития рос...

Медикаментозное обеспечение
Обеспечение лекарствами организована на уровне частной промышленности. В Германии 1,5 тыс. фармацевтических фирм с оборотом 13,6 млрд. DM. Оборот оптовой торговли - 2,2 млрд. DM (оптовая наценка 13-17%). Оборот аптек составляет 5,6 млрд. DM. Половина лекарств реализуется через государственные аптек...

Разовые выдачи

Кредитные линии

Овердрафт

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.

Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.

Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.

Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи

В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи

При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.

Могут быть использованы и другие дополнительные условия.

Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.

В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.

Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).

К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).

Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.

В части активных счетов по Дебету отражаются:

Суммы предоставленных кредитов

Суммы причисленных процентов

Суммы восстановленных процентов

По Кредиту счетов отражаются:

Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам

Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности

Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.

Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).

Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:

Дт70606 Кт45115

За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.

Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.

В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным

На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным

В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.

Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)

На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.

Проводки:

Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202

Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702

По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215

Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601

Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425

Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204

В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311

Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.

В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.

Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.

Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.

Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.

Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.

Формирование РВП производится за счет расходов.

Дт70606 Кт47425

Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:

По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору

По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору

Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.

Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998

В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601

Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.

Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.

Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601

Учет и оформление операций по кредитованию юридических лиц

Содержание:
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................. .3
1.ПРИНЦИПЫ КРЕДИТОВАНИЯ.....................................................5
2.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОРГАНИЗАЦИИ КРЕДИТОВАНИЯ........7
3.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ...11
3.1.Основные задачи бухгалтерского учета.......................................11
3.2. Характеристика балансовых счетов..........................................11
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................20
ПРИЛОЖЕНИЯ...........................................................................23
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..............................................................29
ВВЕДЕНИЕ
Вступление России в рынок в значительной мере связано с реализацией потенциала кредитных отношений. Поэтому одним из обязательных условий формирования рынка является коренная перестройка денежного обращения и кредита. Главная задача реформы - максимальное сокращение централизованного перераспределения денежных ресурсов и переход к преимущественно горизонтальному их движению на финансовом рынке. Создание финансового рынка означает принципиальное изменение роли кредитных институтов в управлении народным хозяйством и повышение роли кредита в системе экономических отношений.
Кредит в условиях перехода России к рынку представляет собой форму движения ссудного капитала, т. е. денежного капитала, предоставляемого в ссуду. Кредит обеспечивает трансформацию денежного капитала в ссудный и выражает отношения между кредиторами и заемщиками. При его помощи свободные денежные капиталы и доходы предприятий, личного сектора и государства аккумулируются, превращаясь в ссудный капитал, который передается за плату во временное пользование.
Капитал физически, в виде средств производства, не может переливаться из одних отраслей в другие. Этот процесс осуществляется обычно в форме движения денежного капитала. Поэтому кредит в рыночной экономике необходим прежде всего как эластичный механизм перелива капитала из одних отраслей в другие и уравнивания нормы прибыли.
Кредит разрешает противоречие между необходимостью свободного перехода капитала из одних отраслей производства в другие и закрепленностью производственного капитала в определенной натуральной форме. Он позволяет также преодолевать ограниченность индивидуального капитала.
В то же время кредит необходим для поддержания непрерывности кругооборота фондов действующих предприятий, обслуживания процесса реализации производственных товаров, что особенно важно в условиях становления рыночных отношений.
Ссудный капитал перераспределяется между отраслями, устремляясь с учетом рыночных ориентиров в те сферы, которые обеспечивают получение более высокой прибыли или которым отдается предпочтение в соответствии с общенациональными программами развития экономики России. Поэтому кредит выполняет перераспределительную функцию. Эта функция носит общественный характер и активно используется государством в регулировании производственных пропорций и управлении совокупным денежным капиталом.
Кредит способен оказывать активное воздействие на объем и структуру денежной массы, платежного оборота, скорость обращения денег. Вызывая к жизни различные формы кредитных денег, он может обеспечить в период перехода России к рынку создание базы для ускоренного развития безналичных расчетов, внедрения их новых способов. Все это будет способствовать экономии издержек обращения и повышению эффективности общественного воспроизводства в целом.
Благодаря кредиту происходит более быстрый процесс капитализации прибыли, а следовательно, концентрации производства. Он может сыграть заметную роль и в осуществлении программы приватизации государственной и муниципальной собственности на основе акционирования предприятий. Условием размещения акций на рынке являются накопление значительных денежных капиталов и их сосредоточение в кредитной системе. Кредитная система в лице банков принимает активное участие и в самом выпуске, и размещении акций.
Переход России к рыночной экономике, повышение эффективности ее функционирования, создание необходимой инфраструктуры невозможно обеспечить без использования и дальнейшего развития кредитных отношений.
Кредит стимулирует развитие производительных сил, ускоряет формирование источников капитала для расширения воспроизводства на основе достижений научно-технического прогресса.
Регулируя доступ заемщиков на рынок ссудных капиталов, предоставляя правительственные гарантии и льготы, государство ориентирует банки на преимущественное кредитование тех предприятий и отраслей, деятельность которых соответствует задачам осуществления общенациональных программ социально-экономического развития. Государство может использовать кредит для стимулирования капитальных вложений, жилищного строительства, экспорта товаров, освоения отсталых регионов.
Без кредитной поддержки невозможно обеспечить быстрое и цивилизованное становление фермерских хозяйств, предприятий малого бизнеса, внедрение других видов предпринимательской деятельности на внутригосударственном и внешнем экономическом пространстве.
В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит, т.е. кредит, предоставляемый коммерческими банками разных типов и видов. Субъектами кредитных отношений в области банковского кредита являются хозорганы, население, государство и сами банки. Как известно, в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают как кредитор и заемщики. КРЕДИТОРАМИ являются лица (юридические и физические), предоставившие свои временно свободные средства в распоряжение заемщика на определенный срок. ЗАЕМЩИК - сторона кредитных отношений, получающая средства в пользование (в ссуду) и обязанная их возвратить в установленный срок.
Что касается банковского кредита, то субъекты кредитных сделок здесь обязательно выступают в двух лицах, т.е. как кредитор и как заемщик. Это связано с тем, что банки работают в основном на привлеченных средствах и, следовательно, по отношению к хозорганам, населению, государству - владельцам этих средств, помещенных на счетах в банке, выступают в качестве заемщиков. Перераспределяя сосредоточенные у себя ресурсы в пользу нуждающихся в них, банки выступают как кредиторы. То же самое наблюдается и относительно другой стороны кредитных сделок - населения, хозяйства, государства:помещая на счетах в банке свои денежные средства, они выступают в роли кредиторов, а испрашивая ссуду, превращаются в заемщиков.(Приложения 1-4,6-8).
1.ПРИНЦИПЫ КРЕДИТОВАНИЯ.
Банковское кредитование предприятий и других организационно-правовых структур на производственные и социальные нужды осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Последние представляют собой основу, главный элемент системы кредитования, поскольку отражают сущность и содержание кредита, а также требования объективных экономических законов, в том числе и в области кредитных отношений.
К принципам кредитования относятся: срочность возврата, диффе-ренцированность, обеспеченность и платность.1
Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать. Возвратность является неотъемлемой чертой кредита, его атрибутом.
Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени. И следовательно, срочность есть временная определенность возвратности кредита. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика и выступает той мерой, за пределами которой количественные изменения во времени переходят в качественные: если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он теряет свое подлинное назначение, что отрицательно сказывается на состоянии денежного обращения в стране. Подтверждением этому явилось положение с денежным обращением в стране в конце 80-х гг., на которое наряду с другими факторами определенное воздействие оказала и практика длительного нарушения принципа срочности в кредитовании отдельных отраслей и затрат при планово-централизованной системе управления.
В рыночных условиях хозяйствования этому принципу кредитования придается, как никогда, особое значение. Во-первых, от его соблюдения зависят нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами, а соответственно его объемы, темпы роста. Во-вторых, соблюдение этого принципа необходимо для обеспечения ликвидности самих коммерческих банков. Принципы организации их работы не позволяют вкладывать им привлеченные кредитные ресурсы в безвозвратные вложения. В-третьих, для каждого отдельного заемщика соблюдение принципа срочности возврата кредита открывает возможность получения в банке новых кредитов, а также позволяет соблюсти свои хозрасчетные интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды. Сроки кредитования устанавливаются банком исходя из сроков оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, но не выше нормативных.
С принципом срочности возврата кредита очень тесно связаны два других принципа кредитования, таких, как дифференцированность и обеспеченность.
Дифференцированность кредитования означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Кредит должен предоставляться только тем хозорганам, которые в состоянии его своевременно вернуть. Поэтому дифференциация кредитования должна осуществляться на основе показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень его рентабельности на текущий момент и в перспективе.
Оценка кредитоспособности хозорганов, испрашивающих кредит, проводимая банками до заключения кредитных договоров, дает им возможность в определенной степени подстраховать себя от риска несвоевременного возврата кредита (и связанных с этим для банков убытков) и, следовательно, предвосхитить соблюдение хозорганами принципа срочности кредитования. Дифференциация кредитования, исходя из кредитоспособности хозорганов, препятствует покрытию их потерь и убытков за счет кредита и служит необходимым условием его нормального функционирования на основах возвратности и платности. Своевременность возврата кредита находится в тесной зависимости не только от кредитоспособности заемщиков, но и от обеспеченности кредита.
В условиях плановой экономики принцип обеспеченности кредита трактовался нашими экономистами очень узко: признавалась лишь материальная обеспеченность кредита. Это означало, что ссуды должны были выдаваться под конкретные материальные ценности, находящиеся на различных стадиях воспроизводственного процесса, наличие которых на протяжении всего срока пользования ссудой свидетельствовало об обеспеченности кредита и, следовательно, о реальности его возврата. Лишь с принятием в конце 1990 г. Закона "О банках и банковской деятельности" коммерческие банки Российской Федерации получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы обеспечения кредита, принятые в международной банковской практике, а впоследствии закрепленные в ГК РФ. Таким образом, в современных условиях, говоря об обеспеченности ссуд, следует иметь в виду наличие у заемщиков юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора-гарантии, договора-поручительства.
Обеспечение обязательств по банковским ссудам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеими сторонами кредитной сделки в заключаемом между собой кредитном договоре.
Принцип платности кредита означает, что каждое предприятие-заемщик должно внести банку определенную плату за временное позаимствование у него для своих нужд денежных средств. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - это своего рода "цена" кредита. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на хозяйственный (коммерческий) расчет предприятий, побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченных средств. Банку платность кредита обеспечивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов за привлеченные в депозиты чужие средства, затрат по содержанию своего аппарата, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кредитования (резервного, уставного) и использования на собственные и другие нужды.(Приложение 5).
2.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОРГАНИЗАЦИИ КРЕДИТОВАНИЯ.
Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы.1
1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).
2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).
2а. План доходов и расходов (бизнес-план) на квартал, год.
3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможность его погашения.
4. Квоты и лицензии на ведение лицензируемой деятельности.
5. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента), заверенные ГНИ.
6. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) другие приложения к балансу.
7. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).
8. Договор залога или договор гарантии, или договор поручительства. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.
9. Выписки об оборотах по расчетному счету за последние 3-6 месяцев и план-прогноз потоков денежных средств на период пользования кредитом.
10. Справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).
11. Справка об уведомлении налогового органа о своем намерении открыть в банке ссудный счет.
Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-поручителя, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней. Результатом всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого выносится решение кредитного комитета о предоставлении заемщику кредита, согласно которому ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчет-но-денежных документов.
Полученные банком в обеспечение кредитов поручительства, банковские гарантии, договоры залога приходуются бухгалтерией банка по распоряжению кредитного отдела по внебалансовому счету 913(03-08) "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств". К распоряжению прилагаются копии договоров обеспечения. В аналитическом учете по счету 913(03-08) открываются лицевые счета по каждому виду обеспечения с указанием его суммы и номера кредитного договора, к которому относится обеспечение. Если к кредитному договору оформлено несколько разных обеспечительных обязательств, то каждый из них учитывается на отдельном лицевом счете. В том случае, если по одному кредитному договору предметом залога выступает одновременно несколько видов имущества (имущественных прав), то на каждый из них должен открываться субсчет к лицевому счету по учету залогового обязательства.
Подлинные экземпляры кредитного договора и обеспечительных обязательств (договоров залога, договоров-поручительств, банковской гарантии и т.п.) должны храниться в кладовой банка и учитываться на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы" в условной
цене 1 руб. за обязательство, договор. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.
Учет обеспечения по кредитам, выданным за балансом, отражается бухгалтерской проводкой 1:
Д-т сч.№ 91303-91308 К-т сч. № 99999.
Юридическая документация по обеспечению и кредитный договор ставятся на забалансовый учет проводкой:
Д-т сч.№91202 К-т сч. № 99999.
Сама выдача ссуды оформляется проводкой:
Д-т ссудный счет
К-т расчетный счет клиента или
К-т расчетные счета поставщиков.
Одновременно создается резерв на возможные потери по ссуде:
Д-т сч. № 702 К-т сч. резервов на возможные потери.
При открытии заемщику кредитной линии банк осуществляет еще и бухгалтерские проводки по внебалансовым счетам.
1. При оформлении кредитного договора:
Д-т сч. №91301 Д-т сч.№91302
К-т сч. № 99999 и К-т сч. № 99999.
2. При выдаче кредита в счет открытой кредитной линии
Д-т сч. № 99999
К-тсч.№91302.
При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется с расчетного счета заемщика:
Д-т расчетный счет К-т ссудный счет (или корреспондентский счет банка).
Одновременно восстанавливаются затраты по созданию резерва на возможные потери по ссуде:
Д-т счета резервов под возможные потери К-тсч.№701.
По обеспечительным обязательствам и кредитным договорам делаются обратные бухгалтерские проводки, ранее приведенные, а сами юридические документы сдаются в архив.
Использованная кредитная линия закрывается проводкой:
Д-т сч. № 99999 К-т чс.№ 91301.
В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по местонахождению их расчетных счетов.
В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка, избранное им для получения ссуды, в письменном виде КРЕДИТНУЮ ЗАЯВКУ.
Кредитная заявка включает 1:
полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
юридический адрес предприятия;
наименование учреждения банка, где открыт основной расчетный счет;
наименование учредителей;
кем и когда зарегистрировано предприятие;
основные виды деятельности;
бизнес-план (или протокол намерений);
размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
балансовую стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
цель и сумму испрашиваемого кредита;
желательные условия получения кредита (срок, процентную ставку, порядок погашения (разовый, поэтапный), предполагаемые виды обеспечения);
фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.
Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющую вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия, справку об уведомлении ГНИ о намерении открыть ссудный счет.
При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор. Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.
В целях урегулирования отношений с последним банк-кредитор должен заключить с ним специальное соглашение, позволяющее ему в безакцептном порядке выставлять требования-поручения на бесспорное списание средств с расчетного счета заемщика. А заемщик должен заключить с банком, где открыт его основной расчетный счет, дополнительное соглашение к договору на расчетно-кассовое обслуживание, предоставив в нем ему право принимать от других банков-кредиторов (поименовав их) требования-поручения на бесспорное списание средств с его расчетного счета в погашение полученных ссуд и процентов по ним.
Решая вопрос о предоставлении кредита, банк должен ориентироваться на максимальный размер риска, приходящийся на одного заемщика, акционера, инсайдера, а также помнить о том, что крупный кредит (т.е. превышающий 5% капитала банка) может быть выдан только с разрешения правления либо на основании решения периодически созываемого кредитного комитета банка1.
Кредиты на льготных условиях могут предоставляться при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБ РФ.
3.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КРЕДИТОВАНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
3.1.Основные задачи бухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета являются1:
формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
3.2. Характеристика балансовых счетов.
Кредиты предоставленные,
прочие размещенные средства
Счета N 441, 460 Кредиты и средства, предоставленные Минфину России
N 442, 461 Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам

N 443, 462 Кредиты и средства, предоставленные государственным
внебюджетным фондам Российской Федерации
N 444, 463 Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам
субъектов Российской Федерации и местных органов власти
N 445, 464 Кредиты и средства, предоставленные финансовым

N 446, 465 Кредиты и средства, предоставленные коммерческим
предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
N 447, 466 Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в федеральной собственности
N 448, 467 Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям,
находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
N 449, 468 Кредиты и средства, предоставленные коммерческим
предприятиям и организациям, находящимся в государственной
(кроме федеральной) собственности
N 450, 469 Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)
собственности
N 451, 470 Кредиты и средства, предоставленные негосударственным
финансовым организациям
N 452, 471 Кредиты и средства, предоставленные негосударственным
коммерческим предприятиям и организациям
N 453, 472 Кредиты и средства, предоставленные негосударственным
некоммерческим организациям
N 456, 473 Кредиты и средства, предоставленные юридическим
лицам-нерезидентам
Назначение счетов1: учет кредитов и средств (в договоре указывается вид размещенных средств), предоставленных Минфину России, финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, в том числе юридическим лицам-нерезидентам, а также кредитов, предоставленных физическим лицам, в том числе физическим лицам-нерезидентам, в том числе кредитов, предоставленных:
Минфину России;
Финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
Государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
Внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
Финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
Некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
Финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
Негосударственным финансовым организациям;
Негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
Негосударственным некоммерческим организациям;
Юридическим лицам - нерезидентам;
Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и размещенным средствам по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт"), а также счета (пассивные) для учета резервов под возможные потери.
По дебету счетов отражаются:
суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, корреспондентскими счетами;
суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами;
суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;
суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации.
Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Счета N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801,
44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401 - кредиты,
предоставленные при недостатке средств
на расчетном (текущем) счете ("овердрафт").
Назначение счетов1: учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) счете ("овердрафт").
По дебету счетов отражаются:
суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором. В договоре должны быть указаны лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по "овердрафту".
Корреспондируются указанные счета с расчетными (текущими) счетами клиентов;
суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме "овердрафт", в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов;
суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;
суммы задолженности, списанные за счет резервов под возможные потери по кредитам.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Счета N 44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809,
44909, 45009, 45109, 45209, 45309, 45409, 45508, 45607,
45707, 45818 - резервы под возможные потери по кредитам.
Назначение счетов1: учет резервов под возможные потери по кредитам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам.
Общая величина резерва должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования).
Кредитные организации создают резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому заемщику и выданному в этот день кредиту.
По кредиту счетов отражаются:
суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов;
суммы до начисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов;
суммы, перенесенные на счета резервов под возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов, в корреспонденции с аналогичным счетом.
По дебету счетов отражаются суммы:
по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу;
по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами по учету задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;
уменьшения резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам", если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;
ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам", если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;
резервов под возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Счет N 458 "Просроченная задолженность по кредитам предоставленным"
Назначение счетов1: учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в кредитном договоре, в корреспонденции со счетами по учету ссудной задолженности клиентов по кредитам.
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами;

суммы списанной просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам за счет резервов и других источников. Порядок списания определяется соответствующими законодательными документами, а также нормативными актами Банка России.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Счет N 459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным"
Назначение счетов1: учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам. На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков. Счета активные.
По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам, не погашенным в срок, установленный в кредитном договоре, в корреспонденции со счетом "Доходы будущих периодов по кредитным операциям".
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, счетами по учету расчетов с работниками банка по оплате труда, корреспондентскими счетами;
суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;
суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетом "Доходы будущих периодов по кредитным операциям". Списание с баланса кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется при наличии просроченной задолженности по основному долгу на день, определенный Банком России, с момента ее образования.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Счет N 804 "Кредиты предоставленные"
Назначение счета1: учет кредитов, предоставленных доверительным управляющим на основании договора с учредителями. Счет активный.
По дебету счета проводится сумма выданных кредитов.
По кредиту счета проводится сумма возвращенных кредитов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.
Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на отдельном лицевом счете.
Проценты начисляются и проводятся в общеустановленном порядке.
Открытие доверительным управляющим
текущих счетов в кредитных организациях
Для проведения кредитными организациями, выполняющими по договорам доверительного управления имуществом функции доверительных управляющих, расчетов по такой деятельности открываются текущие счета на балансовом счете N 40701.
Указанные счета открываются в установленном порядке.
Для открытия счетов представляются следующие документы:
а) заявление на открытие счета;
б) нотариально заверенные карточки образцов подписей должностных лиц и печати;
в) нотариально заверенная копия договора на доверительное управление.
Счет открывается в общеустановленном порядке на срок действия договора.
Кредитные и лизинговые операции
Счет N 913 "Обеспечение предоставленных кредитов
и размещенных средств"
Назначение счета1: учет на соответствующих счетах второго порядка полученного обеспечения выданных кредитов, других размещений средств, а также использования кредитных линий, открытых получателям кредита. Счета активные.
По дебету счетов N 91303, 91305, 91307, 91308 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом N 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.
По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств.
В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.
На счетах N 91301, 91302 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий.
Открытые кредитные линии приходуются одновременно по двум указанным счетам в договорной сумме в корреспонденции со счетом N 99999.
Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается по кредиту счета N 91302.
Списание сумм со счета N 91301 производится после погашения кредита и закрытия кредитного договора.
Неиспользованная сумма со счета N 91302 списывается после прекращения выдачи кредита в счет заключенного кредитного договора.
Аналитический учет по счетам N 91301, 91302 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.
Счет N 914 "Обеспечение полученных кредитов
и привлеченных средств"
Назначение счета1: учет ценных бумаг и имущества, переданных в залог по полученным кредитам и другим размещенным в кредитной организации средствам (счета N 91401, 91405 - активные), открытых и неиспользованных кредитных линий по получению кредитов (счета N 91402, 91403 - пассивные), гарантий, выданных банком (счет N 91404 - пассивный).
Операции по счетам проводятся так же, как и по счетам, открытым на счете N 913, учитываются не выдаваемые, а полученные кредиты.
Суммы со счета N 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации.
Счета N 91401, 91405 корреспондируют со счетом N 99999. Счета N 91402, 91403, 91404 корреспондируют со счетом N 99998.
Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с указаниями Банка России "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" от 24.10.97 г. N 7-У и "О порядке составления и представления отчетности территориальными учреждениями Банка России в Центральный банк Российской Федерации" от 14.11.97 N 27-У.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основная задача банковской отчетности состоит в том, чтобы быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка.
Основными пользователями банковской отчетности являются1:
- потенциальные и существенные инвесторы и кредиторы;
- менеджеры непосредственно банка;
- контрольные (надзорные) организации.
В этой связи отчетность должна, с одной стороны, быть понятна пользователям, то есть давать представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по активам, а с другой стороны, отражать и качественную информацию, которая может быть использована в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.
Таким образом, несмотря на то, что в целом бухгалтерская отчетность отражает количественную информацию, выраженную в денежных единицах, она может включать в себя и качественную информацию (неденежную), которая относится к управленческой учетной информации.
В текущий бухгалтерский отчет по итогам месяца и по итогам квартала, как и в годовой отчет включается баланс (приложение 9-12).
В балансе активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются по степени убывания или востребованности. Баланс составляется на основании рабочего плана счетов коммерческого банка.
Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу.
Прежде всего банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов.
В ходе подготовительной работы анализируется дебиторская задолженность, принимаются активные меры для ее погашения. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместную хозяйственную деятельность и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.
По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов.



Перед составлением годового бухгалтерского отчета закрываются все выполняемые операции заключительными оборотами. В первый рабочий день нового года по всем лицевым счетам клиентам вручаются или отправляются по почте выписки с лицевых счетов с остатками на 1 января нового года. С этой целью составляются проверочные ведомости.
Ответственность за своевременное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.
Главный бухгалтер банка обязан до подписания годового отчета лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризаций денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках должен отражать реальные доходы и расходы, отнесенные на финансовые результаты исходя из правил ведения бухгалтерского учета. Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенции налогового учета и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке по годовому отчету оценивается состояние учета в банке, расшифровываются остатки отдельных лицевых счетов.
Государственное регулирование валютных отношений осуществляется через регламентацию порядка проведения валютных операций и международных расчетов.
Система банковского учета в последнее время непрерывно совершенствуется, ориентируясь на принятые международные нормы и стандарты. Значительным шагом в этой области является переход кредитных организаций Российской Федерации на новый План счетов бухгалтерского учета. Банком России проводится целый комплекс подготовительных мероприятий, разработаны и утверждены новые нормативные акты, способствующие его скорейшему введению в действие.
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97 банки должны разработать учетную политику, основанную на новом Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, а также на указаниях по организации и ведению бухгалтерского учета, изложенных в нормативных актах Центрального банка Российской Федерации.
Основные аспекты принятой учетной политики должны быть зафиксированы во внутренних документах банка, которые могут являться приложениями к положению об утверждении учетной политики банка. Следует также отметить, что они согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96, а также п. 1.3 вышеуказанных Правил подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Кредит - самостоятельная экономическая категория рыночной экономики.
Роль кредита в воспроизводственном процессе Сущность кредита - аккумуляция и распределение временно свободных денежных средств общества Функции - конкретные проявления сущности кредита Аккумуляция свободных денежных средств Распределение свободных денежных средств Замещение действительных денег кредитными орудиями обращения Замещение наличных денег кредитными операциями Роль кредита в воспроизводственном процессе Авансирование кругооборота капитала Авансирование расширенного воспроизводства
Приложение 2
Виды кредита в условиях рыночной экономики Кредит - самостоятельная экономическая категория рыночной экономики Виды кредита как представители абстрактной экономической категории Госуда-рственный
кредит Коммерческий кредит Банковский кредит Потребительский кредит Международный кредит
Приложение 3
Банки и их виды Центральный банк
Российской Федерации
(ЦБ РФ) Специализированные отраслевые банки (СОБ) Универсальные территориальные и специализированные банки
(УТБ и СБ)
Функции банков по организации денежного оборота
Эмиссия денег и управление денежным оборотом Аккумуля-
ция денежных ресурсов общества Органи-зация безналичных расчетов Финанси-рование капитальных вложений Кредитование народного хозяйст-ва Кассовое обслуживание народного хозяйства Кассовое исполнение государственного и местных бюджетов
Приложение 4
Кредитный процесс, его стадии и субъекты кредитных отношений Программирование ресурсов и кредитных вложений Предоставление банковских ссуд Использование банковских ссуд Возврат банковских ссуд Субъекты
программирования:
Министерства Объединения Предприятия
Банки Субъекты кредитных отношений: Банки Министерства Объединения Предприятия Субъекты предпринимательской деятельности: Министерства Объединения Предприятия Субъекты
возвратности:
Министерства Объединения Предприятия Банки Программа привлечения сбережений населения в Сберегательный и
коммерческие банки Кредитные договоры банков и предприятий Движение кредита в кругообороте
капитала Погашение задолженности по ссудам Программа ресурсов и кредитных вложений банков Кредитные
программы банков Валовой доход от реализации товаров и услуг Уплата процентных денег Программа кассовых оборотов банков Авансирование кругооборота капитала Прибыль для расширения предпринимательской деятельности Прибыль банков для расширения пассивных и активных операций
Приложение 5
Принцип кредитования
народного хозяйства Предоставление ссуд в соответствии с программами экономического и социального развития
Целевой характер предоставления ссуд
Выдача ссуд в меру выполнения хозяйственных мероприятий
Обеспеченность ссуд товарно-материальными
ценностями
Эффективность ссуд по результатам хозяйственно-финансовой деятельности
Срочность участия ссуд в кругообороте капитала функционирующих предпринимателей
Возвратность предоставленных банками средств
Платность банковских ссуд
Дифференциация выдачи ссуд по итогам работы предприятий
Участие банковских ссуд в платежном обороте и кругообороте капитала функционирующих предприятий

Примечание: В банковской практике принципы кредитования народного хозяйства применяются не изолированно, а в совокупности. Это позволяет обеспечить результативность процесса кредитования, т.е. своевременное предоставление и возврат выданных средств. Одновременное применение принципов кредитования имеет особенно актуальное значение на современной стадии развития рыночной экономики.
Приложение 6
Компенсационные кредиты банков при частичном коммерческом расчете и самоокупаемости производства

Расчетный счет. Платежи по оплате счетов поставщиков за товары и услуги на первой стадии кругооборота капитала (Д - Т)
Расчетный счет. Поступление выручки от реализации товаров и услуг на третьей стадии кругооборота капитала (Т1- Д1)
^ v Д-Т Т...П...Т1 Т1-Д1
Простой ссудный счет. Кредитная компенсация денежных средств на расчетном счете
Простой ссудный счет. Зачисление выручки для погашения задолженности по ссудам
Примечание: Главная отличительная черта компенсационных кредитов- отставание от собственных средств предприятий на первой стадии кругооборота капитала. Масса Д формируется за счет собственных средств предприятий с расчетных счетов.
Приложение 7
Авансовые кредиты банков при полном коммерческом расчете и самофинансировании производства
Специальный ссудный счет. Авансовые платежные кредиты для оплаты счетов поставщиков за товары и услуги на первой стадии кругооборота капитала (Д- Т)

Специальный ссудный счет. Поступление выручки от реализации товаров и услуг для погашения задолженности по предоставленным ссудам на третьей стадии кругооборота капитала (Т1 - Д1)
Примечание: Главная отличительная черта авансовых кредитов- опережение собственных средств предприятий на первой стадии кругооборота капитала Д-Т. Масса Д формируется за счет банковского кредита со специальных ссудных счетов.
Приложение 8
Роль кредита и банков в организация денежного авансирования кругооборота капитала и воспроизводственного процесса Кредит, его виды и функции
Банки, их виды и функции
Принципы кредитования народного хозяйства
Организационно-экономические приемы выдачи ссуд Авансирование кругооборота капитала
Авансирование воспроизводственного процесса
Контроль за кругооборотом капитала и воспроизводственным процессом
Завершение кругооборота капитала и возврат кредита в банки
Приложение 9
________________________________________________________________________
наименование кредитной организации, ее филиала
Баланс
кредитной организации Российской Федерации
на ______________ 199 _____ г.
Приложение 10
Признак счета: А - актив, П - пассив.
А. Балансовые счета

¦Номер¦Номер¦Наименование разделов и счетов ¦ П ¦ Актив ¦ Пассив ¦
¦счета¦счета¦ баланса ¦ р _________________________
¦1-го ¦2-го ¦ ¦ и ¦ в ¦ин.¦ И ¦ в ¦ин.¦ И ¦
¦по- ¦по- ¦ ¦ з ¦ ¦ва-¦ т ¦ ¦ва-¦ т ¦
¦рядка¦рядка¦ ¦ н ¦ р ¦лю-¦ о ¦ р ¦лю-¦ о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ а ¦ у ¦та ¦ г ¦ у ¦та ¦ г ¦
¦ ¦ ¦ ¦ к ¦ б ¦в ¦ о ¦ б ¦в ¦ о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ л ¦ру-¦ ¦ л ¦ру-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ с ¦ я ¦бл-¦ ¦ я ¦бл-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ч ¦ х ¦ев-¦ ¦ х ¦ев-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ е ¦ ¦ом ¦ ¦ ¦ом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ т ¦ ¦эк-¦ ¦ ¦эк-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ а ¦ ¦ви-¦ ¦ ¦ви-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва-¦ ¦ ¦ва-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ле-¦ ¦ ¦ле-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нте¦ ¦ ¦нте¦ ¦
_________________________________________________________________________

¦ 320 ¦ ¦Кредиты, предоставленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦банкам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦10 ¦
¦ ¦32001¦кредит, предоставленный при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦недостатке средств на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦корреспондентском счете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦("овердрафт") ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32002¦на 1 день ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32003¦на срок от 2 до 7 дней ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32004¦на срок от 8 до 30 дней ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32005¦на срок от 31 до 90 дней ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32006¦на срок от 91 до 180 дней ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32007¦на срок от 181 дня до 1 года ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32008¦на срок от 1 года до 3 лет ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32009¦на срок свыше 3 лет ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ ¦Итого (баланс) _________________________________________________________________________
"___"____________199_ г.
Приложение 11
Б. Счета доверительного управления
_________________________________________________________________________
¦Номер¦ Наименование балансового счета ¦ Сумма ¦
¦счета¦ _________________________
¦ ¦ ¦в рублях¦ин.валю-¦Всего¦
¦ ¦ ¦ ¦ та в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦рублевом¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦эквива- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ленте ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
_________________________________________________________________________
¦ ¦Активные счета ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 804 ¦Кредиты предоставленные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦80401¦Кредиты предоставленные ¦ ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ ¦Итого (баланс) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
Руководитель Главный бухгалтер
"___"____________199_ г.
Приложение 12
В. Внебалансовые счета
_________________________________________________________________________
¦Номер¦ Наименование счета ¦Приз-¦ Сумма ¦
¦счета¦ ¦нак _________________________
¦ ¦ ¦счета¦в рублях¦ин.валю-¦Всего¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ та в ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рублевом¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦эквива- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ленте ¦ ¦
_________________________________________________________________________
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
¦ ¦Кредитные и лизинговые операции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦913 ¦Обеспечение предоставленных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитов и размещенных средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦91301¦Открытые кредитные линии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦91302¦Неиспользованные кредитные линии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по предоставлению кредитов ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦91303¦Ценные бумаги, принятые в залог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по выданным кредитам, кроме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦векселей ¦ А ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦
Итого (баланс) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
_________________________________________________________________________
Руководитель Главный бухгалтер
"___"____________199_ г.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1.Банковское дело/Под ред. В. И. Колесникова. -М.: Финансы и статистика, 1998.
2.Челноков В.А. Банки и банковские операции/Под ред. О. И. Лаврушина.- М.: Высшая школа, 1998.
3.Приказ Банка России от 18.06.97 № 02-263 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях".
4.Указание Банка России от 11.12.97 № 62-У "О внесении изменений и дополнений в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях" от 18.06.97 № 61".
5.Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций - М.: ПРИОР,1998.

1 Банковское дело/Под ред. В. И. Колесникова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 1 Банковское дело/Под ред. В. И. Колесникова. -М.: Финансы и статистика, 1998. Челноков В.А. Банки и банковские операции/Под ред. О. И. Лаврушина.- М.: Высшая школа, 1998. 1 Банковское дело/Под ред. В. И. Колесникова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 1 Челноков В.А. Банки и банковские операции/Под ред. О. И. Лаврушина.- М.: Высшая школа, 1998. 1 Банковское дело/Под ред. В. И. Колесникова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1 Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, № 61 от 18.06.97. 1Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций - М.: ПРИОР,1998. 23

Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками, графиками, приложениями и т.д., достаточно просто её СКАЧАТЬ.