По итогам отчетных периодов организации должны представить расчет по авансовым платежам (Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). А по тогам года - декларацию.
Кстати, налоговая служба утвердила новые формы декларации и расчета (Приказ ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Декларацию по новой форме нужно представить по итогам 2017 года, а расчет - по итогам I квартала 2018 года. Однако обновленный расчет можно использовать уже сейчас (Письмо ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от того, исходя из какой стоимости имеющегося у организации имущества рассчитывается налог:
В связи с тем, что у организации может быть имущество, налог по которому рассчитывается исходя как из среднегодовой стоимости, так и с кадастровой, у бухгалтеров возникает вопрос: какой отчетный период указывать в расчете? Ведь у такого имущества разные отчетные периоды, а порядок заполнения ныне действующей формы расчета предполагает указание отчетных периодов только для имущества, облагаемого исходя из среднегодовой стоимости (I квартал, I полугодие, 9 месяцев).
Так вот, ФНС разъяснила, что до тех пор, пока форма расчета и порядок его заполнения не будут обновлены, всем плательщикам рекомендуется указывать следующие коды, отражающие отчетный период по налогу на имущество организаций (Письмо ФНС от 25.03.2016 № БС-4-11/5197@):
От места нахождения имущества организации зависит и выбор ИФНС, в которую нужно представить отчетность по налогу на имущество. Подробнее об этом можно прочитать в
Все компании, зарегистрированные и действующие как юридические лица и имеющие на своем балансе имущество, должны подавать соответствующую документацию и отчитываться в ФНС относительно своих имущественных прав. будут зависеть от применяемой на конкретном предприятии системы налогообложения. И данный период стал несколько отличным в сравнении с прошлыми годами. Помимо этого, уплачивать имущественный налог обязуются и физические лица.
В этой статье
Любой гражданин, оформляя право собственности на какой-либо объект недвижимости, автоматически обязуется уплачивать имущественный налог на него. Когда произведена государственная регистрация прав на имущество, с этого момента владелец собственности и должен уплачивать соответствующие взносы в казну за владение конкретным объектом.
Если юридические лица производят самостоятельный расчет авансовых платежей, а затем уже вносят соответствующие платежи в бюджет государства, то физическим лицам этого делать не требуется. Они производят уплату налога после получения соответствующего уведомления из федеральной службы. Данный документ содержит полную информацию о расчете платежа, налоговой ставке, а также сумме и сроках уплаты. Стоит понимать, что просрочка платежа будет грозить начислением штрафа. Сумма его может составлять 20 % от той, которая не была своевременно перечислена в бюджет. И впоследствии уплатить придется, помимо самого начисленного взноса, еще и штрафные начисления. Срока давности такие платежи не имеют, то есть при наличии просрочки длительное время должник может получить наказание за административное правонарушение.
Что касается сроков уплаты, то они устанавливаются местной властью для каждого отдельно взятого региона страны.
За текущий год накапливается общая налоговая отчетность предприятия. И вся требуемая документация в обязательном порядке должна быть подана в налоговый орган. Отчетным периодом принято считать каждый квартал, где он приравнивается к трем месяцам.
Годовая отчетность имеет нарастающий характер, то есть документация подается каждые три, шесть и девять месяцев. Если говорить о налоговом периоде, то им будет непосредственно весь календарный год. Именно поэтому, говорить о подаче отчетности за третий квартал года считается несколько неверным, поскольку декларация будет подана за весь текущий год.
Каждый квартал могут быть внесены авансовые платежи по имущественным налогам. Но это зависит от конкретного субъекта страны, поскольку в некоторых регионах поквартальные авансы не применяются.
Что касается выбора отчетного периода, то он будет выбран, исходя из того, какая стоимость выступает основой при начислении налога. Здесь существует два варианта, это стоимость:
И если при расчете налоговой базы будет взята кадастровая стоимость, то отчетными периодами будут выступать каждый квартал года.
Соответствующие сведения обозначены в 379 статье Налогового кодекса РФ. А когда речь идет о средней годовой стоимости, то насчитывается она нарастающим итогом.
За каждый отчетный период в инстанцию требуется сдавать налоговые расчеты авансовых платежей. Очень важно обращать внимание на правильность заполнения всей документации и следить за обновлениями, которые появляются в действующем законодательстве, поскольку в текущем году уже вступает в силу новая форма отчетности для подачи деклараций.
Налоговые декларации должны быть поданы в инспекцию после каждого налогового периода. Так, срок сдачи налога на имущество за 1 квартал 2017 года должен быть осуществлен не позднее 2 мая 2018 года. Это в том случае, если в конкретном субъекте РФ действуют отчетные периоды. За шесть месяцев необходимо отчитаться и произвести авансовые платежи не позднее 31 июля 2018 года. А уже за 9-месячный период - не позднее 31 октября 2018 года.
Если же говорить о полном налоговом периоде, то для сдачи отчетности за 2017 год отводится срок до 30 марта 2018 года. Данное положение регламентируется 386 статьей НК РФ .
Некоторые организации могут производить и досрочную подачу отчетности. Но возможно это в том случае, если у предприятия выбыли все его основные средства из собственности.
Если же после досрочной подачи отчетности ситуация изменилась, то необходимо будет подать дополнительный документ в налоговую службу для уточнения ситуации.
На предприятиях ведением бухгалтерской отчетности и подачей соответствующей документации в контролирующий орган занимается ответственное лицо. В зависимости от формы собственности организации и некоторых других критериев, декларации могут быть поданы в ФНС согласно следующим принципам:
При подаче отчетности за год налогоплательщиков интересует вопрос, можно ли ее направлять в инстанцию не посредством личного посещения, а в электронном виде. Такая возможность есть в 2017 году, но осуществлена она может быть в том случае, если предприятие отвечает нескольким условиям:
Подавать в срок всю требуемую документацию, а также производить взносы в бюджет важно для предприятий, поскольку при наличии больших задолженностей на счета организации может быть наложен арест, и любые операции с ними будут приостановлены. Лучше следить за действующими нормативными и правовыми актами, чтобы избежать неприятных последствий и быть в курсе всех поправок в законодательстве.
Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.
НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.
Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.
При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).
Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.
Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.
С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.
Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.
Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:
Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/478@). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства (письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).
Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.
Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Уплата налога на имущество за год в части сроков зависит от конкретного региона. А вот дата сдачи декларации регламентирована на уровне НК РФ. Как определить конкретные даты для подачи отчета по имуществу? В какие сроки необходимо уплатить налог на имущество за 2018 год? Рассмотрим алгоритм составления и представления отчетности при расчете налога по кадастровой и среднегодовой стоимости имущества, а также осуществления платежей по налогу и возможные санкции за несвоевременную подачу отчета.
Расчет величины налога на имущество может осуществляться от двух принципиально разных налоговых баз (ст. 375 НК РФ):
Как определить остаточную стоимость ОС см.
По каким объектам недвижимости имущественный налог рассчитывается из кадастровой стоимости узнайте .
Налоговые периоды у обеих баз одинаковы и равны году. Рассчитать налог за год по каждой из баз следует в полном размере (п. 1 ст. 382 НК РФ), но итоговая сумма к уплате определится с учетом начисленных в течение года авансов (п. 2 ст. 382 НК РФ).
Декларацию, несмотря на возможность одновременного наличия двух разных баз, составляют единую, но соответствующие расчеты приводят в разных разделах:
Крайний срок сдачи декларации по налогу на имущество за год закреплен на федеральном уровне. Это 30 марта года, идущего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Возможен перенос этого срока вперед, если указанный день приходится на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Для отчетности за 2018 год это правило срабатывает и срок сдвигается на 01.04.2019, поскольку 30.03.2019 — суббота.
Несвоевременная сдача декларации повлечет за собой наказание в виде штрафа. Величину штрафа за декларацию по имуществу за год определят (п. 1 ст. 119 НК РФ):
Еще один вид штрафа — административный (на сумму от 300 до 500 руб.) — в связи с несдачей декларации может быть применен к должностным лицам (ст. 15.5 КоАП РФ).
При задержке сдачи декларации на срок более 10 дней возможно применение такой санкции, как блокировка расчетных счетов (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Налог на имущество относится к платежам регионального уровня. В силу этого ряд основных правил работы с ним НК РФ разрешает определять на законодательном уровне субъектов РФ. К числу таких вопросов относится и установление сроков уплаты (п. 2 ст. 372 НК РФ).
То есть чтобы выяснить, какая дата будет считаться крайней для своевременной уплаты налога в конкретном регионе, надо обратиться к соответствующему закону этого субъекта РФ. Только оттуда можно получить совершенно однозначный ответ в отношении действующих в этом регионе сроков для платежей. Ориентироваться на законодательство соседнего региона не стоит — сроки в субъектах РФ могут значительно различаться.
Крайняя дата сдачи декларации по имуществу за год указана в НК РФ как 30 марта года, идущего следом за отчетным. Несвоевременная сдача этой отчетности приводит к штрафу. Сроки уплаты по регионам различаются, поскольку право на их установление предоставлено региональным властям.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года сдают организации, у которых есть налогооблагаемое имущество. От этой обязанности избавлены компании в случае, если субъектом РФ не установлены отчетные периоды по налогу. При таких обстоятельствах организации отчитываются по налогу раз в год, представляя в инспекцию только годовую декларацию по налогу на имущество.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество по итогам полугодия (II квартала) 2017 года нужно сдать не позднее 30 июля 2017 г. (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК).
Выбор формы расчета
Форма налогового расчета по налогу на имущество, порядок ее заполнения и электронный формат утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895. В то же время Приказом ФНС от 31 марта 2017 г. N ММВ-7-21/271@ утверждены новые формы как декларации по налогу на имущество, так и налогового расчета по авансовому платежу. Этот Приказ вступает в силу с отчетности за 2017 год. Тем не менее представители ФНС в письме от 14 апреля 2017 г. N БС-4-21/7139@ сообщили, что налогоплательщики могут отчитаться по новой форме и по итогам отчетных периодов 2017 года. То есть инспекции принимают расчеты как по старой, так и по новой форме.
Обратите внимание! Уточненный налоговый расчет, если возникнет такая необходимость, нужно сдавать по той же форме, по которой заполнялся и его исходник. То есть если вы отчитываетесь за полугодие по старой форме расчета, то и "уточненку" заполняйте по старой форме. И наоборот - при заполнении Расчета по новой форме "уточнять" его нужно также путем представления уточненного расчета, составленного по новой форме.
Отличие между старой и новой формами
Поскольку по итогам 2017 года предстоит отчитываться по новой форме декларации, то есть выбора у компаний более не будет, имеет смысл досрочно перейти на новую форму расчета или хотя бы ознакомиться с ней. Дело в том, что в декларацию и в налоговый расчет внесены практически аналогичные изменения. При этом основной массив изменений связан с поправками, внесенными в законодательство. Так, в новой форме расчета по авансовым платежам более не требуется проставлять печать организации. Кроме того, на титульном листе Расчета более нет поля "Код вида экономической деятельности по ОКВЭД". Наименования (и коды) отчетных периодов приведены в соответствие с действующими нормами статьи 379 Налогового кодекса:
Коды отчетных периодов
Таким образом, при представлении налогового расчета по авансовому платежу за полугодие (II квартал 2017 г.) в соответствующем поле титульного листа нужно проставить код "17".
Отметим, что согласно порядку заполнения старой формы расчета при отчетности за полугодие предписывается ставить код "31". Однако специалисты ФНС еще в письме от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@ указали, что этот код уже не действующий и нужно ставить код "17".
Так что, по какой бы форме расчет за полугодие ни заполнялся, отчетный период нужно закодировать кодом "17".
Кроме того, в Приложении N 5 обновились коды видов имущества и добавились новые. Старые коды просто стали двузначными. Появились и новые коды. В частности, теперь у таких объектов, как жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, есть свой отдельный код - "13".
Плюс ко всему и в Справочнике "Коды налоговых льгот" появились новые три кода.
Новый состав Расчета
Собственно говоря, изменилась и структура нового Расчета. Теперь в его состав входят:
Титульный лист;
Раздел 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Раздел 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости";
Раздел 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость".
"Балансовый" раздел 2
Расчет авансового платежа в отношении имущества, по которому налоговой базой является его балансовая стоимость, как и раньше, производится в разделе 2 Расчета.
Как и прежде, в некоторых случаях нужно заполнить несколько разделов 2. Так, этот раздел, в частности, заполняется отдельно:
По имуществу, которое облагается налогом по месту нахождения организации;
По имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;
В отношении недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее "обособленцев", имеющих отдельный баланс;
В отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
В отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки) имущества.
Коды вида имущества берем в Приложении N 5 к Порядку, Коды льгот - в Приложении N 6 к Порядку.
Остаточную стоимость имущества по данным бухучета по состоянию на 1 января 2017 г., 1 февраля 2017 г. <...> 1 июля 2017 г. показываем по строкам 020 - 080 раздела 2. Отдельно в графе 4 указанных строк выделяем стоимость льготируемого имущества.
По строке 120 показывается средняя стоимость имущества за полугодие. По строке 130 - код налоговой льготы. По строке 140 - средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.
Обратите внимание! В письме ФНС от 25 мая 2017 г. N БС-4-21/9902@ приведены контрольные соотношения показателей расчета по авансовому платежу по налогу на имущество. С помощью этих соотношений можно проверить Расчет перед отправкой в инспекцию с тем, чтобы избежать "лишних" вопросов от налоговиков.
В частности, в расчете за полугодие должно быть выполнено следующее соотношение:
р. 2 ст. 120 = (р. 2 гр. 3 ст. 020 + р. 2 гр. 3 ст. 030 + р. 2 гр. 3 ст. 040 + р. 2 гр. 3 ст. 050 + р. 2 гр. 3 ст. 060 + р. 2 гр. 3 ст. 070 + р. 2 гр. 3 ст. 080) : 7.
Если равенство не получилось, то это говорит о том, что средняя стоимость имущества либо завышена, либо занижена. В любом случае налоговикам потребуется пояснить, с чем данное несоответствие связано.
Аналогично проверяется и показатель строки 140 разд. 2. Должно быть выполнено следующее равенство:
р. 2 ст. 140 = (р. 2 гр. 4 ст. 020 + р. 2 гр. 4 ст. 030 + р. 2 гр. 4 ст. 040 + р. 2 гр. 4 ст. 050 + р. 2 гр. 4 ст. 060 + р. 2 гр. 4 ст. 070 + р. 2 гр. 4 ст. 080) : 7.
По строке 170 указывается налоговая ставка. И если в соответствии с законом субъекта РФ применяется пониженная ставка, то ее в указанную строку и нужно вписать.
В разделе 2 также появилась новая строка - 175. Дело в том, что с 1 января 2017 г. Законом от 28 декабря 2016 г. N 464-ФЗ установлены особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Налог в отношении таких объектов, принятых на учет в качестве ОС с 1 января 2017 г., исчисляется с применением коэффициента Кжд. Значение этого коэффициента и нужно вписать в строку 175. В течение первого налогового периода этот коэффициент равен нулю.
Исчисленную сумму авансового платежа показываем по строке 180. В общем случае она рассчитывается так:
1/4 x (р. 2 стр. 120 - р. 2 стр. 140) x р. 2 стр. 170.
В случае если имущество расположено на территориях нескольких субъектов РФ или же используется коэффициент в расчете авансового платежа, соответственно, появляются новые множители.
Строки 190 и 200 нужно заполнить в случае, если в отношении имущества законом субъекта РФ были предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Ну и, наконец, остаточную стоимость всех ОС по состоянию на 1 июля 2017 г. показываем по строке 210. В расчет не берем только имущество, которое не облагается налогом в соответствии с подпунктами 1 - 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса.
Обратите внимание! Объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество, но... на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса. Соответственно, остаточная стоимость таких объектов также должна быть учтена при формировании показателя строки 210 раздела 2 Расчета.
Пример. Остаточная стоимость ОС по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составляет:
|
По состоянию на: |
ОС, признаваемые объектом налогообложения |
в том числе стоимость льготируемого имущества |
Налоговая ставка, установленная субъектом РФ для организаций, равна 2,0%.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие 2017 г., составляет 1 390 000 руб. ((1 420 000 руб. + 1 410 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 390 000 руб. + 1 380 000 руб. + 1 370 000 руб. + 1 360 000 руб.) : 7).
В аналогичном порядке рассчитываем среднюю стоимость льготируемого (освобожденного от налогообложения) имущества. Она будет равна 500 000 руб.
Учитывая, что налоговая ставка равна 2%, по строке 180 раздела 2 указываем сумму авансового платежа в размере 17 800 руб. ((1 390 000 руб. - 500 000 руб.) x 2%).
"Балансовый" раздел 2.1 - информационный
Раздел 2.1 заполняется в отношении недвижимости, по которой налог уплачивается исходя из ее балансовой стоимости. Сам авансовый платеж рассчитывается в разделе 2. А в разделе 2.1 приводится только следующая информация о такой недвижимости:
Кадастровый номер объекта;
Условный номер объекта в соответствии с ЕГРН;
Инвентарный номер объекта (если у объекта нет ни кадастрового, ни условного номера);
Код ОКОФ в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
Остаточная стоимость объекта по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. В Расчете за полугодие "час икс" - 1 июля 2017 года.
Обратите внимание! При выбытии недвижимости с баланса до 1 июля 2017 г. заполнять в отношении нее раздел 2.1 Расчета за полугодие не нужно.
Раздел 3 "Кадастровый"
"Кадастровый" раздел заполняется отдельно в отношении каждого объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как ее кадастровая стоимость.
Теперь в этом разделе нужно в первую очередь указать код вида имущества (стр. 001), в отношении которого он заполняется. Коды опять же нужно брать в Приложении N 5 к Порядку.
Так, недвижимости, которая включена в Перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, присвоен код "11".
В свою очередь, жилым домам и помещениям, которые не учитываются на балансе в качестве ОС, соответствует код "13".
По строке с кодом 010, как и раньше, указываем код по ОКТМО, по которому уплачивается аванс.
В строке 014 указывается кадастровый номер здания (строения, сооружения), а в строке 015 - кадастровый номер помещения.
В строке 020 отражается кадастровая стоимость объекта, а по строке 025 из нее выделяется не облагаемая налогом кадастровая стоимость.
Обратите внимание! Изменение кадастровой стоимости объекта в течение налогового периода в общем случае не учитывается при расчете авансовых платежей (п. 15 ст. 378.2 НК). Однако из этого правила есть исключения. Минфин в письме от 20 июня 2017 г. N 03-05-04-01/38266 разъяснил, как быть в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости вследствие ее пересмотра на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости. Финансисты указали, что если кадастровая стоимость пересмотрена в сторону увеличения, то новое значение применяется только со следующего налогового периода. В случае же уменьшения кадастровой стоимости новые сведения могут учитываться при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это предусмотрено нормативным правовым актом субъекта РФ об утверждении кадастровой стоимости (см. также письмо ФНС от 22 июня 2017 г. N БС-4-21/11953@).
Идем далее. Новая строка - 030. Ее нужно заполнить, только если "кадастровая" недвижимость находится в общей (долевой или совместной) собственности. В этом случае в указанной строке надо вписать долю организации в праве на этот объект.
"Льготные" строки - 040 и 060 - заполняются так же, как и в разделе 2.
Налоговую ставку указываем по строке 070.
Строка 080 (коэффициент К) заполняется, если "кадастровый" объект недвижимости принадлежал организации неполный квартал. Этот коэффициент равен отношению полного числа месяцев, в течение которых право на объект было зарегистрировано на компанию, к количеству месяцев в отчетном периоде. При этом под полным понимается месяц, если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 15-го числа месяца. То есть если регистрация состоялась уже после указанной даты, то этот месяц мы в расчет не включаем.
Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц "не считаем", а если после - учитываем как полный месяц.
По строке 090 указывается сумма авансового платежа. В общем случае она рассчитывается по формуле:
1/4 (стр. 020 - стр. 025) x стр. 070: 100.
Если компания владела объектом неполный квартал, то в формулу добавляется множитель К (стр. 080).
Строки 100 и 110 заполняются в случае, если организация имеет право на льготу в виде уменьшения суммы налога. В строке 100 тогда указываются код налоговой льготы 2012500 и номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, которые устанавливают эту льготу. К примеру, если льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта Российской Федерации, то по строке 100 указывается:
2012000/0002000315.1.
Сумму, на которую уменьшается авансовый платеж, нужно указать в строке 110.
Сводные данные
Порядок заполнения раздела 1 Расчета не изменился. Он состоит из семи одинаковых блоков строк 010 - 030. По строке 010 указывается код ОКТМО, по строке 020 - КБК, по строке 030 - сумма авансового платежа к уплате.
Показатель по строке 030 "собирается" по всем разделам 2 и 3 с соответствующим кодом ОКТМО.
