Заключение аудиторской проверки является официальным актом, предназначенным для пользователей бухгалтерских (финансовых) документов, в котором присутствует мнение ревизора о достоверности проинспектированных сведений и соответствии их порядку ведения учета в РФ. Его формулирование и отражение осуществляется согласно действующим правилам. Достоверностью называют уровень точности информации, позволяющая заинтересованным лицам сделать правильные выводы об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его хозяйственной деятельности и принимать на основе этих показателей обоснованные решения. За содержание аудиторского заключения несет ответственность лицо, осуществлявшее ревизию. При этом необходимо учитывать, что за подготовку и предоставление бухгалтерских (финансовых) документов отвечает руководство инспектируемого лица. Из данного обстоятельства следует, что аудит не освобождает организацию от обязанностей в сфере отчетности.
Аудит бывает нескольких видов:
Как показывает опыт, целесообразно использовать для всех итоговых документов единый образец (пример). Аудиторское заключение должно оформляться на русском языке, стоимостные величины указываются в национальной валюте. Документ предоставляется руководителю инспектируемого лица в таком количестве экземпляров, какое предусматривается договором.
Ревизор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности документации во всех значимых аспектах. Составление аудиторского заключения осуществляется в соответствии регламентируется в первую очередь федеральными стандартами. В частности, основополагающим является правило №6, утвержденное правительственным постановлением №696 от 23 сент. 2002 г. Данный стандарт, как и прочие аналогичные акты, разработан с учетом международных положений, регламентирующих аудиторскую деятельность. Правило устанавливает единые требования к итоговому документу ревизии.
Аудиторское заключение в обязательном порядке сопровождается финансовой отчетностью, в отношении которой формулируется и выражается мнение. Она должна быть завизирована и скреплена печатью инспектируемого субъекта. В ней также должна указываться дата формирования. Подготовка документации производится в соответствии с предписаниями законодательства в сфере финансовой документации. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет. Листы нумеруются, прошнуровываются, скрепляются печатью ревизора. На соответствующей странице указывается количество листов в пакете. Как выше было сказано, выдача аудиторского заключения осуществляется в таком количестве экземпляров, которое было согласовано ревизором и инспектируемым лицом. Однако при этом обе стороны должны получить не менее чем по одному пакету документации.
Нормами предусматривается перечень основных обязательных элементов, которые должны присутствовать в итоговом документе. К этим компонентам относят:
Сведения об аудиторе должны включать в себя:
Данные об инспектируемом лице включают в себя:
В этой части присутствуют сведения о периоде предоставления сведений в финансовой документации, ее структуре. В частности, должны быть: "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчетность об убытках и прибыли" (ф. № 2), приложения к ф. №№ 1 и 2, пояснительная записка. Кроме этого, в вводный блок включаются сведения о разграничении ответственности между ревизором и инспектируемым субъектом. Обязанности, связанные с подготовкой финансовой документации, возлагаются на руководителя проверяемого лица. Аудитор несет ответственность за выражение компетентного мнения об уровне достоверности отчета во всех значительных аспектах.
В этом разделе присутствует следующая информация о том, что:
1. Аудит был выполнен в соответствии с федеральным законодательством, правилами (стандартами) деятельности, внутренними нормами, действующими в профобъединении, членом которого выступает ревизор, а также иными актами.
2. Инспекция была спланирована и проведена для обеспечения разумной степени уверенности в том, что финансовые показатели представлены без существенных искажений.
3. Проверка выполнялась на выборочной основе и включала в себя:
1) Исследование доказательств на базе тестирования, удостоверяющих значение и раскрытие сведений о финансовой и хозяйственной деятельности инспектируемого субъекта.
2) Оценку методов и принципов бухучета, порядка подготовки отчетности.
3) Определение основных оценочных величин, присутствующих в финансовой документации.
4) Анализ общего представления об отчетности.
4. Ревизия обеспечивает достаточные основания для формулирования и выражения мнения о степени достоверности документации во всех значимых аспектах и соответствии правил ведения бухучета действующему законодательству.
В блоке, описывающем мнение ревизора, должны быть раскрыты в установленной форме выводы аудитора об уровне достоверности проинспектированных сведений. В документе должны присутствовать росписи ответственных лиц. Подписание аудиторского заключения осуществляют руководитель организации, от которой действует ревизор, или иное уполномоченное лицо либо главный ревизор. В последнем случае дополнительно указывается номер, тип квалификационного аттестата, а также период его действия.
Они определены Федеральным стандартом №6. В правиле предусмотрены следующие виды документа: безоговорочно положительное аудиторское заключение и модифицированный тип. Первое подготавливается в том случае, если ревизор пришел к мнению, что предоставленная для инспекции документация достоверно отражает финансовое состояние предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, соответствует принципам и методам ведения бухучета, требованиям законодательства. При наличии ряда обстоятельств возникает необходимость подготовки модифицированной формы аудиторского заключения.
Ревизор может отказаться от подготовки положительного заключения при наличии хотя бы одного из предусмотренных обстоятельств и если, по мнению специалиста, оно оказывает влияние либо может оказать значительное воздействие на достоверность предоставленных сведений. К таким факторам относят:
Аудиторская компания или частнопрактикующий специалист могут подготовить такой акт, если появились факторы:
Вне зависимости от обстоятельств, послуживших основанием для подготовки модифицированного акта, в отдельном разделе ревизор раскрывает причины его оформления.
При оформлении модифицированного документа, указываются конкретные факторы-основания. Пример: "Аудиторское заключение с обстоятельствами, оказывающими влияние на мнение ревизора" - акт содержит мнение с оговоркой в связи с наличием ограничения объема работы специалиста". В качестве причины подготовки такого документа может выступать и разногласие с руководством инспектируемого предприятия по вопросам учетной политики. Следует отметить, что в зависимости от степени ограничения работы специалиста, он вправе не только выразить мнение с оговоркой, но и отказаться от формулирования выводов. Отрицательное заключение может подготавливаться в случае разногласий с руководством инспектируемого предприятия по вопросам адекватности раскрытия сведений в финансовой документации.
С учетом приведенной выше информации, определяются следующие категории заключений:
Мнение с оговоркой выражается при наличии ряда обстоятельств. В частности, оно допустимо тогда, когда ревизор пришел к выводу, что сформулировать безоговорочно положительный вывод не представляется возможным. Однако влияние разногласий, возникших с руководителем инспектируемого лица либо ограничение объема работы специалиста нельзя назвать настолько существенным и глубоким, чтобы использовать право на отказ. В таком случае в заключении должна содержаться фраза: "За исключением обстоятельств…". Ревизор может отказаться выразить мнение. Это допустимо в случае, когда ограничение объема его работы настолько глубоко и значительно, что специалист не имеет возможности получить достаточные, по его мнению, доказательства. Следовательно, он не в состоянии выразить адекватного мнения по поводу достоверности представленных финансовых документов.
Противоречия во мнениях директора инспектируемого предприятия и ревизора могут иметь определяющее значение для финансовой документации. В такой ситуации аудитор формулирует вывод о том, что вынесение оговорки не может быть адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение либо неполного характера отчетности. Для таких случаев на практике выработана соответствующая формулировка. Для лучшего понимания, приведем пример. Аудиторское заключение оформляется следующим образом:
"По нашему мнению, в связи с влиянием указанных факторов и обстоятельств, документация предприятия "А" отражает недостоверно финансовое состояние на 31 декабря 20_г. и результаты деятельности включительно с 1 января по 31 дек. 20_г. включительно."
На практике иногда встречается Оно представляет собой акт, оформленный без проведения ревизии либо с ее выполнением, но явно не соответствующий информации, присутствующей в инспектируемой документации. Признание заключения заведомо ложным производится только в судебном порядке.
Календарное число, которое проставляется в заключении, должно соответствовать дате завершения ревизии и следовать после дня утверждения финансовой документации инспектируемого субъекта. Особое внимание при этом следует уделить порядку отражения событий. В ПБУ 7/98 присутствует несколько требований, относящихся к данному вопросу. В соответствии с этими предписаниями формируются сроки аудиторского заключения. Существует две категории событий. Первые возникают в период между отчетной датой и календарным числом утверждения заключения. Кроме этого, существуют факты, которые были выявлены после ревизии. Все эти события относятся к категории произошедших после отчетной даты. Их определение и правила по отражению зафиксированы в ПБУ 7/98, а также Федеральном стандарте №10. В соответствии с последним, аудитор должен учитывать влияние на состояние финансовой документации и заключения событий, которые произошли после отчетного дня. При этом во внимание принимаются как благоприятные, так и негативные факторы. В финансовой документации отражаются события:
После даты формирования бухгалтерской отчетности могут произойти события:
Относительно событий, которые возникли до даты утверждения заключения, специалист должен провести ряд мероприятий. Они направлены на получение надлежащих и достаточных доказательств о том, что все эти факты, существование которых может потребовать корректировки финансовой документации либо раскрытия сведений в ней, установлены. Процедуры, ориентированные на определение указанных событий, реализуются как можно ближе к дню подписания заключения. Если специалист выявит факты, которые могут существенно повлиять на показатели финансовой документации, необходимо установить, были ли они отражены надлежащим образом в бухучете и адекватно ли раскрыта информация о них.
В этом стандарте присутствуют требования по действиям специалиста относительно событий, которые возникли после дня подписания заключения, но до календарного числа предоставления его заинтересованным лицам. После визирования итогового акта в обязанности ревизора не входит проведение процедур либо отправка запросов, касающихся финансовой документации. Ответственность за извещение аудитора о событиях, которые могут оказать влияние на показатели отчетности, со дня утверждения заключения возлагается на руководство инспектируемого субъекта.
В случае если аудитору стало известно о событии, которое может существенно повлиять на состояние финансовой документации, после дня подписания заключения, он должен:
Если были обнаружены события, существовавшие на день подписания заключения после передачи его заинтересованным лицам, но до его утверждения ими, в связи с которыми необходимо было модифицировать акт, специалист решает вопрос о целесообразности пересмотра финансовой документации и обсуждает это с руководителем инспектируемого субъекта. При корректировке бухгалтерских бумаг ревизор выполняет надлежащие процедуры. В его обязанности также входит подготовка нового итогового акта с разделом, привлекающим внимание, с описанием основания для повторного исследования документации и оформленного ранее заключения.
Если специалист счел целесообразным пересмотреть финансовую документацию, но руководство инспектируемого субъекта не предпринимает надлежащих мер, ему следует известить лиц, в подчинении которых находится директор предприятия о том, что пользователи будут проинформированы о невозможности полагаться на итоговый акт. При приближении дня предоставления отчетности за предстоящий период и раскрытия надлежащим образом сведений о фактах хозяйственной жизни необходимость в повторном исследовании бумаг и подготовке заключения может не появиться. Руководитель инспектируемого субъекта отвечает за информацию, присутствующую в бухгалтерской документации, и внесение в нее соответствующих изменений при выявлении событий, оказывающих существенное влияние на ее достоверность. Аудиторская компания либо частнопрактикующий специалист отвечает за адекватность мнения по оценке указанных фактов.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируе-мого лица. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется ФПСАД №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов госу-дарственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение специального назначения – это заключение по специфической информации, т.е. финансовой информации, подготовлен-ной для специальной цели, в частности: об отдельных компонентах финансовой отчетности; о финансовой отчетности, подготовленной для определен-ной цели на другой основе учета; об отчетности о налогообложении прибыли; о реальной дебиторской задолженности; о выполнении контрактов; об обоснованности распределения прибыли; о сводной (консолидированной) отчетности.
Аудиторское заключение включает:
а) наименование;
б) адресата;
в) сведения об аудиторе;
г) сведения об аудируемом лице;
д) вводную часть (период, за который проводится проверка; состав проверяемой отчетности; цель проверки; обязанности аудитора по договору (заяв-ление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ); ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности);
е) аналитическую часть – часть, описывающую объем аудита (нормативная база проверки; объем аудита (с указанием, что аудит проведен в соответ-ствии с ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними стандартами профессиональных аудиторских объедине-ний, членом которых аудитор является); выборочный метод проверки; описание основных аудиторских процедур (включая:
Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о деятельности аудируемого ли-ца;
Определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности; оценку общего представле-ния об отчетности); заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения);
ж) итоговую часть – часть, содержащую мнение аудитора (оценка принципов и порядка ведения бухучета и составления отчетности в организации; мнение аудитора о достоверности отчетности);
з) дату аудиторского заключения (нельзя подписывать ранее даты подготовки бухг. отчетности);
и) подпись аудитора, проводившего (возглавлявшего) проверку (с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата), руководи-теля аудитора или уполномоченного лица, подписи скрепляют печатью.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скре-плена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерова-ны, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров согласуется с аудируемым лицом, но не менее двух. Ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несет аудируемое лицо.
Виды аудиторских заключений:
1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая от-четность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответ-ствии с принципами и методами ведения бухучета и подготовки отчетности в РФ).
2. Модифицированное аудиторское заключение: аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговор
2. Аудитор может отказаться от выражения мнения, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что он не может получить достаточ-ные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
3. Отрицательное мнение следует выразить тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Наша фирма оказывает разнообразные виды аудиторских услуг, организуя обязательный аудит лиц и объектов всех возможных форм собственности. На основании этой проверки мы составляем аудиторское заключение по всем установленным правилам.
Алгоритм работы над заключением:
Процесс работы над заключением состоит из:
Аудиторское заключение - это служебный документ для проверяемых (аудируемых) лиц, ведущих бухгалтерскую отчетность. Он составляется согласно определенным правилам и нормам. В аудиторском заключении находится вся необходимая информация о правильности бухотчетности проверяемого. Понятие "достоверность" в аудиторском заключении - это степень точности информации бухотчетности о финансовом и имущественном состоянии дел проверяемых лиц (объектов), а также о результативности их хозяйственного функционирования в целом.
Заключение помогает оценить процесс хозяйственной деятельности на момент аудита и подсказать необходимые выводы для принятия мер по ее дальнейшему урегулированию. В аудиторском заключении проверяющий фиксирует для аудируемого лица (объекта) максимально допустимые размеры несхождений, исходя из которых выполняется дальнейший детализированный анализ работы.
В любых аудиторских заключениях отражаются:
Заключение должно быть понятным и объективным, а также отражать все факты, которые посодействуют оценке реальной ситуации у проверяемого лица, или на всем объекте. Заключение аудиторской фирмы отражает действительное положение дел и дает возможность повысить отдачу от деятельности проверяемых, а также повысить степень прозрачности в ведении бухотчетности.
Хозяйственная деятельность того или иного предприятия или организации зачастую приводит к необходимости проведения аудиторских проверок, итогом которых и становятся аудиторские заключения. Они дают возможность судить об исполнении необходимых норм и, разумеется, обо всех допущенных эксцессах. В аудиторские заключения заносятся предельно допустимые отклонения, исходя из которых легче определить, возможно ли так работать дальше, или нужно что-либо предпринять, чтобы исправить положение дел. При помощи аудиторского заключения проще принять решение о том, в какие сроки и какими путями можно устранить все нарушения, приведя в порядок, таким образом, работу.
В процессе написания аудиторского заключения досконально исследуется бухотчетность того или иного предприятия. Главная цель аудиторского заключения - предельная точность проверки и обнаружение всех погрешностей и просчетов. Характерная черта аудита - его объективность и независимость от внешних влияний и субъективных обстоятельств. Заключение формируется, исходя из действующих законодательных эталонов и служит веским основанием для руководителя проверяемого объекта в принятии взвешенных решений.
Аудиторское заключение всегда обязано состоять из 3-ех частей: первая - вводная, вторая - аналитическая, третья - итоговая. К аудиторскому заключению необходимо приложить бухгалтерскую отчетность того экономического субъекта, по отношению к которому проводился аудит.
В водной части должны присутствовать обобщенные сведения об аудиторской фирме. Именно в этой части аудиторского заключения, которое выдает аудиторской фирмой, должны быть включены: название документа - «Аудиторское заключение"; точный и достоверный юридический адрес, а так же телефон или телефоны аудиторской фирмы; его номер, дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудиторской фирме лицензию, дающую право на ведение аудиторской деятельности. Кроме того должны быть указаны сроки действия лицензии, номер свидетельства, полученной аудиторской фирмой при государственной регистрации; действительный номер расчетного счета, принадлежащего аудиторской фирмы; имена, отчества и фамилии, всех аудиторов, проводивших аудит. Также в водной части аудиторского заключения, которое выдает аудитор, что осуществляет самостоятельную работу, обязаны включаться: название документа - "Аудиторское заключение"; Ф.И.О и общий стаж работы аудитора; дата выдачи и полное наименование органа, который выдал аудитору лицензию, дающей право на проведение аудиторской деятельности и ее номер, и срок действия лицензии. Кроме них номер регистрационного свидетельства, полученного аудитором; и номер его банковского счета.
Аналитическая часть заключения представляет собой полный отчет аудиторской фирмы, предоставляемый экономическому субъекту, и описывающий общие результаты проверки за состоянием внутреннего контроля, бухгалтерским учетом и отчетностью экономического субъекта. Кроме того соблюдения им - экономическим субъектом всех пунктов законодательства при совершении различных хозяйственно-финансовых операций. Также аналитическая часть обязана включать: самое название данной части; данные тех, кому она адресована; полное наименование экономического субъекта; описание объекта аудита; обобщенные результаты проверки состояний внутреннего контроля, проводимого экономическим субъектом и общие результаты по проверке состояния отчетности и бухгалтерского учета; результаты проверки соблюдения субъектом законодательства при проведении финансово-хозяйственных операций. При этом в изложение общих результатов по проверке состояния внутреннего контроля у данного экономического субъекта обязаны включать; ответственность, которую несет исполнительный орган экономического субъекта за то, как организовано и в каком состоянии находится внутренний контроль при проведении аудита; точную оценку соответствий системы внутреннего контроля характеру и масштабам деятельности, которую ведет экономический субъект; перечисление (если таковые имеются) существенных несоответствий масштабам и характеру деятельности субъекта системы внутреннего контроля, выявленных в результате аудита.
Итоговая часть является мнением аудиторской фирмы или аудитора о подлинности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Она обязаны включать в себя: точное название части; данные того, кому она адресована; объект аудита; полное наименование экономического субъекта; ссылки на нормативный акт, всем пунктам которого обязана соответствовать вся бухгалтерская отчетность. Также то, как распределяется ответственность между экономическим субъектом и проводящей аудит аудиторской фирмой по отношению к бухгалтерской отчетности; ссылки на нормативные акты, в строжайшем соответствии с которыми проводился аудит; описание существенных обстоятельств, что привели к составлению данного аудиторского заключения, если его форма, отличается от, безусловно-положительной, а также оценку в стоимостном эквиваленте, если подобное представляется возможным, то, как они оказывают какое-либо влияние на бухгалтерскую отчетность подвергаемого аудиту экономического субъекта; и безапелляционное полное мнение аудиторской фирмы, качающееся достоверности бухгалтерской отчетности, которую осуществляет экономический субъект; и дату аудиторского заключения.
В итоговой части необходимо указать нормативные акта или акт, регулирующие отчетность и бухгалтерский учет в РФ, которым должна соответствовать вся подвергшаяся аудиту бухгалтерская отчетность. Внесенное в отчет обозначение соответствующего нормативного акта обязано содержать полное в официальной форме наименование документа, полное наименование органа, издавшего данный документ, дату его издания и его (если таковой имеется) номер. В итоговой части следует описать распределение ответственности между проводившей аудит аудиторской фирмой и экономическим субъектом по отношению к бухгалтерской отчетности. Следует помнить также и о том, что подразумевается несение ответственности экономический субъект за достоверность подготовленной к аудиту бухгалтерской отчетности, по отношению к которой и проводила аудит данная аудиторская фирма; а также то, что аудиторская фирма также несет ответственность за задокументированное на основе проведенного аудита заключение о том, насколько достоверности бухгалтерская отчетность экономического субъекта. Также в итоговой часть должны содержаться указания на нормативные акта, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, краткое описание подхода аудиторской фирмы к методам проведения аудита. В обозначении соответствующего нормативного акта обязано содержаться полное официальное название документа, название органа, издавшего данный документ, дата его издания и его (если таковой имеется) номер. Мнение проводившей аудит фирмы, касающееся достоверности бухгалтерской отчетности обязано сопровождаться четким и детальным объяснением того, что понимается под данной достоверностью. Следует помнить, что итоговая часть заключение не может датировать ранее даты, которой подписана бухгалтерская отчетность экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность, что приложена к аудиторскому заключению, обязана составляться по формам, которые установлены для экономических, проводящих данный вида деятельности субъектов соответствующим органом, который регулирует отчетность и бухгалтерский учет в РФ. Для точной идентификации бухгалтерская отчетность необходимо помечать либо специальным штампом, либо подписью уполномоченного лица от аудиторской фирмы, либо иным соответствующим способом. В случае если в итоге аудита выявлены какие-либо искажения бухгалтерской отчетности, тогда в бухгалтерской отчетности, прилагаемой к аудиторскому заключению, экономический субъект обязан устранить данные искажения, то есть - составлять бухгалтерскую отчетность должно с учетом поправок, которые были предложены аудиторской фирмой.
Если аудиторское заключение было составлено после представления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом учредителям (пользователям, участникам, налоговым органам и пр.), тогда в итоговую часть аудиторского заключения необходимо включить перечень всех поправок, которые необходимо произвести в данной отчетности, чтобы ее можно была признать достоверной. Отражающие такие поправки учетные записи, должны производиться экономическим субъектом согласно установленному порядку. Следует помнить, что аудиторской фирме разрешено использовать любой иной способ представить скорректированную бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, что дает точное и полное и представление пользователям о тех поправках, что необходимы в этой отчетности.
При составлении бухгалтерской финансовой отчетности организация должна быть уверена, что информация, приведенная в ней, является полной и достоверной. Для подтверждения этого компании (они именуются аудируемыми лицами) привлекают аудиторские организации, т. е. независимых лиц, которые могут выразить свое профессиональное и непредвзятое мнение о достоверности представляемой отчетности. Подробнее об аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности расскажем в нашей консультации.
Понятие аудиторского заключения содержится в ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» . Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности такой отчетности.
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух отчетности, должно составляться в случае обязательного аудита. Случаи, когда аудит должен обязательно проводиться, содержатся в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ . Проводить ежегодно аудит должны, к примеру, все акционерные общества. А те организации, у которых выручка за предшествующий год превысила 400 миллионов рублей или сумма активов на конец предшествующего года превысила 60 миллионов рублей, должны за текущий год также провести аудит.
Обязательность проведения аудита может быть предусмотрена в учредительных документах организации независимо от соответствия критериям, указанным в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ . Но уже в этом случае с точки зрения закона аудит будет считаться не обязательным, а инициативным, т. е. проводимым по желанию самого аудируемого лица или его собственников.
Состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» . И аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности там не указано. Поэтому не совсем корректно говорить об аудиторском заключении в составе бухгалтерской отчетности. Нет и обязанности у организации представлять свое аудиторское заключение в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ , Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).
Однако с Росстатом дела обстоят иначе. Если аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности составляется в связи с тем, что организация подлежит обязательному аудиту, то такое аудиторское заключение представляется в территориальный орган статистики вместе с годовой отчетностью. А если на момент сдачи бухгалтерской отчетности в Росстат аудит еще не завершен, то срок раскрытия по бухгалтерской отчетности аудиторского заключения следующий. Досдать аудиторское заключение в Росстат нужно не позднее 10 рабочих дней, следующих за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Обращаем внимание, что формы бухгалтерской отчетности для аудиторского заключения необходимо использовать не машиночитаемые (их вы сдаете в налоговую), а со строкой, содержащей дату утверждения бухгалтерской отчетности. Форма такой отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .
Информацию о содержании аудиторского заключения можно найти в ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ .
В аудиторском заключении должны содержаться, в частности:
При этом требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности. В частности, порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности раскрывается в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина от 20.05.2010 № 46н).
В указанном выше Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) приведены примеры аудиторских заключений.
Сборник примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности (версия 5/2016), одобренный Советом по аудтиторской деятельности Минфина России, также содержит образцы аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетости организации, разработанные в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и стандартами аудиторской деятельности.
Приведем пример аудиторского заключения по годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации.
Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» установлена необходимость ежегодного проведения аудита в акционерных обществах и целом ряде предприятий. Об особенностях документального оформления аудиторских заключений пойдет речь в настоящей публикации.
Результаты проведенной проверки фиксируются в специальном документе – аудиторском заключении, особое место в котором занимает мнение специалиста о правдивости и достоверности информации, представленной в финансовой отчетности аудируемого предприятия. Заключение предназначается для пользователей отчетности компании – ИФНС, акционерам, собственникам, инвесторам и др.
Аудиторское заключение должно содержать мотивированное мнение о подлинности отчетности фирмы. Под достоверностью отчетных данных понимается такой уровень правдивости показателей, опираясь на который пользователь может делать безошибочные выводы, принимать справедливые и экономически обоснованные решения.
Способная влиять на решения пользователя существенность информации – это критерий, определяющий вид заключения специалиста-аудитора. Для установления правдивости отчетных данных аудируемой компанией во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет уровня существенности нарушений путем сравнения суммарных значений установленных ошибок с предельно допустимыми нормами. Периодом расчета уровня существенности ошибки на основе значений деятельности фирмы является финансовый год.
Документ составляется в определенной последовательности и должен содержать:
Оформленное аудиторское заключение предоставляется аудитором исключительно компании, заключившей договор на оказание соответствующих аудиторских услуг. Существуют полярно противоположные заключения.
Именно результаты проверки влияют на вид этого документа. Аудитору предстоит самому понять, какое заключение будет составлено, поскольку единственным критерием здесь будет являться безупречность составления отчетных форм, соответствия данных в них принципам бухгалтерского учета, в частности достоверности предоставляемой пользователям информации. Для формирования справедливого аудиторского заключения специалисту необходимо рассчитать степень существенности данных и оценить влияние установленных при проверке искажений показателей финансовой отчетности.
Аудитор, убежденный в объективности и безупречности отчетных документов во всех значимых аспектах, удостоверившийся, что фактический уровень ошибок значительно ниже уровня допустимых нарушений, подтверждает формирование отчетности в соответствии с применяемыми критериями бухучета и оформляет безусловно положительное аудиторское заключение или положительное аудиторское заключение. Подобное заключение расценивают как немодифицированное мнение. Примером подобного заключения может служить предлагаемый ниже образец.
Все остальные виды заключений являются модифицированными. Модифицированное мнение в аудиторском заключении – это:
Аудиторское заключение с оговоркой проверяющий составляет в тех случаях, если найденные и доказанные искажения являются существенными, но не влияют на большинство значимых отчетных элементов. Заключение в таком случае будет условно положительным. В нем аудитор подробно объясняет основания для выражения мнения с оговоркой, обязательно перечисляет имеющиеся нарушения.
Отрицательное аудиторское заключение отражает мнение аудитора, когда ошибки и неточности, выявленные проверкой, являются существенными, и, превышая допустимые нормы искажения сведений, влияют на большинство значимых элементов отчетности, что может ввести в заблуждение пользователя и не дать ему возможности принять верное решение в отношении фактического положения компании. Оформление отрицательного мнения аудитора означает невозможность подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой компании.
При формулировании отрицательного мнения аудитор должен четко и понятно описать в заключении все причины, составившие его. В таких случаях приводятся доказательства воздействия искажений на информацию в отчетных формах. Эти сведения фиксируются в отдельном параграфе, следующим за выраженным мнением аудитора. Обычно в этом параграфе приводится поясняющая информация или ссылка на то, что определенный конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.
Пример отрицательного аудиторского заключения, причиной составления которого явилось отсутствие отчетных данных дочернего предприятия в консолидированной отчетности компании можно скачать ниже.
Одной из форм аудиторского заключения считается отказ от выражения мнения, который выдается руководству фирмы, если оно сознательно препятствует проведению проверки, а возможность получения документов, достаточных для составления мнения о деятельности предприятия, отсутствует. Подобным примером может служить факт непредоставления отчетности аудитору в оговоренные сроки. Сложившаяся ситуация послужит причиной выдачи аудитором отказа от выражения мнения, который будет означать невозможность подтверждения достоверности отчетных форм, но не явится отрицательным мнением.
