Счет 001"Арендованные средства" предназначен для обобщения информации и наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на заба­лансовом счете 001 в оценке, установленной договором.

Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем.

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" -

отражается стоимость основных средств, принятых в аренду;

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" -

списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.

Учет основных средств сдаваемых в аренду организациями, нами будет рассмотрен во втором вопросе сегодняшней лекции.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение" предназначен для обобщения информации о на­личии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на от­ветственное хранение.

Организации учитывают на забалансовом учете материально-производственные запасы, не принадле­жащие им на праве собственности как запасы, на­ходящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:

1) при получении организацией-покупателем запасов:

oт которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии со ст. 475 и др. ГК РФ покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетом между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений; на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ);

2) хранения на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.

Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продав­цы ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной в договоре (со­гласно расчетным документам поставщиков). Ана­литический учет данных запасов ведут по органи­зациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» -

приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении;

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» -

списаны с учета запасы, переданные организации-владельцу.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не опла­чиваемых предприятием-изготовителем.

Сырье и материалы учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 003 – отражается стоимость материалов, принятых в переработку.

Учет затрат по переработке иди доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих только затраты по переработке и доработке (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика):

Отражаются затраты по переработке

сырья и материалов 20 10,23,70…

с последующим их списанием на продажу и предъявлением счета-фактуры заказчику и списанием со счета 003:

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68, налоги с оборота отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Кредит 003 – списывается стоимость сырья и материалов, принятых в переработку.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Наша организация отдает ТМЦ на ответственное хранение. Каким документом мы должны это оформить и какие проводки сделать?».

Заключите договор хранения. Если организация, которой Вы передаете ТМЦ на ответственное хранение, хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора Вам могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ.

Передачу ТМЦ оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ составляется акт по форме № МХ-3. После возврата ТМЦ, Вы должны подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

В бухучете сделайте записи:

Кредит 002 – Передача ТМЦ на ответственное хранение

Дебет 002 – Возвращение ТМЦ с ответственного хранения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух» (ВИП-версия)

Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Договор хранения

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника* (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение

Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.*

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

Бухучет

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражайте проводками:

Дебет 002
– получены ТМЦ на ответственное хранение;

Кредит 002
– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.*

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

Ситуация: нужно ли в бухучете хранителя (товарного склада) ежемесячно отражать выручку от реализации услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок, превышающий один месяц (mod = 112, id = 38297)

Да, нужно.

Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:
– организация имеет право на ее получение;
– сумма выручки может быть определена;
– услуга фактически оказана заказчику;
– расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.

Такие правила установлены пунктом 12 ПБУ 9/99.

При оказании услуг по хранению все вышеперечисленные условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника) (п. 2 ст. 899 ГК РФ). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения, хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Забалансовый учет

Забалансовый счет 002 используется организациями и в тех случаях, когда они не связаны между собой договором хранения.

В частности, организации-покупатели отражают на этом счете ТМЦ, которые поступили:
– от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
– по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).

В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;

Дебет 10 (08, 41...) Кредит 60
– приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.

Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.

Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов.

ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

Пример отражения в бухучете приобретения материалов по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. Право собственности на отгруженные материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты

ЗАО «Альфа» приобрела материалы стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены – 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 002
– 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены деньги за полученные материалы;

Кредит 002
– 118 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтены материалы в составе собственных оборотных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

Внимание: если покупатель длительное время хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговая инспекция может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.

Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).

Главбух советует: претензий налоговой инспекции в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.

Как продавцу, так и покупателю нужно доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:
– отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;
– устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);
– предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).

Елена Попова

По договору о хранении на складе одна сторона, которая именуется хранителем, обязуется взять на ответственное хранение за вознаграждение и вернуть другой стороне — поклажедателю вещь в удовлетворительном состоянии и первоначальном количестве, с учетом естественной убыли.

Договор хранения на складе заключается и оформляется в письменной форме. При о складском хранении хранитель производит осмотр, обмер, взвешивание, передаваемого на хранение предмета. Договор получает юридическую силу после оформления хранителем документа , подтверждающего прием на хранение вещи, принадлежащей поклажедателю. Этим документом может быть:

• простое или двойное свидетельство,
• квитанция склада.

Согласно действующему законодательству, хранитель ответственнен перед поклажедателем за сохранность переданных вещей .

При приеме на материально ответственное хранение ценностей на склад хранителем оформляется акт о приеме на хранение материальных ценностей .

В акте указываются наименования (ф.и.о.) хранителя и поклажедателя, перечисляются материальные ценности, передаваемые на хранение, их вес, количество, размер, стоимость. Кроме этого оговаривается, что при сдаче ТМЦ на склад был произведен их осмотр, претензий по внешнему виду и количеству у хранителя и поклажедателя не имеется . Акт подписывается хранителем и поклажедателем.

По окончании действия договора хранитель и поклажедатель могут требовать осмотра предмета, возвращаемого поклажедателю. При обнаружении повреждений или недостачи, поклажедатель должен предъявить хранителю письменное заявление. При отсутствии письменного заявления от поклажедателя считается, что предмет хранения был передан хранителем в надлежащем состоянии .

Возврат материальных ценностей поклажедателю оформляется актом о возврате . В котором указывается наименование возвращаемого имущества, его количество, вес, стоимость, а также оговаривается наличие или отсутствие претензий поклажедателя к хранителю по состоянию и количеству, возвращаемых материальных ценностей.

Хранитель не отвечает перед поклажедателем за сохранность материальных ценностей , если докажет, что повреждение, утрата или недостача возникли в следствие причин непреодолимой силы, или будет доказан злой умысел поклажедателя.

Материально ответственное хранение подразумевает обеспечение оптимальных условий для хранения материальных ценностей (товаров).

В складском помещении должна быть обеспечена оптимальная температура и влажность воздуха, которые регламентируются СанПиНом и стандартами, особенно это актуально для некоторых видов товаров. Не допускается резких перепадов температуры и влажности воздуха внутри помещения склада .

Работники склада должны проводить регулярную уборку помещения, осмотр находящихся на хранении товаров, обращать внимание на проявление признаков порчи или грызунов, вести постоянный учет единиц хранения.

Хранение ТМЦ доверяйте специализированным компаниям, которые имеют в своем распоряжении достаточное количество складских помещений, оборудование, поддерживающее температуру и влажность воздуха и квалифицированный штат сотрудников. Передачу и прием материальных ценностей подтверждайте документально, что даст возможность доказать в суде злой умысел поклажедателя или не состоятельность хранителя .

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение - это счет 002. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Страница была полезной?

Еще найдено про товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение

1. План счетов бухгалтерского учета
   Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение 002 Материалы принятые в переработку 003 Товары принятые на
2. Материально ответственное лицо
   Материально ответственное лицо - это работник который в соответствии с законодательством несет полную материальную ответственность за ущерб возникший в результате необеспечения сохранности вверенных ему под отчет товарно-материальных ценностей или денежных средств Круг лиц на которых возлагается полная материальная ответственность устанавливается законодательством... РФ работники организации несут материальную ответственность в полном размере ущерба причиненного организации в следующих случаях ущерб причинен преступными действиями работника установленного приговором суда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей между работником и организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей переданных
3. Инвентаризация
   Сельскохозяйственная продукция заложенная на хранение в овощехранилище либо навалом в бурты может инвентаризоваться расчётным путём исходя из установленных для... Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных по форме № ИНВ-4 Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей находящихся в пути по... Если вновь принятый член бригады дает подписку о принятии им материальной ответственности за находящиеся в подотчете бригады
4. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом организации
   Недостаточность или избыточность товарно-материальных ценностей для выполнения всех контрактов связана с риском дополнительных издержек Излишний объем оборотного капитала... Управленческий анализ как функциональный компонент выполняет сопутствующую функцию в процессе принятия решений поскольку занимая промежуточное положение между обработкой данных и принятием решений анализ влияет на качество принимаемых управленческих решений Управленческий анализ формирует аналитическую информацию и... Схема формирования информации согласно указанным комбинациям представлена соответственно на рис 2-4. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом организации заключается в разработке оценочных... Для сохранения ценности системы оценочных индикаторов субъекты управления должны по результатам развития организации включать в нее

В последнее время широкое распространение получила услуга складского хранения. Благодаря ей компании могут решить проблему нехватки собственных складских помещений. Однако возникает вопрос: как обеспечить сохранность переданного имущества? Каков порядок проведения инвентаризации такого имущества и какими документами она оформляется?

Зачастую организации по причине отсутствия собственного склада передают имущество на хранение другим компаниям, имеющим в своем распоряжении складские помещения. В свою очередь последние обязаны обеспечить сохранность переданного им имущества, что достигается посредством проведения инвентаризации. О порядке проведения инвентаризации имущества у организации-хранителя пойдет речь в этой статье.

Юридическая сторона вопроса

Для начала рассмотрим основные положения, регламентирующие принятие имущества на склад ответственного хранения. Действующее законодательство РФ практически не содержит отдельных нормативных правовых актов, посвященных именно складской деятельности. Тем не менее, согласно гражданскому законодательству, складскую деятельность можно разделить на собственно хранение и хранение на товарном складе (складское хранение).

Складское хранение, в отличие от просто хранения, всегда возмездный договор. Причем заключение договора должно быть подтверждено складской квитанцией, простым или двойным складским свидетельством*(1). Договор складского хранения является публичным договором, то есть товарный склад, который в обязательном порядке должен быть юридическим лицом, обязан принять на хранение товар и, соответственно, заключить договор с каждым, кто изъявит такое желание*(2).

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности*(3). При передаче имущества на хранение право собственности на него к хранителю не переходит*(4).

Документальное оформление хранения

Прием имущества на ответственное хранение оформляется Актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме N МХ-1 *(5), служащим основанием для отражения имущества в бухгалтерском учете хранителя.

Nota bene. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ установил, что с 1 января 2013 года компании могут самостоятельно разрабатывать формы первичных документов. Однако не запрещается и использование уже привычных документов. При этом все применяемые формы нужно утвердить (подписать) у руководителя и приложить к учетной политике. Поэтому для оформления хранения имущества, а также для его инвентаризации можно воспользоваться как унифицированными формами документов, так и самостоятельно изготовленными. Единственное, их необходимо закрепить в учетной политике компании.

Подпись хранителя на акте свидетельствует о согласовании количества и ассортимента ТМЦ, подлежащих хранению, и принятии данных ТМЦ на хранение. В свою очередь, при возврате имущества собственнику составляется Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3) *(6), который будет являться основанием для списания с бухгалтерского учета имущества, принятого на хранение. После получения имущества, сданного на хранение, товаровладелец должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в Журнале учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-2)*(7).

Бухгалтерский и налоговый учет хранения

Как уже отмечали, имущество при передаче на хранение складу остается собственностью поклажедателя, соответственно, оно не может быть отражено в балансе организации-хранителя. Организация-хранитель отражает указанное имущество на специально предназначенном для этого забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»*(8).

Важно помнить, что переданное имущество учитывается в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах.
Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по поклажедателям, видам, сортам, местам хранения.

Таким образом, основным моментом при принятии имущества на хранение является определение стоимости имущества, которая будет отражена в документах, при этом стоимость имущества необязательно должна совпадать с фактической стоимостью по данным поклажедателя.

В связи с этим необходимо иметь в виду, что при определении убытков, причиненных поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей и возмещаемых хранителем, принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора (если требование добровольно удовлетворено не было, — в день предъявления иска)*(9).

Из вышеизложенного следует, что при возмещении убытков необходимо будет также руководствоваться именно «согласованной» стоимостью имущества, указанной в договоре между поклажедателем и хранителем. И по этой же стоимости имущество должно приниматься и списываться со счета 002 при возврате либо в случае обнаружения недостач по итогам инвентаризации.

Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается организацией доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре*(10), которая отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»*(11).

В налоговом учете деятельность склада признается оказанием услуг*(12), что является объектом обложения НДС*(13). Сумма вознаграждения, причитающегося организации по договору хранения (без учета НДС), признается доходом от реализации*(14).

Порядок инвентаризации имущества, переданного на хранение

Фактическое наличие имущества, учитываемого на забалансовых счетах, так же, как и имущества, отражаемого на балансе организации, подтверждается результатами инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(15).

В соответствии с Методическими указаниями N 49:
— инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, в частности, находящиеся на ответственном хранении*(16);
— одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении*(17).

Поскольку Методические указания N 49 не регламентируют конкретный порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на забалансовых счетах, можно сделать вывод о том, что организации-хранителю необходимо применять общий алгоритм проведения инвентаризации для аналогичного имущества.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации по форме N ИНВ-22 *(18), в которой указывается содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также состав инвентаризационной комиссии*(19). Далее приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23)*(20).

Однако необходимо учитывать обязательные случаи проведения инвентаризации в организации-хранителе*(21):
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
— в случае чрезвычайных ситуаций;
— при ликвидации или реорганизации компании.

Инвентаризация имущества на складе ответственного хранения

Отметим, что хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи*(22). Кроме того, хранитель обязан возвратить поклажедателю ту самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением. При этом вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств*(23).

Таким образом, проведение инвентаризации, порядок которой устанавливается руководителем организации-хранителя, способствует выполнению вышеперечисленных требований договора хранения, поскольку посредством инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества и сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств*(24).

В то же самое время стороны договора могут дополнительно предусмотреть периодичность, конкретные сроки и порядок проведения инвентаризации, в том числе прописать условие о возможности участия поклажедателя (его представителя) в проведении инвентаризации. Инвентаризации могут проводиться как в полной форме, то есть по всей номенклатуре имущества, так и в виде выборочной инвентаризации.

Кроме этого, склад обязан предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы*(25).

Как уже упоминалось, имущество на хранении проверяется в том же порядке, что и имущество, принадлежащее организации на праве собственности. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Для этого руководитель создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки*(26).
В связи с чем по материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Документы при инвентаризации

Сведения о наличии имущества в ходе инвентаризации заносятся в описи или акты*(27), являющиеся первичными учетными документами. Поэтому необходимо как можно точнее вносить в описи сведения о фактическом наличии имущества.

При этом на имущество, находящееся на ответственном хранении, составляются отдельные инвентаризационные описи по соответствующей форме N ИНВ-5 *(28). В описи указываются наименование и единицы измерения материальных ценностей, поставщик (получатель), место хранения и дата принятия на ответственное хранение, а также фактическое и учетное наличие ценностей по данным бухгалтерского учета.

Этот документ также предусматривает включение в него расписки материально ответственного лица, отвечающего за сохранность указанных ценностей. В ходе инвентаризации записи в опись делают ответственные лица инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета ценностей в натуре.
Однако необходимо иметь в виду, что на основные средства опись составляется по форме N ИНВ-1. А поскольку на основные средства на ответственном хранении составляется отдельная опись, то она также будет формироваться по форме ИНВ-1. В данной описи необходимо будет дать ссылку на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение*(29).

Указанные описи по формам N ИНВ-1 и N ИНВ-5 составляются в двух экземплярах на основании фактических данных и подписываются ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. При этом один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственных лиц.

В общем случае для отражения результатов инвентаризации имущества, по которому обнаружены отклонения от учетных данных, формируют сличительные ведомости по формам N ИНВ-18 (для основных средств и нематериальных активов) и N ИНВ-19 (для товарно-материальных ценностей). В указанных ведомостях отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительная ведомость составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

В то же время на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете как находящиеся на ответственном хранении, составляются отдельные сличительные ведомости.

Отметим необходимость соблюдения правил составления отдельных описей и сличительных ведомостей по имуществу на ответственном хранении. В противном случае существует риск доначисления налога на прибыль, поскольку налоговики сочтут выявленные в ходе проведенной инвентаризации излишки внереализационным доходом*(30). Представив соответствующую документацию, хранитель сможет доказать неправомерность включения стоимости имущества, не принадлежащего организации, в доходы при расчете налога на прибыль*(31).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете*(32). При этом суммы выявленных недостач имущества по итогам инвентаризации указываются в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете*(33). То есть в соответствии с той стоимостью, которая указана в первичных учетных документах на передачу имущества на хранение (форма N МХ-1).

Отражение результатов инвентаризации

В бухгалтерском учете при выявлении недостачи имущества производится списание его стоимости с забалансового счета. Возникновение задолженности организации перед поклажедателем по возмещению ущерба отражается записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на дату признания претензии поклажедателя*(34).

Впоследствии инвентаризационная комиссия устанавливает причины выявленных расхождений, в зависимости от которых в случае выявленной недостачи бухгалтер сделает одну из следующих записей:

1) Дебет 73 Кредит 94
— сумма недостачи отнесена на виновных лиц;
2) Дебет 91-2 Кредит 94
— сумма недостачи отнесена на финансовые результаты организации.

При этом ущерб, причиненный утратой, недостачей или повреждением имущества поклажедателя, по согласованию между сторонами может возмещаться как путем непосредственной оплаты поклажедателю стоимости утраченного имущества, так и приобретением для поклажедателя аналогичных ценностей.

Пример
Согласно условиям договора хранителю в марте были переданы материалы стоимостью 350 000 руб. По итогам проведенной инвентаризации в мае хранитель выявил недостачу материалов на сумму 50 000 руб. Хранитель на основании предъявленной поклажедателем претензии в этом же месяце возместил ущерб в размере стоимости недостающих материалов. По данному факту было возбуждено уголовное дело, однако в июне хранитель получил постановление о приостановлении следствия в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого.

Дебет 002

Кредит 002

Дебет 94 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 51
— 50 000 руб. — произведена оплата поклажедателю по претензии;
Дебет 91-2 Кредит 94
— 50 000 руб. — в июне сумма ущерба учтена в составе прочих расходов.

Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера, однако установим, что согласно договору в счет возмещения ущерба хранитель передает поклажедателю аналогичные материалы, приобретенные на стороне. Стоимость приобретения этих материалов составила 64 900 руб. (в т.ч. НДС — 9900 руб.).

В бухгалтерском учете хранителя данные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 002
— 350 000 руб. — в марте приняты материалы на ответственное хранение;
Кредит 002
— 50 000 руб. — в мае списана с учета стоимость недостающего имущества;
Дебет 41 Кредит 60
— 64 900 руб. — оприходованы приобретенные на стороне материалы с включенной в стоимость суммой НДС как приобретенные для операций, не облагаемых НДС;
Дебет 94 Кредит 76
— 50 000 руб. — отражена сумма ущерба, подлежащего возмещению поклажедателю, согласно выставленной претензии;
Дебет 91-2 Кредит 94
— 50 000 руб. — в июне сумма ущерба учтена в составе прочих расходов;
Дебет 76 Кредит 41
— 64 900 руб. — переданы материалы поклажедателю;
Дебет 91-2 Кредит 41
— 14 900 руб. (64 900 — 50 000) — разница между стоимостью приобретенных и переданных поклажедателю материалов отнесена в состав прочих расходов.

Во втором примере хранитель приобрел материалы на стоимость большую, чем сумма признанного ущерба.
В случае если хранитель приобретет материалы по стоимости на сумму меньшую, чем в претензии, то в бухгалтерском учете будет отражена следующая проводка:

Дебет 76 Кредит 91
— отражена оставшаяся сумма ущерба, подлежащая возмещению.

Если рассматривать такую ситуацию как соглашение об отступном*(35), то реализация товара по соглашению об отступном является объектом обложения по НДС*(36). Соответственно, при передаче поклажедателю имущества хранитель должен начислить НДС и имеет право принять сумму НДС к вычету.

Таким образом, при проведении инвентаризации имущества, переданного на хранение, необходимо руководствоваться общим порядком, регламентированным Методическими указаниями N 49. Также стороны договора вправе выставить дополнительные условия, регламентирующие обязательства при проведении инвентаризации. В то же время необходимо учитывать, что фиксировать данные о таком имуществе следует в отдельных описях и сличительных ведомостях. При этом порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете будет зависеть от причин выявленных расхождений, а также от установленного сторонами договора порядка возмещения ущерба.

И. Милакова,
директор департамента налогового консультирования и
разрешения налоговых споров компании
«2К Аудит — Деловые консультации / Морисон Интернешнл»

Экспертиза статьи:
Е. Королева,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

*(1) п. 1 ст. 912 ГК РФ
*(2) ст. 907, 908 ГК РФ
*(3) ст. 886, абз. 1 п. 1 ст. 907 ГК РФ
*(4) ст. 892, 905 ГК РФ; письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-06/191
*(5) утв. пост. Госкомстата России от 09.08.1999 N 66 (далее — Постановление N 66)
*(6) Постановление N 66
*(7) Постановление N 66
*(8) Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)
*(9) ст. 902 ГК РФ
*(10) пп 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
*(11) Инструкция по применению Плана счетов; пп. 5, 16, 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
*(12) п. 5 ст. 38 НК РФ
*(13) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
*(14) п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ
*(15) утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49)
*(16) абз. 2 п. 1.3 Методических указаний N 49
*(17) п. 3.7 Методических указаний N 49
*(18) утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (далее — Постановление N 88)
*(19) п. 2.1 Методических указаний N 49
*(20) Постановление N 88
*(21) п. 1.5 Методических указаний N 49
*(22) п. 1 ст. 891 ГК РФ
*(23) пп. 1, 2 ст. 900 ГК РФ
*(24) п. 1.4 Методических указаний N 49
*(25) ст. 909 ГК РФ
*(26) п. 2.7 Методических указаний N 49
*(27) утв. Постановлением N 88
*(28) п. 2.11 Методических указаний N 49
*(29) п. 3.7 Методических указаний N 49
*(30) подп. 20 ст. 250 НК РФ
*(31) пост. ФАС УО от 18.08.2011 N Ф09-4616/11
*(32) п. 5.5 Методических указаний N 49
*(33) п. 4.1 Методических указаний N 49
*(34) Инструкция по применению Плана счетов
*(35) ст. 409 ГК РФ
*(36) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ