В экономической теории под термином "чистая нераспределенная прибыль" в балансе понимается совокупность денежных средств организации, которая остается после уплаты всех налогов. Далее в статье рассмотрим это понятие подробнее.
Нераспределенная прибыль полностью переходит в распоряжение собственника. При этом ее значение является основополагающим фактором в жизни любой организации. Из полученной прибыли формируется доход собственника. Логично, что чем большее ее величина, тем проще привлекаются в организацию сторонние инвестиции. Нераспределенная прибыль, оставшаяся на балансе предприятия после всех выплат, становится собственным капиталом организации. Она является одним из ключевых факторов, показывающих эффективность работы за отчетный промежуток времени. В годовом балансовом отчете предприятия это находит отражение в проводке движения средств между 99 и 84 счетами.
В дальнейшем распоряжаться прибылью и убытками предприятия имеют право только собственники организации (акционеры). Они собираются в определенные, установленные заранее сроки, и принимают ключевые решения по вопросам развития и функционирования предприятия. При этом назначается секретарь, в обязанности которого входит ведения протокола встречи, куда заносятся ее итоги. Впоследствии оформленный и подписанный участниками собрания документ передается главному бухгалтеру. Он отражает в своих бумагах данные о распределении прибыли. При этом бухгалтер проверяет правильность процедуры рассредоточения дохода в соответствии с порядком, прописанным в уставе организации. На практике достаточно часто бывает, что руководитель и главный бухгалтер не учитывают устав. Это в конечном итоге приводит к серьезным штрафам.
Нераспределенная прибыль, точнее, ее финансовая величина, отражается на 84 счете. С помощью него можно в любой момент уточнить сумму, находящуюся в распоряжении предприятия. Также можно посмотреть все движение, которое с ней происходило. В конце отчетного года (декабрь) происходит списание чистых доходов в кредит счета 84 ("нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "), в корреспонденции со счетом 99 ("прибыль и убытки"). Аналогичным образом списывается и сумма чистого убытка.
Часть прибыли, направленная на выплаты дивидендов акционерам, проходит в бухгалтерской отчетности отражением дебета 84 счета и кредита 75, 70 счетов ("Расчеты с учредителями", "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Выплата промежуточных процентов оформляется точно таким же способом. Убыток в бухгалтерском балансе наиболее часто отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со следующими счетами: 80 ("Уставный капитал") - при переходе уставного капитала в чистые активы организации; 82 ("Резервный капитал") - в процессе погашения убытка за счет резервных средств; 75("Расчеты с учредителями") - погашение убытка за счет средств участников организации. Отслеживание и аналитика движения доходов осуществляются определенным образом. При этом обеспечивается наглядное информирование об их использовании. В некоторых случаях учета поступлений нераспределенной прибыли можно встретить разделение уже использованных средств (например, направленных на развитие организации за счет приобретения дополнительных основных поступлений) и еще остающихся на балансе предприятия.
Именно на 84 счете хорошо отражается знакомая каждому отечественному бухгалтеру процедура - реформация баланса. Сам процесс считается пережитком экономического развития СССР. Он заключается в предоставлении собственнику для утверждения и распределения балансовой прибыли за отчетный период. Процесс распределения этого дохода подразумевал под собой реформацию, что отражалось в бухгалтерской документации закрытием счета "Поступления и убытки". Современная экономика предприятия проводит данную процедуру по-другому. Прибыль, точнее, ее часть, потраченная в период действия отчетного периода, списывается сразу в момент ее использования.
В этом случае под реформацию остается оставшаяся часть поступлений, которую и используют собственники. Недостатком данного подхода к бухгалтерскому учету является то, что баланс больше не показывает совокупную прибыль (убыток), то есть исчезла наглядность общего результата деятельности за отчетный период. При этом на начало и конец установленного временного промежутка наблюдается расхождения в сальдо отчета о прибылях и убытках. Это, однако, не является показателем неправильного ведения учета на предприятии. В современных условиях поменялись экономические ориентиры собственников организации. На первое место выходит показатель ликвидности, то есть теперь любой собственник рассматривает свою организацию исключительно с точки зрения прибыльности в отчетный период.
Данный процесс в рамках существующего плана счетов производится следующим образом. Бухгалтер на счете 99 ("Прибыли и убытки") выводит, в зависимости от доходности или убыточности организации, конечное сальдо. Оно должно быть перенесено на счет 84. При этом данная проводка должна быть итоговой за отчетный период в главной бухгалтерской книге. Реформация баланса, по установленной и утвержденной общепринятой практике, при этом производится только в следующем за отчетным периодом году, после перераспределения собранием акционеров нераспределенной прибыли. При этом бухгалтер начинает осуществлять данную деятельность путем списания сумм по указаниям собственника со счета 84.
Согласно старому плану счетов, часть расходов, производимых организацией за свой счет (приобретение путевок в оздоровительные лагеря для детей сотрудников, виды единовременной материальной помощи и прочие выплаты), списывались на дебет счета 84. В результате этого по итогам отчетного года прибыль организации завышалась на сумму учтенных на 84 счете расходов. Это приводило к искажению реальной финансовой ситуации на предприятии. При этом нарушались права собственников, так как без их согласия распределялась часть прибыли. С введением нового плата счетов проблема была устранена. Теперь все расходы организации списываются двумя способами: путем включения в стоимость активов организации или списанием на 80 счет ("Прибыли и убытки").
В случаях, когда остается нераспределенная прибыль на балансе предприятия, бухгалтер обязан это отразить. Доход представляется в виде кредитового сальдо на 84 счете. При этом на нем может оставаться и накапливаться в течение нескольких отчетных периодов нераспределенная прибыль прошлых лет. Данные средства переходят в резервный фонд организации. Нераспределенная прибыль, формирующая его, в дальнейшем может использоваться в виде источника покрытия убытков. Они могут возникнуть в будущем отчетном периоде. Нераспределенная прибыль может также быть направлена на увеличение уставного капитала организации.
Нераспределенная прибыль представляет собой часть дохода компании, не выплачиваемую акционерам в качестве дивидендов. Эти деньги, как правило, реинвестируются в развитие компании или используются ею для погашения долгов. Обычно нераспределенная прибыль за данный отчетный период определяется путем вычитания из чистого дохода компании выплаченных акционерам дивидендов. Вычислением нераспределенной прибыли занимаются бухгалтера (и это является важной частью их работы), но, зная основные принципы, вы можете сделать это сами!
Выясните, где фиксируется нераспределенная прибыль компании. Собственно, это тот счет, который отображается в бухгалтерском балансе компании под заголовком «Доля акционера в средствах предприятия». Хранящиеся на этом счету средства – совокупная прибыль компании с момента ее образования, которая не была распределена между акционерами в виде дивидендов. Если этот счет ушел в минус, такая ситуация называется «накопленный дефицит».
Постарайтесь понять взаимосвязь между нераспределенной прибылью компании и политикой ее инвесторов. С одной стороны, инвесторы прибыльной компании ожидают хорошую отдачу от своих инвестиций. С другой – они заинтересованы в развитии компании, ведь в этом случае она будет приносить больше прибыли, а это значит, что их дивиденды возрастут. Чтобы компания росла и развивалась, она должна инвестировать свою нераспределенную прибыль в себя, повышая свою эффективность и / или расширяя бизнес. В случае успеха подобное реинвестирование в долгосрочной перспективе приведет к повышению доходности компании и цены ее акций, то есть инвесторы будут зарабатывать больше денег, чем в случае, если бы они изначально требовали большие дивиденды.
Необходимо знать, какие факторы влияют на размер нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль может варьироваться от одного отчетного периода к другому, но это не всегда является результатом изменения доходов компании. Ниже приведены факторы, которые могут повлиять на баланс нераспределенной прибыли:
Соберите необходимые данные из финансовой отчетности компании. Компании обязаны официально документировать свою финансовую историю. Как правило, легче всего вычислить текущую нераспределенную прибыль не вручную, а используя эти официальные данные о нераспределенной прибыли, накопленной на сегодняшний день, чистой прибыли и выплаченных дивидендах. Капитал компании и ее нераспределенная прибыль до периода последней записи должны отображаться в текущем балансе, в то время как чистая прибыль отображается в текущем отчете о прибылях.
Если у вас нет доступа к информации о чистой прибыли, вы можете рассчитать нераспределенную прибыль вручную, правда, процесс этот более трудоемкий. Начните с поиска валовой прибыли компании. Валовая прибыль отображается в многошаговом отчете о прибылях и убытках. Определяется она вычитанием стоимости проданных компанией товаров из дохода, полученного от этих продаж.
Рассчитайте операционный доход. Это доход компании после покрытия всех расходов по продажам и операционных (текущих) расходов, таких как заработная плата. Чтобы вычислить этот показатель, вычтите из валовой прибыли все операционные расходы (помимо стоимости проданных товаров).
Рассчитайте чистую прибыль до уплаты налогов. Для этого вычтите расходы на выплату процентов, на износ и амортизацию. Износ и амортизация, то есть снижение стоимости активов (материальных и нематериальных) в течение их срока службы, в отчетах о прибылях и убытках отражаются как расходы.
В современном финансово-экономическом анализе не распределенная прибыль и формула ее расчета интересует не только теоретиков экономических дисциплин, но и бухгалтеров, представителей малого и среднего бизнеса, а также акционеров крупных компаний. Даже обычные читатели, интересующиеся предпринимательской деятельностью, безусловно, с интересом прочитают статью, посвященную данному вопросу. В ней Вы найдете, как теоретические аспекты рассматриваемой экономической категории, так и практические советы для предпринимателей, менеджеров самого высокого уровня и обычных владельцев ценных бумаг акционерных обществ.
Нельзя смешивать понятия: нераспределенная прибыль , вместе с формулой расчета этого показателя с чистой прибылью предприятия/организации, концерна, полученных в течение определенного периода. Последний показатель – это сумма валовых доходов предприятия минус постоянные и переменные издержки, а также обязательные платежи в государственную казну. Естественно, речь идет о подсчетах за определенный налоговый период. Чаще всего, это месяц, квартал или год. В бухгалтерском учете нашей страны само понятие «нераспределенной прибыли» чаще всего применяется для периода – один календарный год.
Судьбу этих финансовых средств решают акционеры компании или персонал организации/предприятия с учетом положений уставных документов и действующего законодательства. В АО (акционерном обществе) после выплаты дивидендов все участники, имеющие согласно законодательству и уставу общества, право голоса собираются для проведения общих собраний, на которых решается судьба нераспределенной прибыли.
Чаще всего денежные средства направляются на увеличение уставного капитала предприятия или хорошо продуманные схемы инвестирования денежных средств.
Ни для кого не секрет, что подобные «совместные» решения разрабатываются «верхушкой» правления компании и направлены они на минимизацию налоговых обязательств и возможности провернуть абсолютно законные сделки на «удивительно» выгодных условиях. И не нужно думать, что подобные схемы свойственны только для России и постсоветских стран, по этим «не писаным» законам живут все гиганты мировой экономики: в Европе, Китае, Индии, США и т.д. Подводя итог данного раздела, можно сказать, что для любого крупного предприятия, работающего в «плюс», вопрос нераспределенной прибыли является очень важным, требующим особого внимания со стороны руководства компании.
Люди, которые никогда не сталкивались с такими понятиями, как акционерный капитал, нераспределенная прибыль и формула расчета по балансу , непокрытый убыток предыдущих периодов и т.д., вряд ли поймут их важность для нормального функционирования предприятия. Умение бухгалтера правильно показать по документам нераспределенную прибыль всегда ценилась опытными бизнесменами.
Ведь налоговая инспекция во время проведения проверок финансового состояния предприятия смотрит не на решения акционеров (точнее, принимает их во внимание на 10-50 месте), а на баланс компании, который составляет главный бухгалтер. Не вникая во все тонкости ведения бухгалтерского учета на крупных предприятиях, отметим только тот факт, что все решения акционеров/руководителей фирмы должны соответствовать рекомендациям ее главного «финансового гения».
Довольно часто в теории предпринимательской деятельности и бухгалтерском учете можно встретить такое понятие, как чистая нераспределенная прибыль и формула ее расчета. Данная категория ничем не отличается от классической формулировки бухгалтерского счета 84 (если не вникать в тонкости определений): нераспределенная прибыль – доход компании, который остался в ее распоряжении после выполнения всех обязательств перед акционерами. За весь период работы предприятия его нераспределенная прибыль (НП) равняется:
НП (прошлого периода) + Доход (полученный за отчетный период) – Дивиденды
Не сложно догадаться, что главными источниками получения НП является чистая прибыль предприятия и внесения денежных средств на его счета владельцами и инвесторами. И хотя нераспределенная прибыль по формуле расчета , пример которой представлен выше, не показывает многих деталей, даже студенты первых курсов экономических вузов, скажут, что этот параметр является, в некотором роде, индикатором инвестиционной привлекательности для акционерного общества. Если акционеры вкладывают деньги в саморазвитие, значит, будет повышаться уставной капитал компании, что автоматически увеличивает стоимость акций, а при определенном стечении обстоятельств – размеры выплачиваемых дивидендов.
Любой трезвомыслящий человек, даже без экономического образования, наблюдая подобную тенденцию использования нераспределенной прибыли компании, с удовольствием вложит в нее деньги.
Необходимо обратить Ваше внимание на тот факт, что нераспределенная прибыль по вышеуказанной формуле – это скорее теоретический параметр, чем показатель, который можно применить к деятельности любой реально функционирующей компании.
Выделим главные факторы, которые влияют на размеры НП :
Увеличение/уменьшение чистой прибыли компании.
Изменение бизнес-плана фирмы.
Изменение рыночной конъектуры.
Повышение суммы выплачиваемых дивидендов.
Налоговая политика государства.
Изменение чистой прибыли компании.
Валютный курс.
Повышение влияния зарубежных компаний на внутреннем рынке.
Вышеперечисленные факторы невозможно вместить в рамки какой-то одной формулы. Именно поэтому, теоретики экономических дисциплин, рассматривая вопросы о нераспределенной прибыли, стараются не углубляться во все нюансы, которые имеют отношения к формуле вычисления НП. Но при желании, имея достаточно первичных показателей и зная основы предпринимательской деятельности, основы экономического анализа, налоговое законодательство и методы расчета бюджетных платежей, можно вычислить интересующий Вас показатель.
Например. Валовая выручка предприятия составила 100 тыс., сумма валовых расходов – 50 тыс., налоги и отчисления в фонды социального страхования – 25 тыс., дивиденды – 10 тыс., а НП прошлых периодов – 20 тыс. ← Назад
Когда из тех денег, что компания заработала от реализации продуктов или оказания услуг, вычитаются налоги, остается так называемая нераспределенная прибыль, которую еще принято называть чистой. Распоряжаться этими финансами собственник бизнеса может по своему усмотрению. Для любой компании эта прибыль является важной, поэтому в этой статье мы обсудим, как она отражается в бухгалтерском балансе и какие имеются нюансы, связанные с нею.
Под нераспределенной прибылью понимается величина финансовых средств, которые остаются у предприятия после исполнения всех обязательств. Под обязательствами здесь понимаются, в основном, налоги, которые должны отчисляться в государственную казну. Нераспределенной она называется потому, что еще не пошла на выплаты дивидендов акционерам. Значит, это своеобразный резерв, который состоит из прибыли организации. Обычно он направляется на приобретение каких-то активов или на , другими словами, на развитие компании.
А складывается нераспределенная прибыль из начальной нераспределенной прибыли, к которой приплюсовывается чистая прибыль, и из получившейся суммы вычитаются выплаты по дивидендам.
Нераспределенная прибыль отчетного года формируется на балансе предприятия как активно-пассивный счет. Делят ее владельцы фирмы, но они вправе использовать ее только так, как указано в уставе. На те цели, которые данным документом не предусмотрены, деньги направляться не могут.
Вот наглядный пример этого бухгалтерского понятия. Фирма заработала за год 1 000 000 рублей, с которых отдала подоходный налог в размере 200 тысяч рублей. В пассивном балансе должна появиться сумма 800 тысяч рублей, что и является чистой прибылью отчетного года компании. В балансе строка имеет номер 1370, и в ней прописывается непокрытый убыток.
Отразить такую прибыль прошлых лет можно на балансе счета 99. Кстати, бухгалтерский учет различает НП и чистую прибыль. Они создаются на разных счетах, и значение у них различно. Бухгалтерская документация отчетного периода остается в архиве фирмы. Таков законный порядок, и его следует соблюдать бухгалтерии.
Деятельность любой компании связана с финансовыми рисками, и поэтому должен быть отложен . Многие доход распределяют между участниками не полностью, какую-то его часть они направляют в резервный фонд. Оттуда деньги идут на покрытие имеющихся финансовых обязательств. По сути, это внутренний источник, за счет которого происходит финансирование. Из НП могут формироваться такие фонды:
Причем может быть как один из этих фондов, так и сразу три, зависит все от возможностей конкретной организации и ее приоритетов. А идти такая прибыль может на следующие нужды:
Руководители предприятия должны знать, что входит в нераспределенную прибыль, хотя это, скорее, касается работы . Но именно эта строка оказывает большое влияние на развитие компании, помогает двигаться вперед. Ее нужно уметь правильно отразить в документации, чтобы избежать проблем с надзирающими органами, а в частности – с налоговой инспекцией. Вся НП находится у главного бухгалтера, но, несмотря на это, распоряжаться ею могут только акционеры, ведь у бухгалтерских работников такого права нет.
Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые годы. В статье подробнее разберемся, что такое нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), как она формируется, как отражается в балансе, какие проблемы возникают при ее использовании и как финансовый директор может их решить.
В понятии нераспределенная прибыль многих сбивает с толку слово «нераспределенная». Давайте разбираться. Далее для более легкого восприятия материала под прибылью будем понимать именно нераспределенную прибыль.
Нераспределенная прибыль – это остаток чистой прибыли за прошлые отчетные годы деятельности компании. Нераспределенная прибыль, как собственный источник финансирования, может ежегодно прирастать и обеспечивать развитие бизнеса. С точки зрения статей баланса это означает, что ежегодное увеличение собственного капитала сопровождается перемещением между статьями актива баланса. Для распределения прибыли требуются решение общего собрания участников (см. также про налог на прибыль организаций ).
Скачайте и возьмите в работу :
Учетная политика Документ регулирует правила отражения доходов и расходов компании, долгосрочных и текущих активов, авансов от покупателей, займов, а также налогов к уплате
Порядок учета прибыли и убытков в управленческой отчетности Если необходимо закрепить классификацию доходов и расходов, а также правила и порядок учета в управленческом учете, этот документ можно использовать в качестве образца.
Чистая прибыль в течение и по итогам отчетного периода отражается на балансовом счете 99.
Нераспределенная прибыль за годы деятельности предприятия аккумулируется по кредиту активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль», а непокрытый убыток – по дебету. Отрицательное значение этого раздела в балансе может говорить, как о первых годах существования предприятия, так и о продолжительном убытке.
В бухгалтерском балансе для учета используется строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Правильным будет запросить аналитику по 84 счету, который является синтетическим и к нему рекомендуют для аналитических целей открывать субсчета:
Информация о бухгалтерских проводках по направлениям использования прибыли и обобщена в таблице 1.
Таблица 1 . Основные направления использования чистой прибыли
|
Направление использования нераспределенной прибыли |
Прямая проводка |
Влияние на нераспределенную прибыль и собственный капитал |
||
|
Формирование резервного капитала |
||||
|
Формирование добавочного капитала |
Уменьшение, но движение внутри собственного капитала |
|||
|
Погашение убытков прошлых лет |
Движение внутри нераспределённой прибыли |
|||
|
Увеличение уставного капитала |
Уменьшение, но движение внутри собственного капитала |
|||
|
Выплата дивидендов |
Уменьшение нераспределенной прибыли и собственного капитала |
|||
|
Инвестиции |
Движение внутри нераспределенной прибыли |
|||
Если не вести аналитику по счету 84, то информация будет обезличена также как в строке баланса и по изменению начальных остатков составляющих собственного капитала увидим только формирование резервного, добавочного и уставного капиталов (если они конкретно в этом году формировались), . Но зафиксировать распределение прибыли на все, что не изменяет сальдо 84 счета, – покрытие убытков, инвестиции – не получится, и по умолчанию может считаться, что прибыль действительно была не распределена. Кроме того, многие действительно уверены, что если прибыль распределена, то она должна уйти из баланса, забывая, что без этого не будет приращения активов.
Большинство недопониманий и споров связаны с направлениями использования прибыли, хотя они общеприняты, должны быть указаны в уставе. Но очень часто, когда мы защищали бизнес-план, годовой отчет и затрагивали тему распределения источников финансирования можно было слышать: «у предприятия вся прибыль предприятия не распределена», «если вся прибыль была распределена, почему она осталась в балансе?» и т.п.
Почему же так происходит? Основная причина в том, что нет единого документа, который бы регламентировал все споры по данному вопросу. Российское законодательство не содержит специальных положений, которые регулируют вопросы распределения прибыли, и руководствоваться надо общими нормами законов. В то же время сами законы об Акционерных обществах и Обществах с ограниченной ответственностью не говорят о том, как отразить распределение нераспределенной прибыли в бухучете. В нормативных актах по бухучету есть информация о том, как посчитать прибыль, но о том, как ее потратить есть только упоминание в плане счетов без конкретики. Налоговая инспекция, обычная аудиторская проверка не контролируют, верно ли определена сумма нераспределенной прибыли.Е е можно подтвердить по итогам ежегодной инвентаризации и индивидуального заказа при аудиторской проверке.
Усиливает споры то, что каждый из его участников смотрит только с точки зрения своей предметной специализации: бухгалтер – с точки наличия проводок в плане счетов, юрист – с позиции непротиворечивости законодательству, финансовый менеджер – с учетом экономической природы источников и потребности в финансировании.
Существует мнение, что распределять прибыль на инвестиции не нужно. В некоторых достаточно уважаемых источниках можно прочитать категоричное «… прибыль потратить только на дивиденды, на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль». Здесь подменяют два базовых понятия: источник финансирования и денежный поток. Денежный поток необходим для того, чтобы выплатить и дивиденды. Если при планировании деятельности мы закладывали определённый уровень чистой прибыли, и он получен, то он заактирован в выручке через цену на продукцию / работу / услугу предприятия и при правильном управлении оборотным капиталом будет обеспечен денежным потоком (исключение будет для операции, которые денежным потоком не сопровождаются).
В отношении инвестиций необходимо отметить следующее. Если объем инвестиций таков, что плановой амортизации достаточно, чтобы закрыть потребности и оплатить эти расходы за счет ее включения в цену товара / услуги / работы, то прибыль на инвестиции не распределятся именно из-за отсутствия экономической потребности и прибыль остается нераспределенной.
Допустим, размер инвестиционной программы намного превышает суммарный источник амортизации. Тогда есть экономический смысл распределить прибыль на финансирование инвестиций. Совершенно логично, что при этом как источник все остается на балансе предприятия, так как создается новый актив и происходит капитализация компании.
Пример
Рассмотрим на примере. Хозяйственная операция: мы приобрели основное средство (далее - ОС) стоимостью 118 тыс. руб. с НДС
Таблица 2 . Проводки по приобретению основного средства
|
Наименование операции |
Прямая проводка |
Сумма, тыс. руб. |
||
|
Возникновение обязательства по оплате ОС |
||||
|
Отражение входного НДС |
||||
|
ОС введено в эксплуатацию |
||||
|
Оплата поставщику за ОС |
||||
|
НДС принят к вычету |
||||
|
Использование чистой прибыли на приобретение ОС |
||||
Если для приобретения ОС привлекаются кредиты, то не возникает вопрос, почему после оплаты и ввода объекта сальдо 66 счета не уменьшается. Абсолютно то же самое происходит, когда источником финансирования инвестиций становится прибыль прошлых лет: кредитовое сальдо по счету 84 остается без изменения. С одной разницей, что прибыль на балансе предприятия остается, а кредит после погашения его уходит. Аккумулируется такая прибыль на субсчете 84.4 – прибыль использованная.
Допустим, мы планируем просто увеличить объем продаж, не приобретая дополнительных основных средств и не делая долгосрочных капитальных вложения, а нам надо увеличить оборотные активы. Это тоже стратегия развития предприятия. Можем ли мы прибыль направить на это? В этом случае прибыль надо оставить нераспределенной, но денежный поток, ее сопровождающий, работает на развитие предприятия.
Если придерживаться логики субсчетов к 84 счету, то прибыль, которую решили временно не распределять отражается на субсчете 84.3. Решение о ее распределении можно провести в любое время, а не только по итогам года. Для этого надо провести специальное тематическое собрание и утвердить решение. Пока этого решения нет, то прибыль находится в обороте. Она может в виде денежного потока быть вовлечена в операционный цикл предприятия с целью последующего увеличения объемов продаж. В случае успешной деятельности может быть сгенерирована дополнительная чистая прибыль. Она может быть в качестве свободных денежных средств размещена на депозит или НСО и также генерировать дополнительную прибыль или же временно закрыть потребность в операционных кредита и займах и позволить сэкономить на процентах. Но важно понимать, что это в этом случае речь идет не о прибыли как источнике финансирования, а о свободном денежном потоке, который при определенно высоком уровне платежеспособности ей соответствует. Сама прибыль остается до решения собственников и акционеров нераспределенной.
Сейчас есть точка зрения, что прибыль можно распределить и на погашение кредита. В основе этого рассуждения также закладывается подмена понятия источник финансирования и денежный поток. Платой за пользование кредитными ресурсами является процентная ставка за период действия договора; за пользование прибылью как источником развития предприятия платой являются дивиденды учредителям, но механизм их формирования разный. Мое мнение - экономического смысла заменять природу источника финансирования нет и для гарантированного освобождения денежного потока можно временно прибыль не распределять на другие цели, т.е. оставить на также, как и в примере с увеличением оборотных активов на субсчете 84.3 – нераспределенная прибыль в обращении. На самом деле для финансиста - это сумма контрольный показатель по поддержанию платежеспособности. В случае принятия решения о направлении этой прибыли на дивиденды, на долгосрочные вложения, он должен быть готов вывести эту сумму из оборота или перераспределить без угрозы платежеспособности и ликвидности предприятия.
Для того чтобы избежать распределения уже распределенной прибыли и в перспективе не столкнуться с внезапной потерей платежеспособности, очень важно при инвентаризации нераспределенной прибыли в балансе проводить ее качественный аудит.
Как следует из самого определения нераспределенной прибыли, аудит надо проводить по двум направлениям. Сначала проверить само формирование нераспределенной прибыли, что соответствует аудиту чистой прибыли за каждый год. Затем идет проверка корректности решения учредителей в части выполнения законодательных ограничений по поводу дивидендов для ООО и АО и формирования резервного капитала для АО. И после подтверждения этого инспектируется соответствие сумм распределенной прибыли и целевого использования принятым решениям, а также сроков их исполнения. Последнее касается не только дивидендов, но и формирования уставного капитала дочернего общества. Роли бухгалтерии, корпоративного и финансового отдела, разные, но цель одна – правильное распределение и распоряжение таким источником финансирования как прибыль.
Для бухгалтера решение учредителей – это первичный документ, по которому он проводит хозяйственные операции по распределению прибыль в учете. Финансовому менеджеру важно подтвердить экономическую обоснованность источника и обеспеченность его денежным потоком. Корпоративный отдел подтверждает отсутствие имеющихся законодательных ограничений для такого распределения и документальное оформление решений.
Отдельно хотелось бы отменить важность восстановления распределения прибыли, которая может потребоваться по итогам аудита. Если корпоративные документы по распределению прибыли оформлены не были, а экономический смысл распределения при анализе деятельности предприятия подтверждается, то необходимо все решения оформить, а аналитику 84 счета привести в соответствие для принятия в дальнейшем правильных решений по источникам финансирования.
