4-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2009. — 451 с.
В пособии показана роль финансовой отчетности в формировании информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. Определены требования к финансовой отчетности, которые предъявляются разными пользователями, и обоснованы направления обеспечения ее достоверности и информативности на основе анализа форм отчетности и подготовки пояснений и дополнений. Раскрыты основные тенденции изменения формата и анализа отчетности, характерные для современного этапа развития экономики. Показаны требования к отчетности, которые предъявляются МСФО. Большое внимание уделено анализу качества финансовых результатов и имущественного состояния организации, что особенно важно для прогнозирования будущих результатов деятельности.
Пособие может быть полезно студентам, аспирантам, а также практическим работникам — бухгалтерам и менеджерам, предпринимателям и руководителям организаций.Содержание:
Введение.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — основа анализа финансового состояния организации
.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов.
Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности.
Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Контрольные вопросы.
Основные инструменты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
.
Приемы и способы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Математическое моделирование в анализе бухгалтерской отчетности.
Эвристические методы анализа.
Контрольные вопросы.
Бухгалтерский баланс и его анализ
.
Цели и задачи анализа баланса коммерческой организации.
Аналитический баланс-нетто. Цели, задачи и способы формирования.
Анализ активов.
Анализ оборотных активов.
Анализ внеоборотных активов.
Анализ пассивов.
Анализ собственного капитала (капитала) организации.
Анализ заемного капитала организации.
Контрольные вопросы.
Анализ отчета о движении денежных средств
.
Контрольные вопросы.
Анализ отчета о прибылях и убытках
.
Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике.
Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках.
Система показателей финансовых результатов организации.
Методы анализа отчета о прибылях и убытках.
Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов.
Контрольные вопросы.
Расчет и анализ финансовых коэффициентов
.
Использование финансовых коэффициентов в процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Возможности и недостатки метода.
Система финансовых коэффициентов.
Показатели текущей платежеспособности и ликвидности.
Показатели деловой активности и оборачиваемости средств.
Показатели финансовой структуры и долгосрочной платежеспособности.
Показатели оценки эффективности бизнеса.
Показатели активности на рынке ценных бумаг.
Контрольные вопросы.
Учет влияния изменения цен при анализе финансовой отчетности
.
Влияние изменения цен на показатели бухгалтерской отчетности.
Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод общей покупательной способности.
Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод восстановительной стоимости.
Контрольные вопросы.
Анализ сегментов бизнеса
.
Контрольные вопросы.
Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа
.
Контрольные вопросы.
Анализ финансовой отчетности и бюджетирование
.
Контрольные вопросы.
Использование компьютерных программ для анализа финансовой отчетности
.
Контрольные вопросы.
Рекомендуемая литература.
Приложения.
Приложение I. Форма №.
1. Бухгалтерский баланс (отчетный год).
Приложение II. Форма №.
2. Отчет о прибылях и убытках.
Приложение III. Форма №.
3. Отчет об изменениях капитала.
Приложение IV. Форма №.
4. Отчет о движении денежных средств.
Приложение V. Форма №.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу.
Приложение VI. Форма №.
1. Бухгалтерский баланс (предыдущий год).
В учебном пособии показана роль финансовой отчетности в формировании информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. Определены требования к финансовой отчетности, которые предъявляются разными пользователями, и обоснованы направления обеспечения ее достоверности и информативности на основе анализа форм отчетности и подготовки пояснений и дополнений. Раскрыты основные тенденции изменения формата и анализа отчетности, характерные для современного этапа развития экономики. Приводятся требования к отчетности, которые предъявляются МСФО. Большое внимание уделено анализу качества финансовых результатов и имущественного состояния организации, что особенно важно для прогнозирования будущих результатов деятельности. Предназначено студентам, аспирантам, а также практическим работникам - бухгалтерам и менеджерам, предпринимателям и руководителям организаций.
Введение Глава 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - основа анализа финансового состояния организации 1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов 1.2. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности 1.3. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности Контрольные вопросы Глава 2. Основные инструменты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.1. Приемы и способы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 2.2. Математическое моделирование в анализе бухгалтерской отчетности 2.3. Эвристические методы анализа Контрольные вопросы Глава 3. Бухгалтерский баланс и его анализ 3.1. Цели и задачи анализа баланса коммерческой организации 3.2. Аналитический баланс-нетто. Цели, задачи и способы формирования 3.3. Анализ активов 3.3.1. Анализ оборотных активов 3.3.2. Анализ внеоборотных активов 3.4. Анализ пассивов 3.4.1. Анализ собственного капитала (капитала) организации 3.4.2. Анализ заемного капитала организации Контрольные вопросы Глава 4. Анализ отчета о движении денежных средств Контрольные вопросы Г л а в а 5. Анализ отчета о прибылях и убытках 5.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике 5.2. Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках 5.3. Система показателей финансовых результатов организации 5.4. Методы анализа отчета о прибылях и убытках 5.5. Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов Контрольные вопросы Глава 6. Расчет и анализ финансовых коэффициентов 6.1. Использование финансовых коэффициентов в процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Возможности и недостатки метода 6.2. Система финансовых коэффициентов 6.2.1. Показатели текущей платежеспособности и ликвидности 6.2.2. Показатели деловой активности и оборачиваемости средств 6.2.3. Показатели финансовой структуры и долгосрочной платежеспособности 6.2.4. Показатели оценки эффективности бизнеса 6.2.5. Показатели активности на рынке ценных бумаг Контрольные вопросы Глава 7. Учет влияния изменения цен при анализе финансовой отчетности 7.1. Влияние изменения цен на показатели бухгалтерской отчетности 7.2. Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод общей покупательной способности 7.3. Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод восстановительной стоимости Контрольные вопросы Глава 8. Анализ сегментов бизнеса Контрольные вопросы Глава 9. Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа Контрольные вопросы Глава 10. Анализ финансовой отчетности и бюджетирование 386 Контрольные вопросы Глава 11. Использование компьютерных программ для анализа финансовой отчетности Контрольные вопросы Рекомендуемая литература Приложения
ВЫСШЕЕФИНАНСОВОЕОБРАЗОВАНИЕ
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РФ
Светлой памяти А.А. Дроздовой - талантливого молодого ученого, коллеги и близкого друга посвящается...
Под редакцией доктора экономических наук, профессора О.В. Ефимовой и
доктора экономических наук, профессора М.В. Мельник
2-е издание, исправленное и дополненное
экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», « Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Введение
Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской) отчетности в последние годы стали одной из наиболее острых и актуальных проблем, которые активно обсуждаются в политических и деловых кругах, на профессиональных кворумах, на страницах общеполитических изданий и в профессиональных журналах. Этот вопрос очень часто увязывают прежде всего с аудиторской деятельностью, особенно после громких финансовых скандалов.
2001-2002 годы поставили под сомнение безупречность и объективность работы аудиторских фирм большой «пятерки», что привело к объединению двух из них и серьезной реструктуризации остальных.
Упомянутые события, с одной стороны, укрепили имидж крупных российских аудиторских фирм не только в России, но и в международных организациях и, с другой - еще раз обратили внимание на необходимость постоянного совершенствования методики и повышения качества аудиторских проверок. Именно на решение этих задач направлена современная реформа аудиторской деятельности в России, включая разработку и контроль за исполнением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; повышение роли аккредитованных аудиторских объединений в формировании имиджа аудиторской профессии, создании этического кодекса, ответственности за надежность и качество аудита и совершенствование управления в аудиторских фирмах.
Однако, никак не оспаривая целесообразности совершенствования аудиторской деятельности как залога повышения качества финансовой отчетности, следует постоянно помнить: ответственность за достоверность отчетности несет руководство хозяйственных организаций, которые ее составляют.
Это определяет последовательное реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России в период проведения экономических реформ. В 1998 г. была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ, был определен план конкретных мероприятий по развитию бухгалтерского учета и отчетности. Основные задачи программы успешно выполнены, что
позволило: во-первых, адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям рыночной экономики; во-вторых, упорядочить регламентацию бухгалтерского учета, прежде всего через разработку Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), оставив достаточно широкую свободу для профессионального суждения бухгалтеров; в-третьих, обеспечить рациональное сближение российских ПБУ с требованиями МСФО, учитывая особенности правового поля, в рамках которого действуют предприятия России, и традиции российского бухгалтерского учета.
Однако укрепление позиций рыночной экономики и дальнейшее развитие процессов глобализации, интеграции хозяйственных систем разных стран выдвигают дополнительные требования перехода составления отчетности в формате МСФО. Эта проблема является общей для всех стран мира, включая США, специалисты которых ведут активную работу по сближению МСФО и ГААП.
Для подготовки к переходу составления отчетности на МСФО в России проводится большая работа на всех уровнях управления - в стране в целом, в отдельных регионах и отраслях, непосредственно в субъектах хозяйствования. Для активизации и единой методической направленности этой работы в июне 2004 г. Министерство финансов РФ приняло Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, в которой отметило основные направления развития бухгалтерского учета до 2010 г.
В Концепции подведен итог первому этапу реформирования бухгалтерского учета и сформулированы первоочередные задачи дальнейшего его развития.
Учитывая направленность данной работы, целесообразно остановиться на основных положениях Концепции.
Подчеркивая значимость повышения качества бухгалтерской отчетности как основного источника информации при определении стратегии и регулирования текущей деятельности предприятия, в Концепции четко определена относительная самостоятельность учетного процесса, т. е. выдвинуто требование к непрерывному и полному отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций независимо от того, в какой отчетности будут использоваться эти данные (бухгалтерской отдельного юридического лица, консолидированной, налоговой, управленческой) или прямо не будут включены в отчетность. Это весьма принципиальная позиция, которая, с одной стороны, подчеркивает, что отчетность является логическим завершением учетного процесса, с другой - определяет, что данные бухгалтерского учета должны дополнять и разъяснять отчетность.
В Концепции обозначено значение органической увязки бухгалтерского учета со статистическим и оперативно-техническим, что особенно важно при подготовке пояснений и дополнений к отчетности.
Наиболее принципиальным является требование к бухгалтерской отчетности, выдвинутое в Концепции и связанное с ее направленностью на обоснование перспективных управленческих решений, т. е. данные бухгалтерской отчетности должны помочь выявить тенденции развития организации и возможности обосновать перспективы ее развития. Так задача до сих пор не ставилась. Она имеет принципиальное значение, поскольку существенно повышает требования к дополнениям и разъяснениям к отчетности, предполагая ее сопровождение глубоким анализом происходящих изменений, интегрирует процесс составления отчетности и ее анализа.
Поскольку индивидуальная бухгалтерская отчетность (отчетность юридического лица) помогает реализовать контрольную и информационную функции управления, выдвигается требование более жесткого контроля над своевременностью ее составления и анализа. В Концепции подчеркивается, что качество индивидуальной отчетности, которая должна быть прозрачной, надежной и персонифицированной, определяет надежность всей системы отчетности.
Вместе с тем Концепция подчеркивает, что качество индивидуальной отчетности юридических лиц в большей мере зависит от упорядочения составления управленческой отчетности, которая составляется по основным бизнес-единицам (подразделениям) предприятия, при этом принципы составления всей отчетности должны быть едиными.
Особое внимание в Концепции уделяется составлению консолидированной отчетности, которая предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным пользователям для принятия финансовых решений, прежде всего для определения поведения на фондовом рынке. Именно консолидированная отчетность должна составляться в формате МСФО в первую очередь.
Особое внимание в Концепции уделяется подготовке руководителей к работе с отчетностью. Необходимо, чтобы и руководитель, и менеджер хорошо ориентировались в показателях отчетности, причинах и факторах их изменений, что даст им возможность принять решения по изменению показателей работы предприятий. В то же время для того, чтобы отчетность была полезной для руководителя и менеджера, она
должна быть полной и прозрачной, содержать соответствующие пояснения и дополнения, которые менеджер может учесть при обосновании управленческих решений. Особо следует подчеркнуть, что в этом случае в пояснениях и дополнениях должна быть учтена несистемная информация - о фондовом рынке, кредитной политике страны и кредитных ставках, маркетинговая информация, информация о курсах валют и т. п. Такой подход к использованию отчетности предполагает дополнительные требования к квалификации как бухгалтеров, так и менеджеров, что будет способствовать превращению бухгалтера в активного члена менеджерской команды.
Усиление контроля над качеством бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительный контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями.
Таким образом, новый этап развития бухгалтерского учета и отчетности последовательно развивает основные позиции первого этапа реформы.
Принимая во внимание подготовку к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), требования к ней в России ужесточаются, поскольку каждому субъекту хозяйствования приходится гармонизировать свою отчетность с требованиями МСФО и российских правил, что предполагает более развернутую ее интерпретацию. Это проявляется в нескольких направлениях.
Во-первых, в соответствии с российским бухгалтерским законодательством субъекты хозяйствования получили право самостоятельного формирования отчетности, т. е. право включения (исключения) в формы из норм отчетности дополнительных строк и граф, если это позволяет более полно понять содержание их экономической деятельности. Это положение получило дальнейшее развитие в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22 июня 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», где еще раз подчеркнуто, что организация имеет право самостоятельно включать в формы отчетности дополнительные графы, приводя, в случае необходимости, данные за несколько лет, а также детализировать строки отчетности.
До сих пор это право остается невостребованным, и органам, ответственным за нормативное регулирование отчетности, приходится да-
вать дополнительные рекомендации, определяющие, какие позиции и при каких условиях должны быть введены в отчетность, хотя совершенно очевидно, что они не могут охватить всего многообразия факторов. В этой связи бухгалтерско-финансовым органам организаций необходимо более творчески подходить к составлению форм отчетности. Однако очевидно, что индивидуализация последних должна быть мотивирована, т. е. не только составителю, но и пользователю должно быть понятно, почему выделена или отсутствует определенная позиция, что предполагает определенный комментарий.
Во-вторых, любой субъект хозяйствования, заинтересованный в своем успешном развитии, должен использовать отчетность как способ доказательства своей надежности в качестве партнера, чтобы максимально привлечь потенциальных клиентов и поставщиков (подрядчиков). В этой связи очень важно, чтобы руководители и специалисты организаций (лица, принимающие управленческие решения) умели «читать» отчетность, т. е. делать оценку имущественного и финансового состояния партнера по ее данным. В этом случае финансовая (бухгалтерская) отчетность позволяет снизить риск принимаемого решения, становясь источником информации при заключении договоров и выборе системы расчетов с партнерами.
Составляя отчетность, специалисты организации в этом случае стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Как правило, в отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») дается представление о спектре направлений деятельности, в пояснениях к ней - о составе клиентов и партнерских связях; особенно акцентируются устойчивые хозяйственные связи по кооперации. Во вновь принятом приказе Минфина форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» упрощена, в ней отсутствует детализация выручки и затрат по видам деятельности, однако подчеркнута необходимость раскрытия этих позиций в сегментарной отчетности, которая, как правило, включается в пояснения и дополнения к формам отчетности. Сегментарная отчетность более полно раскрывает значимость разных направлений деятельности, влияние структурных сдвигов на финансовые результаты деятельности организации и тенденции изменения ассортиментных программ производства.
В пояснениях к форме № 2 для привлечения клиентов могут быть приведены данные о дебиторской задолженности и условиях предоставления отсрочки платежей клиентам, о системе скидок и т. п. Что касается поставщиков, то организация для них специально включает в
пояснения к отчетности информацию об устойчивых потребностях в определенном виде сырья, материалов и т. п.
В-третьих, информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации. Так, форма № 3 «Отчет об изменении капитала» характеризует финансовую устойчивость организации, прирост балансовой стоимости акций (долей) и текущую доходность капитала, что становится важным условием минимизации вложений в данную организацию.
Представленные данные о структуре обязательств организации (долгосрочные и краткосрочные обязательства, кредиторская задолженность) активно востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые должны принимать решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей.
Таким образом, данные финансовой (бухгалтерской) отчетности становятся аргументами в диалогах при принятии финансовых решений. Но это предполагает, что руководители и специалисты финансово-бух- галтерских служб должны подробно знакомиться с финансовой отчетностью, стремиться к повышению ее информативности, что определяет - в качестве важнейшего требования к отчетности - расширение пояснений и дополнений к формам отчетности, в которых приведены в основном количественные характеристики.
Дополнения и пояснения к отчетности раскрывают особенности и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников, в частности команды менеджеров, и т. п. К сожалению, вопрос структуры и содержания отдельных разделов пояснений и дополнений к отчетности не может быть универсальным: эти данные раскрывают специфику деятельности и финансового состояния субъекта хозяйствования, поэтому формируются в каждой организации самостоятельно.
Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или финансовое состояние организации, какие причины являются случайными, а какие - устойчивыми, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие определены внешними условиями функционирования предприятия, какие из них могут быть отрегулированы, какие - нет.
Такие пояснения позволяют лучше понять отчетность, оценить сложившийся уровень и тенденции изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и включение основных его выводов в пояснения и дополнения к ней обеспечивают повышение ее информативности и качества.
Кроме того, расширение пояснений и дополнений к отчетности позволяет при сохранении унифицированных форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования.
Особо следует подчеркнуть, что при анализе финансовой отчетности в большой мере реализуется профессиональное суждение бухгалтера. Во-первых, выбирая учетную политику, бухгалтерско-финансовые службы принимают разные методы расчета показателей отчетности. Например, применение методов ускоренной амортизации приводит к относительному занижению стоимости основных средств, которые отражаются в балансе по остаточной стоимости, поэтому данный подход должен быть отмечен в пояснениях к отчетности. При выходе на новые рынки и привлечении новых клиентов может быть умышленно повышена дебиторская задолженность, под которую для сохранения финансовой устойчивости будут созданы резервы сомнительных долгов. Это также должно быть оговорено в пояснительных документах и т. п.
Вместе с тем, знакомясь с отчетностью, партнеры не делают выводов только на основании приведенных в ней цифр, но анализируют пояснения о том, в результате каких решений сложились показатели отчетности и какова перспектива их изменения.
Особое значение имеют данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.
Развитие форм разного типа объединений предприятий и формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Во-первых, понимая консолидацию отчетности не как простую сумму результатов деятельности объединенных предприятий, а как отчетность о конечных результатах работы объединения, необходимо в пояснениях к ней охарактеризовать бизнес-процесс, его структуру и участие в нем отдельных предприятий. Это особенно принципиально для корпоративных структур вертикаль-
ного типа. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала.
В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организацион- но-хозяйственных связей в российской экономике.
Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными. Так, например, детализация объема продаж в форме № 2 при дивизиональной структуре организаций базируется на отчетности отдельных бизнес-единиц. Эти данные могут быть включены в форму № 2 при детализации показателей выручки от продажи товаров и себестоимости проданных товаров, а также в пояснениях к отчетности, либо в специальных справках в форме № 5 по сегментарной отчетности. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров. Изменение этой ситуации - серьезная ломка в системе учета, в системе внутренней отчетности организации, но и необходимое условие надежного партнерства. Этот новый подход достаточно активно обсуждается в настоящее время в научной литературе стран с традиционной рыночной экономикой.
Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета.
Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей
В пособии показана роль финансовой отчетности в формировании информации, необходимой для принятия стратегических и тактических управленческих решений. Определены требования к финансовой отчетности, которые предъявляются разными пользователями, и обоснованы направления обеспечения ее достоверности и информативности на основе анализа форм отчетности и подготовки пояснений и дополнений.
Раскрыты основные тенденции изменения формата и анализа отчетности, характерные для современного этапа развития экономики. Показаны требования к отчетности, которые предъявляются МСФО. Большое внимание уделено анализу качества финансовых результатов и имущественного состояния организации, что особенно важно для прогнозирования будущих результатов деятельности.
Оглавление
.
Введение 3
Глава 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - основа анализа финансового состояния организации
12
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов 20
1.2. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности 58
1.3. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 64
Контрольные вопросы 68
Глава 2. Основные инструменты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
70
2.1. Приемы и способы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 70
2.2. Математическое моделирование в анализе бухгалтерской отчетности 81
2.3. Эвристические методы анализа 84
Контрольные вопросы 88
Глава 3. Бухгалтерский баланс и его анализ
89
3.1. Цели и задачи анализа баланса коммерческой организации 89
3.2. Аналитический баланс-нетто. Цели, задачи и способы формирования 95
3.3. Анализ активов 103
3.3.1. Анализ оборотных активов 106
3.3.2. Анализ внеоборотных активов 122
3.4. Анализ пассивов 141
3.4.1. Анализ собственного капитала (капитала) организации 141
3.4.2. Анализ заемного капитала организации 161
Контрольные вопросы 165
Глава 4. Анализ отчета о движении денежных средств
166
Контрольные вопросы 213
Глава 5. Анализ отчета о прибылях и убытках
214
5.1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике 214
5.2. Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках 225
5.3. Система показателей финансовых результатов организации 241
5.4. Методы анализа отчета о прибылях и убытках 245
5.5. Анализ качества прибыли и факторов, используемых для прогнозирования финансовых результатов 256
Контрольные вопросы 268
Глава 6. Расчет и анализ финансовых коэффициентов
269
6.1. Использование финансовых коэффициентов в процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Возможности и недостатки метода 271
6.2. Система финансовых коэффициентов 271
6.2.1. Показатели текущей платежеспособности и ликвидности 272
6.2.2. Показатели деловой активности и оборачиваемости средств 281
6.2.3. Показатели финансовой структуры и долгосрочной платежеспособности 289
6.2.4. Показатели оценки эффективности бизнеса 300
6.2.5. Показатели активности на рынке ценных бумаг 319
Контрольные вопросы 329
Глава 7. Учет влияния изменения цен при анализе финансовой отчетности
331
7.1. Влияние изменения цен на показатели бухгалтерской отчетности 331
7.2. Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод общей покупательной способности 338
7.3. Комплексные методы учета влияния инфляции на показатели бухгалтерской отчетности. Метод восстановительной стоимости 342
Контрольные вопросы 353
Глава 8. Анализ сегментов бизнеса
354
Контрольные вопросы 363
Глава 9. Раскрытие информации бухгалтерской отчетности для целей ее анализа
364
Контрольные вопросы 385
Глава 10. Анализ финансовой отчетности и бюджетирование
386
Контрольные вопросы 414
Глава 11. Использование компьютерных программ для анализа финансовой отчетности
415
Контрольные вопросы 430
Рекомендуемая литература 431
Приложения 432
Приложение I. Форма № 1. Бухгалтерский баланс (отчетный год) 433
Приложение II. Форма № 2. Отчет о прибылях и убытках. 435
Приложение III. Форма № 3. Отчет об изменениях капитала 437
Приложение IV. Форма № 4. Отчет о движении денежных средств 440
Приложение V. Форма № 5. Приложение к бухгалтерскому балансу. 442
Приложение VI. Форма № 1. Бухгалтерский баланс (предыдущий год) 446
ВВЕДЕНИЕ
.
Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской) отчетности в последние годы стали одной из наиболее острых и актуальных проблем, которые активно обсуждаются в политических и деловых кругах, на профессиональных форумах, на страницах общеполитических изданий и в профессиональных журналах. Этот вопрос очень часто увязывают прежде всего с аудиторской деятельностью, особенно после громких финансовых скандалов.
2001-2002. поставили под сомнение безупречность и объективность работы аудиторских фирм большой «пятерки», что привело к объединению двух из них и серьезной реструктуризации остальных.
Упомянутые события, с одной стороны, укрепили имидж крупных российских аудиторских фирм не только в России, но и в международных организациях и, с другой - еще раз обратили внимание на необходимость постоянного совершенствования методики и повышения качества аудиторских проверок Именно на решение этих задач направлена современная реформа аудиторской деятельности в России, включая разработку и контроль за исполнением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; повышение роли аккредитованных аудиторских объединений в формировании имиджа аудиторской профессии, создании этического кодекса, ответственности за надежность и качество аудита и совершенствование управления в аудиторских фирмах.
Однако, никак не оспаривая целесообразности совершенствования аудиторской деятельности как залога повышения качества финансовой отчетности, следует постоянно помнить: ответственность за достоверность отчетности несет руководство хозяйственных организаций, которые ее составляют.
Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Анализ финансовой отчетности, Ефимова О.В., Мельник М.В., 2009 - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.
