Отчет о финансовых результатах входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и в обязательном порядке составляется всеми коммерческими организациями.
О том, что представляет собой указанный отчет и в каком порядке он заполняется, мы и расскажем в этой статье.
По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется организацией за отчетный год, то есть за период времени с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно (пункт 1 статьи 15 Закона N 402-ФЗ).
В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой компании входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (пункт 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).
Но поскольку такой стандарт для коммерческих организаций еще не утвержден, то на основании статьи 30 Закона N 402-ФЗ свою отчетность коммерческие компании формируют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).
С момента утверждения федерального или отраслевого стандарта бухгалтерского учета правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ , применяются в части, не противоречащей таким стандартам, что следует из Письма Минфина России от 13.02.2018 г. N 03-02-07/1/8624 .
До утверждения федеральных стандартов в целях ведения бухгалтерского учета и составления отчетности применяются действующие правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России до 01.01.2013 г., при этом положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до 01.01.2013 г., признаются для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами (пункты , 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Основными нормативными документами, используемыми при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются:
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе годовой отчетности коммерческих фирм в пункте 2 Приказа N 66н названы отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отчет о финансовых результатах (далее - ОФР) является одним из основных документов бухгалтерской отчетности и формируется всеми коммерческими организациями без исключения.
При этом организации, пользующиеся правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ), могут включать в ОФР показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям либо применять упрощенную форму ОФР, приведенную в Приложении N 5 к Приказу N 66н.
В ОФР отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее финансовых результатах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Как и все иные формы бухгалтерской отчетности ОФР составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации. При этом не допускается наличие подчисток и помарок.
Числовые показатели ОФР обычно заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Между тем при наличии значительных показателей активов, выручки, обязательств отчетность организации, в том числе и ОФР, может заполняться в миллионах рублей, на что указывает Приложение N 1 к Приказу N 66н.
Заполнению подлежат все строки ОФР, если какой-либо показатель отсутствует, то соответствующая строка прочеркивается (пункт 11 ПБУ 4/99).
Итак, отчет о финансовых результатах (формы ОКУД ) включает в себя следующие показатели:
По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (пункты , , Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России Федерации от 06.05.1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта "Доходы" - 2022 г. (Приказ N 83н).
Напомним, что выручкой организации являются:
Поступления от продажи продукции, товаров;
Поступления за выполненные работы;
Поступления за оказанные услуги;
Лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
Арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);
Поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
Другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения.
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных по условиям договора скидок независимо от формы их предоставления (пункты 6.1 , 6.5 ПБУ 9/99, Письмо Минфина России ).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом (пункт 13 ПБУ 9/99).
Поскольку действующими правилами бухгалтерского учета порядок отражения выручки в учете "по мере готовности" не установлен, то организация, руководствуясь пунктом 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, должна разработать его самостоятельно и закрепить в своей учетной политике. При разработке своего способа отражения выручки в учете "по мере готовности" в первую очередь следует руководствоваться пунктами , МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Значение строки 2110 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), Примечания 5 к отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу N 66н)).
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ или оказанных услуг (пункты , , , Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99, утвержденного Приказом Минфина России Федерации от 06.05.1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу для обязательного применения федерального стандарта "Расходы" - 2022 г. (Приказ N 83н).
Напомним, что в себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности:
Расходы, связанные с изготовлением продукции, с приобретением товаров, с выполнением работ, с оказанием услуг;
Расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
Иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.
Величина расходов определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок независимо от их формы предоставления (пункты 6.1 , 6.5 от 06.02.2015 г. N 07-04-06/5027).
Порядок признания расходов в ОФР определен в пунктах , ПБУ 10/99.
Правила исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, что следует из пункта 10 ПБУ 10/99.
Значение строки 2120 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 счетами "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства", "Выпуск продукции, работ, услуг", "Товары" и другие. При этом оборот по дебету счета 90 субсчет 90-2 в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы на продажу", а также в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы" (при его наличии) не учитываются (пункт 23 ПБУ 4/99).
По этой строке отражается информация о валовой прибыли организации, то есть о прибыли от обычных видов деятельности.
Значение строки 2100 определяется как разница между показателями строк 2110 и 2120. Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в ОФР в круглых скобках.
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (пункты , , ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие, связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (пункт 5 ПБУ 10/99, подпункт "б" пункта 28 Положения N 34н, пункт 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, Инструкция по применению Плана счетов):
На затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
На доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
На погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;
На комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
На представительские расходы;
На хранение товаров;
На страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
На покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (пункт 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03).
Значение строки 2210 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пункты , , ПБУ 10/99).
В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):
Административно-управленческие расходы;
Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг;
Другие аналогичные по назначению расходы.
Значение строки 2220 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220. Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается в ОФР в круглых скобках.
По этой строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами (пункт 18 ПБУ 9/99).
Отметим, что к доходам от участия в других организациях относятся:
Суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
Стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99 (пункт 16 ПБУ 9/99).
Согласно Письму Минфина России от 19.12.2006 г. N 07-05-06/302 поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Значение строки 2310 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (пункт 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
Проценты, за предоставление в пользование денежных средств организации;
Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
Проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
Проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (пункт 16 ПБУ 9/99).
Значение строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению.
По этой строке показывается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К процентам, подлежащим уплате организацией, согласно пунктам , , , Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008), пункту 11 ПБУ 10/99, относятся:
Проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая по правилам бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
Дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (пункты , , , ПБУ 15/2008).
Значение строки 2330 устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.
Значение строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.
Значение строки 2350 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).
По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (пункт 79 Положения N 34н).
Значение строки 2300 определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в ОФР в круглых скобках.
В этой строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета (пункт 24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).
Для справки: Предполагаемая дата вступления в силу изменений в ПБУ 18/02 - 2020 г. (Приказ N 83н).
| Обратите внимание! Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы (уплачивает единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, другие), то в ОФР вместо информации о налоге на прибыль отражаются соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам. Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу отражаются обособленно (Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. N 07-04-06/5027). При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль, на что указывает Письмо Минфина России от 25.06.2008 г. N 07-05-09/3 . |
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение строки 2430 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).
Значение рассматриваемой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").
По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (пункт 23 ПБУ 4/99).
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (пункт 23 ПБУ 4/99).
По этой строке отражаются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Причем указывается только изменение добавочного капитала организации, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показываются по строке 2340 "Прочие доходы" (строке 2350 "Прочие расходы") отчета о финансовых результатах.
По строке 2520 показывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
По данной строке отражается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Значение рассматриваемой строки определяется как сумма показателей строк 2400, 2510 и 2520. Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в ОФР в круглых скобках.
По данной строке справочно приводится информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами, что следует из пункта 27 ПБУ 4/99, пункта 2 , подпункта "а" пункта 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации N 29н).
По этой строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами (пункты , , подпункт "б" пункта 16 Методических рекомендаций N 29н).
Обратите внимание, если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в иных приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах (пункт 16 Методических рекомендаций N 29н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
| Обратите внимание! Детализацию показателей по соответствующим строкам ОФР организации должны определять самостоятельно, на это указывает пункт 3 Приказа N 66н. Организации могут приводить показатели об отдельных доходах и расходах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к отчету о финансовых результатах указывается в графе 1 "Пояснения". |
По каждому числовому показателю ОФР кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99). Для этого форма ОКУД содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
Если отчет о финансовых результатах составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.
Рассмотрим на примере порядок заполнения ОФР (формы ОКУД ) за 2018 г.
| Пример |
Организация ООО "Мир", находящаяся на общем режиме налогообложения, составляет отчет о финансовых результатах за 2018 г.
Для заполнения указанного отчета требуются следующие данные оборотно-сальдовой ведомости за 2018 г.
| Счет, субсчет | Обороты за 2018 г. | |
| 68-4 "Налог на прибыль" | 31 270,10 | 17 833,00 |
| "Продажи" | 3 127 833,46 | 3 127 833,46 |
| 90-1 Выручка" | - | 2 764 989,48 |
| 90-2 "Себестоимость продаж" | 1 470 127,41 | - |
| 90-3 "Налог на добавленную стоимость" | 421 778,07 | - |
| 90-8 "Управленческие расходы" | 785 219,72 | - |
| 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" | 450 708,26 | 362 843,989 |
| "Прочие доходы и расходы" | 11 013,27 | 11 013,27 |
| 91-1 "Прочие доходы" | - | 99,56 |
| 91-2 "Прочие расходы" | 11 013,27 | - |
| 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | - | 10 913,71 |
| "Прибыли и убытки" | 373 757,69 | 450 708,26 |
| 99-01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" | 373 757,69 | 450 708,26 |
Отчет о финансовых результатах
за
__год___ 2018 г.
| Коды | ||||||||||
| Форма по ОКУД | 0710002 | |||||||||
| Дата (число, месяц, год) | 31 | 12 | 2018 | |||||||
| Организация | Общество с ограниченной ответственностью "Мир" | по ОКПО | 51268891 | |||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 7715213461 | ||||||||
| Вид экономической деятельности | Деятельность в области архитектуры | по ОКВЭД | 71.11 | |||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с ограниченной ответственностью/Частная собственность | |||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | 12300 | 16 | ||||||||
| Единица измерения: | тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) | |||||||
Отчет о прибылях и убытках форма 2 с 1 января 2013 года именуется отчет о финансовых результатах. Заполнение формы 2 вы найдете в статье ниже, предлагаем вам скачать образец заполнения отчета о прибылях и убытках на примере 2013 года. Скачать бланк отчета о финансовых результатах, актуальный при заполнении бухгалтерской отчетности за 2013 года можно в статье ниже. В статье рассмотрим структуру и содержание отчета о финансовых результатах.
Бланк форма 2 бухгалтерской отчетности отражает финансовые результаты и расходы на закупку основных и оборотных средств, перемещения финансов, налоговые обязательства. С 2013 года этот отчет составляется один раз в год и сдается в течение 3-х первых месяцев следующего года. Предприятия на УСН отображают только те доходы и расходы, которые относятся к налогообложению. Наряду с формой 2 также необходимо заполнить и сдать заполненный бухгалтерский баланс форма 1. Образец заполнения баланса предприятий можно скачать в , здесь же можно скачать сам бланк формы 1. Для субъектов малого предпринимательства существует своя (баланс и отчет о прибылях и убытках).
Данные в бланк отчета о финансовых результатах необходимо вносить за два года: отчетный год и предыдущий, при заполнении формы за 2013 год указываются данные на конце 2012 и 2013 г.
Построчное заполнение формы 2:
Выручка (2110) – все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности. Должно быть вычтен , акцизный налог и пошлина за экспорт.
Себестоимость (2120) – расходы по основной деятельности (доходы по ней отображены в строке «Выручка»), состав зависит от вида деятельности:
Вся сумма во второй строке отчета о прибылях и убытках заключается в круглые скобки.
Валовая прибыль (2100) – разница между выручкой и себестоимостью, отраженных в двух строках выше.
Расходы коммерческие (2210) – все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле – издержки товарооборота). Это сумма всех проводок, в которых по дебету «Себестоимость», а по кредиту – «Расходы по продажам». Число заключается в круглые скобки.
Расходы управленческие (2220) – расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.
Прибыль от проданного товара (2200) – от числа, внесенного в третью строчку, отнимаются числа, внесенные в четвертую и пятую.
Доходы от иных предприятий (2310) – заполняют только те предприятие, которые во время отчетного периода вложили средства в других предприятий и получили доход от этих вложений.
Проценты, которые нужно получить (2320) – проценты по депозитам и ценным бумагам, которые предприятие должно получить.
Проценты, которые нужно оплатить (2330) – расходы на проценты по займам или кредитам, которые необходимо оплатить. Число заключается в круглые скобки.
Иные доходы (2340) – суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.
Иные расходы (2350) – уплаченные штрафы, проценты, долги. Число должно быть заключено в круглые скобки.
Прибыль (до вычета налогов) (2300) – в данной строке отчета о финансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, определяется эта величина следующим образом: прибыль от проданного товара + доходы от иных предприятий + проценты, которые нужно получить – проценты, которые нужно оплатить + иные доходы – иные расходы. Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.
Налог на прибыль (текущий) (2410) – начисленный (если он начисляется по ПБУ 18/02). Если форму 2 заполняет субъект малого предприятия, то эта строка остается не заполненной.
В том числе, постоянные обязательства по налогам (2421) – заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке – разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.
Изменения суммы отложенных налоговых платежей (2430) – заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.
Этот отчет интересует руководство предприятия больше всего. Ибо именно он говорит о том, как сработало предприятие за отчетный период.
Рассмотрим на примере самой простой формы:
Отчет имеет две основных части:
1. Доходную;
2. Расходную.
В доходной части из объема продаж предприятия за отчетный период (строка 1) вычитаем себестоимость проданной продукции (строка 2). Получаем валовую прибыль (строка 3).
Расходная часть состоит из постоянных расходов, уровень которых не зависит напрямую от объема продаж. (Это правило иногда не совсем соблюдается, но об этом чуть позже).
Статьи расходов (строки с 6 по 21-ю) указаны условно. Статьи расходов в вашем отчете могут отличаться, главное чтобы вам было понятно, что за расходы отнесены на данные статьи. И перечень этих расходов должен соответствовать аналитике счета 92 (Постоянные или административные расходы).
Сумма налога на прибыль (строка 23).
И самый главный итог: Сумма чистой прибыли. (Операционная прибыль – Налог на прибыль). Итог работы предприятия за отчетный период. Сумма чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках должна равняться .
Показатель «Норма чистой прибыли» (строка 26) демонстрирует, какая доля чистой прибыли содержится в общей сумме продаж предприятия за отчетный период.
Согласно международным стандартам – информация в отчете о прибылях и убытках отражается без НДС. Исходя из той логики, что убрав этот налог из доходной и расходной части, мы получаем:
1. Более корректную сумму чистой прибыли.
2. Более корректные цифры доходов и расходов, которые в реальности завышены на сумму этого налога.
Это абсолютно правильный подход, если ваше предприятие честно платит все налоги.
Но в условиях Украины предприятия часто предпочитают «оптимизировать» суммы, которые подлежат уплате в бюджет как налог на добавленную стоимость. И НДС уже больше похож по своей сути не на налог, а на ещё одну издержку (абсолютно нормируемую, сумма которой определяется или утверждением руководителя предприятия, или договоренностями с налоговой инспекцией). Поэтому я считаю, что для наших отечественных условий, гораздо корректнее показывать информацию в отчете о прибылях и убытках с НДС, а сам налог указывать как расход по статье «Налоги» (строка 12).
В данном примере я описал самый простой вид отчета о прибылях и убытках.
Рассмотрим ещё два. Разница между ними только в группировке расходов.
Постоянные расходы поделены на две части:
1. Расходы на сбыт. То есть расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции, но в себестоимость продукции не попали. Выделение данного вида расходов позволяет, более четко понимать затраты на реализацию продукции.
2. Операционные расходы. Все прочие постоянные расходы.
Этот вариант по сравнению с первым имеет преимущество в том, что более наглядно предоставлены расходы на сбыт.
Минус состоит в том, что некоторые статьи расходов поделены между двумя блоками.
Например: зарплата или затраты на топливо, и чтобы понять так сколько же тратится всего по этим статьям придется складывать на калькуляторе.
Постоянные расходы делятся на три части.
1. Расходы на сбыт. Аналогично второму варианту
2. Операционные расходы. В этом блоке расположены наиболее крупные статьи расходов.
Порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Отчет о прибылях и убытках это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года .
В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели,которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках .
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие .
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
Стр.010 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».
Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.
Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Стр.029 Валовая выручка
Стр.029 = стр.010 – стр.020
Стр.030 Коммерческие расходы
По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2«Себестоимость».
Порядок заполнения строки 030.
Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу».
Стр.040 Управленческие расходы
Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):
по полной производственной себестоимости (все расходы относятся на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);
по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2«Себестоимость» без распределения по видам выпускаемой продукции).
В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.
Порядок заполнения строки 040.
Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумма по строке прописывается в круглых скобках.
Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж
Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040
Прочие доходы и расходы
Стр.060 Проценты к получению
В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).
Стр.070 Проценты к уплате
В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».
Стр.080 Доходы от участия в других организациях
В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»
Стр. 090 Прочие доходы
Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:
Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]
Стр.100 Прочие расходы
Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:
Стр. 100 = [(Д.91<<Прочие доходы и расходы>> (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет ] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]
Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения
Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100
В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.
Стр. 141 Отложенные налоговые активы
В стр. 141 прописывается остаток по счету 09<<Отложенные налоговые активы>> на конец периода
указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов.
Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства
В стр.142 прописывается остаток по счету 77<<Отложенные налоговые обязательства>> на конец периода.
Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.
Стр.150 Текущий налог на прибыль
В стр.150 попадает сумма проводок Д 99<<Прибыли и убытки>> К 68.1<<Расчеты по налогам и сборам>>
Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150
Для участие в аукционе необходимо подготовить заявку и предоставить её Заказчику. Такая заявка состоит из двух частей. Первая часть включает в себя Форму 1 и Форму 2.
Составление Формы 2 для аукциона заключается в описании конкретных характеристик продаваемого товара, работы или услуги.
Заказчик тщательно сравнивает предложение Поставщика (Подрядчика, Исполнителя) с тендерной документацией.
Что из себя представляет ФОРМА 2?
Форма 2 для аукциона имеет и другое название, а именно, «Сведения о качестве, технических характеристиках товара, его безопасности, функциональных характеристиках (потребительских свойствах) товара». Конкретного вида у данной формы нет. Однако, в Постановление Правительства Москвы от 24 февраля 2012 г. N 67-ПП "О системе закупок города Москвы" в приложении №5 описана рекомендательная форма для участника размещения заказа города Москвы, а так же порядок её заполнения Заказчиком.
С чего стоит начать заполнение ФОРМЫ 2?
Почему стоит обратиться за подготовкой Формы 2 для аукциона именно к нам:Бесплатно оценим Форму 2 в течении 15 минут.
Бесплатно оценим перспективность Вашего участия в аукционе.
В случае неправомерного отклонения Формы 2 мы оспариваем результаты в ФАС.
Гарантия возврата 100% стоимости при отклонении по вине связанной с допущенными нами ошибки.
Наличие опыта составления документации для Участников и для Заказчиков.
Мы не берем % от вашего выигрыша в аукционе. Только фиксированная плата за подготовку заявки.
Огромный опыт "борьбы" с "подводными камнями", заложенными в документации.
УЗНАТЬ СТОИМОСТЬ ФОРМЫ 2 Рассчитаем стоимость подготовки Формы 2 в течение 15 минут.
