Актив меньше пассива означает, что у предприятия не хватило бы денег на погашение собственных текущих обязательств. Эта сумма отразится в пассиве баланса с минусом. Превышение актива над пассивом означает, что при ликвидации предприятия в этот момент осталась бы прибыль, которую необходимо было бы передать собственнику. Поэтому эта сумма будет отражена в пассиве баланса. Статьи бухгалтерского баланса Статьи ББ представляют собой детализацию показателей актива и пассива. Вариант детализации, утвержденной Министерством финансов РФ в 2015 году, является рекомендованным, но не обязательным к применению. Предприятие вправе разработать собственную уточняющую разбивку, если полагает, что она позволит с большей достоверностью отразить информацию о его деятельности.
Расходы на продажу»; — 97 «Расходы будущих периодов». 2. Затем вычтите кредитовое сальдо счетов: — 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; — 42 «Торговая наценка». Показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность» посчитайте так.
1. Сначала сложите дебетовые сальдо: — счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; — всех субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; — всех субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; — всех субсчетов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; — всех субсчетов к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; — счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; — счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; — счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; — всех субсчетов к счету 75 «Расчеты с учредителями»; — всех субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 2.
После этого они уже последовательно вписываются в саму ведомость. Инструкция 1 Возможна следующая, упрощенная процедура для составления баланса с оборотно-сальдовой ведомости. Обрабатываются данные каждого счета. Целью обработки является подсчет оборотов по дебету и кредиту всех счетов, чтобы вывести конечные остатки (сальдо).
2
Составьте систематическую таблицу по счетам. В таблице счета поместите под чертой дебетовый и кредитовый обороты на одной линии (строке) друг против друга. При отсутствии записей подчеркните место для суммы оборота. 3 Посчитайте общую сумму оборотов всех имеющихся счетов по кредиту, а также общую сумму оборотов по дебету всех счетов. Итоги между собой должны быть равны. 4 После этого составьте конечный баланс.
Чтобы заполнить баланс, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год. На основе сальдо бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости формируем строки баланса. Если в оборотно-сальдовой ведомости у вас нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140 «Материальные поисковые активы»), то поставьте прочерк (Письмо Минфина от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Порядок заполнения отдельных строк баланса Показатель строки 1110 «Нематериальные активы» рассчитайте по формуле: Показатель строки 1150 «Основные средства» рассчитайте по формуле: В строке 1170 «Финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения. К ним относятся: — акции и вклады в УК других организаций; — облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы, задолженность, приобретенная по цессии, т.е.
Формирование ОСВ основано на использовании метода двойной записи, что позволяет отслеживать правильность ведения хозяйственного учета. Обороты по дебету ОСВ всегда равны оборотам по кредиту. ОСВ - самый наглядный свод оборотов и остатков предприятия за определенный период.
Пример оборотно-сальдовой ведомости в популярной программе 1С: Перед формированием баланса производятся все операции по закрытию отчетного периода. Подробную инструкцию о заполнения баланса по строкам смотрите в видео: Пример заполнения бухгалтерского баланса по счетам Например, ООО «Белый барс» на 31.12.16 года имеет остатки (в тыс.
Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 «Прочие оборотные активы».
Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350.
Дт 01 600 000 Дт 58 150 000 Кт 02 200 000 Кт 60 150 000 Дт 04 100 000 Кт 62 (субсчет «Авансы») 505 620 Кт 05 50 000 Дт 10 10 000 Кт 69 100 000 Дт 19 10 000 Кт 70 150 000 Дт 43 90 000 Кт 80 50 000 Дт 50 15 000 Кт 82 10 000 Дт 51 250 000 Кт 84 150 000 На основании имеющихся данных бухгалтер составил бухгалтерский баланс за 2016 г. по общей форме: Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2016 На 31 декабря 2015 На 31 декабря 2014 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ — Нематериальные активы 1110 50 — — — Результаты исследований и разработок 1120 — — — — Нематериальные поисковые активы 1130 — — — — Материальные поисковые активы 1140 — — — — Основные средства 1150 400 — — — Доходные вложения в материальные ценности 1160 — — — — Финансовые вложения 1170 150 — — — Отложенные налоговые активы 1180 — — — — Прочие внеоборотные активы 1190 — — — — Итого по разделу I 1100 600 — — II.
Внимание
В строке 1430 «Оценочные обязательства» поставьте прочерк. Показатель строки 1510 «Заемные средства» равен кредитовому сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» посчитайте так.
Сложите кредитовое сальдо: — всех субсчетов к счету 60; — всех субсчетов к счету 62; — всех субсчетов к счету 76; — всех субсчетов к счету 68; — всех субсчетов к счету 69; — счета 70; — счета 71; — счета 73; — субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» к счету 75. Показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» равен кредитовому сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Как правило, здесь отражается остаток резерва на оплату отпусков.
После того как вы заполнили баланс, проверьте, соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса (строка 1600 должна быть равна строке 1700).
Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше. Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.
Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки). Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании. Раздел IV.
Расчет строки 1210 «Запасы»: сложите сальдо по счетам учета МПЗ — 10, 41, 43, 45 и затрат — 20, 44. Эту сумму уменьшите на кредитовое сальдо счетов 14 и 42. Также в эту строку включите затраты со счета 97, которые будут списаны в течение года, например на ДМС.
Важно
Расчет строки 1230 «Дебиторская задолженность»: сложите дебетовое сальдо всех субсчетов по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, результат уменьшите на кредитовое сальдо по счету 63. В строке 1240 укажите стоимость краткосрочных финансовых вложений. Это векселя и займы, которые будут погашены в 2018 г.
01.01.2018
Возможна следующая, упрощенная, процедура составления . Обрабатываются данные каждого счета. Цель обработки ‑ подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вывести конечные сальдо (остатки). Принято в таблице счета помещать дебетовый и кредитовый обороты под чертой друг против друга на одной линии (строке). При отсутствии записей место для суммы оборота прочеркивается. В Журнале регистрации хозяйственных операций ведется хронологическая запись, а в таблицах по счетам ‑ систематическая.
Чистые основные средства: это сумма технических, нематериальных, финансовых и долевых инвестиций. Инвестиции в акции: они отражаются по финансовым активам и представляют собой инвестиции в компании, которые считаются стратегическими. Чистый оборотный капитал: совокупность представляет собой разницу между оборотными активами и оборотными обязательствами, то есть долги, которые могут быть погашены в краткосрочной перспективе.
Общий акционерный капитал: это сумма уставного капитала , резервов капитала, нераспределенной прибыли, общего финансового риска , операционного результата и интересов третьих сторон. Чистое финансовое положение : это разница между финансовой кредиторской задолженностью, независимо от срока, а также денежными средствами и их эквивалентами.
Если подсчитать общую сумму оборотов по дебету всех счетов и общую сумму оборотов по кредиту всех счетов, то они между собой будут равны. После этого составляется конечный баланс. Простейший способ составления баланса заключается в следующем. Просматривая записи по счетам, вписывают в таблицу нового баланса наименования счетов и новые остатки (конечные сальдо).
Характеристические доходы: дивиденды по совокупным группам, доля прибыли компаний, консолидированных по капиталу, процентных доходов, комиссий и прибыли по ценным бумагам и биржевым сделкам. Дивиденды и прибыль от прибыли: представляет собой сумму дохода от неконсолидированных долевых инвестиций и акций, за вычетом соответствующего налогового кредита и доли прибыли компаний-инвесторов, оцениваемых по капиталу.
Чистая прибыль : это получается путем вычитания из текущего результата налогов, доли, приходящейся на миноритарных акционеров дочерних компаний, консолидированных в результате за год, а также сложения или вычитания остатка внереализационных статей и любых резервов или изъятий в резервы.
Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль
Запись операций по счетам за февраль
Счета с дебетовым остатком помещают в активе, а с кредитовым ‑ в пассиве. Счета, в которых нет конечных сальдо, в балансе отсутствуют. Таким образом, помещенные в балансе наименования счетов будут статьями баланса, а остатки ‑ суммами этих статей. В следующей таблице показан баланс на 1 марта.
Выданные премии: они состоят из премий, написанных в бизнесе, не относящихся к жизни и жизни, и включают в себя как премии, связанные с прямым бизнесом, так и суммы, полученные в перестраховании, собранные на итальянском и зарубежном рынках. Чистые премии: совокупность состоит из премий, записанных за вычетом премий, переданных в перестрахование.
Результат технических счетов: это получается путем вычитания из премий, изменений в технических положениях, издержек на жизнь и убытков, других технических сборов, скидок и инвестиций в чистую прибыль, операционных расходов . Часть жизненного бизнеса, переведенная с нетехнического счета, добавляется вместе с доходом от инвестиций в жизнь бизнеса с риском застрахования.
Однако этот способ не охватывает данных аналитических счетов и ограничивается обобщением одних остатков по их синтетическим счетам, не затрагивая дебетовых и кредитовых оборотов. Этих недостатков лишена сводка данных текущего учета при помощи оборотных ведомостей.
Оборотная ведомость ‑ это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период . Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам. Ниже представлен фрагмент оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Обычный управленческий результат: состоит из баланса технических счетов, инвестиционного дохода и баланса между доходами и расходами. Чистая прибыль: это получается путем вычитания из обычного операционного дохода налогов, доля миноритарных акционеров дочерних компаний, консолидированных в результате за год, а также сложение или вычитание остатка внеочередных статей.
Инвестиции и ликвидные средства: совокупность включает активы в недвижимость, ценные бумаги с фиксированным доходом, долевые вложения и акции, другие финансовые вложения , активные депозиты перестрахования и ликвидность. Чистые технические обязательства: включают технические положения , не связанные с жизнью и жизнью, перестраховочные депозиты, финансовую кредиторскую задолженность и баланс между техническими обязательствами, связанными с управлением страхованием и смежными видами деятельности.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь
Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.
Следующим этапом является подсчет общих итогов ‑ начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям:
1) общий итог начальных сальдо дебета всех счетов должен быть равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов, т.е.
где С НД ‑ начальное дебетовое сальдо i -го счета;
С НК; ‑ начальное кредитовое сальдо i -го счета;
2) общий итог оборотов всех счетов за рассматриваемый период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту, т.е.
3) общий итог конечных сальдо дебета всех счетов равен общему итогу конечных сальдо кредита всех счетов, т.е.
где С КЦ ‑ конечное дебетовое сальдо счета;
С КК ‑ конечное кредитовое сальдо счета.
Если эти требования не выполняются, значит, где-то допущена ошибка.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном выражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором ‑ контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении.
Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Существует следующее правило составления оборотных ведомостей:
1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредитовое конечное сальдо;
2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости;
3) сверяются полученные итоги.
Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов ‑ итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета.
В приведенном выше примере конечный баланс выводился непосредственно из записей по счетам. На практике же баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути, представляют собой конечный баланс.
Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые ‑ в актив, а кредитовые ‑ в пассив.
В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь общая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы построения бухгалтерского учета в организации. На практике его построение в зависимости от применяемой формы учета и степени механизации осуществляется по-разному.
В оборотно-сальдовой ведомости в табличном варианте расположены учетные счета по их возрастанию. Данные бухгалтер вносит в конце каждого месяца из журналов, в них ведётся ежедневная хозяйственная деятельность, выраженная в денежном эквиваленте . Таблицу заполняют, отображая остатки на начало и конец отчетного периода, указывают прошедшие за это время суммарные обороты.
В результате происходит формирование финансового документа за любой необходимый для анализа срок. Он может быть в виде месячного, квартального, годичного временного отрезка, предоставляя рабочую картину предприятия, оборот средств руководству, любому заинтересованному лицу.
В каждой организации необходима отчетность, которую ведут должностные лица, ответственные за этот род деятельности. В отчете содержится информация, отображающая остатки, движение денег в каждом счете и между ними в течение отчетного периода. Заполнение ОСВ происходит после:
С помощью этого документа происходит образование статей в бухгалтерском балансе . Он контролирует корректность проведенных проводок, систематизирует информацию, выраженную ими. На основании «оборотки» видны факты, которые повлияли на изменения, произошедшие в качественном и количественном виде в балансовых регистрах. По данным от ОСВ сопоставляются цифровые значения различных сфер деятельности, из них видно, что повлияло на финансовый результат данного учреждения.
Примером, определяющим для чего нужен оборотный бухгалтерский инструмент, можно представить в следующей схеме :
Результаты исчислений разносят в стандартные отчеты, представленные как оборотно-сальдовые ведомости. На этом работа главбуха и всей бухгалтерии не ограничивается. ОСВ – это удобная расчетная форма для финансистов предприятий, с которой нужно работать каждый день.
С помощью таблицы:
Для руководителя любой организации нужно не только грамотно уметь заполнять форму бланка, это сделает ведущий экономист, но еще и знать, как прочесть и расшифровать каждый представленный тезис.
Приобретение бланка для ведения учета передвижения средств не составляет проблем.
Они в свободном доступе:
Подобную таблицу можно с легкостью самостоятельно оформить с помощью электронных таблиц Excel. Программные комплексы позволяют использовать ОСВ для общих счетов и с каждым по отдельности, что облегчает бухгалтерскую задачу. Хотя специалисты почти не применяют ручной труд для заполнения финансовых бумаг , но начинающим предпринимателям лучше начать с авторучки.
Оформив вручную ведомость, придет глубокое понимание сути проводимой операции , для чего проводится двойная запись. Финансисты используют разные регистры, выбор зависит от участка, который следует проанализировать и способа предоставления данных.
Примером служат синтетические счета . Для их учета берут начальный остаток с оборотами, в результате высчитывают сальдо на конец расчетного периода.
Итоговая сумма в правильно оформленной ведомости состоит из трёх частей :
Расчетчик четко следит за парами числовых значений. Если обнаружится разница, хотя бы в одном случае, значит регистр сформирован неправильно или произошла простая арифметическая ошибка. На основании синтетических счетов, заложенных в «оборотку», происходит обработка бухгалтерского баланса, в котором названия разделов часто одинаковые со счетами.
Аналитические счета в ОСВ сформированы в зависимости от их предназначения, характеристик конкретных параметров:
Эта часть отчетности не равна по оборотам, потому что денежные движения происходят в одном регистре. Остаток в начале месяце, так и в конце может стоять в графе дебетовой или кредитовой, что зависит от пассивности или активности счета. Для примера можно привести зарплатный 70 счет.
К разновидностям учетных записей относят шахматную ОСВ из синтетических счетов . «Шахматка» получает данные из операционных журналов с соблюдением итоговых равенств.
Представить этот вид финансовой таблицы можно описанием:
Балансом цифровых определений служит совпавший дебетовый оборот с кредитовым. В этом случае экономист правильно выполнил разноску по всем хозяйственным операциям, сделал корректные расчеты, что даёт возможность приступать к основному документу.
Формирование бухгалтерского баланса происходит по определенной форме , он принадлежит к официальному отчету. Если составление финансового свидетельства выполняется для внутреннего использования, применяют разный по своему виду учет, он зависит от предназначения, данных, взятых в основу расчетов.
Баланс бывает:
Отчет составляют по требованию какого-то события в виде:
Сбалансированность финансовой информации может быть:
Список можно продолжить, экономистам каждого предприятия разрешено использовать любую удобную форму отчетности, лишь бы организационный финансовый вопрос решался достоверно, а подход к заполнению был сохранен с основополагающими правилами.
В оборотной-сальдовой ведомости представлены остатки средств за определенное время . В бухгалтерских счетах отображена работа предприятия в денежном эквиваленте, ставятся значения из полученных новых результатов, которые переносятся в таблицу.
Формирование упрощенного баланса с помощью оборотно-сальдовой ведомости происходит по следующим мероприятиям :
Общий результат состоит из окончательных значений :
Все суммы фиксируют под балансом . Его оборотный вид представляет полученный результат от общего итога остатков по дебету, который равняется с сальдо кредита, они выведены со всех финансовых счетов.
Полная балансовая форма состоит из всего перечня статей, рекомендованных для выделения в определенном разделе. Финансистам организаций разрешено удалять из отчетности те обозначения, которые не задействованы в деятельности учреждения, или, наоборот, добавлять информацию для полной достоверности.
В бухучете часто используют сокращения, которые понятны специалистам и неясны новичку. Обычно расшифровка представляет название из первых букв и обозначает рабочий участок, наименование текущих средств или хозяйственную деятельность подразделения. Подобная аббревиатура может быть представлена в виде:
Следует учесть, что у «оборотки» нет четких нормативных требований для её ведения. Но так как этот документ финансовый, его нужно заполнять в определенных рамках с обозначением следующих реквизитов :
Любая деятельность начинается с нуля, как и работа бухгалтера. Нужно понять очевидное, что баланс в любом его виде выучить невозможно без понимания смысла операций. Каждый новичок станет специалистом, для этого нужно полюбить своё дело, относиться серьёзно к проводкам, тогда не будет ошибок в разносках, а баланс обязательно сойдется.
Пример оборотно-сальдовой ведомости представлен ниже.
Оборотно-сальдовая ведомость - это таблица, в которой располагаются используемые счета учета. Причем счета располагаются в порядке возрастания номеров.
В Оборотно-сальдовой ведомости отражаются остатки на начало периода, обороты и сальдо на конец периода, то есть ведомость формируется за определенный период (например, месяц, квартал, год).
У нас начального сальдо не будет, так как ведение деятельности рассматривается с нуля, непосредственно с момента формирования уставного капитала.
Последовательно перенесем обороты и сальдо по каждому счету учета. Рассчитаем также итоговые обороты и итоговое сальдо всех счетов по Дебету и Кредиту.
Из этой таблицы видно, что итоговый оборот по Дебету и Кредиту счетов совпадает. Это значит что хозяйственные операции отражены корректно, и бухгалтерские проводки
сформированы правильно.
Давайте на основании Оборотно-сальдовой ведомости сформируем Бухгалтерский баланс в . Бухгалтерский баланс будет представлен в упрощенном виде, и здесь только те показатели, которые были связаны с решением рассматриваемой задачи. Например, Внеоборотных активов нет и этот раздел расшифровываться не будет.
Будем заполнять бухгалтерский баланс поэтапно, с первой статьи Запасы. По этой статье отображаются материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство.
Обратимся к Оборотно-сальдовой ведомости и посмотрим, что имеется на остатках. Сумма материалов и незавершенного производства составляет 20 000,00 руб. (сумма по 10 и 20 счетам).
Следующая статья - Дебиторская задолженность. Это общая сумма по дебету счетов 60, 71 и 75, которая составляет 53 000,00 руб. Следующая статья – Денежные средства и денежные эквиваленты. Денежные средства отображаются на 50 и на 51 счетах. Общее сальдо по данным счетам – 32 000,00 руб. Рассчитаем валюту баланса – 105 000,00 руб. Эти данные совпадают с данными Оборотно-сальдовой ведомости.
Общая форма баланса приведена в Приложении № 1 к Приказу № 66н.
Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя, но по желанию можно вводить дополнительные.
Например, если организация хочет отдельно показать в балансе расходы будущих периодов, то можно самостоятельно добавить специальную строку в раздел «Оборотные активы».
Баланс по общей форме имеет графы, в которых по каждой статье приводят показатели:
Графу 3 организации добавляют самостоятельно для проставления в ней кода строки.
Баланс содержит две части — актив и пассив, которые должны быть равны между собой.
В активе отражают величину внеоборотных и оборотных активов, а в пассиве — размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторской задолженности.
Коды показателей, которые указываются в балансе, приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99).
Эти данные нужно взять из баланса за прошлый год.
Чтобы заполнить баланс, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год.
На основе сальдо бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости формируются строки баланса.
Если в оборотно-сальдовой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (например, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140 «Материальные поисковые активы»), то в этом случае проставляется прочерк (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007).
Результаты исследований и разработок. Расходы на исследования и разработки, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», отражают по строке 1120.
Нематериальные и материальные поисковые активы. Эти два показателя приводятся в строках под номерами 1130 и 1140. Предназначены они организациям — пользователям недр для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).
Основные средства. По амортизируемым объектам в строку 1150 записывают остаточную стоимость основных средств. Если же речь идет о неамортизируемом имуществе, тогда в строке указывают его первоначальную стоимость. Активы, причисленные к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Объекты должны находиться в собственности организации либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.
Объекты, подлежащие обязательной госрегистрации прав собственности, считаются основными средствами с момента их постановки на учет, то есть как и все другие объекты. Факт подачи документов в соответствующую инстанцию значения не имеет.
В разд. I формы баланса нет строки «Незавершенное строительство».
Возникает вопрос: по какой статье баланса нужно отражать расходы на строительство объектов недвижимости?
Ответ: по строке 1150 «Основные средства». Об этом сказано в п. 20 ПБУ 4/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. А лучше всего к строке 1150 добавить расшифровочную строку «Незавершенное строительство», по которой и записать названные расходы.
Доходные вложения в материальные ценности. Данным о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 1160. Это остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) и учитываемого на счете 03. Если же имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен (Письмо ФНС России от 19.05.2005 № ГВ-6-21/418@).
Финансовые вложения. Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 1170 (для краткосрочных — строка 1240 разд. II «Оборотные активы»). Здесь же показывают инвестиции в дочерние, зависимые и другие общества. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.
Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования, и беспроцентные займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для первого показателя предусмотрена строка 1320. Второй показатель отражают в составе дебиторской задолженности, а именно долгосрочные займы показывают по строке 1190, краткосрочные — по строке 1230.
Отложенные налоговые активы. Строку 1180 «Отложенные налоговые активы» заполняют плательщики налога на прибыль. Так как «упрощенцы» в их число не входят, в ней надо поставить прочерк.
Прочие внеоборотные активы. Здесь (строка 1190) показываются данные по внеоборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. I бухгалтерского баланса.
Дебиторская задолженность. Данная строка 1230 предназначена для краткосрочной дебиторской задолженности, то есть погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Для этих активов предусмотрена строка 1240, по которой, в частности, показывают займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев.
Если вы определяете текущую рыночную стоимость финансовых вложений, используйте все доступные вам источники информации, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2009 07-02-18/01 . Если на отчетную дату вы не можете определить рыночную стоимость по ранее оцененному объекту, отражайте его по стоимости последней оценки.
Денежные средства и денежные эквиваленты. Для заполнения строки нужно суммировать стоимость денежных эквивалентов (сальдо соответствующих субсчетов счета 58) и остатки по счетам денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути»).
Понятие денежных эквивалентов, напомним, содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Прочие оборотные активы. Здесь (строка 1260) показываются данные по оборотным активам, которые не нашли отражения по другим строкам разд. II баланса.
Собственные акции, выкупленные у акционеров. Мы уже сказали, что если организация выкупила собственные акции (доли учредителей) в уставном капитале не для продажи, то их стоимость вносят в строку 1320. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величину отрицательную приводят в скобках. Но если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно вписать в строку 1260 «Прочие оборотные активы».
Переоценка внеоборотных активов. Этой строке присвоен номер 1340 (показателя для строки с номером 1330 не предусмотрено). По ней показывают дооценку объектов основных средств и нематериальных активов, которую учитывают на счете 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке 1350. Отметим, что показатель для этой строки берут без учета сумм переоценки, которые должны быть отражены строкой выше.
Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360. Здесь отражают как резервы, образованные по требованию законодательства, так и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами. Расшифровка требуется, только если показатели являются существенными.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370. По ней же отражают непокрытый убыток (только такую сумму заключают в скобки).
Составляющие показателя (прибыль (убыток) за отчетный год и (или) за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках, то есть сделать расшифровку по полученным финансовым результатам (прибыль/убыток), а также по всем годам деятельности компании.
Отложенные налоговые обязательства. Строку 1420 заполняют плательщики налога на прибыль. «Упрощенцы» в их число не входят, поэтому ставят в этой строке прочерк.
Оценочные обязательства. Указанная строка 1430 заполняется, если организация признает в бухучете оценочные обязательства согласно Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Напомним, субъекты малого предпринимательства, которыми являются большинство «упрощенцев», могут не применять данное ПБУ.
Прочие обязательства. Здесь (строка 1450) показываются прочие долгосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. IV баланса. Заметьте, показателя для строки 1440 Приказом № 66н не предусмотрено.
Кредиторская задолженность. Общую сумму кредиторской задолженности фиксируют в строке 1520. И это должна быть только краткосрочная задолженность.
Отметим, что нет отдельной строки для задолженности перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Сумму такой задолженности следует включать сюда и расшифровывать по отдельной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Доходы будущих периодов. Строка 1530 заполняется, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета. Например, если ваша организация получает бюджетные средства или суммы целевого финансирования. Такие средства как раз подлежат учету в составе доходов будущих периодов на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование» (п. п. 9 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н).
Оценочные обязательства. Здесь применимы пояснения, которые мы дали к строке 1430: строку 1540 заполняют, если фирма признает в бухучете оценочные обязательства. Только в строке 1430 отражают долгосрочные обязательства, а в строке 1540 — краткосрочные.
Прочие обязательства. По строке 1550 показывают прочие краткосрочные обязательства, которые не нашли отражения по другим строкам разд. V баланса.
Итак, мы рассмотрели статьи баланса.
Теперь предлагаем схему , которая поможет определить его показатели (дебетовое и кредитовое сальдо по счетам бухучета обозначим соответственно Дт и Кт).
Если все хозяйственные операции отражены верно и правильно перенесены в баланс, показатели строк 1600 и 1700 совпадут. Если данное равенство не соблюдается, где-то допущена ошибка. Тогда требуется проверить, пересчитать и скорректировать занесенные данные.
Пример. Заполнение бухгалтерского баланса
ООО, зарегистрированное в 2016 г., применяет упрощенную систему налогообложения.
Остатки (Кт — кредитовые, Дт — дебетовые) на счетах бухгалтерского учета ООО на 31 декабря 2016 года
| Сальдо | Сумма, руб. | Сальдо | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Дт 01 | 600 000 | Дт 58 | 150 000 |
| Кт 02 | 200 000 | Кт 60 | 150 000 |
| Дт 04 | 100 000 | Кт 62 (субсчет "Авансы") | 505 620 |
| Кт 05 | 50 000 | ||
| Дт 10 | 10 000 | Кт 69 | 100 000 |
| Дт 19 | 10 000 | Кт 70 | 150 000 |
| Дт 43 | 90 000 | Кт 80 | 50 000 |
| Дт 50 | 15 000 | Кт 82 | 10 000 |
| Дт 51 | 250 000 | Кт 84 | 150 000 |
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 | На 31 декабря 2015 | На 31 декабря 2014 |
|---|---|---|---|---|---|
| АКТИВ | |||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| - | Нематериальные активы | 1110 | 50 | - | - |
| - | Результаты исследований и разработок | 1120 | - | - | - |
| - | Нематериальные поисковые активы | 1130 | - | - | - |
| - | Материальные поисковые активы | 1140 | - | - | - |
| - | Основные средства | 1150 | 400 | - | - |
| - | Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | - | - | - |
| - | Финансовые вложения | 1170 | 150 | - | - |
| - | Отложенные налоговые активы | 1180 | - | - | - |
| - | Прочие внеоборотные активы | 1190 | - | - | - |
| - | Итого по разделу I | 1100 | 600 | - | - |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| - | Запасы | 1210 | 107 | - | - |
| - | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | 10 | - | - |
| - | Дебиторская задолженность | 1230 | - | - | - |
| - | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | - | - | - |
| - | Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | 265 | - | - |
| - | Прочие оборотные активы | 1260 | - | - | - |
| - | Итого по разделу II | 1200 | 375 | - | - |
| - | БАЛАНС | 1600 | 975 | - | - |
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 | На 31 декабря 2015 | На 31 декабря 2014 |
|---|---|---|---|---|---|
| ПАССИВ | |||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||
| - | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 50 | - | - |
| - | Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | (-) | (-) | (-) |
| - | Переоценка внеоборотных активов | 1340 | - | - | - |
| - | Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | - | - | - |
| - | Резервный капитал | 1360 | 10 | - | - |
| - | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | 150 | - | - |
| - | Итого по разделу III | 1300 | 210 | - | - |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| - | Заемные средства | 1410 | - | - | - |
| - | Отложенные налоговые обязательства | 1420 | - | - | - |
| - | Оценочные обязательства | 1430 | - | - | - |
| - | Прочие обязательства | 1450 | - | - | - |
| - | Итого по разделу IV | 1400 | - | - | - |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| - | Заемные средства | 1510 | - | - | - |
| - | Кредиторская задолженность | 1520 | 765 | - | - |
| - | Доходы будущих периодов | 1530 | - | - | - |
| - | Оценочные обязательства | 1540 | - | - | - |
| - | Прочие обязательства | 1550 | - | - | - |
| - | Итого по разделу V | 1500 | 765 | - | - |
| - | БАЛАНС | 1700 | 975 | - | - |
Графа 4 — единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. В указанной графе отражают данные на 31 декабря отчетного года, то есть 2016 г.
Также добавляется графа 3 — для указания кодов строк.
Возможна следующая, упрощенная, процедура составления бухгалтерского баланса. Обрабатываются данные каждого счета. Цель обработки ‑ подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вывести конечные сальдо (остатки). Принято в таблице счета помещать дебетовый и кредитовый обороты под чертой друг против друга на одной линии (строке). При отсутствии записей место для суммы оборота прочеркивается. В Журнале регистрации хозяйственных операций ведется хронологическая запись, а в таблицах по счетам ‑ систематическая.
Если подсчитать общую сумму оборотов по дебету всех счетов и общую сумму оборотов по кредиту всех счетов, то они между собой будут равны. После этого составляется конечный баланс. Простейший способ составления баланса заключается в следующем. Просматривая записи по счетам, вписывают в таблицу нового баланса наименования счетов и новые остатки (конечные сальдо).
Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль
Запись операций по счетам за февраль
Счета с дебетовым остатком помещают в активе, а с кредитовым ‑ в пассиве. Счета, в которых нет конечных сальдо, в балансе отсутствуют. Таким образом, помещенные в балансе наименования счетов будут статьями баланса, а остатки ‑ суммами этих статей. В следующей таблице показан баланс на 1 марта.
Однако этот способ не охватывает данных аналитических счетов и ограничивается обобщением одних остатков по их синтетическим счетам, не затрагивая дебетовых и кредитовых оборотов. Этих недостатков лишена сводка данных текущего учета при помощи оборотных ведомостей.
Оборотная ведомость ‑ это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам. Ниже представлен фрагмент оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь
Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо). Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот. Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка.
Следующим этапом является подсчет общих итогов ‑ начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям:
1) общий итог начальных сальдо дебета всех счетов должен быть равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов, т.е.
где С НД ‑ начальное дебетовое сальдо i -го счета;
С НК; ‑ начальное кредитовое сальдо i -го счета;
2) общий итог оборотов всех счетов за рассматриваемый период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту, т.е.
3) общий итог конечных сальдо дебета всех счетов равен общему итогу конечных сальдо кредита всех счетов, т.е.
где С КЦ ‑ конечное дебетовое сальдо счета;
С КК ‑ конечное кредитовое сальдо счета.
Если эти требования не выполняются, значит, где-то допущена ошибка.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном выражении) или суммовую форму (в денежном выражении). В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором ‑ контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении.
Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Существует следующее правило составления оборотных ведомостей:
1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредитовое конечное сальдо;
2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости;
3) сверяются полученные итоги.
Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов ‑ итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета.
В приведенном выше примере конечный баланс выводился непосредственно из записей по счетам. На практике же баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути, представляют собой конечный баланс.
Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые ‑ в актив, а кредитовые ‑ в пассив.
В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь общая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы построения бухгалтерского учета в организации. На практике его построение в зависимости от применяемой формы учета и степени механизации осуществляется по-разному.
