О новой форме налоговой декларации по налогу на имущество организаций, которую нужно будет представить по итогам 2017 года. О новом отчете по авансовым платежам по налогу на имущество расскажем в этом материале.
Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, налогоплательщики налога на имущество в течение года исчисляют и уплачивают авансовые платежи (п. 2 ст. 383 НК РФ).
Формулу авансового платежа по налогу на имущество организаций мы приводили в .
Налоговый Расчет представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (квартала) (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если последний день сдачи Расчета придется на выходной или нерабочий праздничный день, представить форму можно будет в следующий за таким днем первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Необходимо учитывать, что законами субъектов РФ отчетные периоды по налогу на имущество могут не устанавливаться (п. 3 ст. 379 НК РФ).
Порядок и сроки оплаты авансового платежа по налогу на имущество устанавливаются законами субъекта РФ.
К примеру, в г. Москве и Московской области по налогу на имущество организаций авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего квартала (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 , п. 2 ст. 2 Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ). А, например, в Ленинградской области сумму авансового платежа по налогу на имущество необходимо перечислить не позднее 35 рабочих дней после окончания квартала (п. 3 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 № 98-оз).
Форма Налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждена Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ .
Налоговый Расчет состоит из следующих листов и разделов:
| Лист (раздел) | Наименование |
|---|---|
| Лист 01 | Титульный лист |
| Раздел 1 | Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика |
| Раздел 2 | Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости |
| Раздел 3 | Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость |
Авансовый платеж налога на имущество:
Налоговые расчеты по налогу на имущество обязаны сдавать те организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 , п. 1 ст. 386 НК РФ). Поэтому если таких объектов нет, по авансовым платежам по налогу на имущество нулевой расчет сдавать не нужно.
А Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество почему иногда нужно сдавать, даже если суммы налога к уплате нет? Это возможно в том случае, если все имущество, которое является объектом налогообложения, имеет нулевую остаточную стоимость или является льготируемым. В этом случае обязанность сдавать даже нулевой расчет остается (Письма ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128 , от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375).
Порядок заполнения Расчета по авансовому платежу приведен в Приложении № 6 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Приказ ФНС от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, утвердивший новую форму Расчета, применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2017 года (п. 3 Приказа ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Это значит, что новую форму Расчета налогоплательщики обязаны применять с 1-го квартала 2018 года.
В то же время, налоговым органам рекомендовано принимать налоговые расчеты по авансовым платежам по новой форме уже с 1-го квартала 2017 года (Письмо ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).
Поэтому налогоплательщики сами решают, сдавать ли авансовый Расчет по новой форме или по прежней форме, утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 .
Необходимо учитывать при этом, что если налогоплательщик решит в 2017 году использовать новую форму Расчета, то сдавать уточненки за отчетные периоды 2017 года нужно будет также по новой форме.
В разделе 2 Расчета производится расчет авансового платежа по налогу в отношении объектов, налог по которым исчисляется из их балансовой стоимости.
Раздел 2 нужно заполнить отдельно:
Обратите внимание! В том случае, если организации положена только одна налоговая льгота, отдельно заполнять раздел 2 Расчета не требуется (см., напр., письмо ФНС от 5 августа 2008 г. N 3-3-06/234@).
Расчет авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается следующим образом.
Во-первых, нужно рассчитать среднюю стоимость имущества. С этой целью складывается остаточная стоимость объектов ОС на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число месяца, следующего за окончанием такового. Полученный результат делим на количество месяцев в отчетном периоде плюс один.
Проще говоря, среднюю стоимость имущества для расчета авансового платежа за I квартал 2017 года нужно определить так:
(ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) : 4,
где ОС1, ОС2, ОС3 и ОС4 - остаточная стоимость ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2017 года.
Во-вторых, непосредственно сумма авансового платежа рассчитывается так. Нужно среднюю стоимость имущества умножить на налоговую ставку и разделить на 4.
Именно по этому принципу построен порядок заполнения раздела 2 Расчета.
Так, остаточная стоимость основных средств (в т.ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период показывается по строкам 020 - 110. При заполнении Расчета за I квартал 2017 года заполнить требуется только строки 020 - 050.
Еще раз отметим, что если организация применяет несколько льгот по разным основаниям, то придется заполнить и несколько листов раздела 2. В первом из них в графе 3 указываем остаточную стоимость всего налогооблагаемого имущества организации, за исключением стоимости имущества, в отношении которого заполнены отдельные листы разд. 2. В графе 4 следует отразить остаточную стоимость имущества, в отношении которого действует льгота (или одна из применяемых льгот, если их несколько).
Остальные листы раздела 2 заполняются в отношении определенных объектов ОС, по которым применяется та или иная льгота. В этих листах показатели граф 3 и 4 будут совпадать.
То есть если сложить стоимость имущества, отраженного в соответствующей строке графы 3 всех листов раздела 2 Расчета, то получится общая стоимость всего налогооблагаемого имущества организации на определенное число (за исключением имущества, в отношении которого заполнялся раздел 3 Расчета).
Средняя стоимость имущества за отчетный период отражается по строке 120.
Разница между средней стоимостью всего имущества и средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в Расчете не показывается. Однако при расчете суммы авансового платежа (показатель строки 180 разд. 2) она учитывается.
Пример 2. На балансе организации есть только движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года. Однако часть этой "движимости" получена по сделкам, заключенным с взаимозависимыми лицами. То есть льгота по пункту 25 статьи 381 Кодекса на них не распространяется.
Остаточную стоимость объектов ОС представим в виде следующей таблицы.
Остаточная стоимость основных средств в рублях
|
По состоянию на: |
Остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения |
В том числе стоимость льготируемого имущества по п. 25 ст. 381 НК |
|
01.01.2017 |
2 550 000 |
|
|
01.02.2017 |
2 520 000 |
|
|
01.03.2017 |
2 490 000 |
|
|
01.04.2017 |
2 460 000 |
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за I квартал 2017 г., составляет 2 505 000 руб. ((2 550 000 руб. + 2 520 000 руб. + 2 490 000 руб. + 2 460 000 руб.) : 4).
Средняя стоимость льготируемого имущества за I квартал 2017 г. равна 407 500 руб. ((415 000 руб. + 410 000 руб. + 405 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 4).
Предположим, что налоговая ставка составляет 2%.
Тогда сумма авансового платежа за I квартал 2017 г. составит 41 969 руб.
Раздел 2 Расчета за I квартал 2017 г. будет заполнен так:
Теперь осталось только свести полученные данные в разделах 2 и 3 в раздел 1, а также заполнить титульный лист.
Общий принцип заполнения раздела 1 Расчета таков.
В каждом из блоков строк 010 - 030 указываем:
Титульный лист Расчета за I квартал 2017 года при первичном его представлении заполняется так.
Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляйте на новом бланке. Учтите все изменения по налогу на имущество, начиная с 2017 года.
В 2017 году организации вправе сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по новой форме. Она обязательна с 2018 года, но налоговики не запрещают использовать ее и в 2017 году (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7139). Вы можете отчитаться по-новому за 9 месяцев 2017 года. Но тогда и уточненки за этот период нужно сдавать по новой форме (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7145).
Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляйте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11 /895 . Тем же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения отчетности.
В 2017 году можно использовать и другую форму расчета аванса по налогу на имущество. Она обязательна с 2018 года, но ФНС России не запрещает использовать ее и в 2017 году (письмо ФНС от 14 апреля 2017 г. № БС-4-21/7139). В расчете авансов по имуществу появились новые коды:
Кроме того, изменения касаются всех, у кого есть недвижимость.
| Что изменилось | Суть изменения | Основание |
|---|---|---|
| Изменен шифр (штрихкод) декларации (расчета авансовых платежей) по налогу на имущество | Указывайте новые шифры (штрихкоды) листов: — налоговой декларации - 0840 4015, 0840 4022, 0840 4039, 0840 4046, 0840 4053; | |
| Изменен титульный лист декларации (расчета авансовых платежей) по налогу на имущество | На титульном листе декларации (расчета) не надо указывать код вида деятельности по ОКВЭД. Данную строку исключили из форм | |
| Добавлен раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» | Заполняйте новый раздел. В нем отражайте сведения о недвижимости, с которой платите налог исходя из среднегодовой стоимости. К этим сведениям относятся: — кадастровый номер объекта (код строки 010); |
* Приказ ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271 вводится в действие с 13 июня 2017 года.
В новой форме авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появился подраздел 2.1. Его заполняют по недвижимости, аванс по которой считают по среднегодовой стоимости. Остаточную стоимость основных средств в нем нужно показать на 1 апреля, 1 июля или 1 октября налогового периода. В зависимости от того, за какой отчетный период будет заполняться расчет.
В разделе 2.1 сведения отражают по каждому объекту. Причем отдельные строки предусмотрены для его кадастрового, условного или инвентарного номера, а также кода и остаточной стоимости.
В разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появилась строка 001. В ней указывают код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. Коды есть в приложении № 5 к порядку заполнения расчета из приказа № ММВ-7-21/271.
Также в разделе 3 изменилось назначение строк 030 и 035. Подробности - в таблице таблице.
| Показатель |
||
| Новая форма | ||
| Доля в праве на объект, если он в долевой или совместной собственности | Инвентаризационная стоимость. Заполняли только иностранные организации |
|
| Доля кадастровой стоимости здания. Заполняют организации, которые вычисляют кадастровую стоимость помещения пропорционально площади всего здания. | Не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость. Заполняли только иностранные организации |
|
Пример: Как заполнить новые разделы расчета по имуществу за 9 месяцев (3 квартал)
Хозяйство владеет в Москве зданием овощехранилища, остаточная стоимость которого на 1 июля равна 12 000 000 руб. Бухгалтер отразил данные о недвижимости в разделе 2..
Также в Московской области компания владеет четвертью здания. Региональные власти включили его в список объектов, по которым авансовые платежи и налог считают по кадастровой стоимости. Она равна 24 000 000 руб. Для помещения, которое занимает хозяйство, в кадастре такой цены нет. Бухгалтер рассчитал ее пропорционально площади, которую хозяйство занимает в здании. Получилось 6 000 000 руб. (24 000 000 руб. Х 1/4). Аванс считают, исходя из 1/4 этой суммы и ставки 1,5 процента для Московской области. Получилось 22 500 руб. (6 000 000 руб. Х 1/4 Х 1,5%). Бухгалтер заполнил раздел 3 (см. образцы ниже).
Расчеты авансовых платежей по налогу на имущество подавайте по окончании каждого отчетного периода. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Об этом сказано в пункте 2 статьи 386 Налогового кодекса РФ.
Отчетными периодами являются:
Если последний срок подачи расчета приходится на нерабочий (праздничный или выходной) день, то сдайте расчет в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2017 года сдайте не позднее 30 октября (понедельник).
За опоздание с расчетом инспекторы могут оштрафовать. Но штраф составит всего 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное представление расчета должностных лиц организации (например, ее руководителя) могу привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям (п. 1 ст. 80 НКРФ). Следовательно, за несвоевременную подачу расчетов организацию нельзя оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.
Сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года должны все организации, у которых есть объекты налогообложения. Величина остаточной стоимости таких объектов значения не имеет (п. 1 ст. 373 , ст. 374 , п. 1 ст. 386 НК РФ). При нулевой остаточной стоимости основных средств база и сумма налога будут равны нулю. Но расчет сдать все равно понадобится (письмо ФНС России от8 февраля 2010г. № 3-3-05 /128). Не важно, каким способом компания рассчитывает налог на имущество — по среднегодовой стоимости или кадастровой.
Не надо подавать авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по льготируемому имуществу, связанному с добычей нефти на морских месторождениях (абз. 2 п. 1 ст. 386 , п. 24 ст. 381 НК РФ). Остальное имущество, облагаемое налогом, в расчет включите.
Теперь рассмотрим, кому необходимо отчитываться по договору доверительного управления. Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года подают налогоплательщики (подп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 ст. 386 НК РФ). А по объектам, переданным в доверительное управление, плательщиком налога на имущество признается учредитель доверительного управления (ст. 378 НКРФ). То есть организация, которая передала свое имущество управляющему. Именно она должна составлять и сдавать отчетность по налогу на имущество. Это подтверждают письмо Минфина России от23 сентября 2008г. № 03-05-05-01 /58 , абзацы 3-4 пункта 3 письма Минфина России от 2 августа 2005 г. № 07-05-06 /216.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество включает в себя:
В каждой строке по соответствующей графе авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года указывают только один показатель. Если данные для заполнения показателя отсутствуют, поставьте прочерки. Все значения стоимостных показателей расчета указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо. В последних незаполненных ячейках ставьте прочерк. В расчете не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Титульный лист авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года содержит дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.
Руководитель организации указывает фамилию, имя и отчество, проставляет подпись, заверяет ее печатью организации. В 2017 году компании вправе работать без печати. Однако это решение необходимо прописать в уставе компании. А изменения зафиксировать в ЕГРЮЛ. Если компания все это сделает, то в расчете можно печать не ставить. Руководитель ставит на титульном листе «1». Если расчет заверяет представитель организации, то в титульном листе проставляют «2».
В разделе 1 укажите:
По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
Рассмотрим порядок заполнения на примере нескольких ситуаций.
Для покупки дорогого актива компания взяла кредит. Особенно сейчас, когда у многих организаций не хватает оборотных средств. Эти проценты в большинстве случаев не надо включать в базу по налогу на имущество и показывать в авансовом расчете по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Но есть одно исключение — инвестиционные активы. То есть основные средства, подготовка к использованию которых требует длительного времени и существенных затрат. В их первоначальную стоимость, а значит и в базу по налогу на имущество, входят, в частности, проценты по кредитам (п. 7 ПБУ 15/2008).
Можно предусмотреть в учетной политике для целей бухучета критерии инвестиционного актива так, чтобы большинство объектов под них не подпадало. Тогда почти все проценты можно будет учитывать отдельно, не завышая первоначальную стоимость основных средств и базу по налогу на имущество. А значит, проценты не попадут в базу, отраженную в разделе 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Например, можно установить, что длительным периодом времени для компании являются два года, а существенные затраты — это 2 млн руб. Это защитит компанию от необоснованных обвинений.
Основное средство собрали из материалов, полученных в результате реорганизации, ликвидации, от взаимозависимой компании. Налог на имущество платить не нужно, если компания собрала движимое основное средство третьей — десятой амортизационных групп из материалов, полученных после 1 января 2013 года от взаимозависимой организации. К такому выгодному выводу пришли чиновники в этом году (письма Минфина России от 5марта 2015 г. № 03-05-04-01 /11797 и ФНС России от13марта 2015г. № ЗН-4-11 /4037).
Движимые активы третьей — десятой амортизационных групп, принятые на учет с 2013 года, облагаются налогом на имущество, если они получены от своих (п. 25 ст. 381 НКРФ). Чиновники подсказали выгодную для компаний лазейку: нужно принять не сам готовый объект, а материалы, из которых впоследствии будет собрано основное средство. Ведь производственные запасы, из которых изготовлен объект, под налог на имущество не подпадают (ст. 374 НКРФ). Тогда собранное из этих запасов основное средство не увеличит налог на имущество.
Такую льготу надо отразить в расчете по авансовому платежу. В строке 130 раздела 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года нужно показать код льготы — 2010257 (письмо ФНС России от17 декабря 2014г. № БС-4-11 /26159). А ниже, в строке 140 , должна быть средняя стоимость необлагаемого имущества. Чтобы ее определить, например, в расчете за 3 квартал, нужно сложить показатели строк 020-110 графы 4 и разделить полученную сумму на 4.
Пример:
В 2016 году ООО «Вега» приобрело у взаимозависимой компании материалы, из которых был собран станок для производства мебели и в декабре этого же года введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость такого основного средства без НДС — 250 000 руб. Срок полезного использования составляет шесть лет (четвертая амортизационная группа).
В 2017 году в отношении данного объекта действует льгота, ведь для этого выполнены все условия: компания приняла на учет основное средство после 1 января 2013 года. Причем зависимая компания фактически не передавала это основное средство. Других объектов льготного имущества у компании нет. Бухгалтер отразил остаточную стоимость станка в строках 020-110 раздела 2 расчета за 3 квартал 2017 года — как по графе 3 в общей стоимости имущества, так и по графе 4.
Чтобы не платить налог, надо принять от взаимозависимой компании именно материалы на счет 10. А вот вариант с оборудованием, требующим монтажа, которое учитывается на счете 07 или 08, не сработает, если оно изначально отвечает критериям основного средства: предназначено для использования в производстве в течение срока, превышающего один год, способно приносить доход, стоимость превышает лимит, установленный в компании для малоценного имущества. Льгота в данном случае не применяется, решили чиновники (письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01 /17289).
В том же письме чиновники затронули еще один нюанс. Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и т. д. увеличивают первоначальную стоимость объекта, если после этого улучшаются его свойства и технические показатели (п. , ПБУ 6/01). Из Налогового кодекса РФ не ясно, остается ли у компании льгота после таких мероприятий, если материалы для этих целей передала зависимая организация. В Минфине, и в ФНС России дали положительный ответ: льготу можно продолжать использовать.
Имущество передал зависимый посредник. Продолжая тему движимых активов третьей — десятой амортизационных групп, чиновники из Минфина России сделали еще один важный и выгодный для компаний вывод. Имущество, полученное от зависимого посредника, не подпадает под налог (письмо Минфина России от30 марта 2015г. № 03-05-05-01 /17304).
Товар, поступивший на комиссию, не отражается на балансе посредника, а учитывается за балансом. Например, на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Ведь данное имущество не является собственностью комиссионера. По сути, товар передает сам поставщик. И если он не является зависимой компанией по отношению к комитенту, то покупатель оборудования может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Другое дело, если продавец и покупатель — взаимозависимые компании. В 2017 году налог платят с остаточной стоимости движимого имущества, которую компании получили после 1 января 2013 года от взаимозависимой компании. Исключение установлено только для активов первой или второй амортизационной группы.
Недвижимость учитывается как товар или готовая продукция. Платить или не платить налог на имущество и авансы с жилого здания для перепродажи, зависит от региона, в котором они расположены. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01 /17315 .
В регионе налог рассчитывают только по остаточной стоимости основных средств. Тогда в базу не включают стоимость жилых домов и помещений, предназначенных для продажи (п. 1 ст. 374 НК РФ). Ведь они не учитываются на счете 01 или 03 как объекты основных средств. Для компании это товар или готовая продукция, и отразить такое имущество нужно на счете 41 или 43 соответственно.
В субъекте РФ действует порядок определения налога исходя из кадастровой стоимости. Жилая кадастровая недвижимость облагается налогом, даже если не является основным средством компании (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Таким образом, если жилой объект регион включил в перечень облагаемых, то налог и авансовые платежи перечислять в бюджет надо. Даже при условии, что компания учла недвижимость как товар.
В авансовом расчете по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года такой объект необходимо отразить в разделе 3 .
Раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:
По каждому объекту недвижимости заполняют отдельный лист раздела 3 . Например, если в одном и том же здании несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по каждому из этих помещений.
Авансовый расчет по налогу на имущество по итогам 3 квартала 2017 года можно сдать в инспекцию:
Отчитываться в бумажном виде могут только те организации, у которых среднесписочная численность работников за прошлый год не превышает 100 человек. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты по налогу на имущество можно только электронным способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
Организации, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, сдают единую отчетность по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Об этом сказано в пункте 1.5 приложения 6 к .
Если организация к крупнейшим не относится, то по каждой недвижимости с кадастровой налоговой базой сдавайте отдельные авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по местонахождению этих объектов. Такие разъяснения ФНС России направила налоговым инспекциям письмом от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11 /8482 .
По имуществу же обособленных подразделений (налоговая база по которым рассчитывается из средней стоимости) отчитывайтесь в зависимости от бюджетного устройства региона. Суммы налога на имущество или авансовых платежей могут:
Если в вашем регионе нет распределения налога на имущество между муниципальными бюджетами, то расчеты авансовых платежей можно подавать централизованно — по местонахождению организации. Но это нужно согласовать с инспекцией. О чем сказано в пункте 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011г. № ММВ-7-11 /895 .
Налог на имущество в регионе зачисляют (полностью или частично) в местные бюджеты? Тут есть несколько вариантов, все они приведены в таблице.
| Где расположены обособленные отделения и недвижимость | В какую налоговую инспекцию представлять отчеты | Сколько отчетов сдавать | Как отражать налог в отчетах |
| В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям | По местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом или территориально удаленной недвижимости | По каждому подразделению с отдельным балансом и по каждому территориально удаленному объекту недвижимости сдавайте отдельные расчеты | В представленных формах отражайте только налог, уплату которого контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования |
| В нескольких муниципальных образованиях, подведомственных одной налоговой инспекции | По местонахождению головного подразделения организации | Представляйте единый отчет в отношении всего имущества, с которого платите налог на территории муниципального образования | Налог в отчетности рассчитайте отдельно по каждому муниципальному образованию |
| В одном муниципальном образовании | В отчетах отражайте весь налог на имущество по одному коду ОКТМО, присвоенному муниципальному образованию по местонахождению головного подразделения организации |
Единый авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года представить не получится, если по решению местных законодателей часть налога на имущество зачисляют в бюджеты поселений района. Тогда придется сдавать отдельные расчеты.
Налог на имущество обязателен для организаций на ОСНО, у которых есть на балансе основные средства , а также для «упрощенцев» и «вмененщиков», имущество которых попадает в определенные категории. Налоговый период имущественного налога — 1 год. Каждый квартал вносятся авансовые платежи по налогу. Отчетные периоды — это первый, второй и третий кварталы. С 2018 года налог на имущество считают по-новому, . В статье расскажем о расчете налога в 4 квартале 2018 года.
Согласно статье 380 НК РФ, размер ставки определяется субъектом РФ, но не должен быть выше 2,2%. По части объектов (железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередач) ставка в этом году должна быть меньше 1,9%. Для движимого имущества третьей-десятой амортизационной группы максимальная ставка — 1,1%, на имущество по кадарстровой стоимости верхняя планка — 2%. Законодательные органы субъектов РФ вправе установить свой региональный процент по налогу, но они должны соответствовать диапазону указанных значений.
Точные сроки уплаты в федеральном законодательстве отсутствуют. Регионы решают сами, когда необходимо заплатить налог на имущество. Последний срок уплаты аванса по налогу и сдачи расчета — 30 число месяца, следующего после отчетного квартала.
Четыре квартала 2018 года составляют налоговый период по налогу на имущество, поэтому за 4 квартал нужно сдать декларацию не позднее 30 марта 2019 года. Но, так как 30 марта выпадает на субботу, по правилам переноса декларацию надо сдать до 1 апреля. В пределах этого срока нужно и заплатить налог за 2018 год, но обратите внимание на сроки, установленные в вашем регионе.
Налоговая база по налогу на имущество в отношении отдельных объектов равна их кадастровой стоимости. Под кадастровую стоимость попадают:
Сейчас есть два основания для пересчета кадастровой стоимости, но с начала 2019 года таких причин станет четыре:
Такая административная недвижимость должна быть включена в специальный перечень (согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ), и он должен быть опубликован до 1 января отчетного года в официальных источниках вашего региона. Отдельно рассматривается вопрос с недвижимостью, которая не входит в состав ОС. Если законодательство по этому типу недвижимости не предполагает каких-то особенностей по ее налогообложению, то платить налог на имущество на нее не нужно (письмо Минфина от 26.01.2016 № 03-05-05-01/2969).
На движимое имущество платят налог только «ОСНщники». «Упрощенцам» и представителям иных систем налогообложения платить налог не нужно. Но и у этого правила есть исключения, описанные в (подпункте 8 пункта 4 ст. 374 НК РФ). Налогом облагаются объекты, которые учтены на счетах 01 «ОС» и 03 «Доходные вложения в матценности». Изменение 2018 года: льгота по движимым ОС 3-10 амортизационной группы теперь действует только в тех регионах, которые ввели ее в свои законы.
Кто может получить налоговые льготы?
Подробнее — в редакции ФЗ от 29.06.2004 № 58-ФЗ.
С 1 января 2019 года для организаций на ОСН отменят налог на движимое имущество (ФЗ от 03.08.2018 №302-ФЗ). Причем даже в том случае, если регион не подтвердил право на льготу. Проверьте, какое движимое имущество есть у вас на балансе и с начала 2019 года не платите по нему налог.
Важно! В отчете за 2018 год движимое имущество нужно отразить, иначе компанию оштрафуют.
Легко платите налоги и сдавайте отчеты онлайн через Контур.Бухгалтерию
Каждый квартал авансы по этому налогу должны уплатить все организации, у которых на балансе имеется подлежащее налогообложению движимое и недвижимое имущество. Стоимость имущества в этом случае значения не имеет, важна налоговая база. Авансы рассчитываются по среднегодовой стоимости или стоимости по кадастру. Попробуем рассчитать аванс исходя из данных по среднегодовой стоимости. Вычисляем среднюю стоимость имущества за год. Это будет авансовая налоговая база.
Стоимость средняя = (Сумма остаточных стоимостей на начала месяцев + Сумма конечных стоимостей имущества за эти месяцы и месяц после / (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Остаточная стоимость считается с учетом амортизации.
Пример 1. В ООО «Ромашка» на начало года было амортизируемого имущества на 100 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 5 000 рублей. Соответственно каждый месяц на эту сумму уменьшалась остаточная стоимость. К октябрю она упала до 55 000 рублей.
Налоговая база = (100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65 000 + 60 000 + 55 000) / 10 = 77 500 рублей.
Аванс за 3 квартал = (Налоговая база * Налоговая ставка) / 4 = (77 500*0,022) / 4 = 426,25 рублей.
Рассчитываем аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года для компании с несколькими объектами налогообложения. В этом случае для расчета нужно указать налоговую базу исходя из средней суммы остаточной стоимости за год.
Пример 2. У ООО «Лютик» есть два объекта с остаточной стоимостью на начала года в 100 и 300 тысяч рублей. Амортизация этих объектов, допустим, 5 000 и 10 000 в месяц.
Налоговая база = ((100 000 + 300 000) + (95 000 + 290 000) + (90 000 + 280 000) + (85 000 + 270 000) + (80 000 + 260 000) + (75 000 + 250 000) + (70 000 + 240 000) + (65 000 + 250 000) + (60 000 + 240 000) + (55 000 + 230 000))/ 10 = 276 000 рублей
Аванс за 3 квартал = (276 000 * 0,022) / 4 = 1 518 рублей.
Рассчитываем аванс по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года исходя из кадастровой стоимости. Формула для расчета довольно несложная: Аванс = Кадастровая стоимость * Ставка налога / 4. Подсчет упрощается тем, что кадастровая стоимость описана в госкадастре по недвижимости.
Пример 3. Кадастровая стоимость имущества ООО «Василек» равна 250 000 рублей.
Аванс за 3 квартал = (250 000 * 0,022) / 4 = 1 375 рублей.
После того как вы уплатили авансовые платежи, нужно информацию без ошибок расположить в авансовом расчете и послать в налоговую.
Юридические лица рассчитывают налог на имущество самостоятельно. Чтобы рассчитать налог на имущество за год, нужно уменьшить платеж на авансы, перечисленные в течение года. Налоговая база рассчитывается как сумма остаточной стоимости каждого объекта на первое число месяца и последний день расчетного периода (31 декабря).
Пример 4. У ООО «Гладиолус» с начала года имеется амортизируемое имущество на 165 000 рублей. Ежемесячная амортизация — 8 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость имущества ежемесячно уменьшается на 8 000 рублей.
Остаточная стоимость:
- 1 января —165 000 рублей
- 1 февраля — 157 000 рублей
- 1 марта — 149 000 рублей
- 1 апреля — 141 000 рублей
- 1 мая — 133 000 рублей
- 1 июня — 125 000 рублей
- 1 июля — 117 000 рублей
- 1 августа — 109 000 рублей
- 1 сентября — 101 000 рублей
- 1 октября — 93 000 рублей
- 1 ноября — 85 000 рублей
- 1 декабря — 77 000 рублей
- 31 декабря — 69 000 рублей
Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (165 000 + 157 000 + 149 000 + 141 000)/4 = 153 000 рублей
Авансовый платеж = 153 000 * 2,2% / 4 = 841,5 рублей
Авансовый платеж за 6 месяцев
Налоговая база = (165 000 + 157 000 + 149 000 + 141 000 + 133 000 + 125 000 + 117 000) / 7 = 141 000 рублей
Авансовый платеж = 141 000 * 2,2% / 4 = 775,5 рублей
Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (165 000 + 157 000 +... + 93 000) / 10 = 129 000 рублей
Авансовый платеж = 129 000 * 2,2% / 4 = 709,5 рублей
Уплата налога за год
Налоговая база = (165 000 +... + 69 000) / 13 = 117 000 рублей
Платеж по налогу за год = 117 000 * 2,2% - (841,5+775,5+709,5) = 247,5
Оплачивайте имущественный налог и отправляйте расчеты и декларацию через интернет в онлайн-сервисе . Избавьтесь от рутины, оплачивайте налоги и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первый месяц работы бесплатно. — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.
Подать расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года нужно всем компаниями, имеющим в составе основных средств имущество, признаваемое объектами налогообложения
За I квартал 2017 года компании должны отчитаться перед Налоговой, представив расчет авансового платежа по налогу на имущество. При этом первый квартальный расчет подается как теми организациями, которые определяют налоговую базу по кадастровой стоимости имущества, так и теми, кто производит исчисления по среднегодовой стоимости.
Подать расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года нужно всем компаниями, имеющим в составе основных средств имущество, признаваемое объектами налогообложения по данному налогу.
Форма для представления сведений за 1 квартал не изменилась, следует применять утвержденную Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895.
Обратите внимание, 12 апреля 2017 года в Минюсте был зарегистрирован Приказ ФНС РФ от 31.03.2017 №ММВ-7-21/271@, которым утверждаются новая форма и формат представления декларации по налогу на имущество и расчета авансовых платежей по имущественному налогу компаний в электронном виде.
В обновленной форме отчетов чиновниками были учтены возникшие изменения в российском законодательстве о налогообложении имущества юрлиц. Так, например, в новой форме появился раздел, где нужно будет указать имущество, налогообложение которого производится по среднегодовой стоимости. Кроме того, учтен ряд других изменений, полный перечень которых приведен в обсуждаемом письме.
Новую форму декларации и расчета авансовых платежей по налогу на имущество следует начать применять с отчетности за налоговый период 2017 года. Напомним, что налоговым периодом по имущественному налогу считается календарный год. Таким образом, новая форма вводится с первого отчетного периода в 2018 году.
Однако буквально на днях стало известно, что налоговики разрешили использовать новый бланк формы расчета уже с отчетного периода за 1 квартал 2017 года. Так, в своем письме от 14.04.2017 №БС-4-21/7139@ Налоговая служба РФ поясняет, что новые формы по налогу на имущество вступают в силу через два месяца после официального опубликования приказа. Срок подачи первого квартального расчета - не позднее 2 мая 2017, то есть дата его представления приходится на период до вступления в силу новых форм. Тем не менее, это не является основанием для отказа в принятии сведений на новом бланке. Стоит отметить,что налоговики и раньше разрешали досрочно применять формы, еще не вступившие официально в силу, так было с декларацией по транспортному налогу.
Если компания не имеет основных средств, облагаемых имущественным налогом, то ни авансовые расчеты, ни декларацию ей сдавать не нужно, согласно положениям п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ. Не представляют в Налоговую такие сведения и индивидуальные предприниматели на любой системе налогообложения, и физические лица.
Квартальный расчет по имуществу организаций подается не позднее 30 дней после окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если день представления сведений выпадает на праздничную дату или выходной, то согласно общим положениям налогового законодательства, он переносится на первую наступающую после рабочую дату. В 2017 году 30 апреля (срок представления расчета по налогу на имущество за 1 квартал) выпадает на воскресенье, а 1 мая - государственный праздник.
Расчет по налогу на имущество за 1 квартал 2017 года компании имеют право подавать и в бумажном, и в электронном формате. На бумаге расчет можно принести в Налоговую лично, передать через представителя или отправить заказным почтовым отправлением. В налоговом законодательстве есть ограничение - если численность работников компании в отчетном периоде составила более 100 человек, то представить расчет нужно исключительно в электронном виде. Иначе налоговики имеют право оштрафовать компанию на сумму 200 рублей за каждый неправильно поданный расчет.
Произвести расчет по налогу на имущество онлайн, а также заполнить налоговую декларацию онлайн поможет удобный сервис системы «Бухсофт: Онлайн».
Компании отчитываются по имущественному налогу по месту расположения объектов имущества (п. 1 ст. 386 НК РФ). Так, если имущество расположено по местонахождению самой компании, то и расчет подается в ИФНС по месту учета юрлица. Если имущество принадлежит подразделению, имеющему отдельный баланс (ст. 384 НК РФ), то отчитаться о нем нужно в Налоговую инспекцию по месту учета данного обособленного подразделения. Если недвижимость расположена за пределами расположения и самой компании, и ее ОП (ст. 385 НК РФ), то расчет подается в ИФНС, зоной обслуживания которой является территория нахождения данного имущества.
Поскольку Раздел 1 расчета по имущественному налогу включает в себя обобщающие данные, то заполнение сведений лучше начать с Разделов 2 или 3.
Выбор раздела будет зависеть от того, каким именно образом исчисляется стоимость имущества.
В частности, в Раздел 2 расчета вносятся данные о суммах аванса, рассчитанных по остаточной стоимости основных средств. Если организация обладает недвижимостью с разными кодами ОКТМО, то для каждого кода заполняется отдельный лист Раздела 2.
Соответственно в Раздел 3 расчета вносятся суммы аванса, рассчитанные из кадастровой стоимости основных средств. Данный Раздел следует подготавливать отдельно для каждого объекта недвижимого имущества. Если налоговую базу по кадастровой стоимости имущества вы не определяете, то в Разделе 3 следует заполнить графы с реквизитами ИНН и КПП, а остальные - прочеркнуть.
В конце заполняется Раздел 1 расчета. Здесь по строке 010 нужно указать код ОКТМО. Опять же, если кодов несколько, то для каждого должна быть своя отдельная строка 010. В строке 020 указывается код бюджетной квалификации, заполнять строку нужно, действуя аналогично как со строкой 010. В строку 030 вносится сумма авансового платежа. При отнесении всего имущества компании к одному коду ОКТМО, нужно просто суммировать авансовые платежи по каждому объекту недвижимости и прописать итоговую сумму. При наличии разных ОКТМО - по каждому из них следует указать в отдельных строках их аванс.
