Понятие нематериальных активов
К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям :
а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способно приносить организации экономическую выгоду;
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
К нематериальным активам при выполнении указанных условий относятся:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для ЭВМ;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
товарные знаки и знаки обслуживания;
иные объекты.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации.
Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Не включаются в состав нематериальных активов:
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду.
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
патентов (свидетельств);
договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;
договоров купли-продажи
лицензионных договоров;
лицензий на право пользования;
договоров о передаче ноу-хау.
На основании патентов (свидетельств) права возникают у организаций, самостоятельно создавших нематериальный актив.
Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, знаков обслуживания и др.) возможно:
силами самих организаций (работниками организации);
путем привлечения сторонних организаций.
При создании нематериального актива силами своих работников или сторонних организаций с ними заключается договор о выполнении НИОКР или договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).
В данных договорах оговариваются отношения между исполнителем договора и заказчиком. Созданный нематериальный актив в данном случае является собственностью заказчика, который регистрируется собственником в Роспатенте, и на него должен быть получен патент (по изобретениям, промышленным образцам, селекционным достижениям) или свидетельство (на полезные модели, на товарный знак, знак обслуживания, программы для ЭВМ и базы данных).
По договорам купли-продажи предприятия как имущественного комплекса в состав нематериальных активов включается деловая репутация организации.
На основании лицензионных договоров у организаций возникают права на использование нематериальных объектов, созданных и зарегистрированных другими лицами. По лицензионному договору обладатель патента или свидетельства обязан предоставить право другому лицу на использование нематериального актива в течение определенного срока на оговоренных в договоре условиях, а приобретатель обязан уплачивать платежи по данному договору. Лицензионные договоры должны быть зарегистрированы по правилам, установленным Роспатентом.
По лицензии на право пользования можно получить право пользования природными ресурсами (недрами, земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности).
По договору о передаче ноу-хау передается не право его использования, а само ноу-хау. Под ноу-хау понимается коммерческая информация, к которой нет свободного доступа и которая имеет определенную ценность. Договор о передаче ноу-хау не подлежит регистрации.
Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на момент их поступления по-разному в зависимости от источника поступления.
Для нематериальных активов, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная их стоимость определяется по договоренности сторон. Для приобретенных за плату у других организаций и лиц нематериальных активов первоначальная стоимость равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления. Для нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций и лиц, первоначальная стоимость представляет собой рыночную их стоимость на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Первоначальная стоимость принятых к учету нематериальных активов не изменяется, за исключением таких случаев, как:
переоценка;
обесценение.
Коммерческая организация может один раз в год на начало отчетного периода производить переоценку группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных нематериальных активов. Решение о переоценке должно быть принято в учетной политике организации. При принятии такого решения организация в последующие отчетные периоды должна будет постоянно проводить переоценки.
Результаты переоценки должны приводиться в пояснительной записке предыдущего отчетного периода и показываться в бухгалтерском балансе на начало отчетного года.
Порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета следующий:
суммы дооценки нематериальных активов зачисляются в добавочный капитал организации;
суммы уценки нематериальных активов отражаются на счете нераспределенной прибыли.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки списывается со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.
Нематериальные активы могут проверяться на их обесценение , которое производится в порядке, установленном МСФО 36. Оценка обесценения активов принимается в учетной политике организации.
Для выявления обесценения организация должна на отчетную дату проверять наличие факторов, указывающих на возможность уменьшения стоимости нематериальных активов. Такие факторы могут быть как внешними, так и внутренними.
К внешним
реальное или ожидаемое падение цен на продукцию;
превышение реальных затрат на производство продукции над ожидаемыми;
балансовая стоимость чистых активов организации больше, чем рыночная капитализация организации;
увеличение процентных ставок;
рыночная стоимость актива уменьшается скорее, чем просто от нормального использования.
К внутренним факторам обесценения относятся следующие:
имеются доказательства устаревания актива;
организация меняет степень и способ использования актива (например, по плану прекращения деятельности и др.);
экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.
В случае если балансовая стоимость нематериального актива стала выше его возмещаемой стоимости, то актив признается обесцененным и признаются убытки от его обесценения.
Синтетический учет нематериальных активов
Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.
Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов служит инвентарный объект . В качестве инвентарного объекта может выступать:
совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации и т.п., предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций;
сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, кинофильм, мультимедийный продукт и др.).
Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как патенты, свидетельства.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и (или) остаточной стоимости.
Учет поступления нематериальных активов
Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.
При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом об акционерных обществах, если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива больше 200 ММОТ, то требуется его оценка независимым оценщиком. Оценка нематериального актива должна быть равна оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика.
Полученные вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются.
В налоговом учете нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода права стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых нематериальных активов, то стоимость этого нематериального актива либо его части признается равной нулю.
При получении нематериальных активов в уставный капитал от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого нематериального актива, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации.
Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.
В случае приобретения организации как имущественного комплекса деловая репутация организации определяется расчетным путем как разница между уплачиваемой продавцу суммой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки:
Учет амортизации нематериальных активов
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования по нематериальным активам, по которым определен срок полезного использования.
Амортизация не начисляется:
по нематериальным активам, по которым не определен срок полезного использования;
по нематериальным активам некоммерческих организаций.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.
Срок полезного использования может устанавливаться:
в месяцах в течение периода, в котором организация предполагает получать экономические выгоды от использования нематериального актива;
из количества продукции или иного показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно уточняется в соответствии с намерениями организации относительно длительности его применения и корректируется амортизация в текущем и последующих отчетных периодах. За прошлое время пересчет амортизации при этом не производится. Корректировки, возникшие при изменении срока, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.
Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета будущих экономических выгод от использования и продажи нематериального актива. В случае невозможности установления будущих экономических выгод от использования нематериального актива применяется линейный метод начисления амортизации.
Положительная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом. Отрицательная деловая репутация организации не амортизируется и в полной сумме единовременно списывается на прочие доходы организации.
Способ начисления амортизации ежегодно пересматривается на основе существенного изменения предполагаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Корректировки, возникшие при этом, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем изменения оценочных значений.
Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или списания этого актива с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.
Прекращается начисление амортизации по нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.
Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Операции по выбытию нематериальных активов отражаются на счете 91.
В налоговом учете суммы доходов и расходов организации при выбытии нематериального актива в виде вклада в уставный капитал организации, а также при безвозмездной передаче нематериального актива, не учитываются.
Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.
На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.
Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.
Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов. Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно :
Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся
В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:
Юридическое обоснование претензий на владение активом выделяется в отдельное требование и является здесь ключевым. Подтверждение права собственности необходимо не только для получения выгоды от использования НМА, но и для запрета на подобную возможность другим участникам.
Схема: Подходы и методы определения рыночной стоимости НМА. Как сказано выше, в качестве подобного нематериального актива может выступать собственная разработка предприятия, полученная в результате научно-исследовательской деятельности.
Рассмотрим следующий пример: компания, занимающаяся выращиванием овощных культур в теплицах, может провести за свой счет разработку ряда технологий, которые повысят эффективность предприятия.
Это могут быть, например:
На сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за больным родственником, вы можете прочесть
Все нематериальные активы из списка могут быть разработаны фирмой самостоятельно либо приобретены на стороне.
Что такое нематериальные активы и какие существуют методы их амортизации, вы можете узнать в следующем видео:
Аудит предприятия – это анализ независимыми экспертами финансовой отчетности организации, правильности ведения бухгалтерского учета и документации. Цель аудита – дать правильный, объективный анализ основной деятельности предприятия. Проверка может осуществляться по отдельным статьям или по всей отчетности. Приказ российского Минфина «об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» регламентирует все нормы проверок.
Нематериальные активы (НМА) – это все то, что не имеет материально-вещественного содержания. Они могут приносить доход предприятию.
Основные средства – это то, чем компания пользуется более 12 месяцев, они не изменяют свою форму, имеют амортизацию, но постепенно переносят свою стоимость на уже готовую продукцию.
Все операции ведутся на синтетическом учете, который регламентирует статья вторая федерального закона «О бухгалтерском учете». Синтетический учет отличается от бухгалтерского тем, что имеет обобщенную форму о наличии операций, управления ими.
Итак, нематериальные активы – это понятие интеллектуальной и промышленной собственности и другие права, которые имеет предприятие в своей собственности. Они, как и основные средства, используются на протяжении большого периода времени (больше 12 месяцев) и приносят прибыль. В бухгалтерском учете должна быть раскрыта вся информация по поводу достоверность НМА и на каждую операцию должна формироваться определенная запись.
К ним относятся:
К таким статьям относят репутацию организации и организационные расходы. Тут же включаются и траты на обучение, и расходы на рекламу, на получение новых знаний. К НМА так же относится инновационная деятельность, инвестирование, которая может иметь разные источники финансирования (могут быть как конкретные люди, организации, так и фонды). В случае окончательного создания объекта, его относят на баланс предприятия.
Правила учета устанавливаются МСФО 38, которое так и называется «Нематериальные активы». Как правило, оценивают по трем критериям: идентифицируемый, приносят прибыль и находятся под контролем компании. Как и любые другие статьи, они приносят доходы и имеют расходы.
Первоначальная стоимость оценивается по себестоимости. В себестоимость включается цена, по которой приобрели актив вместе с налогами, все затраты на его внедрение. Вычитаются скидки и затраты на рекламу и обучение сотрудников.
Согласно пбу 14/2007, нематериальные активы отображаются на счете «04» по дебету и счет «08» по кредиту по своей первоначальной стоимости. Каждое движение должно отображаться документально. К ним относятся документы про фактическую (первоначальную) стоимость, какой срок полезного использования и про нормы амортизационных отчислений.
После окончания срока использования, НМА списываются на счет «91 Прочие доходы и расходы». Обязательно такое движение подтверждается документально. Отражать нужно по дебету.
Если же организация передала права на использование другому предприятию (но эти права не уникальны), тогда с баланса такой НМА не списывается. В бухгалтерии отмечают проводками Д62 К 90.1, как выручку от продажи и обязательно начисляют амортизацию: Д 20 К 05. Такие проводки использует предприятие, для которого сдача в аренду интеллектуальной собственности является нормой.
Задолженность покупателей отображается на 62 и 91 счетах. Каждая единица должна быть проведена в бухгалтерии.
Как оценивать, зависит от того, как их приобрели. Поступить НМА могут таким образом:
Для того, чтобы оценить актив, выбирают любой из этих методов: доходный, затратный или сравнительный.
Согласно положению бухгалтерского учета №14, регулярно должна проходить переоценка НМА с учетом их амортизации. Если сделали дооценку актива, тогда разницу записывают на добавочный капитал предприятия.
Уценка списывается на финансовый результат, в расходы. Нематериальные активы могут быть обесценены (МСФО 38).
Не всегда можно регулярно начислять амортизацию на нематериальные активы. Ее не начисляют тогда, когда срок использования не известен, владеет некоммерческая организация.
Срок использования НМА определяется в месяцах или, иногда, в количестве выпущенной продукции. Его насчитывают исходя их того, сколько времени организация будет иметь права на использование или сколько будет существовать предприятие. Если невозможно посчитать срок использования, тогда каждый год эти факты должны опровергаться или подтверждаться. И это все необходимо отображать в учете.
Есть несколько способов начисления амортизации.
Амортизационные отчисления насчитываются на каждое 1е число месяца. После того, как начислена амортизация на всю стоимость, отчисления прекращаются.
Для того, чтоб провести инвентаризационную опись, привлекают нескольких специалистов (юрист, экономист, программист), которые знаю специфику работы и законодательство и могут осуществлять контроль над их проведением и выполнением. Регламентирует Инструкция 69 и ПБУ 8.
План инвентаризации:
Существует проблема с инвентаризационными номерами. Так как на интеллектуальную собственность номер не нанесешь. Иногда номер наносят на диск или тот носитель, на котором она находится. К компьютеру, как правило, прикрепляют бумагу или карточку с перечислением таких номеров.
Основные средства (внеоборотные) – это имущество, которое используется более 12 месяцев. Классифицируют основные средства по общероссийскому классификатору основных фондов. В себя включают две части: актив и пассив.
Все действия, которые проходят по учету основных средств, должны быть документально оформлены. Это и поступление, модернизация, списание или передача. Когда бухгалтер регистрирует основное средство, в программе он должен указать счет основного средства и счет амортизации, кто за него отвечает и сколько планируется использование. Регламентирует ПБУ 6/01 (учет основных средств). После письма Минфина России № 16-00-13-07, отменили критерий, по которому имущество относится к основным средствам по своей стоимости.
Оценка происходит материальным и финансовым способом. Из методов оценки выбирают один, наиболее подходящий: по первоначальной, по восстановительной или по остаточной стоимости. В балансе показывают только по остаточной стоимости.
Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.
Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?
Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:
Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.
С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:
Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.
Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:
Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.
Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.
Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:
Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.
Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.
В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.
Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:
Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.
Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.
Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.
Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.
Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:
При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.
В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.
После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:
Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.
Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.
Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:
Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.
Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.
Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:
Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.
Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).
Характеристика хозяйственной операции |
||
Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала. |
||
Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала. |
||
На отнесен доход от безвозмездного получения НМА. |
||
В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения. |
||
Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании. |
||
В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию. |
Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.
Нематериальные активы — учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС).
Термин "нематериальные активы" на английском языке - intangible asset (нематериальный актив).
Нематериальные активы иногда сокращенно называют НМА.
Для целей налогообложения прибыли следует применять нормы главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса России, а для бухгалтерского учета Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (правила учета нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются).
Для бухгалтерского учета нематериальных активов используют бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы». Амортизация нематериальных активов учитывается на бухгалтерском счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальные активы отражаются в строке 1110 "Нематериальные активы" актива Бухгалтерского баланса (основная форма бухгалтерской отчетности).
Нематериальными активами именуют учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на Объекты интеллектуальной собственности (ОИС). В свою очередь, к объектам интеллектуальной собственности относятся (ст. 1225 Гражданского кодекса РФ):
1) произведения науки, литературы и искусства;
2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
3) базы данных;
4) исполнения;
5) фонограммы;
6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7) изобретения;
8) полезные модели;
9) промышленные образцы;
10) селекционные достижения;
11) топологии интегральных микросхем;
12) секреты производства (ноу хау);
13) фирменные наименования;
14) товарные знаки и знаки обслуживания;
15) наименования мест происхождения товаров;
16) коммерческие обозначения.
Ценность указанных выше объектов не в стоимости материальных носителей, на которых они распространяются (бумага, диск и т.д.), а в нематериальной части – поэтому их и называют «нематериальными активами».
Особенность нематериальных активов в том, что расходы на их создание или приобретение, как правило, не могут быть списаны единовременно (в уменьшение прибыли), а списываются в течение срока полезного использования (Амортизация). Если срок полезного использования установлен документами, определяющими характеристики нематериального актива (например, срок патента), то тогда списание нематериального актива производится в течении этого срока. Но на практике, часто срок использования нематериального актива исходными документами не определен.
К примеру, авторские права подлежат защите в течение срока жизни автора, а также еще 70 лет после его смерти. В таких случаях, определения срока полезного использования в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли различается.
Так, в налоговом учете, если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то этот срок устанавливается в 10 лет, а для некоторых категорий не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском же учете, такие нематериальные активы не амортизируются.
Следует отметить, что права на ОИС могут передаваться двумя основными путями:
— По договору об отчуждении исключительного права (ст. 1234 Гражданского кодекса РФ);
— По лицензионному договору.
В первом случае, продавец передает, а покупатель получает комплекс исключительных прав на ОИС и признает в учете нематериальный актив.
В случае же приобретения права пользования по лицензионному договору, получатель приобретает не исключительные права на ОИС, а только право пользования. Сами же права на ОИС остаются у их владельца (владелец исключительных прав на ОИС именуется лицензиара, а их пользователь по лицензионному договору лицензиат — ст. 1235 Гражданского кодекса России). Это означает, что получатель прав по лицензионному договору не получает нематериальный актив, а только получает права пользования на ОИС и платит за это лицензионные платежи (роялти). Сам нематериальный актив остается у того, кто передает права пользования (лицензиар). Плательщик лицензионных платежей признает их как расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация с лицензионным договором напоминает по своей экономической сути аренду имущества – объект аренды остается в собственности у владельца (на его учете), а арендатор получает только права пользования имуществом на оговоренной срок.
Пример
Компания А владеет исключительными правами на товарный знак макаронов «Зойка».
Если Компания А передает Компании Б исключительные права на макароны «Зойка» по договору об отчуждении исключительного права, то Компания Б примет на учет нематериальный актив в сумме расходов на приобретение (соответственно, компания А отразит в учете реализацию этого нематериального актива).
Если Компания А передает Компании Б права пользования товарным знаком в виде права на производство и продажу на фабриках Компании Б макаронов под товарным знаком «Зойка» по лицензионному договору, то в этом случае компания Б не получает нематериальный актив (он остается у компании А). Лицензионные платежи по договору будут признаваться у Компании А доходом, а у компании Б расходом.
Следует отметить, что лицензионные договоры часто используются в международном налоговом планировании. Дело в том, что по большинству международных соглашений, лицензионные платежи (роялти) облагаются налогом в стране получателя и не облагаются налогом в стране плательщика платежей. Соответственно, лицензионные платежи можно использовать как безналоговый перевод средств из одного государства в другое. На этом основан используемый механизм налогового планирования, который называется IP-Box.
Нематериальные активы для налога на прибыль
Значение термина «нематериальный актив» для налога на прибыль определяется п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "Ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Нематериальный актив относится к амортизируемому имуществу. Соответственно, расходы на приобретение нематериальных активов списываются для целей налогообложения через амортизацию.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Амортизация нематериальных активов в налоговом учете
Порядок амортизации нематериальных активов в налоговом учете регулируется п. 2 ст. 258 НК РФ.
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 пункта 3 статьи 257 НК РФ (список, указан выше), налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Как было указано выше, одним из критериев для признания актива нематериальным является срок полезного использования продолжительностью более 12 месяцев. Если же он меньше, то такой актив не признается нематериальным активом и, как правило, может списываться на расходы единовременно.
Так, существует обширная судебная практика, по рекламным видеороликам, где налогоплательщикам удавалось доказать, что их затраты на рекламные видеоролики должны признаваться расходами единовременно, а не признаваться нематериальными активами, с последующей амортизацией. Такой подход возможен в тех случаях, если реальный срок полезного использования видеороликов явно меньше 12 месяцев и налогоплательщик может это доказать. Так, к примеру, понятно, что если видеоролик связан с новогодней тематикой и его не планируется использовать в следующих годах, то такой видеоролик может использоваться 2 — 3 месяца. В следующих судебных решениях по такому вопросу налогоплательщики выиграли:
Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N А40/11710-08 по делу N А40-26569/08-139-82
Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2008 N КА-А40/11671-08 по делу N А40-34570/07-126-230
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А41/14382-10 по делу N А41-3140/09
Нематериальные активы в бухгалтерском учете
Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», а их амортизация учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нематериальным активам посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н. В МСФО применяется стандарт IAS 38 Intangible assets.
Нематериальные активы отражаются в строке Нематериальные активы (1110) Бухгалтерского баланса.
Документ устанавливает следующие критерии для отнесения активов к нематериальным (п. 3):
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Нематериальные активы могут быть двух типов:
— с определенным сроком полезного использования;
— с неопределенным сроком полезного использования.
К нематериальным активам с определенным сроком полезного использования относятся те, срок полезного использования которых определен (например из патента, свидетельства, договора).
Стоимость таких нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14).
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации (п. 23 ПБУ 14).
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы».
Амортизация нематериальных активов отражается в учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нормативные акты по теме
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 25 "Налог на прибыль организаций"
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.
Стандарт IAS 38 Intangible assets (МСФО).
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов (НМА) — постепенное списание на расходы стоимости нематериального актива.
Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.
Нематериальные поисковые активы — используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых поисковые затраты, не имеющие материально-вещественную форму.
Объекты интеллектуальной собственности — результаты интеллектуальной деятельности или приравненные к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий
IP-Box — инструмент налогового планирования, который заключается в использовании юридического лица, на балансе которого учтены объекты интеллектуальной собственности и доходы которого формируются в основном за счет использования таких объектов.
Амортизация
Срок полезного использования
Интеллектуальная собственность
Исключительное право
1. программное обеспечение
Законы, законодательства, произведения искусства, литературы, народного творчества
3.объекты интеллектуальной собственности
2.По какой стоимости нематериальные активы отражаются в учете в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот:
Первоначальной
2.рыночной
3.оптовой
4.фактической
3.К непроизводственным активам бюджетного учреждения не относят
Машины и оборудование
3.Ресурсы недр
4.Прочие непроизводственные активы
Учёт непроизводственных активов ведут на счёте (с разбивкой на аналитические
счета по видам активов):
1.0 103 00 000
5.К особо ценному движимому имуществу бюджетного учреждения не относят:
Сооружения
2.движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс руб.
3.транспортные средства независимо от балансовой стоимости
4.исключительные права
5.иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением своих
основных видов деятельности будет затруднено и балансовая стоимость которого
за единицу превышает 30 тыс рублей
Тест по теме 13:
1. Передачу НМА внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании:
1.требования-накладной
3.инвентарной книжки
4.распоряжения
2. Неучтенные ранее НМА, выявленные при инвентаризации, приходуются по:
Рыночной стоимости
3.оптовой стоимости
4.первоначальной стоимости
3. Какой корреспонденции аналогична корреспонденция бюджетных счетов по отражению операций, связанных с реализацией НМА:
С корреспонденцией при реализации ОС
2.с корреспонденцией при реализации внеоборотных активов
3.аналогичной корреспонденции нет
4.с корреспонденцией при реализации материальных запасов
4. К НМА не относятся:
Незаконченные научно-исследовательские работы
2.изобретения
3.товарные знаки
5. В скольки экземплярах составляют требование-накладную на передачу НМА внутри учреждения:
Тест по теме 14:
1. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов по учету материалов бюджетного учреждения указан:
1.в рабочем плане счетов
2.в инвентарной книжке
В инструкции № 148н
4.в требовании-накладной
Сколько экземпляров документов(товарных накладных, счетов-фактур) при поставке материалов предъявляет поставщик покупателю?
3. По какой стоимости принимают материальные запасы к БУ:
1. фактической
2. рыночной
3. оптовой
Первоначальной
4. По какой стоимости приходуют излишки материальных запасов:
Рыночной
2. фактической
3. первоначальной
4. оптовой
5. Меню-требование на выдачу продуктов питания применяют для оформления:
Отпуска продуктов
2. движения материальных ценностей внутри организации
3. списания материальных ценностей
4. проверки срока годности продуктов
Тест по теме 15:
1.Учет операций по формированию фактической стоимости готовой продукции отражается:
1.по Дебету счета 010604340
2.по Кредиту счета 010604440
По Дебету счета 010506340
4.по Дебету счета 030222830
2. Готовую продукцию принимают к учету по:
Фактической себестоимости
2.оптовой стоимости
3.рыночной стоимости
4.первоначальной стоимости
3. На основании, какого документа готовую продукцию принимают к учету:
1.требования-накладной
3.распоряжения
4.приходного кассового ордера
4. Какой документ используют, если на основании договора отпускают материалы другой организации:
Товарную накладную на отпуск материалов на сторону
2.требование-накладную на отпуск продуктов питания
3.расходный ордер
4.приходный ордер на отпуск материалов на сторону
5.По кредиту счета 0 105 06 000«Прочие материальные запасы» отражают:
Списание израсходованных материальных запасов
2.выбытие основных средств
3.поступление материальных запасов
4.оприходование выявленных недостач материальных запасов
Тест по теме 16:
1. Согласно статье 215 БК РФ в бюджетных учреждениях установлено
Казначейское исполнение бюджета
2.балансовое исполнение бюджета
3.не предусмотрено исполнение бюджета
4.ежедневное исполнение бюджета
Кассовое обслуживание исполнения бюджета осуществляется через
Казначейство
2. Правительство РФ
3.Администрацию города
4.банковскую систему
Участниками бюджетного процесса, которые должны организовать и вести учёт по санкционированию бюджета не выступают
1.финансовые органы
2.органы казначейства
3.бюджетные учреждения
Исполнительные органы
⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒
К объектам гражданских прав, находящимся в хозяйственном обороте, относятся не только объекты, имеющие вещественно-натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК РФ).
В бухгалтерском учете для обозначения объектов, не имеющих вещественного содержания, достаточно давно употребляется термин «нематериальные активы». Нематериальными активами принято называть определенную группу активов организации, обладающих стоимостью и приносящих доход (создающих условия для получения дохода), используемых в течение длительного срока, но не имеющих физического содержания.
Понятие нематериальных активов дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Положением определены объекты, относящиеся к нематериальным активам, а также отличительные признаки, которым они должны соответствовать.
К нематериальным активам относятся следующие объекты:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Все перечисленные объекты объединяются в гражданском праве понятием «интеллектуальная собственность», которое впервые в российском законодательстве было определено в ст. 138 ГК РФ в качестве обобщающего понятия: результатов интеллектуальной деятельности; приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица (индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
Результаты интеллектуальной деятельности являются объектом исключительных прав правообладателя. На нематериальные активы правообладатель приобретает именно «исключительные», а не вещные правомочия. Последние (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители объекта (произведения), а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением вещами (имуществом). Собственник имущества, осуществляя свое право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника.
Но результаты творческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель «интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу полностью все свои права на эти объекты. Поэтому эти права и названы «исключительными».
Перечисленные в Положении объекты интеллектуальной собственности могут быть разделены на две группы:
1) результаты творческой деятельности и средства индивидуализации юридического лица, работ или услуг, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара);
2) результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем).
Указанные объекты имеют различный правовой режим. Заключается различие в том, что авторское право направлено на охрану формы объекта (произведения), патентное – на содержание произведения.
Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется такой регистрации. Автору необходимо лишь выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Следствием этого является второе отличие: сделки с объектами, охраняемыми патентным правом, требуют соответствующей государственной регистрации, а сделки с объектами авторского права – в ней не нуждаются.
Правовое регулирование объектов исключительных прав осуществляется специальным законодательством:
– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (в редакции Федерального закона от 24 декабря 2002 г. № 177-ФЗ);
– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» (в редакции Федерального закона от 9 июля 2002 г. № 82-ФЗ);
– Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 (в редакции Федерального закона от 7 февраля 2003 г. № 22-ФЗ);
– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (в редакции Федерального закона от 11 декабря 2002 г. № 166-ФЗ).
Для отражения объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов они должны отвечать следующим признакам:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
– использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. Или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступи (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Обязательным условием является единовременное выполнение всех перечисленных признаков.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, организационные расходы и расходы организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы.
Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (приобретенной как единый имущественный комплекс) и балансовой стоимостью имущества приобретенной организации. Деловая репутация может возникнуть только в случае, если организация покупает другую организацию в целом как имущественный комплекс.
К организационным расходам относят расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Обязательным условием отнесения данных расходов к нематериальным активам является соответствующая запись в учредительных документах организации, в соответствии с которой они признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал.
Отражение в составе нематериальных активов расходов организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы предусмотрено ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 115н).
В соответствии со ст. 66 ГК РФ денежная оценка указанного вклада учредителя должна производиться по соглашению всех учредителей создаваемой организации.
К расходам организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы как к объектам нематериальных активов относятся расходы, по которым получены результаты, которые могут быть использованы для производственных и (или) управленческих нужд и приведут к получению будущих экономических выгод.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг) либо использовании для управленческих нужд организации.
⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒
Дата публикования: 2014-11-18; Прочитано: 130 | Нарушение авторского права страницы
Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.003 с)…
Нематериальные активы (англ. intangible assets, от лат. intangibilis – неосязаемый) – патенты, лицензии, права пользования земельными участками, объектами природопользования, авторские права, разработка в области организации производства и распространения продукции, торговые марки, товарные знаки, программные продукты, ноу-хау, другие результаты интеллектуальной деятельности.
То есть, нематериальные активы — это активы, не имеющие физической, осязаемой формы: управленческие, организационные, технические ресурсы, репутация в финансовом мире, капитализированные права, привилегии, конкурентные преимущества, контроль над сбытовой сетью, защита, обеспечиваемая страховкой, патенты и торговые марки, фирменные знаки, другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование.
Нематериальные активы - невещественные факторы, которые вносят вклад в производство или используются для производства товаров и услуг, и от которых ожидают, что они в будущем принесут производственные выгоды для тех лиц или фирм, которые контролируют использование этих факторов (определение Брукингской комиссии по нематериальным активам).
Обещания будущих выгод, которые порождаются инновациями (изобретениями, открытиями), уникальными организационными проектами или практикой управления человеческими ресурсами — все они признаются активами (это основной вид нематериальных экономических объектов).
Для конкретной компании, предприятия нематериальные активы - права, используемые в течение длительного периода (свыше 1 года), приносящие доход и возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, искусства, из патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на ноу-хау и других аналогичных прав.
К нематериальным активам также относят гудвилл.
Однако нематериальный актив должен признаваться активом отдельно от гудвилла, если он возникает из указанных выше прав (независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от приобретенной хозяйственной единицы или от других прав и обязательств). Если нематериальный актив не возник из договорных или иных юридических прав, его следует признавать активом отдельно от гудвилла только в том случае, если он обладает свойством сепарабельности. Нематериальные активы взаимодействуют с материальными и финансовыми активами в создании корпоративной стоимости и экономическом росте.
К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:
Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется для:
Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
За рубежом к нематериальным активам относят также фирменный стиль компании, который охватывает как бланки, конверты и визитные карточки, так и одежду персонала, дизайн офиса (внешний и внутренний), оформление транспортных средств компании, фирменных сувениров и т.п.
