Введение
В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных руководством предприятия.
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет, который может предоставить достоверную и полную информацию о деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.
Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.
Объектом исследования является деятельность торгового предприятия, предметом – изучение организации бухгалтерского учета и анализ его финансового состояния. Базой анализа служит Хабаровский филиал ООО Торговая компания «ВУДЭКС» (ХФ ООО ТК «ВУДЭКС»). Хронологические рамки исследования ограничены деятельностью предприятия (III – IV кварталы 1999 г.).
На настоящий момент существует довольно большая и хорошо разработанная теоретическая база по вопросам финансового анализ, им занимаются такие известные экономисты, как Ефимова О.В , Шеремет А.Д. и Сайфулин Г.С. , Ковалев В.В. , Макарьян Э.А. , Баканов М.И. , др. Однако практически каждый из этих экономистов предлагает свою методику анализа, у них нет единства, согласия, единой концепции того, как же все-таки надо проводить финансовый анализ. Зарубежные методы также не могут быть автоматически применены в России из-за существования определенных расхождений в системах учета и отчетности. Поэтому актуален вопрос систематизации, свода к одному знаменателю всех этих способов, программ и систем. В данном дипломном исследовании представлена попытка анализа финансового состояния предприятия на основе подобной сводной методики.
Знание финансового анализа, впрочем, полезно не только экономистам, но и государственным служащим, особенно работающим в комитетах по экономике администраций различного уровня и других подобных структурах, так как оно дает возможность легко отслеживать состояние подведомственных объектов и со знанием дела реагировать в случае необходимости. Чиновникам более высокого уровня эти знания обеспечат должную проработку различных нормативных законодательных актов, что принесет пользу как отдельному региону, так и всему государству.
Тема дипломной работы ставит перед исследователем следующие задачи: знакомство с организацией бухгалтерского учета на анализируемом предприятии; анализ финансового предприятия ХФ ООО ТК «ВУДЭКС»
1. Организация бухгалтерского учета и анализ финансового состояния предприятия
Важнейшим моментом в бухгалтерском учете (БУ) является система нормативного регулирования. Систему нормативного регулирования можно разделить на документы четырех уровней.
Первый уровень представляют законы и иные законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства. Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку БУ в организации.
К документам первого уровня, прежде всего, относят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. Законом определяется усиление юридического статуса норм БУ для организации, закрепляется обязанность ведения и организации БУ в юридических лицах. Закон четко определяет, что ответственность за организацию БУ, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Законом определяется место и роль главного бухгалтера, закреплены отдельные положения, связанные со статусом главного бухгалтера. Законом впервые в российской нормативной практике закрепляется ряд положений, относящихся к понятию БУ, определены объекты, задачи БУ, правила оценки имущества и его обязательств, даются понятия синтетического и аналитического учета, Плана счетов бухгалтерской отчетности. Большое место в Законе отведено изложению основных требований к ведению БУ, бухгалтерской документации и регистрации данных. В Законе закреплена система нормативного регулирования.
Важнейшими документами первого уровня является Гражданский, Налоговый кодекс по тем статьям, по которым законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Так, Гражданским кодексом определяется наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица; обязанность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; дается понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; определяется порядок организации и ликвидации различных юридических лиц и др.
К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208, Федеральный закон от 14.06.95 г. N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по БУ (ПБУ) – стандарты БУ. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила БУ, изложены основные понятия, относящиеся к БУ, возможные бухгалтерские приемы, но без конкретного раскрытия к определенному виду деятельности. Это, например, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.98 г. №60н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99 г. №43н, ПБУ 6/97 «Учет основных средств» от 03.09.97 г. №65н, др.
К документам третьего уровня относятся методические указания по ведению БУ (инструкции, указания, рекомендации и т.д.). К ним относят, в частности, Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» №552, 661 (с изменениями и дополнениями). Важнейшими документами этого уровня являются План счетов БУ, Инструкция по его применению. К документам этого уровня относят также многие указания Минфина по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций (например, по вопросам совместной деятельности).
Четвертый уровень документов представляют рабочие документы организации. Они используются при формировании учетной политики организации в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, приказы, распоряжения).
Под организацией БУ понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации БУ являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов БУ, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Общими принципами построения БУ являются:
· государственное регулирование БУ (Правительством, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения БУ, состав, содержание, сроки и адресат представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести БУ, их права, обязанности и ответственность;
· сочетание государственного регулирования БУ с представлением широких прав предприятию в организации и ведении БУ, его рационализации и совершенствовании;
· постоянное повышение роли БУ в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Негосударственное образовательное учреждение
Октябрьский экономический техникум
Учет и анализ финансового состояния предприятия
Выполнил:
Л.В. Зарянова
студент гр. 2БД-1
ВВЕДЕНИЕ
1. Нормативные основы финансового учета и анализа
1.2 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
2. Теоретическая часть
3. Расчетная часть
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое состояние предприятия характеризуется широким кругом показателей, отражающим наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В условиях массовой неплатежеспособности предприятий и практического применения ко многим из них процедуры банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Определение финансового состояния на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.
Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании системы коэффициентов.
1. НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
1.1 Федеральные законодательные акты
финансовый налоговый законодательный аналитический
Почти целый год Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 ФЗ (далее -- Закон № 402 ФЗ) был в распоряжении руководителей и финансовых служб компаний, чтобы они могли разобраться, какие конкретно нормы коснутся хозяйственной деятельности вверенного им субъекта.
Сфера действия. Начиная с 2013 года все экономические субъекты, поименованные в статье 2 Закона № 402 ФЗ, обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с указанным законом (ч. 1 ст. 6 Закона № 402 ФЗ). Исключение из этого правила составляют индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (а также другие лица, занимающиеся частной практикой), структурные подразделения организаций иностранных государств. Они могут не вести бухучет при условии, что учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения ведется ими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 2 ст. 6 Закона № 402 ФЗ). Кроме того, отдельный раздел этой же статьи (ч. 4 ст. 6 Закона № 402 ФЗ) устанавливает право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково» (ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 № 244 ФЗ), причем без ограничения по сумме выручки. На этом исключения заканчиваются. Для компаний, перешедших на упрощенную систему налогообложения, новый закон, в отличие от прежнего (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 ФЗ (далее - Закон № 129 ФЗ)), освобождения от обязанности ведения бухучета и составления отчетности не предусматривает. Расширенная по сравнению с Законом № 129 ФЗ сфера действия нового закона также распространяется:
На бюджетные организации -- в части учета активов и обязательств РФ,субъектов РФ и муниципальных образований, а также учета операций, изменяющих указанные активы и обязательства
В отношении доверительных управляющих -- по тем операциям, которые связаны с имуществом, переданным им в доверительное управление
На участников договора простого товарищества юридических лиц, на которых возлагается учет общего имущества товарищей
На участников процесса выполнения соглашения о разделе продукции.
Положения Закона № 402 ФЗ не применяются при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для иных целей (внутренних, для представления в кредитную организацию в соответствии с ее требованиями и тому подобное).
Организация бухучета и требования к главному бухгалтеру. По новому закону руководитель экономического субъекта (за исключением кредитных организаций) обязан возложить ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности на главного бухгалтера (иное должностное лицо) либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета (ч. 3 ст. 7 Закона № 402 ФЗ). В кредитной организации учет обязан вести главный бухгалтер. И только руководители малых и средних предприятий смогут заниматься учетом сами. Закон № 129 ФЗ разрешает руководителям организаций вести учет лично, но при этом порядок организации бухгалтерского учета зависит от объема учетной работы (п. 2. ст. 6 Закона № 129 ФЗ).
Новым законом предъявляются особые требования к главным бухгалтерам компаний, ценные бумаги которых котируются на международных рынках (ОАО, страховых организаций и НПФ, акционерных инвестиционных фондов и прочих) (ч. 4. ст. 7 Закона № 402 ФЗ). К таким требованиям относится наличие высшего профессионального образования и стажа работы не менее трех лет из последних пяти календарных лет. Если высшее образование не связано с бухучетом или аудитом, необходим стаж работы по специальности не менее пяти из последних семи лет. Еще одним требованием является отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Таким же требованиям должны удовлетворять физические лица, с которыми организация заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Если же учет ведет сторонняя организация, она должна иметь в штате не менее одного работника, профессиональный уровень которого отвечает указанным требованиям и с которым заключен трудовой договор (ч. 6. ст. 7 Закона № 402 ФЗ).
Перечисленные требования не применяются лишь в отношении лиц, на которых по состоянию на дату вступления в силу Закона 402 ФЗ уже возложено ведение бухгалтерского учета в этих организациях (ч. 2 ст. 30 Закона № 402 ФЗ).
Кроме того, дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами (ч. 5 ст. 7 Закона № 402 ФЗ).
К главным бухгалтерам других организаций, скорее всего, квалификационные требования останутся прежними: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет (Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. пост. Минтруда России от 21.08.1998 № 37).
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета. Хорошей новостью является упразднение понятия «унифицированные формы»: с 2013 года любой первичный документ может быть разработан компанией самостоятельно. Формы первичных учетных документов будет утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402 ФЗ). Данное нововведение не коснулось организаций государственного сектора, для которых формы учетных документов должны устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством.
Руководитель обязан будет утверждать формы первичных документов независимо от того, какой для этого используется бланк -- унифицированный или нет. Чтобы указанные формы стали легитимными, они не только должны быть утверждены приказом руководителя (возможно, в составе учетной политики), но и иметь обязательные реквизиты. Последние перечислены в части 2 статьи 9 нового закона. В целом они повторяют обязательные реквизиты, поименованные в Законе № 129 ФЗ, отличаясь лишь уточненными формулировками.
Законом № 402 ФЗ также предусмотрена возможность оформлять «первичку» не только в бумажном, но и в электронном виде. Теперь следует иметь в виду, что при изъятии этих документов в случаях, предусмотренных законодательством (например, по требованию правоохранительных органов), в бухгалтерском учете организации должны остаться копии таких документов (ч. 8 ст. 9 Закона № 402 ФЗ).
А вот требования к регистрам бухгалтерского учета стали жестче. Формы регистров теперь должны утверждаться руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Закона № 402 ФЗ). Регистры бухгалтерского учета должны иметь обязательные реквизиты (ч. 4 ст. 10 Закона № 402 ФЗ). И если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит. Так же, как и в случае с первичными учетными документами, если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров включаются в состав документов бухгалтерского учета (ч. 9 ст. 10 Закона № 402 ФЗ).
В том, что касается установления сроков хранения документов, Законом № 402 ФЗ принципиальных новшеств не внесено. Уточнено лишь, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. А документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи), подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. Это означает, что учетная политика для целей бухгалтерского учета будет храниться не пять календарных лет, а еще на пять лет дольше срока амортизации того или иного основного средства (нематериального актива), который был утвержден в этой учетной политике. Например, если объект амортизируется с 2011 по 2015 год, то учетная политика должна быть сохранена до 2020 года.
Оценка и инвентаризация активов и обязательств. В отношении регулирования вопросов оценки и проведения инвентаризации активов и обязательств экономического субъекта в новом законе приведены лишь основные требования с дальнейшей ссылкой на соответствующие нормы законодательства.
Исходя из этого же принципа в Законе № 402 ФЗ определена лишь обязанность проведения инвентаризации. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Последнее же устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Закона № 402 ФЗ).
Изменена дата отражения инвентаризации в учете. В соответствии с новым законом выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета корректируют учетные данные в периоде проведения инвентаризации. В положениях старого закона описывается порядок бухгалтерского учета таких расхождений, что, как представляется автору статьи, является предметом регулирования специальными положениями, инструкциями, а не законом федерального уровня.
Бухгалтерская отчетность. Согласно новому закону годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных этим законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Тем самым положение о составе бухгалтерской отчетности приведено в соответствие с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В нем говорится, что приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).
В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402 ФЗ Статья 13. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликоваться вместе с аудиторским заключением.
Отметим, что по новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Пока еще (п. 5 ст. 13 Закона № 129 ФЗ) бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В отношении промежуточной отчетности в новом законе даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности. При этом исключены такие наименования, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно (ч. 4 ст. 15 Закона № 402 ФЗ). В законе закреплены новые положения об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации и реорганизации юридического лица. В отношении даты и места представления отчетности в законе № 402 ФЗ сказано следующее (ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 402 ФЗ):
Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
По сравнению с ныне действующим новый закон не содержит требования, обязывающего организации представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность другим органам исполнительной власти, кроме органов государственной статистики. Означает ли это, что сдача бухгалтерской отчетности в органы ФНС России теперь не обязательна? Ведь аналогичный вывод можно сделать и из анализа сроков представления отчетности -- в органы государственной статистики представляется только годовая, но не промежуточная отчетность.
В настоящее время Налоговый кодекс обязывает организацию подавать в налоговую инспекцию по месту ее нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Согласно поправкам, которые вступят в силу с 2013 года в статью 23 Кодекса (Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ), организации должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Исключение предусмотрено только для тех компаний, которые в силу Закона № 402-ФЗ не обязаны вести бухучет.
Внутренний контроль. Новый закон требует от экономического субъекта организовать и проводить внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности.
В организациях, которые подлежат обязательному аудиту, должен быть налажен внутренний контроль ведения и составления бухгалтерского учета (за исключением случаев, когда руководитель сам ведет учет). Система внутреннего контроля на предприятии прежде всего состоит из:
Среды контроля;
Организации информационных потоков;
Применяемых контрольных процедур;
Идентификации и управления рисками;
Влияния на финансовую отчетность.
Такой контроль может проводить любой квалифицированный внутренний специалист (финансовый контролер), уполномоченный на это приказом (распоряжением) руководителя о создании для этой цели специальной службы.
1.2 Положения по бухгалтерскому учету
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Организация финансового и налогового учета на предприятии
Налоговый учет- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).
Цели ведения налогового учета: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено. Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.
Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:
1) Обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;
2) Объединенный учет- этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;
3) Смешанный учетпредставляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».
Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.
Данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.
В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.
Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).
В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
В соответствии со ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Однако, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).
Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. При составлении регистров должно быть обеспечено достижение целей: минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации; возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки; возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета. Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база.
2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от реализации.
5. Сумму внереализационных доходов.
6. Сумму внереализационных расходов
2.Аналитические регистры налогового учёта
Налоговый бухгалтерский учет
Подготовка налоговых платежей- специализированный раздел бухгалтерского учета. В значительной степени, налоговые платежи основаны на финансовой информации. Однако, часто информация интерпретируется и приспосабливается так, чтобы отвечать требованиям отчета о налоге на прибыль.
Но определяющий аспект налогового учета не подготовка налоговых платежей, а налоговое планирование, что означает предвидение “налоговых эффектов” от сделок и организация этих сделок таким образом, чтобы минимизировать налоговое бремя. Необходимо помнить, что финансовый, управленческий и налоговый учеты тесно связаны.
Финансовый учет
информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год.
Информация финансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют какие предприятия получат необходимые средства, а какие- нет.
Однако, и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения.
ПРОЦЕСС СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Вся информация, касающаяся бухгалтерского учета, доступна управленцам. Однако, большой объем финансовой отчетности компании используется “посторонними” аналитиками, которыми являются инвесторы, заемщики, профсоюзы, правительство и общество в целом. Каждая из этих групп предоставляет ресурсы, и поэтому интересуется в финансовом положении фирмы. Профсоюзы нуждается в информации относительно положения фирмы и ее доходности, например, для ведения переговоров о заключении нового трудового договора.
Финансовая информации общего характера о состоянии фирмы, предоставляемая “посторонним” , называется финансовая отчетность. В США и в большинстве развитых стран, крупные компании обязаны законом публиковать свою отчетность. В этих странах также предписано законом, чтобы эта информация была полная и надежная.
Мелкие предприятия не обязаны публиковать информацию общего назначения. Но, фактически, многие мелкие предприятия делают такую информацию недоступной. Однако, банки и другие кредиторы часто настаивают на получении этой информации как условие для предоставления ссуд.
Финансовые отчеты
Основными средствами предоставления финансовой информации общего назначения людям вне организации является набор бухгалтерской информации, названный финансовыми отчетами. Люди, получающие эти отчеты называются пользователями
Набор финансовых отчетов состоит из четырех связанных между собой отчетов, характеризующих финансовые ресурсы, обязательства, доходность и операции с наличными деньгами. Полный набор финансовых отчетов включает:
1.Баланс, показывающийся на определенную дату финансовое положение компании, указывая имеющиеся ресурсы, задолженность и собственный капитал.
2. Отчет о доходах, показывающий доходность компании за предшествующий год (или другой период времени).
3. Отчет о собственном капитале, объясняющий какие произошли изменения в собственном капитале компании. (В корпорациях такой документ заменяется отчетом о нераспределенной прибыли.)
4. Отчет денежном потоке, суммирующий приток и отток денежных средств за период, охватывающий данные отчета о доходах.
Кроме того, полный набор финансовых отчетов включает несколько страниц примечаний, содержащих дополнительную информацию, полезную для обработки финансовых отчетов.
Основная цель финансовых отчетов состоит в том, чтобы помочь пользователям в оценке финансового положения, доходности и преспектив предприятия. В Соединенных Штатах ежегодные (и ежеквартальные) финансовые отчеты всех государственных предприятий являются общественной информаций.
Решая куда вложить ресурсы, инвесторы и кредиторы часто сравнивают финансовые отчеты различных компаний. Для подлинности таких сравнений отчеты этих компаний должны быть сопоставимыми, то есть они должны предоставлять одну и ту же информацию, оформленную одинаковым способом. Для достижения этой цели финансовые отчеты подготавливаются в соответствии с набором "основных правил", названных общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).
Финансовые отчеты и налог на прибыль
Международная Налоговая Служба (IRS) установила правила для предприятий и частных лиц по заполнению отчетности о налогооблагаемом доходе, определяемый Конгрессом США, который часто вносит изменения в эти законы и инструкции. Во многих случаях законы о налоге на прибыль схожи с общепринятым принципам бухгалтерского учета, но в других- они весьма различны. Поэтому, налоговая отчетность стоит отдельно от других финансовых отчетов компании. Отчет о налоговых платежах направляется только уполномоченным организациям, например- IRS, это - не общественная информация.
Функции системы бухгалтерского учета
Большинство организаций имеет свою систему бухгалтерского учета для оформления финансовой отчетности, налоговых платежей, счетов покупателям и так далее. Система бухгалтерского учета включает в себя персонал, определенные технологии и записи, используемые для получения бухгалтерской информации и передачи ее аналитикам. В системе бухгалтерского учета используется как компьютерная информация, так и рукописные отчеты. Фактически, система бухгалтерского учета любой большой компании включает все эти компоненты.
Любая система бухгалтерского учета отражает экономическую деятельность компании. Записи делаются в соответствии с датой совершения сделок, информация обобщается и оформляется для нужд аналитиков, инвесторов, менеджеров и государственных органов.
Регистрация экономической деятельности по сделкам. Отчетность содержит информацию, которая отражалась в системе бухгалтерского учета. Регистрируя экономическую деятельность, бухгалтера интересуются только завершенными сделками, которые (1) тут же изменяют финансовые ресурсы или обязательства фирмы и (2) могут быть объективно отражены в денежно-кредитных средствах, как например: покупка или продажа товаров или услуг, получение денежных средств и осуществление платежей. Регистрация сделок в системе бухгалтерского учета может быть выполнена многими способами: письменно или используя компьютер.
Основное достоинство такого подхода- надежность отображаемой информации, основанной на прошедшей деятельности, результаты которой могут быть измерены с разумной объективностью. С другой стороны, сосредоточение бухгалтеров только на сделках снижает полезность использования отчетности. Некоторые важные аспекты деятельности не отображаются, так как они не подпадают под определение сделки. Например, смерть управленца, технологический прорыв, крупное достижение отделом исследования компании или продвижение нового изделия конкурентом- все это не сделки, и поэтому они не могут быть зарегистрированы в отчетах бухгалтерского учета. Эти случаи могут причинять существенные изменения в финансовых ресурсах и обязательствах фирмы, но немедленных результатов они не повлекут. Кроме того, объективно эти события оценить нельзя.
Вышеописанные случаи- примеры важной "нефинансовой" информации. Хотя эти случаи не регистрируются в отчетах бухгалтерского учета, они отражаются в системе информации управления. Кроме того, такая информация доступна людям со стороны через пресс-конференции или средства массовой информации.
Внутренний контроль
Решения, выработанные управленцами основаны в значительной степени на информации бухгалтерского учета. Поэтому управленцам нужна гарантия, что вся информация бухгалтерского учета, которую они получают, является точной и надежной. Эта гарантия обеспечивается системой внутреннего контроля. Простой пример- использование последовательных номеров выпущенных чеков. Учет ненарушенной последовательности номеров обеспечивает гарантию, что каждый выпущенный чек был зарегистрирован в отчетах бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля включает все меры, используемые организацией, для предотвращения ошибок, необоснованных трат, мошенничества; для гарантии надежности данных; для обеспеченя соответствия работы предприятия с политикой управления и для оценки уровня выполнения поставленных задач во всех отделениях компании. Короче говоря, система внутреннего контроля включает все меры, предпринимаемые для гарантирования того, что организация работает согласно плану.
Ревизия финансовых отчетов
Какие имеются гарантии, что финансовые отчеты раскрывают полную и надежную картину финансового положения компании и результатов ее деятельности? В значительной степени, эта гарантия обеспечивается ревизией финансовых отчетов компании, выполняемой аудиторами, получившими соответствующие лицензии. Эти ревизоры- эксперты в области финансовой отчетности и независимы от компании, которую они проверяют.
Исследование финансовых отчетов компании, предназначенная для определения "справедливости" этих отчетов. Бухгалтера и аудиторы используют термин “правдивый” для описания финансовых отчетов, которые являются надежными и полными, соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и не вводят в заблуждение.
Как часть ревизии, аудиторы исследуют качество системы внутреннего контроля, подсчитывают или просматривают активы и собирают данные как внутри компании, так и за ее пределами. На основе этого исследования аудиторские фирмы выражают свое профессиональное мнение относительно справедливости финансовых отчетов. Это мнение, названное аудиторским отчетом, прилагается к финансовой документации, которая распространяется за пределы деловой организации.
Аудиторы не гарантируют точность финансовых отчетов; они только выражают свое опытное мнение относительно справедливости этих отчетов. Аудиторские фирмы завоевывают свою репутацию на тщательности ревизий и соответствии их отчетов. В течение многих лет, ревизуемые финансовые документы оставляют внушительный след надежности.
Ежегодные отчеты
Как часть процесса составления отчетности, большие компании готовят ежегодные отчеты для предоставления инвесторам и любому, кто желает получить копию. Финансовые документы за последние несколько лет включаются в эти годовые отчеты. Сравнение этих финансовых отчетов позволяет пользователям определить тенденции развития компании и ее финансовое положение. Ежегодные сообщения также содержат аудиторские отчеты и мнения высшего управления компании о финансовом положении, доходности и преспективах. Кроме того, они содержат много нефинансовой информации относительно целей, продукции и деятельности компании.
Корпорация McDonald"s большинство последних годовых отчетов посвятила своей заинтересованности в состояние окружающей среды. Обсуждения программ компании относительно обременяющего аппарата управления, экономии ресурсов и переработки отходов были включены в один из ежегодных отчетов, который был напечатан полностью на бумаге, произведенной из отходов.
Финансовая отчетность и средства массовой информации
Хотя финансовые отчеты- основной вид финансовой документации, они не являются единственными. Информация о предприятии может быть получена аналитиками также через пресс-конференции, прессвыпуски, ежегодные отчеты и через правительственные органы, собирающие подобную информацию. Кроме того, множество финансовых аналитиков, консультационных фирм и деловых журналов непрерывно отслеживают финансовое положение, доходность и преспективы государственных предприятий. Большинство таких оценок доступны по малой цене или бесплатно.
Финансовые аналитики высказывают свои соображения каждую пятницу на Wall Street Week, телевизионной передаче, транслируемой по PBS. Еженедельные деловые журналы, типа Barrorns, Business Week и Forbes, также печатают оценки финансового положения, доходности и преспектив многих компаний.
С истема счетов, объекты ФУ и их характеристики.
Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство.
Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:
Денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;
Расчеты: - с поставщиками
С покупателями
С организациями соцстраха и пенсионного обеспечения
С бюджетом
С банком
С персоналом;
Производственные запасы;
Основные средства;
Капитальные вложения;
Нематериальные активы;
Финансовые вложения в ценные бумаги;
Готовая, отгруженная и реализованная продукция;
Фонды, резервы и займы;
Финансовые результаты и использование прибыли.
3. Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности.
За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:
1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и методологию БУ;
2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальных фондов.
4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;
5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;
6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.
Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:
1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон “ о БУ”, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Федерации и Президентом;
2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;
3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование;
4) разработка организационной системы БУ, связанной с разделением ФУ и БУ;
5) повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;
6) совершенствование отчетности в соответствии с международной практикой.
Финансовый анализ представляет собой процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения дальнейшего эффективного развития.
Результаты финансового анализа являются основой принятия управленческих решений, выработки стратегии дальнейшего развития предприятия. Поэтому финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового менеджмента, важнейшей его составляющей.
2.2 Методы финансового анализа
Различают шесть основных методов финансового анализа:
Горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
Вертикальный (структурный) анализ -- выявление удельного веса отдельных статей в итоговом показателе, принимаемом за 100%;
Трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;
Анализ относительных показателей (коэффициентов) -- расчет соотношений между отдельными позициями отчетности, определение взаимосвязей показателей;
Сравнительный (пространственный) анализ -- с одной стороны, это анализ показателей отчетности дочерних фирм, структурных подразделений, с другой -- сравнительный анализ с показателями конкурентов, среднеотраслевыми показателями и т. д.;
Факторный анализ -- анализ влияния отдельных факторов (причин) на результирующий показатель. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результирующий показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяются в общий показатель.
Основные методы финансового анализа, проводимого на предприятии:
Вертикальный (структурный) анализ -- определение структуры итоговых финансовых показателей (суммы по отдельным статьям берутся в процентах к валюте баланса) и выявление влияния каждого из них на общий результат хозяйственной деятельности. Переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов, а также сглаживает негативное влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.
Горизонтальный (динамический) анализ базируется на изучении динамики отдельных финансовых показателей во времени.
Динамический анализ является следующим этапом после анализа финансовых показателей (вертикального анализа). На этом этапе определяют, по каким разделам и статьям баланса произошли изменения.
Анализ финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности между собой. Источником информации является бухгалтерская отчетность предприятия.
Наиболее важные группы финансовых показателей:
1. Показатели ликвидности.
2. Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности.
3. Показатели рентабельности.
4. Показатели оборачиваемости (деловой активности).
5. Показатели рыночной активности
При анализе финансовых коэффициентов необходимо иметь в виду следующие моменты:
На величину финансовых коэффициентов оказывает большое влияние учетная политика предприятия;
Диверсификация деятельности затрудняет сравнительный анализ коэффициентов по отраслям, поскольку нормативные значения могут существенно варьироваться для различных отраслей деятельности;
Нормативные коэффициенты, выбранные в качестве базы для сравнения, могут не быть оптимальными и не соответствовать краткосрочным задачам рассматриваемого периода.
Сравнительный финансовый анализ базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных показателей между собой:
Показателей данного предприятия и среднеотраслевых показателей;
Финансовых показателей данного предприятия и показателей предприятий-конкурентов;
Финансовых показателей отдельных структурных единиц и подразделений данного предприятия;
Сравнительный анализ отчетных и плановых показателей.
Интегральный (факторный) финансовый анализ позволяет получить наиболее углубленную оценку финансового состояния предприятия.
2.3 Характеристика аналитических процедур (система аналитических показателей)
Аналитические процедуры осуществляют по двухмодельной системе:
1) экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности;
2) углубленный финансовый анализ.
Детализация процедурной системы финансового анализа зависит от его целей и задач, а также от различных факторов (информационного, методического, временного, кадрового и технического обеспечения).
Цель экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит в получении оперативной, наглядной и достоверной информации о его финансовом благополучии.
1) предварительный (организационный) этап;
2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
3) экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель первого этапа -- принятие решения о целесообразности анализа финансовой отчетности и ее готовности к чтению. Первую задачу решают с помощью аудиторского заключения. Существуют два типа таких заключений -- стандартное и нестандартное.
Стандартное заключение -- унифицированный и кратко изложенный документ, содержащий положительную оценку аудитора о достоверности представленных в отчетности сведений об имущественном и финансовом положении предприятия. При наличии такого заключения внешний аналитик может положиться на мнение аудитора и не совершать дополнительных аналитических процедур с целью определения финансового состояния компании.
Нестандартное аудиторское заключение более объемное и содержит дополнительную информацию, представляющую интерес для пользователей отчетности. Оно может содержать безусловную положительную оценку работы предприятия либо такую оценку, но с оговорками. Например, при аудировании отчетности самостоятельных участников финансово-промышленной группы разными аудиторскими фирмами.
Проверка готовности отчетности к пользованию носит технический характер, поскольку визуальную и счетную ее проверку осуществляют по формальным признакам.
Цель второго этапа -- ознакомление с годовым отчетом и пояснительной запиской к нему. Это необходимо, чтобы оценить условия работы предприятия в отчетном периоде и выявить основные тенденции показателей его деятельности (рентабельность, оборачиваемость активов и собственного капитала, ликвидность баланса и др.).
Анализируя финансовые показатели, следует учитывать некоторые искажающие факторы, в частности инфляцию. Бухгалтерский баланс как основной аналитический документ не свободен от ограничений. Например, он отражает постоянство в средствах и обязательствах предприятия на определенную дату (на конец месяца, квартала), но не отвечает на вопрос, за счет чего сложилось такое положение. Баланс -- свод моментальных данных на конец отчетного периода, поэтому он не отражает источники средств предприятия и их использование внутри отчетного периода.
Третий этап -- главный в экспресс-анализе. Его цель -- обобщенная характеристика финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Его проводят с различной степенью детализации в интересах пользователей информации. В общем виде на данном этапе осуществляют изучение источников средств предприятия, их размещение и эффективность использования. Смысл экспресс-анализа -- отбор минимального числа показателей и постоянное отслеживание их динамики.
Экспресс-анализ завершают выводом о целесообразности дальнейшего углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Цель углубленного (детального) анализа -- подробная характеристика имущественного и финансового положения предприятия, оценка его текущих финансовых результатов и прогноз на будущий период. Он дополняет и расширяет процедуры экспресс-анализа. Степень детализации зависит от квалификации и желания аналитика.
В общем виде программа углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выглядит следующим образом (как один из возможных вариантов).
1. Предварительный обзор финансово-экономического положения предприятия.
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
1.2. Выявление неблагополучных статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала.
2.1. Оценка имущественного положения:
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса;
Анализ качественных сдвигов в имущественном положении.
2.2. Оценка финансового положения -- финансовой устойчивости (равновесия), платежеспособности, кредитоспособности и ликвидности баланса.
3. Оценка и анализ результативности деятельности предприятия: показателей рентабельности (доходности), оборачиваемости активов и собственного капитала, положения на рынке ценных бумаг.
В процессе углубленного анализа в дополнение к приведенной системе параметров могут быть использованы и другие показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия: структура и динамика внеоборотных и оборотных активов, собственного и заемного капитала, продолжительного операционного и финансового циклов, инвестиционная привлекательность эмитента на рынке ценных бумаг и пр.
Аналитические показатели представляют собой понятия, в которых находят отражение объем и уровень экономической эффективности процессов, как всей деятельности предприятия, так и отдельных ее сторон, видов. Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из данных учета и отчетности или путем преобразования, сочетания или обработки учетной и отчетной информации.
Следует различать общую систему показателей и частные системы показателей. Общая система аналитических показателей объединяет основные показатели, отражающие хозяйственную деятельность предприятия и ее результаты в целом. Частные системы показателей систематизируют показатели, используемые для анализа конкретных результатов деятельности или конкретных направлений деятельности или конкретных явлений.
Основные принципы и последовательность анализа финансового состояния предприятия. Бухгалтерский учет и анализ финансового состояния на промышленном предприятии. Взаимосвязь бухгалтерского учета, аудита и анализа финансового состояния.
дипломная работа , добавлен 29.04.2004
Сущность и назначение анализа финансового состояния предприятия. Информационная база для анализа финансового состояния предприятия. Прогнозирование и разработка моделей финансового состояния. Методика анализа финсостояния ОАО "Завод металлоконструкций".
дипломная работа , добавлен 25.03.2003
Методики проведения финансового анализа и его значение для успешного развития предприятия. Информационное обеспечение экономического анализа, система основных финансовых показателей. Проведение анализа финансового состояния на ООО "Марикоммунэнерго".
дипломная работа , добавлен 27.07.2010
Сущность, цели и методы финансового анализа. Этапы анализа финансового состояния и финансовых результатов: анализ актива и пассива баланса, показателей платежеспособности и ликвидности, абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости.
курсовая работа , добавлен 29.06.2010
реферат , добавлен 21.11.2010
Понятие финансового состояния, его значение для развития предприятия. Показатели, необходимые для анализа финансового состояния организации и используемые методики. Определение типа финансового состояния, существующих финансовых проблем организации.
дипломная работа , добавлен 09.08.2011
Значение финансового анализа в современных условиях. Анализ финансового состояния предприятия на примере Специального конструкторско-технологического бюро. Основные направления улучшения финансового состояния предприятия.
курсовая работа , добавлен 15.10.2003
Значение и сущность анализа финансового состояния предприятия. Анализ финансового состояния на примере Специального конструкторско-технологического бюро океанологического приборостроения. Основные направления улучшения финансового состояния.
курсовая работа , добавлен 11.05.2002
Сущность и назначение анализа финансового состояния предприятия. Информационная база для анализа. Методика анализа финансового состояния ОАО "Крафтвэй". Общая оценка структуры и динамики бухгалтерского баланса. Анализ ликвидности предприятия.
курсовая работа , добавлен 09.04.2004
Структура финансового плана предприятия. Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия. Изучение действующих методов организации текущего финансового планирования на предприятии ГК "Эгерстрой". Составление прогнозного баланса организации.
2.2 Анализ финансового состояния организации
В данном разделе дипломной работы проведем краткий финансовый анализ, цель которого – получение небольшого числа наиболее существенных показателей, дающих объективную характеристику имущественного и финансового положения анализируемой организации, а также результатов ее деятельности.
В качестве источника информации для проведения анализа служат данные годовой бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Ххх» Форма №1 по ОКУД – Бухгалтерский баланс за 2003-2005 гг. (Приложение 5, 7, 9 – за три указанных года соответственно) и Форма №2 по ОКУД – Отчет о прибылях и убытках за 2003-2005 гг. (Приложение 6, 8, 10).
При проведении данного анализа использовались приемы и методы:
Группировка данных – объединение в группы однородных по единому признаку объектов и характеристика групп системой показателей;
Горизонтальный (временной) анализ или анализ динамики – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом с помощью абсолютных и относительных величин;
Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей;
Факторный анализ – исследование влияния факторов (причин) на результативный показатель;
Индуктивный (исследование от частного к общему) и дедуктивный методы (наоборот);
Статистические таблицы – способ рационального изложения и обобщения данных при помощи цифр, расположенных в определенном порядке;
Графическое изображение статистических данных – способ наглядного изображения и обобщения данных посредством геометрических образцов, рисунков, схем и пояснительных надписей к ним.
Аналитические процедуры сгруппированы в два больших блока анализа: 1) анализ финансовых результатов и рентабельности, 2) анализ финансового состояния организации.
На мой взгляд, начинать анализ следует с отчета о прибылях и убытках, так как он наглядно показывают результаты работы фирмы. Рассмотрим уровень финансовых результатов, их динамику и причины их изменения в организации ЗАО «Ххх» (Приложение 11). Данные приведенной таблицы констатируют, что организация ЗАО «Ххх» работает прибыльно, так как за весь рассматриваемый период получен положительный финансовый результат, а это говорит о том, что фирма не только покрывает все свои расходы, но и получает прибыль, за счет которой может осуществлять финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию.
При первоначальном анализе динамики финансовых результатов (горизонтальный анализ) выявлено, что четкой тенденции к снижению или росту показателей прибыли нет (кроме валовой прибыли, по которой динамика отрицательна), так как за 2003-2004 гг. показатели прибыли растут, а за 2004-2005 гг. – снижаются. Это, конечно, неблагоприятно для организации. Так, прибыль до налогообложения и чистая прибыль в 2004 году по сравнению с прошлым возросли в 2,5 раза (на 27 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно), а в 2005 году по сравнению с 2004 - снизились в 3 раза (на 30 тыс. руб. и 23 тыс. руб. соответственно).
Для того чтобы понять причины снижения показателей прибыли, необходимо проанализировать влияние на них факторов, то есть выяснить источники ее формирования. На снижение прибыли от продаж в 2005 году оказали влияние следующие факторы: выручка от продаж оказала положительное влияние (так как ее рост увеличил размер прибыли от продаж), себестоимость реализации – отрицательное (из-за роста ее удельного веса в выручке на 22 % прибыль снизилась), управленческие расходы – положительное (снижение их доли в выручке привело к росту прибыли). Кроме этого, на снижение чистой прибыли в отчетном году оказало положительное влияние снижение размера налога на прибыль. Однако необходимо рассмотреть не только как повлияли перечисленные факторы на размеры прибыли от продаж и чистой прибыли, но и с какой силой (таблица 2.3)
Таблица 2.3
Степень влияния факторов на величину прибыли в 2005 г.
| Показатели-факторы | Сумма, + тыс. руб. | В % к изменению чистой прибыли |
| Выручка от продажи продукции, работ, услуг | +12 | 52 |
| Себестоимость проданной продукции, работ, услуг | -1034 | 4496 |
| Коммерческие расходы | +976 | 4243 |
| Управленческие расходы | +15 | 65 |
| Итого изменение прибыли от продаж | -30 | 130 |
| Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | +7 | 30 |
| Влияние на чистую прибыль | -23 | 100 |
Здесь нужно быть внимательным, так как существуют показатели-факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. Глядя на таблицу, можно констатировать, что наиболее сильно на изменение, а именно снижение, размера прибыли от продаж повлиял такой фактор, как себестоимость, а с наименьшей силой - налог на прибыль. Так как воздействие себестоимости на прибыль от продаж отрицательно, то данный факт, соответственно, позитивным не является и, кроме того, негативно сказывается на изменении чистой прибыли в 2005 году.
Анализируя структуру, отметим, что в 2005 году удельный вес в выручке прибыли от продаж и удельный вес прибыли до налогообложения незначительны и равны между собой (0,32%). Прибыль до налогообложения полностью складывается из прибыли от продаж. Это связано с тем, что в ЗАО «Ххх» нет операционных и внереализационных доходов и расходов, сальдо которых увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. Но лучше было бы, если удельный вес прибыли от продаж превышал удельный вес прибыли до налогообложения. Доля чистой прибыли в выручке также ничтожно мала (0,23%) и, кроме того, имеет отрицательную динамику. Значит, каждые 100 рублей выручки содержат 23 копейки чистой прибыли, что на 70 копеек ниже уровня 2004 года. Рост доли себестоимости в выручке на 22% признается отрицательным.
В заключение анализа финансовых результатов хотелось бы отметить, что руководству организации ЗАО «Ххх» необходимо обратить особое внимание на то факт, что темпы роста показателей прибыли в отчетном периоде не просто ниже темпов роста предыдущего года, а имеют противоположное направление, то есть отрицательны. А это может говорить о том, что, если такая тенденция сохранится в будущем периоде, то организация не получит прибыль, и в лучшем случае сможет лишь возместить затраты, следовательно, не будет основы для развития организации, а в худшем случае (если затраты превысят выручку) образуется убыток - область критического риска, что может поставить фирму в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Таким образом, налицо ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств.
Продолжая анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Ххх», проведем анализ рентабельности организации. Рентабельность, в отличие от прибыли, - относительный показатель, который характеризует конечный результат деятельности и степень использования всех его ресурсов, а прибыль (абсолютный показатель) – лишь финансовый результат. Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» за 2003-2005 гг., %
| Показатели рентабельности | 2003г. | 2004г. | 2005г. | Изменение (+,-) | |
| В 2004г. | В 2005г. | ||||
| Рентабельность основной деятельности | 0,602 | 1,244 | 0,321 | +0,643 | -0,923 |
| Рентабельность продаж | 0,598 | 1,229 | 0,320 | +0,631 | -0,909 |
| Рентабельность активов по прибыли до налогообложения | 4,096 | 12,064 | 2,737 | +7,969 | -9,327 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли | 3,185 | 9,115 | 2,007 | +5,930 | -7,108 |
| Рентабельность собственного капитала | 62,222 | 106,250 | 36,066 | +44,028 | -70,184 |
Анализируя данные, представленные в таблице 2.4, следует отметить следующее: за анализируемый период все показатели рентабельности имеют положительное значение, значит, организация работает прибыльно, рентабельно. Однако первые четыре из них в 2005 году находятся на низком уровне. Так, например, рентабельность основной деятельности в 2005 году составила 0,32%, то есть на каждые 100 рублей затрат организация получит всего лишь 32 копейки прибыли от основной деятельности. Рентабельность продаж также позволяет сделать вывод о том, что фирма ЗАО «Ххх» низкорентабельна, так как за весь рассматриваемый период данный показатель не превышает 5%. Уровень рентабельности собственного капитала, в отличие от остальных показателей, высокий, особенно в 2004 году (106%). В отчетном периоде его величина составила 36%, что говорит о высокой эффективности отдачи от собственного капитала организации - в течение года на каждый рубль собственных средств приходилось 36 копеек чистой прибыли и капитал, обеспечивал окупаемость вложенных в организацию средств.
Рентабельность активов показывает нам, что в отчетном периоде организация заработала более 2,5 копеек прибыли до налогообложения (2 копейки чистой прибыли) на каждый рубль используемого имущества, что на 9 копеек (7 копеек) меньше уровня 2004 года.
Что касается динамики рассчитанных показателей финансовой доходности, то можно отметить, что в 2004 году все они возрастают, а в отчетном периоде наблюдается обратная ситуация, то есть снижение, что, конечно, имеет отрицательное значение для развития деятельности организации и свидетельствует об уменьшении эффективности хозяйствования и, следовательно, об ослаблении финансового благополучия. В частности, в отчетном году фирма ЗАО «Ххх» стала менее эффективно использовать собственные средства, так как рентабельность собственного капитала снизилась в три раза (на 70%). Рентабельность продаж снизилась почти на 1% в связи с ростом себестоимости.
Теперь необходимо провести анализ финансового состояния организации, которое отражает наличие, размещение и использование финансовых ресурсов фирмы и источников их формирования. В данном блоке анализа сделаем анализ: имущественного положения организации, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности.
Для проведения анализа имущественного положения организации необходимо составить сравнительный аналитический (пригодный для анализа) баланс (Приложение 12), который можно получить из исходного баланса путем исключения регулирующих статей и уплотнения отдельных статей. Для этого сгруппируем статьи актива баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности, а статьи пассива – срочности обязательств.
Сначала проведем временной анализ актива и пассива баланса. Как видим из аналитического баланса, общая стоимость имущества ЗАО «Ххх» увеличивается, причем темп прироста активов в 2005 году значительно опережает темп прироста 2004 года (90% и 3% соответственно). Такой резкий рост стоимости имущества обусловлен увеличением стоимости мобильных активов (на 344 тыс.руб.) при одновременном снижении иммобилизированных активов (на 4 тыс. руб.). Соотнеся темпы прироста выручки от реализации с темпами прироста активов, мы получим такое соотношение: 28% к 90%. Значит, каждый рубль стоимости имущества принесет меньше выручки, что не является положительным.
Рассматривая динамику отдельных статей актива баланса, можно отметить, что наибольшее изменение в положительную сторону выявлено по статье «Дебиторская задолженность». Ее рост может отражать двоякие явления. С одной стороны, это негативное явление, свидетельствующее о задержке дебиторами своих платежей, с другой - о предстоящих поступлениях (снижение этого показателя может быть следствием отсутствия заказов), и расценивается положительно. При сопоставлении темпа роста дебиторской задолженности с темпом роста темп роста выручки мы видим, что в ЗАО «Ххх» скорость увеличения выручки в 2005 году гораздо ниже темпа роста дебиторской задолженности (128% и 359% соответственно). Такая ситуация неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии и может говорить об ухудшении расчетов с покупателями и прочими дебиторами. Немаловажно соотнести уровни дебиторской и кредиторской задолженности. На конец 2005 года размер первого показателя меньше второго (409 тыс. руб. и 544 тыс. руб. соответственно), в результате чего организация имеет бесплатный источник финансирования, равный 125 тыс.руб. Это, безусловно, является положительным моментом. Рост денежных средств на 46,63% благоприятен, так как это наиболее ликвидные активы. Но это не значит, что их содержание в составе ликвидных активов фирмы нужно повышать как можно больше, так как деньги в наше время не являются абсолютным показателем - они подвержены естественной инфляции и колебаниям на рынке.
При анализе динамики общей величины источников финансовых ресурсов ЗАО «Ххх» очевидно, что значимый прирост их размера в 2005 году связан с ростом внешних обязательств, а именно краткосрочных (на 363 тыс. руб.). Указанное отрицательно сказывается на финансовом положении организации, потому что благоприятна обратная ситуация, когда рост пассива обусловлен ростом собственных источников. А в нашем случае собственный капитал в 2005 году, снижается более чем в два раза (на 23 тыс. руб.) - за счет уменьшения нераспределенной прибыли, хотя в 2004 году он возрастал.
Как указывалось выше, заемные средства возросли за счет роста краткосрочных обязательств, а они, в свою очередь, - за счет роста кредиторской задолженности (на 417 тыс. руб.) при одновременном снижении прочих краткосрочных обязательств (на 54 тыс. руб.). С одной стороны, это оценивается положительно, так как кредиторская задолженность - бесплатный, наиболее выгодный источник финансирования (отсрочка платежа), но с другой стороны, ее рост увеличивает зависимость от кредиторов и может свидетельствовать о нехватке собственных средств.
Теперь перейдем к вертикальному анализу и анализу структурной динамики. Анализ межгрупповой структуры актива баланса делает очевидным тот факт, что структура совокупных активов в 2005 году характеризуется значительным превышением в их составе оборотных средств, и соотношение долей иммобилизированных и мобильных активов равно 10% и 90% соответственно. Превышение оборотного капитала над основным может оцениваться положительно, так как краткосрочные активы обладают более высокой скоростью оборота, чем долгосрочные, и более ликвидны. Однако здесь необходимо учитывать сферу деятельности организации. Как упоминалось, ЗАО «Ххх» осуществляет свою деятельность в нематериальной сфере – оказывает услуги, соответственно, доминирование удельного веса оборотных активов над внеоборотными является нормальным.
Структура имущества в течение двух лет претерпела следующие изменения. Уменьшение объема основных средств и нематериальных активов (на 9% и 1% соответственно) обусловило снижение доли внеоборотных активов. Наибольшую часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность (57%), доля которой в общей стоимости имущества возросла на 27%.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств. Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Однако чрезмерное использование заемных средств считается рискованным. В ЗАО «Ххх» слишком большая доля внешних обязательств (97%) и, кроме того, она возросла в 2005 году на 8,5%. Такое соотношение собственных и заемных пассивов говорит об ослаблении предприятия, снижении его независимости и автономности и в целом негативно влияет на финансовое состояние организации. Положительно оценивается соотношение, когда доля собственного капитала во всех источниках финансирования больше 50%, а в нашем случае она равна лишь 3%. Повышение доли заемных средств, может свидетельствовать об удешевлении финансирования, расширении деятельности и росте доверия к фирме на рынке кредитования.
Несмотря на неизменное абсолютное значение уставного капитала на конец 2005 года, произошло уменьшение его и без того незначительной доли к итогу пассива с 2% до 1%. Рассматривая внутригрупповую структуру пассива, мы видим, что рост доли краткосрочных обязательств в общей сумме источников средств произошел из-за роста доли кредиторской задолженности (на 42%) при снижении прочих краткосрочных обязательств (на 34%).
Таким образом, анализ динамики, структуры и структурной динамики статей баланса позволяет сделать вывод, что управление активами ЗАО «Ххх» ухудшилось, что привело к ослаблению финансового благополучия организации и снизило его независимость от внешнего капитала, то есть фирма ощущает острый дефицит собственного капитала.
В продолжение анализа финансового состояния фирмы определим уровень ее финансовой устойчивости, которая представляет собой стабильность деятельности с точки зрения долгосрочной перспективы. Для этого сначала исследуем обеспеченность запасов и затрат (материальных оборотных средств), которая рассчитана в таблице 2.5
Таблица 2.5
Оценка финансовой устойчивости ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Показатели | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Источники собственных средств | 42 | 19 | -23 |
| Внеоборотные активы | 74 | 70 | -4 |
| Наличие собственных оборотных средств | -32 | -51 | -19 |
| Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Общая величина основных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Общая величина запасов и затрат | 0 | 0 | 0 |
| Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств | -32 | -51 | -19 |
| Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и затрат | -32 | -51 | -19 |
| Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации | (0;0;0) | (0;0;0) | - |
| Тип финансовой ситуации | кризисный | кризисный | - |
В организации ЗАО «Ххх» величина собственных оборотных средств не превышает нулевого значения, следовательно, постоянные пассивы недостаточны для финансирования текущих активов фирмы. Это уже говорит о низкой степени финансовой устойчивости организации. Таким образом, наблюдается недостаток всех источников финансирования запасов и затрат: собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала и общей величина источников финансирования, который равен 51 тыс. руб. Следовательно, тип финансовой ситуации – кризисный, что означает полную зависимость организации от заемных средств и еще раз подтверждает, что фирма испытывает острый дефицит собственного капитала. Руководство ранее, в предыдущие отчетные периоды, должно было насторожить постоянное уменьшение в динамике источников финансирования запасов и затрат до того момента, когда все они будут представлять собой отрицательные значения. Но кризисная ситуация еще далека от начала процедуры банкротства. Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств на конкретную дату составления баланса, то есть иметь временный характер.
Таблица 2.6
Основные финансовые коэффициенты в ЗАО «Ххх», 2003-2005 гг.
| Наименование показателя | Годы | Изменение | |||
| 2003 | 2004 | 2005 | 2004г. | 2005г. | |
| Коэффициент независимости (автономии) | 0,060 | 0,111 | 0,026 | +0,051 | -0,085 |
| Коэффициент устойчивости | 0,060 | 0,111 | 0,026 | +0,051 | -0,085 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | -0,245 | -0,105 | -0,079 | +0,139 | +0,027 |
| Коэффициент имущества производственного назначения | 0,217 | 0,172 | 0,085 | -0,045 | -0,087 |
Анализируя данные таблицы, первоначально важно отметить, что все коэффициенты финансовой устойчивости находятся на низком уровне. Такая ситуация, естественно, не является привлекательной для кредиторов и инвесторов. Так, коэффициент автономии показывает, что доля собственных средств в общем объеме источников на конец 2005 года составил лишь 2,6%, то есть деятельность ЗАО «Ххх» лишь на 3% финансируется за счет собственных источников средств. Это очень низкое значение, которое говорит о низкой финансовой устойчивости организации и о том, что риск кредиторов велик. Кроме того, его уровень снижается, что, естественно, является негативным моментом, так как говорит о снижении и без того низкой финансовой независимости организации и о росте риска финансовых затруднений в будущем. Коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту независимости, что говорит о том, что фирма не располагает долгосрочными источниками финансирования. Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами подтверждает сделанный ранее вывод – в организации нет собственных оборотных средств. Но по данному показателю наблюдается тенденция к росту. Коэффициент имущества производственного назначения свидетельствует о том, что доля основных и материальных оборотных средств в общем имуществе организации составила в 2005 году лишь 8,5%, что говорит об их недостаточности, которая к тому же в динамике снижается.
Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил, что ЗАО «Ххх» не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, что предполагает нестабильность его деятельности, то есть организация неустойчива в финансовом отношении и уровень этой независимости снижается.
Также не менее важно определить степень платежеспособности и ликвидности рассматриваемой фирмы. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности организации зависит ее платежеспособность. Сначала рассмотрим ликвидность баланса ЗАО «Ххх» (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Анализ ликвидности баланса ЗАО «Ххх» за 2004-2005 гг., тыс. руб.
| Наименование | 2004г | 2005г | Наименование | 2004г | 2005г | Платежный излишек (+), или недостаток (–) | |
| 2004г. | 2005г. | ||||||
| Наиболее ликвидные активы (А1) | 163 | 239 | Наиболее срочные обязательства (П1) | 336 | 699 | -173 | -460 |
| Быстро реализуемые активы (А2) | 114 | 409 | Краткосрочные пассивы (П2) | 0 | 0 | +114 | +409 |
| Медленно реализуемые активы(А3) | 27 | 0 | Долгосрочные пассивы (П3) | 0 | 0 | +27 | 0 |
| Трудно реализуемые активы (А4) | 74 | 70 | Постоянные пассивы (П4) | 42 | 19 | +32 | +51 |
| Баланс | 378 | 718 | Баланс | 378 | 718 | - | - |
Баланс является абсолютно ликвидным при соотношении:
А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Сопоставление групп по активу и пассиву в организации ЗАО «Ххх» 2005 году имеет следующий вид:
А1<П1; А2>П2; АЗ=ПЗ; А4>П4, исходя из чего, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. В частности, первое неравенство отражает, что фирма не в состоянии рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам (до 3-х месяцев) с помощью наиболее ликвидных активов. За 2005 год выявлен платежный недостаток (460 тыс. руб.), который возрос по сравнению с 2004 годом, и фирма в отчетном периоде могла оплатить 34% (239/699*100%) своих краткосрочных обязательств, что еще раз свидетельствует о ее неважном финансовом положении. По второму неравенству имеется большой платежный излишек, так как краткосрочные пассивы отсутствуют. Последняя пропорция свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличие у организации собственных оборотных средств.
Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов – показателей ликвидности активов. Рассчитаем их в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,48 | 0,34 | -0,14 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0,82 | 0,93 | +0,11 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,90 | 0,93 | +0,02 |
| Коэффициент общей платежеспособности | 1,13 | 1,03 | -0,10 |
Представленные расчеты позволяют сделать вывод о невысоком уровне ликвидности организации и существующей угрозе ее финансовой стабильности, а, следовательно, - ее возможной неплатежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что фирма ЗАО «Ххх» в 2005 году немедленно могла погасить лишь 34% краткосрочной задолженности денежными средствами, что на 14% ниже уровня 2004 года и указывает на ухудшение состояния платежеспособности, так как обязательства организации увеличиваются быстрее, чем ликвидные активы.
Коэффициент критической ликвидности в отчетном периоде возрос на 0,11 пунктов и составил 0,93 пункта, то есть организация может погасить почти все краткосрочные обязательства при условии полного и единовременного возврата средств от дебиторов, но все же сумма наиболее ликвидных активов не превышает обязательства.
Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец 2005 года свидетельствует о неполной обеспеченности фирмы оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок все срочные обязательства - на рубль краткосрочных обязательств приходится 93 рубля текущих активов, то есть оборотные активы не превышают краткосрочные обязательства. Это неудовлетворительный показатель. Думаю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.
Коэффициент общей платежеспособности в 2004 году находился на среднем уровне, который в 2005 году увеличился на 0,1 пункт и составил 1,03 пункта. Это характеризует недостаточность средств для погашения всех краткосрочных обязательств и одновременного бесперебойного осуществления деятельности, то есть неудовлетворительную ликвидность.
Таким образом, организация ЗАО «Ххх» рискует не справиться со своевременным погашением текущих обязательств, что может привести к финансовым санкциям со стороны поставщиков или даже к разрыву договорных отношений.
Показатели деловой активности помогут нам оценить, насколько успешным является управление имуществом. Для этого рассчитаем относительные показатели - коэффициенты деловой активности (таблица 2.9).
Таблица 2.9
Показатели деловой активности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Изменение |
| Коэффициент деловой активности | 9,82 | 8,55 | -1,27 |
| Фондоотдача внеоборотных активов | 44,65 | 65,06 | +20,41 |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 12,58 | 9,84 | -2,74 |
| Длительность одного оборота оборотных средств, дней | 29,01 | 37,09 | +8,08 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 25,42 | 17,91 | -7,51 |
| Период погашения дебиторской задолженности, дней | 14,36 | 20,38 | +6,02 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 23,54 | 13,96 | -9,58 |
| Период погашения кредиторской задолженности, дней | 15,50 | 26,14 | +10,64 |
В первую очередь следует определить коэффициент общей капиталоотдачи (деловой активности). В рассматриваемой организации его значение на конец 2005 года составил 8,55 пунктов, значит, весь капитал организации обернулся 8,5 раз. Однако имеется тенденция к снижению, следовательно скорость оборота совокупных активов убавилась, то есть они стали реже оборачиваются в процессе деятельности организации, что привело к уменьшению доходности. Теперь выясним, какие именно активы попали в группу наибольшего риска. В отчетном году фондоотдача внеоборотных активов возросла почти в полтора раза, что говорит о повышении эффективности их использования и, естественно, расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки.
Негативным моментом является снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств (на 20 оборотов) и, соответственно, рост длительности одного оборота (на 8 дней). Это значит, что мобильные активы дольше находились в обороте, и продолжительность одного оборота стала длиннее. Замедление оборачиваемости мобильных активов увеличивает потребность в них, что приводит к снижению прибыли. Таким образом, эффективность использования оборотных активов снизилась.
Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в сторону уменьшения (с 25 оборотов в год до 17), а периода ее погашения – в сторону увеличения (на 6 дней) показывает рост объемов коммерческого кредита, предоставляемого своим покупателям, и оценивается отрицательно, так как основной целью в анализе дебиторской задолженности является ускорение ее оборачиваемости. Таким образом, в 2005 году в ЗАО «Ххх» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности равен 20 дням, то есть в среднем на взыскание дебиторской задолженности требуется 20 дней. На мой взгляд, это нормальный уровень, который говорит о среднем уровне ликвидности дебиторской задолженности.
Однако необходимо сравнить продолжительность одного оборота дебиторской и кредиторской задолженностей. Согласно таблице 2.9, период погашения кредиторской задолженности длиннее периода погашения дебиторской. Эта ситуация оценивается положительно. Также положительно характеризуется снижение оборачиваемости кредиторской задолженности и означает уменьшение скорости оплаты задолженности фирмы. Средний срок возврата долгов возрос с 15,5 дней до 26. Следовательно, состояние расчетов с поставщиками и прочими кредиторами по сравнению с предыдущим годом улучшилось.
Таким образом, проведенный анализ финансового состояния организации ЗАО «Ххх» позволяет сделать общий вывод о том, финансово-хозяйственная деятельность анализируемой организации прибыльна, но и без того невысокий уровень ее рентабельности в динамике имеет отрицательную тенденцию. Благодаря анализу аналитического баланса стало известно, что управление активами фирмы ухудшилось и привело к ослаблению ее финансового благополучия, а также что организация ощущает острый дефицит собственного капитала. Кроме того, было выявлено, что степень финансовой устойчивости организации ЗАО «Ххх» находится на низком уровне, а тип финансовой ситуации – кризисный, что свидетельствует о финансовой несамостоятельности фирмы, ее сильной зависимости от кредиторов и приводит к нестабильности ее деятельности. Сделав оценку ликвидности и платежеспособности, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности.
Что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к...
Объясняется нежелание руководства вносить какие-либо изменения в работу и текучесть состава остальных кадров, недовольных отсутствием этих изменений. 3. Разработка стратегической модели развития мебельного салона «ХХХ» Изменения приоритетов организации – это объективный процесс, обусловленный ожиданиями высшего руководства, изменениями внутренней среды предприятия, либо изменениями внешней...
ПК «ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности. 3. Управление текущими издержками ОАО «Пищевой комбинат «ххх» 3.1 Операционный анализ Самым эффективным методом решения взаимосвязанных задач, а если брать шире – финансового анализа с целью оперативного и...
Все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций.
Наряду с бухгалтерским учетом предприятия ведут оперативный и статистический учет.
Каждому виду учета присущи свои отличительные черты, свои приемы количественного и качественного отражения многогранной деятельности предприятия.
Оперативный учет (оперативно-технический) есть отражение отдельных хозяйственных операций и производственно-технических процессов непосредственно в ходе их выполнения. Он предназначен для быстрого получения важнейших сведений, необходимых для того, чтобы направлять ход производственных процессов, устранять помехи в момент их возникновения, оперативно управлять предприятием.
Статистический учет изучает и обобщает явления, носящие массовый характер и устанавливает закономерности их развития. Сведения об экономических и производственных явлениях и процессах подвергаются обработке путем группировки по определенным признакам и построения разного рода показателей: средних величин, относительных чисел, индексов, коэффициентов корреляции и проч. Таким образом, статистика рассматривает единичный факт в совокупности с другими однородными фактами для выведения показателей, дающих обобщающую характеристику всей совокупности.
Бухгалтерский учет — это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в едином денежном выражении. Под Сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т. п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т. д.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета.
Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
· обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;
· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, кредиторами и др.;
· выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование.
В основе бухгалтерского учета лежит принцип сбалансированности. Бухгалтерская сбалансированность выражается в отчете о финансовом положении предприятия — бухгалтерском балансе.
Бухгалтерским балансом называется денежное выражение средств предприятия по состоянию на определенный момент времени в двойной экономической группировке.
В нем отражается на первое число конкретного периода (года, квартала) в стоимостном выражении состав и размещение средств предприятия (актив баланса) и источники их образования (пассив баланса). По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой — актив — отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая — пассив — отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.
Актив баланса, состоящий из трех разделов, построен в соответствии с делением хозяйственных средств на основные фонды, оборотные фонды и фонды обращения.
Первый раздел актива включает основные фонды и нематериальные активы.
Во втором разделе наряду с оборотными фондами входят готовая продукция на складе и товары, относящиеся к фондам обращения.
В третий раздел актива входят денежные средства на расчетном и валютном счетах, в кассе и дебиторская задолженность.
Группировка источников хозяйственных средств в пассиве баланса включает два раздела. В первом разделе пассива отражены источники собственных средств; во втором — долгосрочные и краткосрочные кредиты банков и другие кредиторские задолженности и пассивы.
Все хозяйственные операции делятся на четыре вида.
Первый вид операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.
Второй вид хозяйственных операций вызывает аналогичные изменения в пассиве баланса. Итог его не изменяется.
Третий вид операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса увеличивается на сумму хозяйственных операций по активу и пассиву.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Текущие хозяйственные операции отражаются на счетах текущего бухгалтерского учета. Для каждой качественно однородной группы хозяйственных средств и процессов открывается специальная таблица, называемая счетом.
Счета предназначены для учета изменений статей баланса и делятся на активные и пассивные. В полном соответствии с балансом счета текущего учета имеют двустороннюю форму. Одна сторона предназначена для записи увеличений, другая — для записи уменьшений. Левая сторона счета носит название Дебет , а правая — Кредит .
В активных счетах левая сторона (дебет) отводится для записи начального остатка по балансу и увеличений, правая сторона (кредит) — для записи уменьшений.
Дебет (+) Активные счета Кредит (-)
Операции, записанные на одной стороне счета, суммируются. Остаток по счету называется Сальдо счета .
Пассивные счета по построению противоположны активным. В пассивных счетах для начального остатка по балансу и увеличений предназначается правая сторона (кредит), а для уменьшения — левая (дебет) :
Дебет (-) Пассивные счета Кредит (+)
Операции, записанные на одной стороне счета, складываются. Итог записей по дебету счета называется оборотом по дебету или Дебетовым оборотом , итог записей по кредиту — Кредитовым оборотом . Остаток по счету называется Сальдо счета .
Дебетовое сальдо определяется сложением дебетового начального сальдо с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота.
Кредитовое сальдо определяется сложением кредитового начального сальдо с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота.
В активных счетах дебет означает увеличение, кредит — уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, дебет означает уменьшение, кредит — увеличение.
Способ двойной записи по счетам состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается одновременно на двух счетах в равной сумме: в дебет одного счета и в кредит другого. Взаимосвязь между счетами называется Корреспонденцией счетов , а счета, на которых записывается одна и та же операция — Корреспондирующими .
Обозначение дебета и кредита счетов, по которым должна быть записана хозяйственная операция, называется Счетной формулой .
Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в средствах предприятия, а следовательно, и в балансе, отражающем состояние этих средств. Баланс составляется не после отдельной операции, а обычно по состоянию на первое число каждого месяца на основании обобщенных записей по счетам текущего учета. Для этого записи за нужный период суммируются отдельно по дебету и кредиту каждого счета и по всем счетам определяется конечное сальдо.
Начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо по счетам текущего учета заносятся в сводную таблицу — оборотную ведомость по счетам баланса. Оборотная ведомость имеет три пары равных итогов:
· начальное дебетовое сальдо равно начальному кредитовому сальдо;
(2)
