Есть норма о том, что формат счетов-фактур не указан в качестве основания для отказа в вычете НДС при невыполнении его требований. Можно ли принимать к вычету НДС по счетам-фактурам старых форм?
Вопрос. Один из наших крупных поставщиков утверждает, что вполне законно может использовать старую форму счета-фактуры без последствий для вычета НДС. Норма о том, что формат счетов-фактур утверждаются Правительством, находится в п.8 статьи 169 НК РФ, который не указан в качестве основания для отказа в вычете НДС при невыполнении его требований. Можем ли мы принимать к вычету НДС по счетам-фактурам старых форм?
Ответ. Поставщик не прав. По счету-фактуре, составленному не по установленной форме, принять к вычету НДС нельзя. Ведь основанием для вычета НДС является счет-фактура, в котором имеются обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами , 5.1 , 5.2 и статьи 169 Налогового кодекса РФ. Форма счета-фактуры установлена постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные не по установленным формам, не регистрируются в книге покупок (п. 3 раздела II приложения 4 к ). Учитывая это, счет-фактура, выставленный не по установленной форме (по недействующей форме), не может быть зарегистрирован в книге покупок, а значит, вычет по нему невозможен. Поставщику необходимо переделать счет-фактуру, составить по утвержденной форме (по новой форме).
Что проверить в счете-фактуре от продавца: на отгрузку и на аванс
Наличие правильно оформленного счета-фактуры - одно из основных условий для применения вычета по НДС. Обычно при покупке чего бы то ни было без этого документа вычет невозможен.
Способы выставления счета-фактуры
Счета-фактуры выставляют на бумаге или в электронном виде. Однако вторым способом может воспользоваться только тот продавец, который получит от вас согласие. Кроме того, ваши с контрагентом средства приема, обмена и обработки должны быть совместимы. Необходимо обеспечить их соответствие установленным форматам и порядкам. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Выставляют и получают счета-фактуры в электронном виде в порядке , который утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н .
Электронные форматы счетов-фактур утверждены приказами ФНС России от 24 марта 2016 г. № ММВ-7-15/155 и от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93 . До 1 июля 2017 года оба формата действуют параллельно. То есть в период с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года можно выставлять (составлять) счета-фактуры в любом из этих форматов. С 1 июля 2017 года в отношениях с контрагентами старый электронный формат применять запрещено.
Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре
Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:
все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами , 5.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 , необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах , 5.1 , 5.2 и статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам , в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17 .
При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такие указания есть и в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915 .
2.Из постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
II. Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость
3. Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и приложениями № 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 .
Счета-фактуры, УПД, книги покупок и продаж, первичные документы: что меняется летом и осенью
С 1 июля действует новая форма счета-фактуры. Больше не применяйте старые форматы электронных счетов-фактур, ТОРГ-12, актов приемки-передачи работ (услуг). Уже приняли следующую партию изменений в бланк и в порядок ведения книги покупок и продаж, которые вступят в силу с 1 октября. Подробности - в этом обзоре.
Что меняется в счете-фактуре
C 1 июля 2017 года выдавайте обычный и корректировочный счета-фактуры по новым формам. В бланки добавили дополнительные строки, в которых будете проставлять «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Такие изменения Правительство РФ закрепило постановлением от 25 мая 2017 № 625 .
Используйте новые формы независимо от того, по какому договору поставка - обычному или госконтракту. Если договор обычный и идентификатора нет, то в строке с новым реквизитом ставьте прочерк. Если же у вас контракт по госзаказу, с казначейским сопровождением - указывайте 20-значный код. Он есть в самом контракте или в единой информационной системе (ЕИС).
От продавцов с 1 июля безопаснее принимать только новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Формально оснований для отказа в вычете нет, если в счете-фактуре не будет нового реквизита. Это не помешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара и его стоимость, сумму и ставку налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). В то же время заявлять НДС к вычету можно только по правильно оформленному счету-фактуре. А это предполагает в первую очередь верную форму.
С 1 октября 2017 года в форму счета-фактуры добавили графу 1а для кода вида товара (поправки в форму внесли постановлением Правительства РФ от 19 августа 2017 № 981). Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС . Такие компании уже сейчас должны указывать в счете-фактуре код вида товара по товарной номенклатуре ВЭД. Но до 1 октября специальной графы в форме для этого нет, можно указывать код, например, в графе 1 после наименования товаров.
Что еще изменилось. ФНС поменяла также форматы для электронного счета-фактуры - в приказе ФНС России от 24 марта 2016 № ММВ-7-15/155@ , а для корректировочного счета-фактуры - в
Для того чтобы принять к вычету НДС, нужно выполнить несколько условий. Одно из них – наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом документе и зашла речь на форуме сайта www.сайт. Своей проблемой поделилась «Tania»:
«Приветствую участников форума. Коллеги, вы, наверное, тоже знакомы с такой проблемой: поставщик задерживает счет-фактуру. Значит, фирма не может вовремя получить вычет по НДС. Мне постоянно приходится объяснять директору, что именно из-за этого мы в отдельные месяцы перечисляем в бюджет больше, чем запланировано» .
Откликнулся участник под ником «Boris»:
«Не переживайте. Вычет ваша компания все равно получит. Хотя и не сразу».
Заметим: чиновники неоднократно сообщали, что фирма может заявить вычет в том периоде, когда все условия для его получения будут выполнены. Если, к примеру, услуги оказаны в мае, а счет-фактура пришел в июле, компания получит вычет только в июле. Подтверждением даты поступления документа послужит штемпель на почтовом конверте (письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. № 03-04-11/200) либо запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133). Мнение инспекторов по данному вопросу изложено в письме УМНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. № 24-11/ 37087. Оно совпадает с точкой зрения сотрудников финансового ведомства.
Обсуждение продолжил участник под ником «Den»:
«Поставщик прислал нам счет-фактуру на старом бланке. Коллеги, как вы считаете, можно принять к вычету НДС по такому документу?»
Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 (далее – Постановление № 283) внесены некоторые изменения в бланк счета-фактуры.
Осторожный участник под ником «Кирилл» ответил участнику под ником «Den»:
«На мой взгляд, лучше попросить поставщика, чтобы он выписал счет-фактуру на новом бланке. Так вы избежите спора с налоговиками».
«Tania» изумилась:
«А почему спор возникнет? Ведь кардинально ничего не поменялось».
«Кирилл» пояснил свою точку зрения:
«Инспекторы вообще придираются к оформлению счетов-фактур. Рассматривают их чуть ли не через лупу. Вспомните, как ревизоры свирепствовали в 2004 году. Тогда тоже вносились изменения в бланк счета-фактуры».
Речь идет о постановлении Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84. Согласно этому документу, в счете-фактуре нужно указывать КПП продавца и покупателя, а также расшифровывать подписи руководителя и главбуха. По мнению инспекторов, если документ оформлен без указанных реквизитов, вычет по НДС фирме не положен (письмо УМНС по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675). Однако судьи не принимают их доводы во внимание и встают на сторону фирм (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2006 г. по делу № А19-43279/05-30-Ф02-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 14 сентября 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/2681).
По вопросу о расшифровке подписей руководителя и главбуха единого мнения у судей нет. Так, арбитры ФАС Дальневосточного округа считают, что расшифровка подписей должна быть (постановление от 28 декабря 2005 г. по делу № Ф03-А73/05-2/4257). А судьи ФАС Западно-Сибирского округа высказывают противоположную точку зрения (постановление от 3 мая 2006 г. по делу № Ф04-1539/2006(21761-А75-31)).
Следующий вопрос поступил от участницы под ником «Toma»:
«А с какого момента все-таки применяют новые бланки? Некоторые СМИ написали, что с 31 мая 2006 года».
Ей ответил «Boris»:
В тексте Постановления № 283 не указана дата вступления в силу документа. По общему правилу акты Правительства начинают действовать по истечении семи дней после даты официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). В Собрании законодательства Российской Федерации текст Постановления № 283 опубликован 22 мая. Следовательно, документ вступает в силу с 30 мая.
Еще один участник обратился за помощью:
«Друзья, подскажите, как поступить в такой ситуации. Мы получили счет-фактуру, провели в книге покупок за май, а потом обнаружили, что продавец неправильно указал название нашей организации. Нужно ли сдавать уточненную декларацию по НДС за этот месяц?»
«Кирилл» высказал свое мнение:
«Я бы сдал. Вдруг налоговики нагрянут с проверкой, а у вас подтверждающий документ оформлен неправильно. Ведь поставщик может и не поспешить его исправлять».
Чиновники считают, что в подобной ситуации фирма может заявить вычет в месяце поступления исправленного документа (письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61). Однако судьи с ними не согласны. По их мнению, фирма вправе получить вычет в месяце осуществления расходов, а не в том периоде, когда поступили исправленные счета-фактуры (постановления ФАС Центрального округа от 15 сентября 2005 г. по делу № А54-101/ 2005-С11, Поволжского округа от 3 марта 2005 г. по делу № А49-11044/04-662А/22).
Если вы не хотите спорить с проверяющими в ситуации, рассмотренной на форуме, нужно сдать уточненную декларацию. Обратите внимание, что Постановление № 283 дополнило книги покупок и продаж новыми листами. С их помощью бухгалтер должен вносить исправления.
Материал подготовила Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ
Основание для принятия покупателем к вычету предъявленных ему сумм НДС - выставленные продавцом счета-фактуры. С 01.07.2017 г. всем плательщикам НДС необходимо применять новые формы «обычного» и корректировочного счета-фактуры – изменения внесены в них постановлением Правительства от 25.05.2017 № 625.
Как обновились «бумажная» форма счета-фактуры, ее электронный формат, расскажем в этой статье.
Закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ ввел дополнительные требования к информации, вносимой в счета-фактуры. В приложении № 1 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 25.05.2017) содержатся его измененный бланк и правила заполнения, а в приложении № 2 представлена обновленная форма корректировочного счета-фактуры.
Многое ли поменялось в действующих формах? Фактически новшество всего одно: в оба бланка была добавлена строка, в которой теперь следует указывать идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал, если таковые имели место. Для счета-фактуры новой стала строка 8, а для корректировочного документа – строка 5.
Счета-фактуры оформляются не только в «бумажном» виде, но и электронно. Новый счет-фактура с 1 июля 2017 г. составляется, как и прежде, в соответствии с п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур (Постановление № 1137 в ред. от 25.05.2017). Документ должен включать следующие обязательные данные:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, или иными, уполномоченными доверенностью, лицами. ИП подписывает счет-фактуру сам либо передает это право по доверенности другому лицу.
Для электронных счетов-фактур требуется квалифицированная электронная подпись руководителя, а для ИП – самого предпринимателя.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, если покупатели не против, продавец может направлять им счета-фактуры электронно, если при этом все стороны сделки имеют технические возможности принимать и обрабатывать такие документы по установленным форматам. Информация о том, как происходит выставление и получение таких счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи, находится в приложении к приказу Минфина РФ от 10.11.2015 № 174н.
Сегодняшние электронные форматы счетов-фактур утверждены приказами ФНС РФ № ММВ-7-6/93 от 04.03.2015 и № ММВ-7-15/155 от 24.03.2016. Налогоплательщикам пока можно формировать электронные документы по любому из них. Но с 1 июля 2017 г. приказ № ММВ-7-6/93 утрачивает силу, и допустимым форматом станет только один - утвержденный приказом № ММВ-7-15/155.
Аналогично, электронный формат корректировочного счета-фактуры, утв. приказом ФНС № ММВ-7-6/93, прекратит свое действие с 01.07.2017 г., и передавать электронные корректировочные документы можно будет только в форматах, введенных приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.
Обновленные форматы позволяют уменьшить объемы электронного документооборота, они более универсальны и сокращают расхождения, возникающие между счетом-фактурой и «первичкой».
Чтобы увидеть, какими будут «обычный» и корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017, образец бланков можно скачать ниже.
Счет-фактура старого образца — это понятие в 2017 году возникло дважды: с 1 июля и с 1 октября. Действуют ли старые счета-фактуры после вступления в силу обновленных редакций постановления № 1137? Можно ли использовать старые счета-фактуры покупателю для вычета? Ответы — в этой статье.
Бланк счета-фактуры сохранял свою форму в течение достаточно длительного времени — со 2-го квартала 2012 года. Но в 2017 году изменения в него внесены даже не один, а два раза. В течение 2017 года постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, устанавливающее форму и правила оформления этого документа, действует в 3 редакциях:
Чем вызваны изменения, потребовавшие корректировки бланка счета-фактуры старой формы? Обновлением перечня обязательных реквизитов, приведенных в ст. 169 НК РФ.
Посмотрим, что конкретно изменено в старой форме счета-фактуры.
На первый взгляд изменения не очень существенны и касаются далеко не каждого составителя этого документа:
Но если составителю нет необходимости вносить указанные данные в оформляемый документ, можно ли ему использовать старую форму счета-фактуры при оформлении отгрузки? Какими будут последствия принятия такого документа для получателя и можно ли принимать по счетам-фактурам старого образца НДС к вычету? Ответы на эти вопросы вытекают из того значения, которое счет-фактура имеет среди остальных документов, используемых налогоплательщиком.
О том, что с 01.10.2017 изменено в правилах оформления книг покупок и продаж, читайте в статьях:
Большая часть применяемых в учете документов относится к числу первичных учетных, в большинстве своем имеющих установленные формы, но допускающих замену этих форм бланками иной формы, отвечающими лишь одному требованию — наличию обязательных реквизитов. Применимо ли это правило к счетам-фактурам? Если да, то счет-фактура старого образца может быть действительным. Достаточно закрепить это во внутреннем нормативном акте.
Однако счет-фактуру не следует отождествлять с первичным учетным бухгалтерским документом, несмотря на существование и для него перечня обязательных реквизитов, поскольку:
Таким образом, самостоятельно установить возможность использования бланка счета-фактуры старого образца нельзя.
После внесения изменений в законодательно устанавливаемую форму документа старые бланки становятся недействительными. Поэтому выставить счет-фактуру старого образца - онлайн или на бумаге - продавец уже не может. А в случае ошибочного выставления документа по старой форме его следует исправить.
В шапке исправленного документа, созданного на новом бланке, будут присутствовать указания:
Прочая внесенная информация останется такой же, как в исходном (сформированном на старом бланке) документе. Новые для бланка реквизиты в случае отсутствия данных для их внесения останутся незаполненными или будут отмечены прочерком.
Ситуация не такая однозначная, как может показаться. С одной стороны, недействующий бланк счета-фактуры применять нельзя. С другой — НК РФ четко и исчерпывающе устанавливает основания, по которым вычет по НДС не может быть принят: это отсутствие в документе реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ не ставит препятствий для принятия вычета по счету-фактуре, который содержит несущественные дефекты, не мешающие идентифицировать:
Данная норма появилась в НК РФ как отражение позиции Конституционного суда РФ (определение от 15.02.2005 № 93-О). Суд разъяснил, что НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС, если налоговому органу представлены все необходимые сведения и документы для проведения налогового контроля.
Таким образом, если отсутствие информации, предусмотренной новыми графами и строками счета-фактуры, не помешает идентифицировать перечисленные выше сведения, есть надежда, что налоговики не откажут в вычете по старым бланкам. Но, конечно, лучше не испытывать судьбу и получить от поставщика верный документ.
О том, какие ошибки в заполнении счета-фактуры ФНС считает некритичными для вычета НДС, смотрите .
А посчитают ли они критичными незаполнение (или неверное оформление) добавившихся реквизитов нового бланка, покажет время. Минфин, кстати, уже высказался по поводу отсутствия в счетах-фактурах новых реквизитов.
Использование документа старого образца налоговиками может быть приравнено к отсутствию этого документа. Поэтому и для продавца, и для покупателя существует риск привлечения к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ, расценивающей отсутствие счетов-фактур как грубое нарушение правил, установленных для учета объекта обложения налогом. Штраф может составить либо 10 000 руб. (если нарушения относятся к 1 налоговому периоду), либо 30 000 руб. (если речь идет о нескольких налоговых периодах).
Более серьезной ситуация окажется для покупателя, поскольку по формальному признаку использования несоответствующей законодательству формы счета-фактуры ему могут отказать в вычете. Можно попробовать оспорить такой отказ через суд, если у продавца отсутствует необходимость в заполнении новых реквизитов. Но это приведет не только к неоправданным потерям времени и средств, но и к непредсказуемому результату.
Форма счета-фактуры устанавливается законодательно. Ее изменение означает прекращение действия старого бланка, поэтому применять следует только действительную для соответствующего периода форму. Неприменение этого правила чревато последствиями в виде штрафа как для продавца, так и для покупателя. Кроме того, у покупателя возникает риск непринятия налога к вычету.
Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней - и книги покупок и продаж.
- Ольга Сергеевна, с 1 июля действуют обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. В каждую из них добавлена новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Если покупатель получит от продавца счет-фактуру, выставленный после 01.07.2017, но по старой форме, можно ли ему заявить вычет НДС по такому счету-фактуре?
Вычет НДС, предъявленного поставщиком, производится на основании счета-фактуры, форма которого утверждается Правительством РФ.
Если покупатель получит счет-фактуру, выписанный после 01.07.2017 по старой форме, то:
Поэтому если старый счет-фактура соответствует требованиям пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то налоговый орган не вправе отказать в вычетах по счету-фактуре, выставленному по недействующей форме.
- Предположим, что покупатель хочет подстраховаться и просит продавца выставить счет-фактуру по действующей форме. Обязан ли продавец выполнить просьбу покупателя? И как именно продавец должен исправить свою ошибку?
Если покупатель получил счет-фактуру, составленный с нарушением установленных требований, у него есть право обратиться к своему продавцу (поставщику, подрядчику, исполнителю и т. д.) с просьбой внести соответствующие исправления. А продавец должен выполнить просьбу покупателя.
В счета-фактуры продавец вносит исправления путем составления новых экземпляров счетов-фактур. Таким образом, продавцу для исправления своей ошибки надо составить новый - исправленный - счет-фактуру, в котором:
- Организация отгрузила товар в июне 2017 г., выставила счет-фактуру, датированный 16.06.2017. В этом счете-фактуре в июле 2017 г. обнаружена ошибка, к примеру, связанная с расчетом НДС. Какую форму использовать организации для составления исправленного счета-фактуры:
Поскольку начиная с 01.07.2017 действует обновленная форма счета-фактуры, именно по ней организация-продавец должна со- ставить исправленный счет-фактуру. То есть в исправленном счете-фактуре должна фигурировать новая строка 8.
- Вместо счета-фактуры организации иногда выставляют универсальный передаточный документ (УПД), а вместо корректировочного счета-фактуры - универсальный корректировочный документ (УКД). В связи с обновлением форм счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры ожидается ли внесение изменений в формы УПД и УКД?
Да, налоговая служба планирует внести изменения в формы УПД и УКД. Однако обращаю внимание, что эти формы - рекомендованные, а не обязательные к применению.
Поэтому до обновления налоговой службой этих форм налогоплательщику следует самостоятельно включить в применяемые им формы УПД и УКД строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».
- Каких еще изменений ожидать налогоплательщикам в формах счетов-фактур, книг покупок и книг продаж?
В настоящее время разработан проект изменений в Постановление Правительства № 1137, предусматривающий в числе прочего внесение в форму счета-фактуры дополнительной графы для указания кода вида товаров. Она предназначена для заполнения компаниями, которые экспортируют товары в страны ЕАЭС: Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию.
В настоящее время такие экспортеры должны указывать код вида товаров по ТН ВЭД в счетах-фактурах, но отдельной графы для этого нет. Нередко этот код проставляется в графе 1 после указания наименования товара.
В книге продаж запланировано появление двух новых граф:
Таким образом, порядок регистрации исправленного счета-фактуры будет аналогичен порядку регистрации таких счетов-фактур у продавца в дополнительном листе книги продаж.
В настоящее время проект изменений в Постановление № 1137 находится на утверждении в Правительстве РФ. Предполагается, что поправки вступят в силу с 1 октября 2017 г.
